事業(yè)單位會計講義

一、現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)會計準(zhǔn)那么會計制度會計準(zhǔn)那么又稱會計標(biāo)準(zhǔn)，會計人員從事會計工作的規(guī)那么和指南，是會計規(guī)章的核心局部。是制定會計制度的依據(jù)，它側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)會計要素確實(shí)認(rèn)、計量和相關(guān)會計信息的披露等問題。目前已經(jīng)發(fā)布實(shí)施了39項會計準(zhǔn)那么，根本完善了我國的會計準(zhǔn)那么體系。會計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報結(jié)果的制度，是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)那么、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門〔即財政部〕根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。根據(jù)?會計法?的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院所屬財政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在與會計法和國家統(tǒng)一會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會計制度或者補(bǔ)充規(guī)定。一、現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)會計準(zhǔn)那么、會計制度和會計專業(yè)核算方法各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會計核算的根本原那么一致，區(qū)別主要在于原那么和具體之分，共性和特性之分，比方會計準(zhǔn)那么體系是以條款形式對會計要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告；會計專業(yè)核算方法那么是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行確實(shí)認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)定。一、現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)二、事業(yè)單位會計改革根本歷程—回憶〔一〕方案經(jīng)濟(jì)時期預(yù)算會計體系的初步形成〔1949——1953〕1950年10月(財政部第一次全國預(yù)算會計金庫制度會議)產(chǎn)生兩部法規(guī)：——?各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度?—?各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度?.兩本暫行預(yù)算會計制度初步確立了我國預(yù)算會計的框架，為建立我國社會主義的預(yù)算會計制度和會計工作體系打下了根底?！捕愁A(yù)算會計工作在曲折中開展〔1953——1978〕以后進(jìn)行了屢次修訂和補(bǔ)充：到1965年，預(yù)算會計作了一次較大的改革，財政部修訂、頒發(fā)了?行政事業(yè)單位會計制度?、修訂、補(bǔ)充了?財政總預(yù)算會計制度?，根本形成了一個以總預(yù)算會計為先導(dǎo)，以單位預(yù)算會計為補(bǔ)充，區(qū)別于企業(yè)會計的獨(dú)立會計體系。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程改革前的財政體制——重工業(yè)優(yōu)先開展戰(zhàn)略下的“統(tǒng)收統(tǒng)支〞的財政體制1978年以前，中國實(shí)行的是高度集中的“統(tǒng)收統(tǒng)支〞財政體制，即地方幾乎所有的稅收和利潤都上繳給中央，然后中央按其批準(zhǔn)的各省、市、自治區(qū)的支出方案下?lián)埽瑖铱刂迫拷?jīng)濟(jì)活動。國家選擇了重工業(yè)優(yōu)先開展的戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)中國的工業(yè)化和現(xiàn)代化。政府不但要負(fù)責(zé)企業(yè)的日常財政收支工作，還要負(fù)責(zé)資金籌措和使用的有關(guān)工作，這種財政管理體制作為方案經(jīng)濟(jì)體制的重要組成局部，內(nèi)生于重工業(yè)優(yōu)先開展的趕超戰(zhàn)略。〔三〕改革開放后預(yù)算會計工作的重整和改革〔1978——1992〕?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?和?企業(yè)財務(wù)通那么?，“兩那么兩制〞1993年7月1日起由所有企業(yè)實(shí)施；最大奉獻(xiàn)在于：高度統(tǒng)一的方案經(jīng)濟(jì)體制的財務(wù)會計核算〔主要特征是稅務(wù)會計指導(dǎo)財務(wù)會計，稅收政策決定會計處理方法〕→適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財務(wù)會計核算模式〔滿足外部投資者評價經(jīng)營者業(yè)績與預(yù)測企業(yè)未來的需要，會計獨(dú)立于稅收〕；資本和資本保全的概念，六要素的概念，記賬法的統(tǒng)一，資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程1980--1992年的財政“分級包干〞制——表達(dá)為“讓利放權(quán)〞的財政改革探索1978年黨的十一屆三中全會揭開了中國改革開放的序幕，黨和國家的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，各層面的經(jīng)濟(jì)體制改革快速推進(jìn)，財政體制也進(jìn)行以“讓利放權(quán)〞為特征的改革。對農(nóng)民的讓利表達(dá)為實(shí)行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，除交公糧外，收入歸自己，調(diào)動了農(nóng)民的積極性;對企業(yè)實(shí)行利潤留成制，企業(yè)自主支配財力的能力提高，增加了職工的收入;對地方也實(shí)行了“分灶吃飯〞和大包干體制。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程1994年開始的分稅制財政體制——分權(quán)的現(xiàn)代財政運(yùn)行機(jī)制的改革推進(jìn)分稅制是我國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最多的一次財政變革。這是在經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐探索，并借鑒市場經(jīng)濟(jì)國家做法的根底上，結(jié)合我國的實(shí)踐而進(jìn)行的一次分權(quán)改革嘗試。分稅制的改革主要是明確劃分中央和地方的利益邊界、標(biāo)準(zhǔn)政府間的財政分配關(guān)系。具體內(nèi)容主要是“三分一返一轉(zhuǎn)移〞，即根據(jù)財政與事權(quán)相結(jié)合原那么，合理劃分中央與地方的財政支出范圍〔劃分事權(quán)〕，地方財政主要負(fù)擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)開展所需的支出;按照稅種劃分收入，明確中央與地方的收入范圍〔劃分稅種，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅〕;分設(shè)中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)〔劃分機(jī)構(gòu)，稅收實(shí)行分級征管〕;建立中央對地方的稅收返還制度〔一返〕和過渡期轉(zhuǎn)移支付〔一轉(zhuǎn)移〕制度。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程政府與市場、政府與公眾關(guān)系的重新界定——公共財政體系的構(gòu)建隨著財政理念的不斷進(jìn)步和財政改革的深入，1998年政府正式提出了公共財政的概念，并確定為今后財政改革的目標(biāo)和方向。公共財政體系是在分稅制根底上的構(gòu)建，是在分稅制根底上對財政體制的進(jìn)一步完善。構(gòu)建公共財政，意味著兩個根本面的重新定位：一是政府與市場的重新定位，重新劃定其行為邊界，政府應(yīng)當(dāng)從競爭領(lǐng)域退出，把主要精力放在其職責(zé)范圍內(nèi)的事情;二是政府與公眾的重新定位，政府應(yīng)當(dāng)把民生問題放在首位，致力于提供更為完善的社會養(yǎng)老、醫(yī)療、就業(yè)、根底設(shè)施等公共效勞。〔四〕預(yù)算會計制度的全面改革〔1992年——1998年〕

