第八章企業所得稅

稅務謀劃

企業所得稅的稅務謀劃

一、企業方式的謀劃〔1〕根據<中華人民共和國合伙企業法>規定，合伙企業是指自然人、法人和其他組織在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業，合伙企業的消費運營所得和其他所得，按照稅法規定，由合伙人分別交納個人所得稅，不構成交納企業所得稅的居民企業。如自然人投資設立合伙企業，就消費運營所得只需交納一次稅金，即個人所得稅。如設立為公司，既要交納企業所得稅，還需就股息交納20%的個人所得稅。因此，自然人投資設立企業在思索稅負的情況下，應選擇非法人企業，即合伙企業組織方式。1/8/20242但在實踐生活中，合伙企業受運營條件限制，并不能滿足運營者的需求，因此一些法人企業可以選擇投資設立下屬公司的方式進展稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進展納稅謀劃。1/8/20243按照<中華人民共和國公司法>規定，子公司是獨立法人，假設盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，該當作為獨立的居民企業單獨交納企業所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率交納企業所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現金股利或利潤時，應補稅差，那么設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司交納的所得稅和母公司就現金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不構成所得稅的居民企業，其實現的利潤或虧損該當并入總公司，由總公司匯總納稅。假設是微利，總公司就其實現的利潤在交納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，假設是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而到達降低總公司的整體稅負。1/8/20244例一、A公司所得稅稅率為25%.2021年1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為3萬元〔符合小型微利企業條件〕，假定A公司當年實現稅前會計利潤100萬元。現有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設立分公司〔假設不存在納稅調整事項〕。1.設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：子公司交納的所得稅=3×20%=0.6萬元；A公司交納的所得稅=100×25%+2÷〔1-20%〕×〔25%-20%〕=25.13萬元；集團公司整體稅負=0.6+25.13=25.73萬元。

