會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)的概念

（一）定義

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作；

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)；

3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：

甲公司銷售-一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一

會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。

4.反映和監(jiān)督，即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致；

5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？

大多數(shù)人馬上會(huì)說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在

上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬(wàn)，而奔馳在100萬(wàn)以上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；但是貨幣也不是惟一

的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺(tái)根本不

會(huì)輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價(jià)值量體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺(tái)，如果被盜則

很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位。

（二）分類

會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)

重于過去的信息；

注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

III

資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表

管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重

于未來的信息。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督

（-）會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。

會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、

算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。

注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量,

而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。

1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解）

（1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬）

例如，公司新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理——不用做會(huì)計(jì)處理

公司新購(gòu)入一批原料——應(yīng)該記賬。

（2）計(jì)量（記多少）

例如，上面提到的新購(gòu)原料，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對(duì)

應(yīng)——原材料記賬金額為100000元。

（3）記錄（怎么記）

例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原

材料增加100000元。

（4）報(bào)告（通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）

2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作

記賬f算賬一報(bào)賬。

例如:北京2002年單選題

3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。

合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。

會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。

（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的

保障。

除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)的對(duì)象——會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

會(huì)計(jì)的對(duì)象一會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)

動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

以工業(yè)企業(yè)為例，企、也的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

（-）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。

（二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。

1.供應(yīng)過程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購(gòu)買原材料，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采

購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。

2.生產(chǎn)過程：在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折I日費(fèi)、生產(chǎn)工人

工資等，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。

3.銷售過程：在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金

等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成

本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。

（三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。

值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)

計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會(huì)了。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)（也稱會(huì)計(jì)基本前提）是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（核算的3個(gè)環(huán)節(jié)）的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的

時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

一、會(huì)計(jì)主體

L概念

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)

主體。可以是具備法人資格的：XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司——一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的；也

可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。

一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

2.意義

（1）將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待；

注：所有者，即股東可能是XXX（自然人股）；也可能是XX有限公司（法人股）等。

例如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板（企業(yè)所有者）自己

的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待。

例如，甲銷售給乙?批材料，甲做銷售處理，而乙做采購(gòu)處理。

總之，某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整個(gè)活動(dòng)和成果相關(guān)。

3.作用

明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減

業(yè)務(wù)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。

例如，判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期（假設(shè)按5年）提折I日；否則，固

定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/p>

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。

這里的會(huì)計(jì)年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前、以后期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)

了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)。

貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等

特點(diǎn)。

在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷（結(jié)合會(huì)計(jì)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，即并非唯一計(jì)量單位）。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位）。業(yè)務(wù)收

支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣反映。

在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。（幣種

選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者額需求）

四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核

算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)

有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)

也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

二、概念

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為

當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收

入費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。

即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加；在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用

增加，而不管款項(xiàng)是否收付。

2.收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

1.10月10日銷售同時(shí)收款10月，即銷即收10月

2.10月10日收款，合同約定12月10日交付商品12月，預(yù)收賬款10月

3.10月10日銷售，12月10日收款10月，應(yīng)收賬款12月

4.10月10”購(gòu)入辦公用品一批且付款10月，即付即費(fèi)10月

5.10月10日預(yù)付明年全年房租明年各月，待攤費(fèi)用10月

6.10月10II預(yù)提當(dāng)月房租（協(xié)議約定全年房租于年底一次付清）10月，預(yù)提費(fèi)用12月

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

（-）會(huì)計(jì)要素的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。

包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金

運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反

映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括

以下三項(xiàng)：

1.資產(chǎn)

(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資

源。

(2)資產(chǎn)具有三個(gè)特征：

①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識(shí)面

擴(kuò)充，將來職稱或注會(huì)要求掌握)

資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不

能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的

資產(chǎn)。

例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要

對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備10萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。

②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。

但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入

的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

(3)分類

按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。

(4)確認(rèn)條件

應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；

②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.負(fù)債

(1)概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(切記，非現(xiàn)實(shí)義

務(wù))