1990:公布會計準(zhǔn)那么草案；1992：南巡講話后財政部加快會計制度改革，年底公布會計準(zhǔn)那么；1993.7.1:實(shí)行兩那么；下半年開始制定會計準(zhǔn)那么；1994.2.14:公布具體準(zhǔn)那么征求意見稿；1995-96：共完成30個會計準(zhǔn)那么征求意見：公布第一個具體準(zhǔn)那么；1998：公布7個具體準(zhǔn)那么和股份制企業(yè)會計制度；1999：公布一個具體準(zhǔn)那么；修訂?會計法?公布?或有事項?準(zhǔn)那么；6.21?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?公布；7.1：執(zhí)行新?會計法?；2001：?企業(yè)會計制度?公布同時公布六個新準(zhǔn)那么并修訂五個準(zhǔn)那么。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程要求執(zhí)行?企業(yè)會計制度?2002.1.1?金融企業(yè)會計制度?公布執(zhí)行；2004.4.27?小企業(yè)會計制度?公布；2004.8.18?民間非營利組織會計制度?公布。在此期間，陸續(xù)完成?預(yù)算會計制度?1998年執(zhí)行；?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)?〔試行〕；專業(yè)核算方法〔含國家電網(wǎng)公司專業(yè)核算方法〕根本構(gòu)建完畢國家會計法規(guī)體系2006年2月15日，財政部發(fā)布了以1項根本準(zhǔn)那么和38項具體準(zhǔn)那么為主要內(nèi)容，企業(yè)會計準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南作為輔助的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系。根本準(zhǔn)那么一般業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)那么具體會計準(zhǔn)那么特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)準(zhǔn)那么會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南財務(wù)報告準(zhǔn)那么二、事業(yè)單位會計改革根本歷程尤其是1998年對政府預(yù)算會計制度進(jìn)行的改革，初步形成了財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度三位一體而獨(dú)立的政府預(yù)算會計體系。我國的國庫集中收付制度改革始于1998年，正式啟動于2001年3月，其標(biāo)志是財政部、中國人民銀行印發(fā)的?財政預(yù)算國庫管理制度改革方案?。目前已全面推開施行。根本體系及現(xiàn)行制度的根本框架各級政府的預(yù)算會計各級各類行政單位的會計各類事業(yè)單位的會計（主要規(guī)范公立的）《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》現(xiàn)行預(yù)算會計體系及會計制度框架《事業(yè)單位會計制度》理論界對預(yù)算會計的重新歸類與名稱的更換非營利組織會計政府會計《民間非營利組織會計制度》二、事業(yè)單位會計改革根本歷程三、修訂?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?的背景原?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會計核算、效勞財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?已經(jīng)難以滿足各方面需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2001年開始，國庫集中支付制度改革試點(diǎn)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶直接支付到商品和勞務(wù)供給者或用款單位；圍繞政府收支分類改革，建立新的收支分類體系。也就是將政府預(yù)算收支、預(yù)算外收支、社會保險基金收支并在一起，按新的標(biāo)準(zhǔn)分類，設(shè)置收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。其中：收入分類主要反映政府收入的來源性質(zhì)，說明政府的錢從哪里來；支出功能分類主要反映政府的各項職能活動，說明政府究竟做了什么，是辦了教育，還是搞了國防；支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府支出的具體用途，說明政府的錢究竟是怎樣花出去的，是付了人員工資，還是購置了辦公設(shè)備。其中，支出功能分類取消了根本建設(shè)支出，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整。三、修訂?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?的背景三、修訂?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?的背景圍繞部門預(yù)算改革，1994年的分稅制財政體制改革，從收入方面初步理順了中央與地方間的分配關(guān)系，增強(qiáng)了中央財政的宏觀調(diào)控能力。但是在財政支出管理方面，舊體制所造成的預(yù)算編制內(nèi)容不完整，比方包括預(yù)算外資金、各種基金、各項事業(yè)收入在內(nèi)的大量政府性資金，根本上仍由單位自行安排，游離于財政預(yù)算管理之外，并沒有用預(yù)算的形式將其制度化、法制化；預(yù)算編制程度不細(xì)化。預(yù)算僅停留在類、款級功能的層次，預(yù)算口徑不直接對應(yīng)于預(yù)算部門，且同一個科目涉及多個部門，不僅外行看不明白，內(nèi)行也是只見樹木、不見森林；預(yù)算資金使用效益不高。預(yù)算的編制過程進(jìn)度不一導(dǎo)致預(yù)算的批復(fù)在時間上不統(tǒng)一，許多經(jīng)費(fèi)的預(yù)算都沒有做到在法定的時間內(nèi)批復(fù)到有關(guān)預(yù)算單位，甚至有的預(yù)算在年度已經(jīng)結(jié)束、總會計已進(jìn)入整理期時才向部門下達(dá)。三、修訂?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?的背景二是配合?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?(財政部令第68號，以下簡稱?財務(wù)規(guī)那么?)實(shí)施的需要。2021年2月，財政部發(fā)布了新修訂的?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?，并自2021年4月1日起施行。如舊的政府補(bǔ)助收入只核算事業(yè)單位從財政部門取得的各類事業(yè)費(fèi)，不包括外事經(jīng)費(fèi)、社會保障費(fèi)、住房改革支出等，迫切需要重新界定政府補(bǔ)助收入的核算范圍，需要修訂?事業(yè)單位會計制度?，通過加強(qiáng)日常會計核算與管理落實(shí)新的財務(wù)管理要求。三是進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要。近年來，財政部不斷出臺標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位非稅收入、支出管理、結(jié)余管理等方面的文件，要求將事業(yè)單位的財政性資金，如國有資產(chǎn)有償使用收入、利息收入等納入政府非稅收入的管理范圍，分步納入財政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理；要求事業(yè)單位將支出劃分為根本支出、工程支出，并分別實(shí)行定員定額管理、工程庫管理；要求將財政撥款結(jié)余資金分為根本支出結(jié)余和工程支出結(jié)余，并實(shí)行不同的管理方法。還有原?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離〞大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。三、修訂?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?的背景四、新的事業(yè)單位會計法規(guī)體系?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?