1/8/202452.設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負：A公司交納的所得稅=〔100+3〕×25%=25.75萬元。3.比較A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多0.02〔25.75-25.73〕萬元。從上述實例看出，企業投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業應選擇設立子公司的組織方式。1/8/20246例二：B公司所得稅稅率為25%，2021年1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損600萬元，假定B公司當年實現利潤1000萬元，現有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司〔假設不存在其他納稅調整事項〕。1.設立子公司情況下的所得稅稅負：子公司當年虧損，不交納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。B公司當年交納的所得稅=1000×25%=250萬元；集團公司整體稅負=250萬元。2.設立分公司情況下的所得稅稅負：B公司當年交納的所得稅=〔1000-600〕×25%=100萬元。3.比較B公司的整體稅負，設立子公司情況下交納的所得稅比設立分公司交納的所得稅多交納150〔250-100〕萬元。從上述實例可看出，企業投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業應選擇設立分公司的組織方式。1/8/20247〔2〕新稅法規范了居民企業和非居民企業概念，居民企業承當全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承當有限納稅義務，普通只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地規范〞和“實踐管理機構地規范〞相結合的方法，對居民企業和非居民企業作了明確界定，即依法在中國境內成立，或者按照外國〔地域〕法律成立，但實踐管理機構在中國境內的企業，都將構成中國的居民企業。這一新變化對外資企業影響非常大。假設企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必需確保不符合“實踐管理控制地規范〞。外資企業可利用好這一政策，選擇納稅身份，到達節稅的目的。新稅法還規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資歷營業機構的，該當匯總計算交納企業所得稅。這是“登記注冊地規范〞和“實踐管理機構地規范〞相結合的方法。1/8/20248綜上所述，在設立企業時，要思索好各種組織方式的利弊，做好所得稅的納稅謀劃，再決議是設立公司還是合伙企業，是子公司還是分公司。1/8/20249〔3〕在新稅法下，企業還經過選擇優惠稅率進展企業方式的謀劃。原內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定稅率為25%，國家需求重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業〔未在中國境內設立機構場所〕為20%.應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業開展，把握新稅法的優惠政策。對于小型微利企業應留意把握新所得稅實施條例對小型微利企業的認定條件，掌握企業所得稅率臨界點的運用。新條例規定的小型微利企業是指從事國家非限制和制止行業，并符合以下條件的企業：①工業企業，年度應納稅所得額不超越30萬元，從業人數不超越100人，資產總額不超越3000萬元；②其他企業，年度應納稅所得額不超越30萬元，從業人數不超越80人，資產總額不超越1000萬元。因此，在進展該稅種的納稅謀劃時，從稅率角度就存在著納稅謀劃的空間。1/8/202410二、應納稅所得額的謀劃〔1〕由于企業的應納稅所得額由收入扣除費用而來，所以，與收入本錢有關的各工程都可以進入謀劃的領域。企業收入謀劃主要包括根本收入謀劃和特殊收入謀劃。根本收入包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財富收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權運用費收入，接受捐贈收入及其它收入。對于以上收入應該盡能夠推遲其收入實現的時間，尤其是在年終，推遲的收入可以緩一年交納企業所得稅，從而獲得貨幣的時間價值。1/8/202411稅法中對特殊收入情況的規定多達近20處，其中一些具有很大的謀劃空間。如對企業進展股份制改造發生的資產評價增值在計算申報年度應納稅所得額時，可據實逐年調整，也可綜合調整，企業應結合本人實踐情況，選擇有利于本人的調整方法。調整方法一經確定，不得更改。1/8/202412企業的本錢費用中準予扣除的工程可分為限額扣除、全額扣除和超額扣除，這應該是企業納稅謀劃關注的重點。限額扣除的費用，企業有四種方法進展謀劃。一是年初進展預算，盡力節約開支，并根據消費運營需求和支出限額規定，對各項支出規定一個合理的支出規模，同時也可做到心中有數。二是預算執行中，各項費用支出會發生變動，有的費用會超出限額，有的那么尚未到達限額，這便為不同費用之間進展“轉換〞提供能夠，用足抵扣限額。1/8/202413三是擴展銷售〔營業〕收入，以擴展扣除限額，此法假設與機構拆分等方法結合運用，效果會更加明顯。四是目前支付給總機構管理費用的扣除沒有一個明晰的規定，可以經過與稅務機關協商，即運用“政策尋租法〞，使此項費用到達最大限制扣除。對于全額扣除工程，由于其扣除不受限制，所以應做到充分扣除，并利用不同費用之間相互替代的能夠性，盡能夠節約其它費用支出。1/8/202414〔2〕固定資產折舊方式的謀劃在固定資產的費用扣除中，企業還可以利用折舊方式的不同〔年限平均法、任務量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等方式的折舊總額雖然一樣，但是每年扣除金額不同〕，多次修繕〔修繕費可全額稅前扣除，而修繕費用假設到達固定資產原值20%而作為改良支出要逐年攤銷〕等方式提早獲得費用的稅前扣除，相當于為企業爭取一筆無息貸款。1/8/202415最常用的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又分為雙倍余額遞減法和年數總和法。運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產本錢也存在差別，從而影響到企業的應稅所得額。采用直線法計算每年應納稅額與后兩種方法計算每年應納稅額，雖然累計應納所得稅額在量上是相等的，但是，以折舊的第一年為例，運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時應納稅額最多。1/8/202416從稅收謀劃的角度看，運用加速折舊法計算折舊時，開場的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后的年份交納，相當于從政府那里依法獲得了無息貸款。假設把貨幣的時間價值思索進來，從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。從納稅謀劃的角度思索，在企業可以選擇固定資產折舊方法的情況下，建議企業采用加速折舊法計提固定資產折舊。1/8/202417〔3〕虧損彌補的謀劃企業納稅年度發生的虧損，準予向以后的年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不超越五年。在這里，企業可以對本人年度盈利或者虧損做出預測，合理安排當年度的支出和收入，經過對本企業投資和收益的控制來充分利用虧損結轉的規定，將可以彌補的虧損盡量彌補，從而到達避稅的目的。1/8/202418詳細有兩種方法可以采用，假設某年度發生了虧損，企業該當盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡能夠早地將虧損予以彌補。第二種方法是，假設企業曾經沒有需求彌補的虧損或者企業剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可防止的，那么，可從業務工程的選擇上盡量先安排企業虧損，再安排企業盈利。1/8/202419三、用足稅收優惠政策國家對重點扶持和鼓勵開展的產業和工程,給予所得稅優惠,其優惠方式多種多樣。對企業從事農、林、牧、漁業工程,從事國家重點扶持的公共根底設備工程投資運營,從事符合條件的環境維護、節能節水工程以及符合條件的技術轉讓等的所得實行免征、減征企業所得稅;1/8/202420對符合條件的小型微利企業、國家重點扶持的高新技術企業實行降低稅率政策;對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資,實行按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;對企業綜合利用資源,消費符合國家產業政策規定的產品所獲得的收入,實行計算應納稅所得額時減計收入;對企業購置用于環境維護、節能節水、平安消費等公用設備的投資額,按一定比例實行稅額抵免;1/8/202421對開發新技術、新產品、新工藝發生的研討開發費用、安頓殘疾人員及國家鼓勵安頓的其他就業人員所支付的工資,實行在計算應納稅所得額時加計扣除的方法;對企業的固定資產由于技術提高等緣由,確需加速折舊的,允許企業縮短折舊年限或者加速折舊。企業應該結合本身情況,力爭向上述政策傾斜工程靠攏,使企業運營符合國家宏觀調控,也能使企業盡享稅收優惠。1/8/202422最常用的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又分為雙倍余額遞減法和年數總和法。運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產本錢也存在差別，從而影響到企業的應稅所得額。采用直線法計算每年應納稅額與后兩種方法計算每年應納稅額，雖然累計應納所得稅額在量上是相等的，但是，以折舊的第一年為例，運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時應納稅額最多。從稅收謀劃的角度看，運用加速折舊法計算折舊時，開場的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后的年份交納，相當于從政府那里依法獲得了無息貸款。假設把貨幣的時間價值思索進來，從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。從納稅謀劃的角度思索，在企業可以選擇固定資產折舊方法的情況下，建議企業采用加速折舊法計提固定資產折舊。1/8/202423如何利用企業組織方式的不同進展稅務謀劃？答：企業組織方式可以從兩個層次上劃分。第一個層次可劃分為三種類型：公司企業，合伙企業和個人獨資企業；第二個層次又可劃分為兩種類型：總分公司和母子公司。1,第一層次組織方式選擇中的企業所得稅稅務謀劃。(1)對于投資運營規模很大，管理程度要求很高的大中型企業，普通以采用公司企業的組織方式為宜，以利于籌集大量資金，并降低運營風險,從而實現利潤最大化。(2)對于投資或運營規模不大,管理程度要求不高的小型企業，普通以采用合伙企業或個人獨資企業為宜，這樣可以防止成為企業所得稅的納稅人。1/8/2024242,第二層次組織方式選擇中的企業所得稅稅務謀劃。(1)對于初創階段較長時間內無法盈