(2)特征：

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。

②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的.未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。

(3)分類

按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

(4)確認(rèn)條件

應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.所有者權(quán)益

(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。

(2)特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；

③所有者能夠參與利潤(rùn)分配。

(3)企業(yè)資金來源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。

(4)分類

按其構(gòu)成不同，分為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

利得是指由企業(yè)非II常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。

損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。

（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

1.收入

（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

總流入。

（2）特征

①收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。

如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而

企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營(yíng)業(yè)外收入）等與日常活動(dòng)無直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，

法人不是人。

②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入：如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，

2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。

③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所

以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

2.費(fèi)用

（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流出。

（2）特征

①費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。

如日常活動(dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營(yíng)

業(yè)外支出）。

②費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之

前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。

③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。

費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

3.利潤(rùn)

（1）概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)

益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非

II常活動(dòng)形成的。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。

（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）

歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

（-）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）

重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的

凈值。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷售售價(jià)一至完工的成本一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)）

（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）

現(xiàn)值，是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中

級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）

例如,2008年11月1日存入銀行10萬(wàn)元,1年期利率為3.87%?1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870

元。簡(jiǎn)單說，10萬(wàn)元即為103870元的一年期現(xiàn)值。

（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值

以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)

當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-企業(yè)會(huì)計(jì)等式

企業(yè)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。

期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和

歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)

益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道

（資金來源）。

資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是

企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）

（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；

（2）等式左右同增；

（3）等式左右同減；

（4）等式右邊一增一減。

（二）收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出

售無形資產(chǎn)收益等（營(yíng)業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營(yíng)業(yè)外支出），所以，收入減

去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤(rùn)。

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

（三）（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）與（收入一費(fèi)用=利潤(rùn)）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤(rùn)）

=負(fù)債+（所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用）

=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

資產(chǎn)負(fù)債表

2008年3月31日單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額

貨幣資金1310負(fù)債合計(jì)00

所有者權(quán)益

實(shí)收資本1010

未分配利潤(rùn)30

資產(chǎn)合計(jì)1310權(quán)益合計(jì)1310

利潤(rùn)表

2008年3月單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)

收入47

費(fèi)用24

利潤(rùn)23

財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定II期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間

凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,

企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（基本同會(huì)計(jì)要素順序）

（-）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票

存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。

2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。

款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、

低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。

債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)

收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

（四）資本的增減（所有者權(quán)益）

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的

費(fèi)用。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤(rùn)）

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理-?般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)核算的一般要求

具體包括6方面的內(nèi)容：

1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會(huì)計(jì)憑

證（第六章）、登記會(huì)計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（第十章）。

2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過）

計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（第十一章）

5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必

須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位）。

在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企

業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（使用中文是前提）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)科目的概念和意義

會(huì)計(jì)科目的概念

I.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）

L會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（教材會(huì)3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）

總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原

材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按

債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)

科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。

2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同

對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。

對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)