〔財政部令第78號〕〔對會計主體的管理：單位從事財務(wù)活動必須遵循的根本原那么和標(biāo)準(zhǔn)，著力于建立財務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制〕2021年4月1日施行?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?〔2021年12月6日財政部令第72號〕2021年1月1日施行?事業(yè)單位會計制度?〔2021年12月19日財會〔2021〕22號〕〔是會計核算的具體要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證〕2021年1月1日施行?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕?財政部2021年11月29日2021年1月1日起施行分行業(yè)事業(yè)單位會計制度：醫(yī)院、中小學(xué)、高等學(xué)校、…五、修訂原那么及難點(diǎn)※遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么※考慮多方會計信息需求※與財政改革政策相協(xié)調(diào)※與財務(wù)規(guī)那么修訂相協(xié)調(diào)※效勞科學(xué)化精細(xì)化管理※著力提高會計信息質(zhì)量一是遵循?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?(以下簡稱?會計準(zhǔn)那么?)的原那么。修訂?會計制度?與修訂?會計準(zhǔn)那么?保持同步。修訂后的?會計準(zhǔn)那么?于2021年12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標(biāo)，會計根本假設(shè)，會計核算根底，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、工程構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原那么，財務(wù)會計報告等根本領(lǐng)項，是制定所有事業(yè)單位會計制度(包括?事業(yè)單位會計制度?和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度)的根本依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂?會計制度?遵循了?會計準(zhǔn)那么?的規(guī)定。五、修訂原那么及難點(diǎn)二是與?財務(wù)規(guī)那么?相協(xié)調(diào)的原那么。?財務(wù)規(guī)那么?在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系根本不變的前提下，重點(diǎn)針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂?會計制度?的根本思路和定位與修訂?財務(wù)規(guī)那么?相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算根本會計模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財政改革、著力解決會計實(shí)務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。修訂后的?會計制度?在適用范圍、會計核算根底定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與?財務(wù)規(guī)那么?保持了根本一致。五、修訂原那么及難點(diǎn)三是效勞財政科學(xué)化精細(xì)化管理的原那么。事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細(xì)化管理的根底性制度之一。更好地效勞財政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂?會計制度?所遵循的重要原那么之一。修訂后的?會計制度?要求事業(yè)單位區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了非財政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補(bǔ)助收入支出表〞，由此所提供的會計信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的根底性作用。五、修訂原那么及難點(diǎn)四是提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原那么。本次修訂?會計制度?，著力解決事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無標(biāo)準(zhǔn)、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在?會計制度?中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)方法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。五、修訂原那么及難點(diǎn)1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬五、修訂原那么及難點(diǎn)〔一〕新增財政改革政策涉及的會計核算新增了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接?！捕撑浜?財務(wù)規(guī)那么?做出相應(yīng)修改?財務(wù)規(guī)那么?對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還要區(qū)分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法?！踩秤嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定對事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實(shí)表達(dá)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，采用了“虛提〞折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金〞〔而非計入當(dāng)期支出〕。六、主要修訂的內(nèi)容〔四〕進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算對現(xiàn)行會計科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，還應(yīng)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)〞科目，為加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析將原“借入款項〞科目區(qū)分為“短期借款〞和“長期借款〞科目、將原“其他應(yīng)付款〞科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款〞和“長期應(yīng)付款〞科目等。此外，對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。六、主要修訂的內(nèi)容〔五〕完善財務(wù)報表體系和會計報表格式?征求意見稿?在財務(wù)報告中增加了財政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和工程。主要如：取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出工程；為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表工程；為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表；等等。這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。六、主要修訂的內(nèi)容七、新舊主要變化(八大變化)※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬〞4、著力加強(qiáng)財政投入資金會計核算5、標(biāo)準(zhǔn)核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容--制度的結(jié)構(gòu)體例

