p第六節應交稅費【教學目的】知識目的：1.掌握增值稅的核算。2.熟記消費稅、營業稅、其他稅費和其他應付款的根本知識。3.了解消費稅、營業稅和其他稅費的特點。4.掌握應交消費稅和營業稅、城建稅和其他應付款的核算才干目的：1.應交增值稅的計算及相關賬務處置。2.了解消費稅應納稅額的計算及營業稅的特點和計算、其他應付款的內容。3.可以獨立進展應交消費稅和營業稅、其他應付款的核算。【教學重點、難點】教學重點：1.增值稅普通納稅人當期應納增值稅額的計算及核算。2.應交消費稅和營業稅的內容和核算。教學難點：1．應交增值稅的計算及期末結轉。2.消費稅的計算及核算。應交稅費概述企業在一定時間內獲得的營業外收入、實現的利潤、占用的國家資源，及從事其他應稅工程運營，要按照規定向國家交納各種稅金、教育費附加、礦產資源補償費等。按照權責發生制的要求，這些應交而未交的稅費，該當在歸屬期提早計入有關科目。應交而尚未交納的這些稅費，構成企業的負債。應交稅費概述“應交稅費〞賬戶詳細核算內容：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建立稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船運用稅、土地運用稅、教育費附加、礦產資源補償費、所得稅等企業代扣代交的個人所得稅，也經過本賬戶核算印花稅、耕地占用稅、契稅不需求估計應交稅金數及直接交納的稅金，不需求經過本賬戶核算按應交稅費的工程設置明細科目，進展明細分類核算應交稅費概述應交稅費設如下明細科目應交增值稅應交營業稅應交消費稅應交所得稅應交土地增值稅應交城市維護建立稅應交房產稅應交土地運用稅應交車船運用稅應交資源稅應交個人所得稅〔企業代扣代交〕一、應交增值稅(一)增值稅的根本知識

1.增值稅的概念增值稅，是指對在我國境內A銷售貨物、B提供加工、修繕修配勞務以及D進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉稅。2.增值稅的特點實行價外計稅按增值環節計稅按增值額計稅特別注重公用發票的獲得和運用3.增值稅的納稅人及其分類增值稅的納稅人，是指在我國境內銷售貨物，提供加工、修繕修配勞務以及進口貨物的單位和個人。小規模納稅人的規范為：〔一〕從事貨物消費或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物零售或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額〔以下簡稱應稅銷售額〕在50萬元以下〔含本數，下同〕的；〔二〕除本條第一款第〔一〕項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物消費或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物消費或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。第二十九條年應稅銷售額超越小規模納稅人規范的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。普通納稅人的認定

普通納稅人是指年應征增值稅銷售額〔包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額〕超越財政部規定的小規模納稅人規范的企業和企業性單位。對符合普通納稅人條件但不懇求辦理普通納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額按照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得運用增值稅公用發票。年應稅銷售額未超越規范的小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可懇求辦理普通納稅人認定手續。普通納稅人的認定方法凡具備以下條件之一的企業，均可懇求認定為增值稅普通納稅人：1、開業滿一年的企業，應符合以下條件一年增值稅銷售額〔包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應稅銷售額〕到達或超越以下規定規范：①工業企業年應稅銷售額在50萬元以上；②商業企業年應稅銷售額在80萬元以上。2、新辦企業自興辦之日起一個月內，具有符合以下條件的，可懇求辦理普通納稅人認定手續。經稅務機關測算估計年應稅銷售額超越小規模企業規范的，可暫認定為普通納稅人，暫認定期最長為一年〔自同意之月起滿12個月計算〕。新辦企業懇求增值稅普通納稅人根本條件實收資本50萬元人民幣〔按照地方政策而定〕4.普通納稅人當期應納增值稅額的計算

普通納稅人當期應納增值稅額的計算公式為：應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額公式中的當期銷項稅額，是指納稅人根據當期銷售貨物或提供應稅勞務虛現的應稅銷售額，乘以運用的增值稅稅率計算的并向購買方收取的增值稅額。公式中的當期進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務從銷貨方獲得的增值稅公用發票上注名的增值稅額、進口貨物從海關獲得的完稅憑證上注明的增值稅額以及其他準予抵扣的進項稅額。4.普通納稅人當期應納增值稅額的計算