果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。

我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企

業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：（以J標(biāo)記的為后邊分錄用到的）

會(huì)計(jì)科目參照表

順序號(hào)名稱順序號(hào)名稱

一、資產(chǎn)類共同類

庫(kù)存現(xiàn)金J四、所有者類

銀行存款V實(shí)收資本J

其他貨幣資金資本公積

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)V盈余公積V

應(yīng)收賬款J本年利潤(rùn)V

預(yù)付賬款利潤(rùn)分配V

其他應(yīng)收款4

材料采購(gòu)V五、成本類

在途物資生產(chǎn)成本J

原材料J制造費(fèi)用V

庫(kù)存商品J勞務(wù)成本

固定資產(chǎn)J

累計(jì)折舊V六、損益類

在建工程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入V

工程物資其他業(yè)務(wù)收入V

無形資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

累積攤銷投資收益V

待處理財(cái)產(chǎn)損溢J營(yíng)業(yè)外收入J

二、負(fù)債類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本V

短期借款V營(yíng)業(yè)稅金及附加V

應(yīng)付票據(jù)V其他業(yè)務(wù)成本J

應(yīng)付賬款V銷售費(fèi)用J

預(yù)收賬款V管理費(fèi)用V

應(yīng)付職工薪酬V財(cái)務(wù)費(fèi)用V

應(yīng)交稅費(fèi)J營(yíng)業(yè)外支出V

應(yīng)付股利J

長(zhǎng)期借款所得稅費(fèi)用V

?般來說，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-常用會(huì)計(jì)科目的使用原則

（-）資產(chǎn)類

庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

交易性金融資產(chǎn)

?、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

應(yīng)收票據(jù)

?、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款

?、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、

應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

材料采購(gòu)

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，

購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在''在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目

核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的II常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途

物資的采購(gòu)成本。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。

庫(kù)存商品

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、

存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，

也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

長(zhǎng)期股權(quán)投資

?、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

固定資產(chǎn)

?、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)

計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折I口。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、企業(yè)外購(gòu)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

（二）負(fù)債類

短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

預(yù)收賬款

?、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接

記入“應(yīng)收賬款”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬

?、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福

利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣

性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

應(yīng)交稅費(fèi)

?、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、

土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

長(zhǎng)期借款

?、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。

（三）共同類

（四）所有者權(quán)益類

實(shí)收資本

?、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

資本公積

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

和損失，也通過本科目核算。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

盈余公積

?、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

本年利潤(rùn)

本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

利潤(rùn)分配

一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。

（五）成本類

生產(chǎn)成本

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材

料、自制工具、自制設(shè)備等。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用

本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管

理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。

（六）損益類

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

一?、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、

出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）

或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

投資收益

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

營(yíng)業(yè)外收入

?、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組

利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

?、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

其他業(yè)務(wù)成本

?、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定

資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

營(yíng)業(yè)稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城后維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

銷售費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告

費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、

售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

管理費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事

會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利

費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)

等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技

術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

?、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及

相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

營(yíng)業(yè)外支出

?、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、

公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

所得稅費(fèi)用

?、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：

1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；

企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。

3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)匕應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要

的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)

常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基

礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-賬戶的概念和分類

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的分類：

賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。

1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的

綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。

（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。

對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供

明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。

（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者

相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類

（同科目）。

3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；

利潤(rùn)表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

（1）是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；

（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其

右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

（2）II期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的II期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

（3）增加方和減少方的金額及余額；

（4）憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說明上

的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下:

3.賬戶的四個(gè)金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要

素的增減變動(dòng)情況；余額是?個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是

下期的期初余額。

本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額=本期期末余額

本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

本期減少額=本期期初余額+本期增加額一本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)

和類型。

4.賬戶方向

（1）“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，

“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3—4所示。

表3-4會(huì)計(jì)賑戶

借方貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

負(fù)債的減少負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加

費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的減少

收入、利潤(rùn)的減少收入、利潤(rùn)的增加

總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）

②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；

收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。

其中：i）期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

ii）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

iii）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱

為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借

方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差

額稱為余額。

總結(jié)：

①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

i）時(shí)點(diǎn)數(shù)；

ii）一般有余額；

iii）考慮要素增減變動(dòng)及余額；

iv）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。

③損益類：

i）時(shí)期數(shù)；

ii）一般無余額；

iii）歸集一定期間的發(fā)生額；

iv）為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。

各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3—5、3—6、3—7、3—8所示。

表3—5資產(chǎn)類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）木期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）

期末余額XXX

資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

表3—6負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）

借方貸方

期初余額XXX

本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）

期末余額XXX

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

表3—7成本、費(fèi)用類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少額XXX

本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）

期末余額XXX

費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。

表3—8收入類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）

期末余額XXX

收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

（1）是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）是提供「I常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；

（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其

右方一律稱為“貸方

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同忖具備以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)