第一局部總說明〔共10條〕第二局部會計科目名稱和編號〔列示5大類共48個科目〕第三局部會計科目使用說明第四局部會計報表格式第五局部財務(wù)報表編制說明八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—總說明

〔1〕適用范圍〔兩個除外、一個另行規(guī)定〕：※按規(guī)定執(zhí)行?醫(yī)院會計制度?等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；※納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么或小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的事業(yè)單位。※參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。〔2〕核算根底：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制〔3〕會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用〔4〕基建投資會計核算原那么※對根本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)根本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算〔原核算不變〕?！?〕對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷〔6〕會計科目運(yùn)用：※一級會計科目不能擅自變動，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)〔7〕財務(wù)報表簽章：單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會計主管人員〕簽名并蓋章八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—總說明

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–庫存現(xiàn)金〔1〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度〔2〕會計科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、〞銀行存款“〔3〕建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)每日終了應(yīng)結(jié)出余額〔4〕現(xiàn)金溢余或短缺：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款〔其他收入、其他支出〕八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)

〔一〕國庫支付業(yè)務(wù)

—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度日常核算國庫支付款項退回的處理年終結(jié)余資金的處理財政國庫管理制度的兩種支付形式財政直接支付財政授權(quán)支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶適用于工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出指預(yù)算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶適用于未實(shí)行財政直接支付的購買支出和零星支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)國庫制度改革對行政事業(yè)單位會計核算的影響財政直接支付的影響財政授權(quán)支付的影響年終用款額度的注銷和下年返還的處理收入類科目和支出類科目直接對應(yīng)起來設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，不再通過“銀行存款”科目設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目專門核算在財政授權(quán)支付形式下設(shè)置“零余額賬戶用款額度〞，原資產(chǎn)類“銀行存款〞科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)※財政直接支付以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等※財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付退回：八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)年度終了：借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸記：財政補(bǔ)助收入下年初：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)財政應(yīng)返還額度---財政直接支付