4.普通納稅人當期應納增值稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅

1、購進貨物或接受勞務所獲得的增值稅公用發票上注明的增值稅款2、進口貨物從海關獲得的完稅憑證上注明的增值稅款3、2021-1-1后購入消費運營用固定資產所支付的進項稅額4、購進農業消費者銷售的農業產品，或者向小規模納稅人購買的農產品準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率13%5、納稅人支付運輸費用，運費發票所列運費金額(不包括伴隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費)準予抵扣的進項稅額=運費×扣除率7%6、購入廢舊物資回收運營單位銷售的免稅廢舊物資準予抵扣的進項稅額=發票金額×扣除率10%不予抵扣的進項稅工程按照稅法規定，以下工程的進項稅不準抵扣，假設曾經抵扣，那么應將其轉出。①購進消費運營用固定資產以外的固定資產②用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務③用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產品、產廢品所耗用的購進貨物或者應稅勞務視同銷售的銷項對于以下行為，視同銷售貨物計算交納增值稅，即計算“銷項稅額〞。1、將貨物交付他人代銷；2銷售代銷貨物；3將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程；4將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應其他單位或個人運營者；5將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；6將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為；7將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；8設有兩個機構并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外。5.小規模納稅人當期應納增值稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅實行簡易計算方法，即購入貨物或接受應稅勞務的銷售額，直接計入有關貨物或勞務本錢，不得抵扣其應納稅額；其應納增值稅額的計算公式為：應納稅額＝應稅銷售額×征收率其中：應稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)小規模納稅人增值稅的征收率為3%(二)應交增值稅的核算

增值稅普通納稅人應在“應交增值稅〞明細賬內，設置1“進項稅額〞、2“已交稅費〞、3“轉出未交增值稅〞、4“減免稅款〞、5“出口抵減內銷產品應納稅額〞、6“銷項稅額〞、7“出口退稅〞、8“進項稅額轉出〞、9“轉出多交增值稅〞等專欄，并按規定進展核算。“應交稅費—應交增值稅〞明細賬戶的格式見圖表7-1所示。各專項的詳細核算方法1.進項稅額：核算企業購進貨物和接受勞務支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。目前，我國采用憑票抵扣制度。其中抵扣憑證主要有：〔1〕增值稅公用發票；〔2〕海關完稅憑證；〔3〕貨物運輸發票：按照憑證上所列運費和建立基金之和乘以扣除率〔7%〕計算抵扣〔4〕農產品、廢舊物資收買發票按照憑證上所列買價乘以扣除率〔13%〕計算抵扣2.已交稅金：核算企業當月上交本月的增值稅額。借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金貸：銀行存款各專項的詳細核算方法3.減免稅額：核算企業按國家政策享用的減免稅金。借：應交稅費-應交增值稅-減免稅額貸：營業外收入4.出口抵減內銷產品增值稅額：反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退申報，按規定計算的免抵稅額。借：應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷產品增值稅額貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅5.轉出未交增值稅：核算企業當月末轉出應交而未交的增值稅額。借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅各專項的詳細核算方法6.銷項稅額：核算企業銷售商品和提供應交增值稅勞務時，按稅法規定的稅率計算應交納的增值稅。注：假設企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋稅率〕〞復原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。7.進項稅額轉出：記錄企業的購進貨物、在產品、產廢品等發生非正常損失以及其他緣由而不從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應借“主營業務本錢〞科目的同時，貸記本科目。各專項的詳細核算方法8.出口退稅：記錄企業出口零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。借：其他應收款貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅9.轉出多交增值稅：核算企業月末轉出多交的增值稅額。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉出多交增值稅1.國內采購的物資

國內采購的物資，按公用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)〞賬戶，按公用發票上記載的該當計入采購本錢的金額，借記“在途物資(或資料采購)〞、“消費本錢〞、“管理費用〞等賬戶，購入貨物發生的退貨，做相反會計分錄。借：在途物資——X資料〔采購本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〔買價17%〕貸：銀行存款〔等〕進項稅額【例7-15】合安公司購進甲資料一批，銷貨方開出的增值稅公用發票上注明：價款30000元，增值稅5100元。價、稅款均以銀行存款支付，甲資料尚未驗收入庫。合安公司應編制以下會計分錄：借：在途物資——甲資料30000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100貸：銀行存款351002.接受投資轉入的物資接受投資轉入的物資，按公用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)〞賬戶，按確定的價值，借記“原資料〞等賬戶，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本〞或“股本〞賬戶，按其差額，貸記“資本公積〞賬戶。借：原資料——X資料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕 貸：實收資本資本公積進項稅額【例7-16】合安公司接受中日公司投資轉入的乙資料一批，增值稅公用發票上注明的資料價款為800000元，增值稅額為000元，中日公司獲得合安公司1%的注冊資本份額。合安公司注冊資本總額為88000000元。合安公司應編制以下會計分錄：借：原資料——乙資料800000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)000貸：實收資本880000資本公積——資本溢價560003.接受應稅勞務

