第第頁工程收方制度為規范工程收方，特補充工程收方制度。一、工程現場收方的依據1、招標文件和施工合同2、工程量計算原則3、施工設計文件4、建設方認可的施工組織設計和方案二、現場收方原則：1、凡圖紙能反映的工程量變化的收方以圖紙反映，不用現場收方；圖紙不能反映工程量增減的現場收方2、收方工程名稱必須與工程合同名稱一致，收方單上需注明收方的具體部位。3、必須先收方后施工的工程（如土石方、返工、拆除等工程），必須由公司現場代表根據合同、設計圖紙確定是否收方。4、先施工完畢后收方的工程（如工程變更）應有施工方案審批并由公司現場代表對該工程的質量進行認可后方可收方。5、現場收方必須報經部門負責人同意后方可收方，嚴禁任何人擅自作主收方。6、現場收方園區必須是項目部、合約部兩人以上參加簽字確認，并需工程部經理、成本經理簽字審核。（監理可參與過程并簽字）7、對情況復雜或大型工程的收方必須由部門負責人現場參加收方。8、針對基坑土方收方必須采用平面方格網收方，對地形復雜的可委托專業第三方測繪公司收方（零星與小規模的收方除外，可按實際現場收方）。三、收方程序：1、施工單位在完成該階段的工作內容后，報經監理工程師檢查達到合格（標準）后提交收方方案，經審定且符合要求后，報送業主現場代表審核。2、由公司現場代表向部門負責人提出收方，同時提交收方原因及收方方案。3、部門領導通報領導后安排收方。4、成本部、工程部各派一人會同施工單位共同進行收方，對情況復雜或大型工程的收方必須由部門負責人現場參加收方。5、現場原始數據測量完畢后，收方參與人分別將原始依據帶回，將收方結果匯報部門經理簽字確認。小型工程收方當日事當日了，嚴禁過夜，三方簽字確認后當天將原始資料留成本部，工程部、施工方留存復印件，事后簽認一律無效并追究當事人責任。6、工程收方中涉及工程量抵扣的必須由被抵扣單位簽字確認。7、在收方后三個工作日內由施工單位報送收方簽證單，簽字完善后施工單位按項目送甲方各責任部門一份、項目部資料員一份分別保存。8、建設單位不產生費用的簽證：主要涉及界面交接單位，務必通過當事雙方施工單位的認可，建設單位代扣款事項。需強行扣款事項依據合同及按項目管理相關制度執行。三、時效性1、收方完成后，五個工作日內施工單位必須根據當時收方的原始數據來完成正式的收方資料，且報送當時參加收方的人員完善簽字手續，作為結算的依據。超過五工作日作為自動放棄，業主方各在五個工作日內必須完成簽字手續，否則視為認可施工方的收方成果。2、工程隱蔽部分的收方工作必須是在隱蔽前進行，不得后補。3、每月定期匯總當月簽證事項，由工程、成本共同完成。四、收方標準表格項目工程現場收方單項目名稱：工程名稱：編號：施工單位：（乙方）收方依據、時間收方內容收方量單位乙方代表簽字年月日工程部經辦人：負責人：成本部經辦人：負責人：備注：1.本表適用于工程現場收方的辦理，涉及費用須辦理簽證單。2.工程收方時要求成本部工程師、工程部工程師必須同時在場；收方單須附收方依據。3.此表原件存成本部與施工單位，工程部留存復印件。項目工程坑（槽）收方紀錄表項目名稱：工程名稱：編號：工程名稱圖紙編號部位范圍收方時間坑（槽）平面圖、現場方格網平面圖現場照片注：必須標明設計和實際的幾何尺寸及標高（高程），地形復雜的方格網圖可委托第三方專業測繪施工單位現場負責人：工程部工程師：成本部工程師：工程部經理：成本部經理：對于工程施工會計或勞務收入會計處理，其實日常業務處理與工業大致一樣，只是對收入和成本的確認有些難，（可參閱附件附后）就此咱們共同探討一下;一、收入、成本的組成1.首先，應知道此項勞務完工的大概或預計時間，這樣既就可以采用完工百分比法來確認收入和成本，例該工程預計（或合同約定）03個月完成，則月末可按30%（1/3）確認收入及相應的成本。2.收入指合同規定的合同總金額基因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。成本指為建造某項合同而發生的相關費用，分為直接費用、間接費用（合同執行中發生的零星收入如處理殘余物資收入不計收入應沖減成本）直接費用:材料費用、人工費用、機械使用費、其他A材料費用核算包括施工過程中使用的各種材料如沙子、水泥等；周轉材料的攤銷及費用如模板、擋板、腳手架等的攤銷。B人工費用核算包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、津貼。C機械使用費核算包括施工生產過程中使用自由施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械所支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費D其他核算包括以上三項以外的可直接計入成本中的費用，如有關的設計及技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、實驗檢驗、工程定為復測費、工程點交費用、場地清理費用等。間接費用:包括臨時設施談笑費用及管理施工生產活動所發生的費用如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等二、收入、成本的確認1.可根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用（三種辦法）A、根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定（最常用）合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本*100%B、根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程）合同完工進度=已經完成的合同工作量/預計總工作量*100%C、根據實際測定的完工進度確定（市用于水下施工工程等特殊的建造合同）2.完工百分比法運用當期確認的合同收入=合同總收入*完工進度-以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用=合同預計總成本*完工進度-以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用說明：完工進度是累計完工進度三、業務處理（日常業務略）1.登記實際發生的合同成本