---財政授權(quán)支付尚未使用的用款額度：年末注銷、年初恢復(fù)尚未下達(dá)的用款額度：向財政部門索取，下年收回新舊主要變化：※應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失確實(shí)認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報批核銷?！绒D(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢〞，報批核銷時計入“其他支出〞，以后又收回時計入“其他收入〞?！邦A(yù)付賬款〞的登記：明細(xì)核算或輔助登記;登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)〔區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金〕。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)注意※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。---財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目。---根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款〞科目核算。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)※貨幣性資產(chǎn)損失的核銷：要按照規(guī)定的程序報批核銷〔依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定〕，如?中華人民共和國財政部第36號令-事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行方法?等※貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–存貨新舊主要變化：1、“存貨〞科目核算范圍擴(kuò)大[原“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“本錢費(fèi)用〞組成]2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)科目〔不再限于內(nèi)部本錢核算〕本錢構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)〔加相關(guān)費(fèi)用〕金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格〔加相關(guān)費(fèi)用〕→名義金額入賬4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢〞，最終計入記“其他支出〞6、盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實(shí)際本錢或市場價格→名義金額——計入其他收入盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢〞〔考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕——價值處置局部計入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款〞等八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–存貨八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期、分設(shè)科目※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；※長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。2、原“事業(yè)基金-投資基金〞→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞※“非流動資產(chǎn)基金〞會計科目，下設(shè)“長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞明細(xì)科目。重點(diǎn)關(guān)注：1、投資本錢確實(shí)定以貨幣資金取得：購置價款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅※對照準(zhǔn)那么根本規(guī)定八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–投資※以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資※以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–投資八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–投資※事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)開展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國債投資。※事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值?！顿Y持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計入“其他收入-投資收益〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)1、概念：〔1〕固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年;〔2〕單位價值在1000元以上〔其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上〕;〔3〕在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。※單位價值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資〔圖書、檔案〕，作為固定資產(chǎn)管理。2、固定資產(chǎn)的分類、范圍〔見財務(wù)規(guī)那么或會計制度〕〔1〕房屋及構(gòu)筑物；〔2〕專用設(shè)備；1500元以上〔3〕通用設(shè)備；1000元以上〔4〕文物和陳列品；〔5〕圖書、檔案；含視聽資料、磁盤、光盤資料〔6〕家具、用具、裝具及動植物。※事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部門備案。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)3、應(yīng)用軟件構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？※關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部---如果應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算---如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)計價歷史本錢：根本計價標(biāo)準(zhǔn)重置完全價值：重新構(gòu)建同樣全新固定資產(chǎn)所需要的全部支出；實(shí)務(wù)操作復(fù)雜，僅在少數(shù)情況使用；一旦確認(rèn)，視同原價進(jìn)行核算賬面價值〔凈值〕：固定資產(chǎn)原價減去已提折舊后余額名義金額：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實(shí)存在，給它一個金額，讓帳上有表達(dá)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。1元入賬5、固定資產(chǎn)管理及賬務(wù)組織的根本模式〔三賬一卡制度〕財務(wù)部門財物管理部門財物使用部門總分類帳一級明細(xì)賬二級明細(xì)帳卡片副本金額控制數(shù)量控制實(shí)物控制正本八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)6、固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理〔1〕購進(jìn)無須安裝借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金-修購基金貸：財政補(bǔ)助收入〔政府采購、財政直接支付〕零余額賬戶用款額度〔財政授權(quán)支付〕銀行存款〔專用基金購置〕