接受應稅勞務，按公用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)〞賬戶，按公用發票上記載的該當計入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“消費本錢〞，“委托加工物資〞、“管理費用〞等賬戶，按應付或實踐支付的金額，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等賬戶。借：消費本錢管理費用 委托加工物資〔等〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔等〕進項稅額【例7-17】合安公司以銀行存款支付汽車修繕廠小汽車修繕費4680元，公用發票上注明修繕費為4000元，增值稅為680元。合安公司應編制如下會計分錄：借：管理費用4000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)680貸：銀行存款46804.購進免稅農產品

購進免稅農產品，在按購進農產品的買價和規定的扣除率計算進項稅額時，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〞賬戶，按買價減去按規定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資〔或資料采購〕〞、“庫存商品〞等賬戶。按實踐支付或應付的價款，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等賬戶注：進項稅額=買價×13%，采購本錢=買價—進項稅額 借：庫存商品〔原資料〕——X商品〔采購本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔買價〕進項稅額

甲企業購入免稅農產品一批，價款800000元，規定的扣除率13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。該企業對購入免稅農產品采用實踐本錢進展核算。借：在途物資696000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕104000〔800000×13%〕貸:銀行存款8000005.銷售物資或提供應稅勞務等銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東)等，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款〞、“應收票據〞、“銀行存款〞等賬戶，按公用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)〞賬戶，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入〞等賬戶。發生的銷售退回，做相反會計分錄。借：銀行存款〔應收賬款〕等〔價稅合計〕貸：主營業務收入〔售價〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕〔售價×17%〕銷項稅額

【例7-18】合安公司向夏康公司銷售A產品一批，開出的增值稅公用發票上注明價款為70000元，增值稅額為11900元，A產品已發出，價、稅款尚未收到。合安公司應編制以下會計分錄：借：應收賬款——夏康公司81900貸：主營業務收入70000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119006.視同銷售視同銷售是指企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程，作為投資、集體福利或個人消費、無償贈送他人等行為。實踐不是銷售，但稅法規定要開具增值稅公用發票，和銷售一樣計算銷項稅。銷項增值稅=計稅價錢〔非本錢價〕×17%借：長期股權投資應付職工薪酬——職工福利營業外支出在建工程〔等〕貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕〔計稅價錢×17%〕同時：借：主營業務本錢〔本錢價〕貸：庫存商品視同銷售的銷項對于以下行為，視同銷售貨物計算交納增值稅，即計算“銷項稅額〞。1、將貨物交付他人代銷；2銷售代銷貨物；3將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程；4將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應其他單位或個人運營者；5將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；6將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為；7將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；8設有兩個機構并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外。視同銷售分為：應稅銷售類和會計銷售類

6.視同銷售乙企業是一家消費電飯煲的企業，共有職工150名，其中直接參與消費的職工為120名，行政管理人員30名。2021年2月該企業將自產的電飯煲作為春節福利發放給每個職工一臺，該電飯煲每臺本錢1200元，每臺的市場價錢1400元，增值稅稅率17%。發放：〔視同銷售〕借：應付職工薪酬—非貨幣性福利245700貸：主營業務收入210000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕35700同時：借：主營業務本錢180000貸：庫存商品1800006.視同銷售例：企業將本人消費的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的本錢為200000元，計稅價錢為300000元，增值稅稅率為17%借：在建工程251000貸：庫存商品200000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕510007.購進貨物改動用途①企業因購進貨物、在產品或產廢品等發生非常損失，②以及購進貨物改動用途〔如用于非應稅工程、集體福利或個人消費〕等緣由，其進項稅額應轉入有關賬戶。賬務處置借：應付職工薪酬——職工福利在建工程營業外支出待處置財富損溢〔等〕 貸：原資料——X資料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕7.購進貨物改動用途

