第五篇稅收程序法律制度

第十三章稅收征管法律制度

一、教學(xué)目標(biāo)

1.了解稅收征管法的適用范圍與適用主體；

2.掌握稅務(wù)登記法律制度的范圍、登記種類；

3.掌握賬簿憑證的設(shè)置管理；

4.掌握納稅申報(bào)的主體'內(nèi)容、方式；

5.掌握發(fā)票的印制、領(lǐng)取和開具；

6.理解稅款征收方式的種類；

7.理解稅款征收的特別規(guī)定；

8.掌握稅款征收保障制度的納稅擔(dān)保'稅收保全'稅收強(qiáng)制執(zhí)行。

二、課時(shí)分配

4課時(shí)（3課時(shí)面授，1課時(shí)實(shí)踐）

三、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

1.稅務(wù)登記的范圍'登記種類

2.納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容'方式

3.稅款征收方式的種類

4.納稅擔(dān)保'稅收保全'稅收強(qiáng)制執(zhí)行

四、教學(xué)大綱

第一節(jié)稅收征管法概述

一'稅收征管法的概念

二'稅收征管法的適用范圍

只適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。耕地占用稅'

契稅的征收辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

三、稅收征管法的適用主體

（一）稅務(wù)行政主體

稅務(wù)行政主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（-）稅務(wù)行政管理相對(duì)人

稅務(wù)行政管理相對(duì)人包括納稅人'扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位。

第二節(jié)稅收管理法律制度

一'稅務(wù)登記法律制度

稅務(wù)登記又稱為納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活

動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。

（-）稅務(wù)登記的范圍

除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性

農(nóng)村小商販外，納稅人都應(yīng)當(dāng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

（二）稅務(wù)登記的管理

（三）稅務(wù)登記的證件

（四）稅務(wù)登記的種類

分為設(shè)立登記、變更登記、注銷登記、停業(yè)與復(fù)業(yè)登記四種。

（五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

（六）非正常戶處理

（七）稅務(wù)登記協(xié)助制度

（七）稅務(wù)登記協(xié)助制度

二、賬簿憑證法律制度

（-）賬簿的設(shè)置管理

（-）賬簿憑證的管理

（三）稅控裝置

三、納稅申報(bào)法律制度

（一）納稅申報(bào)的主體

狹義納稅申報(bào)主體僅指納稅人，廣義納稅申報(bào)主體還包括扣繳義

務(wù)人。

（-）納稅申報(bào)的內(nèi)容

（三）納稅申報(bào)的方式

1.直接申報(bào)方式

2.郵寄申報(bào)方式

3.電子申報(bào)方式

4.其他申報(bào)方式

（四）延期申報(bào)

四'發(fā)票管理法律制度

（一）發(fā)票的印制

（-）發(fā)票的領(lǐng)取

（三）發(fā)票的開具

（四）發(fā)票的管理

（五）發(fā)票的檢查

第三節(jié)稅款征收法律制度

一'稅款征收法律制度概述

二'稅款征收基本制度

（一）稅款征收原則

1.稅收法定原則

Z征稅主體唯一性原則

3.稅款優(yōu)先原則

（二）稅款征收方式

（三）稅款征收的特別規(guī)定

1.延期納稅

2.加收滯納金

3.稅收減免

4.應(yīng)納稅額的核定與調(diào)整

三、稅款征收保障制度

（一）納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法

人、經(jīng)濟(jì)組織以保證'抵押'質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款

及滯納金提供擔(dān)保的行為。

納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款'滯納金的費(fèi)用。

納稅擔(dān)保的適用范圍：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅

義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在

限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移'隱匿其應(yīng)納稅的商品'貨物以及其

他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納

稅擔(dān)保。

(2)應(yīng)繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定

結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保。

(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要

申請(qǐng)行政復(fù)議的。

(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

(-)稅收保全

稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀

原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納

稅人處理和轉(zhuǎn)移商品'貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

1.稅收保全措施的對(duì)象

(1)主體的對(duì)象是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；

(2)物的對(duì)象是存款、商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

2.稅收保全措施的條件

3.稅收保全措施的內(nèi)容

4.稅收保全措施的程序

5.稅收保全的期限

6.稅收保全措施的終止

(三)稅收強(qiáng)制執(zhí)行

稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人、扣繳義務(wù)人不按照規(guī)定的期限繳納或