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)6、固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理〔2〕購進(jìn)須安裝〔含自行建造〕借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)6、固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理〔3〕接受捐贈、無償調(diào)入〔自己沒花錢〕借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，計入“其他支出〞，即：借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金〔4〕盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)入賬價值不同〔重置價值、名義金額〕直接做一筆分錄※購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票〔含質(zhì)保金〕(權(quán)責(zé)發(fā)生制——可靠性〕借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款〔質(zhì)保金〕取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等〔質(zhì)保金〕八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍※文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量的資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策※按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提※提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，標(biāo)準(zhǔn)管理※融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊※發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)關(guān)于虛提折舊問題：何為虛提折舊?為什么是虛提而不是實(shí)提折舊?7、固定資產(chǎn)折舊?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?規(guī)定，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。所以，新財務(wù)規(guī)那么允許而非強(qiáng)制性要求事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊，即事業(yè)單位可以計提折舊。在此根底上，?醫(yī)院財務(wù)制度?、?高等學(xué)校財務(wù)制度?、?科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度?進(jìn)一步明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。其他行業(yè)財務(wù)制度包括中小學(xué)校、體育、文化、文物、播送電視等均未提及“折舊〞字眼，不涉及固定資產(chǎn)折舊問題。因為所有行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度都是根據(jù)?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?制定的，所以其他行業(yè)事業(yè)單位也可以計提折舊。

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)6類固定資產(chǎn)中明確不提折舊的是：文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)；還有?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，事業(yè)單位取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。所以以名義金額“一元錢〞入賬的固定資產(chǎn)也不提折舊。

虛提而非實(shí)提折舊事業(yè)單位與企業(yè)計提折舊的關(guān)鍵差異是會計處理不同———企業(yè)實(shí)提折舊，事業(yè)單位虛提折舊。企業(yè)計提折舊時借記“本錢費(fèi)用類科目〞，貸記“累計折舊〞。事業(yè)單位計提折舊時借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)〞，貸記“累計折舊〞。

7、固定資產(chǎn)折舊八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊事業(yè)單位虛提折舊與購置固定資產(chǎn)會計處理密切相關(guān)。事業(yè)單位使用財政資金購建固定資產(chǎn)(不需安裝)時，借記“事業(yè)支出〞，貸記“財政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞;同時，借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)〞。這一會計處理與原會計制度并無實(shí)質(zhì)性變化，只是將原“固定基金〞改為“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)〞。但這一會計處理是不同于企業(yè)會計的創(chuàng)新性會計方法。

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊眾所周知，企業(yè)會計根本原那么之一是“劃分資本性支出與費(fèi)用性支出原那么〞，即企業(yè)會計主體發(fā)生一筆支出要么資本化形成資產(chǎn)，要么費(fèi)用化形成當(dāng)期費(fèi)用。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)會計處理實(shí)質(zhì)是“既資本化又費(fèi)用化〞，這一創(chuàng)新性會計方法主要是同時滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要———既要反映預(yù)算收支又要反映資產(chǎn)負(fù)債財務(wù)狀況。既然在購置固定資產(chǎn)會計處理中已借記“事業(yè)支出〞等支出類科目，如果計提折舊時再借記“本錢費(fèi)用類科目〞或“支出類科目〞，那么就重復(fù)確認(rèn)了本錢費(fèi)用或支出。

計提折舊的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之一是通過“累計折舊〞科目反映資產(chǎn)使用過程價值耗損。除此以外，企業(yè)計提折舊還是固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償過程，折舊本錢計入產(chǎn)品本錢或期間費(fèi)用，產(chǎn)品本錢進(jìn)一步構(gòu)成營業(yè)本錢，從營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價值更新補(bǔ)償。

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊所以，企業(yè)內(nèi)部可以獨(dú)立完成完整的資產(chǎn)價值補(bǔ)償循環(huán)，但行政事業(yè)單位資產(chǎn)價值補(bǔ)償循環(huán)不在單位內(nèi)部獨(dú)立完成，而是在一級政府乃至整個國家社會完成。即行政事業(yè)單位資產(chǎn)價值補(bǔ)償大循環(huán)原理：財政資金購置行政事業(yè)單位資產(chǎn)→保障行政事業(yè)單位履行職能→促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會更好更快開展→堅實(shí)稅基、豐富稅源→國家或地方財政收入增長→更充裕財政資金購置更多更好資產(chǎn)→更好地保障行政事業(yè)單位履行職能……政府使用財政資金購置的資產(chǎn)提供給事業(yè)單位使用，要求事業(yè)單位提高資產(chǎn)使用效益，并不要求事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價值自我更新補(bǔ)償，未來期間事業(yè)單位需要購置更多更好的資產(chǎn)需求，也主要通過財政資金來安排。所以，事業(yè)單位虛提折舊既反映資產(chǎn)使用過程價值耗損，又符合事業(yè)單位資產(chǎn)價值補(bǔ)償大循環(huán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。8、固定資產(chǎn)的處置〔3個環(huán)節(jié)〕→“待處置資產(chǎn)損溢〞借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價值〕累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價值〕借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕貸：應(yīng)繳國庫款等八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)※在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點(diǎn)：工程完工交付使用時※借款利息〔前：工程本錢；后：其他支出〕※關(guān)于基建并賬--在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目--至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進(jìn)行處理9、在建工程八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部本錢核算3、明確后續(xù)支出的會計處理※軟件是否屬于無形資產(chǎn)？是否構(gòu)成硬件1、無形資產(chǎn)的取得〔3種：外購、開發(fā)或委托開發(fā)、接受捐贈或無償調(diào)入〕※購進(jìn)〔實(shí)際本錢〕本錢=購置價+稅費(fèi)+到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷※攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外※攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年※攤銷方法年限平均法※攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)本錢的，重新計算攤銷額八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)3、無形資產(chǎn)攤銷〔虛提〕賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負(fù)債