【例7-19】合安公司將已購進原預備用于產品消費的甲資料10000元〔按實踐本錢計價〕轉作職工福利，甲資料的增值稅稅率為17%。借：應付職工薪酬——職工福利11700貸：原資料10000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕1700在建工程領用消費用的原資料一批，實踐本錢30000元，應轉出的增值稅進項稅額5100元。借：在建工程35100貸：原資料30000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕5100視同銷售與不予抵扣的小結8.解交增值稅企業將本月應交的增值稅在本月上交時，借記“應交稅費—應交增值稅(已交稅費)〞，貸記“銀行存款〞賬戶；企業上交上期應交未交的增值稅，借記“應交稅費—未交增值稅“賬戶，貸記〞銀行存款“賬戶。上交本月增值稅借：應交稅費——應交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款上交上月增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款9.月末結轉月末企業應將本月應交未交的增值稅，從“應交稅費—應交增值稅〔轉出未交增值稅、轉出多交增值稅〕〞賬戶，轉入“應交稅費—未交增值稅〞賬戶。應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額應交未交增值稅=應交增值稅—已交稅金結轉本月應交未交增值稅時借：應交稅費——應交增值稅〔轉出未交增值稅〕貸：應交稅費——未交增值稅結轉本月多交增值稅時借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅〔轉出多交增值稅〕月末結轉

【例7-23】假定合安公司10月份上繳9月份未交增值稅40000元，10月末上繳當月應交增值稅80000元，尚有30000元應交增值稅未交。①上交上月未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅40000貸：銀行存款40000②上交當月未交增值稅借：應交稅費—應交增值稅〔已交稅金〕80000貸：銀行存款80000③將當月應交未交增值稅轉賬借：應交稅費—應交增值稅〔轉出未交增值稅〕30000貸：應交稅費—未交增值稅3000010.小規模納稅人等小規模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅工程或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個人消費的，其公用發票上注明的增值稅，計入購入物資及接受勞務本錢，不經過“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)賬戶核算。另外，小規模納稅人月末計算出本月應交納的增值稅，只需在“應交稅費—應交增值稅〞賬戶中核算即可，而無需在“應交稅金—應交增值稅〞明細賬戶中設置上述專欄。10.小規模納稅人等

【例7-19】2007年10月8日，某小規模納稅人購入丁資料一批，增值稅公用發票上注明價款20000元，增值稅額3400元。丁資料已驗收入庫，價款均以銀行存款支付。10月20日該企業同時銷售C產品一批，含稅銷售額為63600元，價款收存銀行，適用的增值稅征收率為3%，該企業據此進展如下會計處置：(1)購進丁資料：借：原資料——丁資料23400貸：銀行存款23400

10.小規模納稅人等(2)銷售C產品：不含增值稅的銷售收入＝63600÷(1＋3%)＝61747.57(元)應交增值稅額＝61747.57×3%＝1852.43〔元〕借：銀行存款63600貸：主營業務收入61747.57應交稅費—應交增值稅1852.43學中做【題1】企業不應記入“管理費用〞的稅金有()。

A.增值稅B.印花稅

C.房產稅D.耕地占用稅【題2】企業交納的以下稅費中，不經過“應交稅費〞科目核算有()。

A.教育費附加

B.印花稅

C.耕地占用稅

D.契稅【題3】以下各項中，能作為當期進項稅額的有()。

A.從銷售方獲得的增值稅公用發票上注明的增值稅額

B.從海關獲得的完稅憑證上注明的增值稅額

C.購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額

D.企業外購貨物時獲得的有效運輸憑證的運費的7%學中做【單項選擇題】以下工程中，視同銷售行為征收增值稅的是〔

〕。

A.將外購貨物用于基建

B.將外購貨物作為原資料投入消費

C.將外購貨物無償贈送他人

D.將外購貨物租賃給他人運用【單項選擇題】以下各項外購貨物中，準予抵扣進項稅額的是〔

〕。

A.用于廠房建立

B.用于延續消費其他貨物

C.用于非應稅工程

D.用于集體福利學中做【多項選擇題】根據增值稅法律制度規定，以下各項中，該當征收增值稅的有〔

〕。

A.將外購的貨物用于非應稅工程

B.將外購的貨物用于投資

C.將外購的貨物分配給股東

D.將外購的貨物用于集體福利【多項選擇題】增值稅普通納稅人發生的以下進項稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的有〔

〕。

A.用于建造房屋購入物資

B.用于免稅工程購進物資

C.用于對外投資購進物資

D.非正常損失的購進物資學中