者解繳稅款，納稅擔(dān)保人不按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，或者

當(dāng)事人不履行稅收法律'行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取的

強(qiáng)制追繳手段。

1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用對(duì)象

(1)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款從事生產(chǎn)'經(jīng)營的納

稅人、扣繳義務(wù)人。

①未按規(guī)定期限繳納稅款的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢查時(shí)，有

逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品'貨物以

及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的納稅人。

②未按照規(guī)定期限解繳稅款的從事生產(chǎn)'經(jīng)營的扣繳義務(wù)人。

(2)未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保稅款的納稅擔(dān)保人。

(3)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院

起訴，又不履行的當(dāng)事人。

2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施范圍

實(shí)施范圍包括應(yīng)納稅款'滯納金和罰款。

3.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的環(huán)節(jié)

在征收'管理'檢查三個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行

措施。

4.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施

(1)書面通知開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、

滯納金或者罰款。

(2)扣押'查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、

滯納金或者罰款的商品'貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅

款、滯納金或者罰款。

5.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的程序

（四）欠稅清繳制度

1.責(zé)令限期納稅

2.離境清繳制度

3.稅收優(yōu)先制度

4.欠稅設(shè)定擔(dān)保的說明

5.稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

6.欠稅公告

7.大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度

8.合并分立時(shí)的欠稅清繳制度

9.解散、撤銷'破產(chǎn)時(shí)的報(bào)告制度

（五）稅款入庫保障制度

1.補(bǔ)稅制度

2.追征制度

3.稅款的退還

4.稅款入庫制度

（六）稅務(wù)檢查

五、主要概念

1.稅務(wù)登記

2.納稅申報(bào)

3.查賬征收

4.納稅擔(dān)保

5.稅收保全

6.稅收優(yōu)先權(quán)

7.稅收強(qiáng)制執(zhí)行

六、教學(xué)案例

第十四章稅收法律責(zé)任制度

一、教學(xué)目標(biāo)

1.掌握稅收法律責(zé)任的構(gòu)成要件；

2.了解稅收行政責(zé)任的分類與具體內(nèi)容；

3.了解稅收刑事責(zé)任的分類；

4.掌握逃稅罪、抗稅罪'逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛

開增值稅專用發(fā)票罪等罪的構(gòu)成要件；

5.了解稅收民事責(zé)任的形式。

二、課時(shí)分配

4課時(shí)（3課時(shí)面授，1課時(shí)實(shí)踐）

三、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

1.稅收法律責(zé)任的構(gòu)成要件

2.稅收行政責(zé)任與稅收刑事責(zé)任的分類

3.逃稅罪'抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增

值稅專用發(fā)票罪等罪的構(gòu)成要件

四、教學(xué)大綱

第一節(jié)稅收法律責(zé)任制度概述

一'稅收法律責(zé)任的概念與特征

稅收法律責(zé)任是稅收法律關(guān)系主體違法稅收法律規(guī)范而應(yīng)承擔(dān)

的不利的法律后果。

二、稅收法律責(zé)任的構(gòu)成要件

L行為人必須有稅收違法行為

Z行為人必須有責(zé)任能力

3行為人在主觀上有過錯(cuò)

4.違法行為產(chǎn)生了損害后果，并且兩者之間存在因果關(guān)系

三'稅收法律制裁

1.稅收行政制裁

2.稅收刑事制裁

第二節(jié)稅收法律責(zé)任的類型

一、稅收行政責(zé)任

稅收行政責(zé)任是享有稅務(wù)行政處罰權(quán)和處分權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照

法定條件'權(quán)限和程序?qū)?法人或其他組織及其稅務(wù)工作人員實(shí)

施的稅收違法行為，給予行政處罰或行政處分。

(一)責(zé)任分類

(-)稅收行政責(zé)任具體內(nèi)容

1.違反稅務(wù)登記管理制度的法律責(zé)任

2.違反賬簿管理制度的法律責(zé)任

3.違反發(fā)票管理制度的法律責(zé)任

4.違反納稅申報(bào)制度的法律責(zé)任

5.違反稅款征收制度的法律責(zé)任

二、稅收刑事責(zé)任

稅收刑事責(zé)任是指對(duì)于納稅人'扣繳義務(wù)人或者其他人實(shí)施危害

稅收征管的犯罪行為，稅務(wù)人員實(shí)施稅收職務(wù)犯罪行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑

法》規(guī)定追究刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

(一)稅收刑事責(zé)任的分類

(-)稅收刑事責(zé)任具體內(nèi)容

1.逃稅罪

逃稅罪是指納稅人采取欺騙'隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不

申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的；或者扣繳

義務(wù)人采取欺騙'隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較

大的行為。

2.抗稅罪

抗稅罪是指納稅人'扣繳義務(wù)人以暴力'威脅方法拒不繳納應(yīng)繳

稅款的行為。

3.逃避追繳欠稅罪

逃避追繳欠稅罪是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)

產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

4.騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出

口退稅款，數(shù)額較大的行為。

5.虛開增值稅專用發(fā)票或虛開用于騙取出口退稅'抵扣稅款發(fā)票

罪

虛開增值稅專用發(fā)票或虛開用于騙取出口退稅'抵扣稅款發(fā)票罪

是指違反國家稅收征管法規(guī)，為他人虛開'為自己虛開、讓他人為自

己虛開'介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅'抵扣

稅款的其他發(fā)票的行為。

三、稅收民事責(zé)任

五、主要概念

1.稅收法律責(zé)任

2.稅收行政責(zé)任

3.稅收刑事責(zé)任

4.逃稅罪

5.抗稅罪

6.逃避追繳欠稅罪

7.騙取出口退稅罪

六、教學(xué)案例

第十五章稅務(wù)救濟(jì)法律制度

一、教學(xué)目標(biāo)

1.掌握稅務(wù)行政復(fù)議的概念、稅務(wù)行政復(fù)議參加人'受理范圍;

2.了解稅務(wù)行政復(fù)議的程序；

3.掌握稅務(wù)行政訴訟的概念與特征'受案范圍；

4.了解稅務(wù)行政訴訟管轄與訴訟程序；

5.掌握稅務(wù)行政賠償?shù)母拍睢?gòu)成要件'賠償范圍；

6.了解稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞?標(biāo)準(zhǔn)與程序。

二、課時(shí)分配

4課時(shí)（3課時(shí)面授，1課時(shí)實(shí)踐）

三、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

1.稅務(wù)行政復(fù)議的稅務(wù)行政復(fù)議參加人'受理范圍

2.稅務(wù)行政訴訟的受案范圍'訴訟管轄

3.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件'賠償范圍

四、教學(xué)大綱

第一節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議制度

一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念

稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅

務(wù)具體行政行為，認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上

一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為

依法作出維持、變更'撤銷等決定的活動(dòng)。

二、稅務(wù)行政復(fù)議的內(nèi)容

(-)稅務(wù)行政復(fù)議參加人

包括申請(qǐng)人(行政相對(duì)人)、被申請(qǐng)人(稅務(wù)機(jī)關(guān))、第三人和復(fù)

議代理人等。

(-)稅收行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)

(三)稅收行政復(fù)議的受理范圍

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為

(2)行政許可'行政審批行為；

(3)發(fā)票管理行為。發(fā)票管理行為包括發(fā)售'收繳'代開發(fā)票

等；

(4)稅收保全措施'強(qiáng)制執(zhí)行措施

(5)行政處罰行為等

三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄和程序

(一)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄

(-)稅務(wù)行政復(fù)議的程序

第二節(jié)稅務(wù)行政訴訟制度

一、稅務(wù)行政訴訟概述

(一)稅務(wù)行政訴訟的概念

稅務(wù)行政訴訟是指納稅人認(rèn)為征稅機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了

其合法權(quán)益，因而向法院提起行政訴訟并由法院作出裁決訴訟制度。

二、稅務(wù)行政訴訟的內(nèi)容

(一)受案范圍

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或提供納稅擔(dān)

保行為。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人所作出的代扣代收稅款行為。

(8)認(rèn)為符合法定條件申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)

票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)'發(fā)售或不予答復(fù)的行為。

(9)法律'法規(guī)規(guī)定可以提起行政訴訟的其他稅務(wù)具體行政行

為

(-)訴訟管轄

三'稅務(wù)行政訴訟的程序