1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款〞3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部本錢核算單位4、明確長期借款利息的處理_收付實(shí)現(xiàn)制5、增加“長期應(yīng)付款〞新舊主要變化八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負(fù)債

新舊主要變化6、“應(yīng)付職工薪酬〞核算內(nèi)容：※原來三個工資類應(yīng)付-根本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼※社會保險費(fèi)※住房公積金〔1〕計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬〔2〕支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個人所得稅〔3〕繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等※應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,按照：〔1〕“工資〔離退休費(fèi)〕〞〔2〕“地方〔部門〕津貼補(bǔ)貼〞〔3〕“其他個人收入〞〔4〕“社會保險費(fèi)〞〔5〕“住房公積金〞等進(jìn)行明細(xì)核算。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負(fù)債

新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費(fèi)※印花稅不通過本科目〔直接記支出〕※應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〞：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況“銷項稅額〞：經(jīng)營收入、事業(yè)收入新舊主要變化八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負(fù)債

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入-分類

〔1〕財政補(bǔ)助收入：從同級財政部門取得的各類財政撥款。〔2〕事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入?！?〕上級補(bǔ)助收入：從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入?！?〕附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。〔5〕經(jīng)營收入：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入?！?〕其他收入1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款-防止實(shí)務(wù)中同級與非同級財政部門撥款混淆問題八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入

2、明細(xì)核算要求“根本支出〞和“工程支出〞政府收支分類科目中支出功能分類“根本支出〞：“人員經(jīng)費(fèi)〞、“日常公用經(jīng)費(fèi)〞“工程支出〞：具體工程3、期末轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—事業(yè)收入

事業(yè)收入※從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入1、專項資金收入明細(xì)核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞-----明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、工程、?政府收支分類科目?中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體工程進(jìn)行明細(xì)核算?！怂惴秶骸?〕從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入；〔2〕附屬的獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位〔獨(dú)立法人、核算〕3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳※上級補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助工程、?政府收支分類科目?中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體工程進(jìn)行明細(xì)核算。※附屬單位上繳收入：按照附屬單位、繳款工程、?政府收支分類科目?中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體工程進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—明細(xì)核算

概念※在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余〞※實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—經(jīng)營收入八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—其他收入1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入〔流動資產(chǎn)〕、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。其他收入一般納入事業(yè)單位的根本支出預(yù)算2、單設(shè)“投資收益〞明細(xì)科目3、專項資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞關(guān)注:收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余〔1〕財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：財政補(bǔ)助收入〔2〕非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入-專項資金〔3〕事業(yè)結(jié)余：上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入-非專項資金〔4〕經(jīng)營結(jié)余：經(jīng)營收入八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—關(guān)注事項收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入事業(yè)收入其他收入—專項資金/非專項資金經(jīng)營收入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—分類〔1〕事業(yè)支出：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的根本支出和工程支出?！?〕上繳上級支出：按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。〔3〕對附屬單位補(bǔ)助支出：用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出?！?〕經(jīng)營支出：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出?！?〕其他支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—事業(yè)支出事業(yè)支出1、核算范圍：根據(jù)國家預(yù)算支出科目中規(guī)定的“類〞、“款〞、目“〞級科目進(jìn)行明細(xì)核算2、強(qiáng)化明細(xì)核算“根本支出〞和“工程支出〞“財政補(bǔ)助支出〞、“非財政專項資金支出〞、“其他資金支出〞政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“工程支出〞：具體工程事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出非財政專項資金支出其他資金支出基本支出項目支出事業(yè)支出基本支出項目支出

