學習任務二消費稅納稅實務消費稅應納稅額的計算計稅依據2各環節應納稅額計算3納稅環節1掌握消費稅納稅環節掌握消費稅計稅依據掌握消費稅稅額計算遵從稅法規定做到誠信納稅知識目標技能目標思政元素教學目標準確識別納稅環節準確核算銷售額與銷售數量結合案例資料計算稅額計算依據2應納稅額計算3納稅環節1問題：下列哪些環節需要繳納消費稅？酒廠批發公司零售店煙廠煙草公司零售店問題：下列哪些環節需要繳納消費稅？制造廠4S店消費者進口商批發公司百貨商場超豪華小汽車金銀首飾、鉆石及鉆石飾品納稅環節：生產、委托加工、進口、批發、零售。總結：“三初始，一批一零”應稅消費品納稅環節特征卷煙、電子煙超豪華小汽車生產或委托加工或進口+批發環節生產或委托加工或進口+零售環節雙環節金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環節

單環節其他應稅消費品生產、委托加工、進口納，其他環節不納特殊情況：1.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。制造廠繼續加工更高級系列過節時送與職工特殊情況：2.委托加工的應稅消費品收回后，再繼續用于生產應稅消費品銷售的，其委托加工環節繳納的消費稅款可以扣除。受托加工委托加工銷售案例：陽光公司經營信息如下經營范圍：主要從事本省（市、自治區）卷煙雪茄煙購進、批發；自有房屋租賃；倉儲。問題：請根據上述信息判定陽光公司的消費稅納稅環節是什么？計稅依據2應納稅額計算3納稅環節1引入：稅率與計稅依據的關系比例稅率——如：高檔手表稅率20%定額稅率——如：黃酒稅率240元/噸復合稅率——如：白酒稅率20%再加0.5元/500克比例稅率——銷售額×稅率定額稅率——銷售數量×稅額復合稅率——銷售額×稅率+銷售數量×稅額

消費稅計稅依據：銷售額、銷售數量一、銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅。汽車制造公司汽車商貿公司裝卸費1萬元（不含增值稅）價款20萬元（不含增值稅）1.納稅人銷售應稅消費品的銷售額明顯偏低又無正當理由的，由稅務機關核定其銷售額。汽車制造公司汽車商貿公司價款1萬元明顯偏低2.納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。汽車制造公司汽車商貿公司投資10萬20萬30萬√二、銷售數量的確定情形計稅依據生產銷售應稅消費品的應稅消費品的銷售數量自產自用應稅消費品的移送使用數量委托加工應稅消費品的收回的應稅消費品數量進口應稅消費品的海關核定的應稅消費品進口數量案例：陽光公司（一般納稅人）業務信息如下

陽光公司采取直接收款方式銷售卷煙600箱（每箱含10萬支卷煙），12月不含稅銷售金額共計為10,696,902.66元（計入“主營業務收入”科目），均簽訂買賣合同，并開具增值稅專用發票。問題：請問卷煙的計稅依據是？計算依據2各環節應納稅額計算3納稅環節1一、自產自用應納消費稅的計算（一）用于連續生產應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。（二）用于其他方面的應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（三）組成計稅價格及稅額的計算1.納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。2.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1‐比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1‐比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數量×定額稅率例：某高檔化妝品公司將一批自產的高檔化妝品用作職工福利，高檔化妝品的成本8000元，該高檔化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算該批高檔化妝品應繳納的消費稅稅額：解析：1.組成計稅價格＝8000×（1＋5%）÷（1‐15%） ＝9882.35（元）2.應納稅額＝9882.35×15%＝1482.35（元）二、委托加工環節應納消費稅的計算（一）委托加工應稅消費品的確定委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。注意：對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。（二）代收代繳稅款的規定對于委托加工應稅消費品行為，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。（三）組成計稅價格及應納稅額的計算1.委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。2.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1‐比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1‐比例稅率）加工費包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金。例：某鞭炮企業4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為60萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費8萬元，鞭炮企業當地無加工鞭炮的同類產品市場價格。計算鞭炮企業應代收代繳的消費稅。解析：鞭炮的適用稅率15%組成計稅價格＝（60＋8）÷（1‐15%）＝80（萬元）應代收代繳消費稅＝80×15%＝12（萬元）（四）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除下列連續生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款：1.以委托加工收回的已稅已稅煙絲生產的卷煙2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產的高檔化妝品3.以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石4.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火5.以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油為原料生產的應稅成品油6.以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿7.以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子8.