財政補(bǔ)助支出其他資金支出財政補(bǔ)助支出非財政專項資金支出其他資金支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—事業(yè)支出3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)-形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—事業(yè)支出事業(yè)支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余財政補(bǔ)助支出非財政專項資金支出其他資金支出上繳上級支出：※非財政補(bǔ)助性質(zhì)※附屬單位※期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—上繳上級、對附屬單位補(bǔ)助上繳上級支出事業(yè)結(jié)余對附屬單位補(bǔ)助支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金〞重點(diǎn)：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。】2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—經(jīng)營支出1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出〔流動資產(chǎn)〕、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)〔應(yīng)收預(yù)付款/存貨〕處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—其他支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)上繳上級支出事業(yè)結(jié)余對附屬單位補(bǔ)助支出經(jīng)營支出其他支出經(jīng)營結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—概念及分類凈資產(chǎn)形成渠道：1、事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動收入與支出相抵留存的差額〔收支來源包括財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金〕2、持有的長期資產(chǎn)占用的金額分類：1、事業(yè)基金2、非流動資產(chǎn)基金3、專用基金4、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—會計科目變化新會計制度會計科目原會計制度會計科目序號編號名稱編號名稱293001事業(yè)基金301事業(yè)基金——一般基金303101非流動資產(chǎn)基金

310101長期投資301事業(yè)基金——投資基金

310102固定資產(chǎn)302固定基金

310103在建工程

310104無形資產(chǎn)313201專用基金303專用基金

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—會計科目變化323301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101根本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102工程支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補(bǔ)助結(jié)余343401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)404撥入?？睢?2年余額〕502撥出?？睢?2年余額〕503?？钪С觥?2年余額〕353402事業(yè)結(jié)余306事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余307經(jīng)營結(jié)余373404非財政補(bǔ)助結(jié)余分配308結(jié)余分配八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—事業(yè)基金新舊主要變化：〔1〕不再劃分一般基金和投資基金〔2〕不再核算財政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：〔1〕核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—事業(yè)基金〔2〕賬務(wù)處理年末將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配〞的余額轉(zhuǎn)入年末將非財政專項〔工程已完成〕剩余資金轉(zhuǎn)入以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資〞對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資〞轉(zhuǎn)回〔3〕發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—非流動資產(chǎn)基金1、新增科目：非流動資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：〔1〕核算內(nèi)容〔2〕明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程〔3〕取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)〔4〕計提折舊/攤銷時予以沖減〔5〕處置資產(chǎn)時予以沖銷八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—非流動資產(chǎn)基金案例：例.財政直接支付辦公設(shè)備購置費(fèi)6000元。借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備6000貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6000同時：借：事業(yè)支出——根本支出〔財政補(bǔ)助支出〕——辦公設(shè)備購置6000貸：財政補(bǔ)助收入——根本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)6000八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—非流動資產(chǎn)基金例：經(jīng)批準(zhǔn)出售不需用專用設(shè)備一臺，賬面原值10萬元，已提折舊6萬元，收到款項3萬元存入銀行。經(jīng)批準(zhǔn)出售，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值4萬累計折舊6萬貸：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備10萬實(shí)際出售時：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)4萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值4萬收到款項時：借：銀行存款3萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3萬同時，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3萬貸：應(yīng)繳國庫款3萬八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—專用基金新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等※專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原那么，支出不得超出基金規(guī)模。專用基金包括：〔1〕修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支〔各列50%〕，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金〔2〕職工福利基金，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。〔3〕其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。--?事業(yè)單位會計制度?相關(guān)規(guī)定：※年末，按規(guī)定從本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配〞科目，貸記“專用基金-職工福利基金〞。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—專用基金八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余※結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。※結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。※結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金?！?jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。①財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金包括根本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和工程支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。根本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金，根本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原那么上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。工程支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理方法?

〔財預(yù)〔2021〕7號〕八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理方法?

〔財預(yù)〔2021〕7號〕②財政撥款結(jié)余資金主要是指工程支出結(jié)余資金，形成的工程支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原那么上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用工程支出結(jié)余資金安排支出的，應(yīng)報財政部門審批。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1、科目設(shè)置依據(jù)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=財政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出〔財政補(bǔ)助支出〕2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置-兩個明細(xì)科目〔1〕“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：“人員經(jīng)費(fèi)〞、“日常公用經(jīng)費(fèi)〞〔2〕“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：具體工程應(yīng)按照政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算〔4〕賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)：財政補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的工程余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度做與上面相反的會計分錄〔5〕發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—財政補(bǔ)助結(jié)余新增科目：財政補(bǔ)助結(jié)余〔1〕科目設(shè)置依據(jù)〔2〕核算內(nèi)容核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助工程支出結(jié)余資金〔3〕按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算〔4〕賬務(wù)處理年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〔×工程〕貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財政補(bǔ)助結(jié)余貸