借：工程施工——合同成本——××（合同）工程——成本項目（直接費用:材料費用、人工費用、機械使用費、其他間接費用:包括臨時設施談笑費用及管理施工生產活動所發生的費用如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等）貸：應付職工薪酬、原材料機械使用費等。2.登記已結算的合同價款借：應收賬款貸：工程結算3.施工企業按合同規定實際收到業主的工程款或備料時，

借：銀行存款（按實際收到的金額）；

貸：應收賬款——××（業主）。

借：原材料（按實際收到材料調撥金額）；

貸：應收賬款——預收備料款——××（業主）。4.確認計算合同收入和費用借：主營業務成本工程施工—合同毛利貸：主營業務收入5.工程完工后借:工程結算（按賬面累計余額）工程施工合同成本合同毛利工程結算與工程施工經結轉后沖平后均為0注:附件1中收到工程款進預收賬款，我個人認為不管進預收還是進應收均可，應收款可先按合同價掛賬，可能更好一點。另外，如果認為太復雜，可以已勞務收入來核算，相對簡單一些（可參閱資料259—262頁處理附件：1工程施工會計及納稅處理一、會計科目設置的變化對核算的影響

我國財政部于2003年9月頒布的《施工企業會計核算辦法》在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”等七個會計科目。并在2006年《會計準則》中引入《建造合同》規范施工企業會計核算，將于2009年1月1日實施的《營業稅暫行條例》對施工企業納稅時間地點和方式又有了新的規定，其中，對會計核算影響較大的就是“工程結算”和“工程施工”這兩個科目。1、“工程結算”科目。本科目核算施工企業根據施工合同的完工進度，向業主開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。“工程結算”科目的開設，將工程價款開單結算業務和收入確認作為兩個不同的會計業務，分別進行賬務處理，便于建造合同收入與費用的確認。這是相對于原《施工企業會計制度》來說變化最大的一項規定，改變了原來將開單結算和收入確認合在一起進行核算的辦法。該科目的設置使許多施工企業財務人員在實際操作時感到難以適應，特別是在初步實施階段，需要理清“工程結算”與“工程施工”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”等科目之間的對應關系。

在實際操作中，通過對“工程結算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環節所完成工作量的本期結算情況以及累計結算情況。同時，可以反映出施工企業全部建造合同的本期結算情況和累計結算情況，便于施工企業與合同成本對比，掌握結算進度。

2.“工程施工”科目，本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應設置以下兩個明細科目：①“合同成本”明細科目，核算各項工程施工合同發生的實際成本。按成本核算對象和成本項目進行歸集，可設置“自營合同成本”和“分包合同成本”兩個明細科目。自營合同成本必須按施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用設置明細科目；分包合同成本可只按工程項目設置明細科目。②“合同毛利”明細科目，核算各項工程施工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計發生的工程成本，反映的信息能促使施工企業采取有力措施加快建設進度，以減少企業負債。

在實際操作中，該科目根據施工項目確定成本核算對象，一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象。在同一施工現場、由同一項目部管理、工程開工與竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。在進行輔助核算時，按照成本項目進行明細核算。成本項目主要包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包工程費用。

“工程施工”科目的核算不再直接與“主營業務成本”科目對應，但是在沒有發生合同預計損失的情況下，合同完工后，同一核算對象的“主營業務成本”賬戶累計發生額與“工程施工——合同成本”賬戶累計發生額通常是一致的（未考慮工程完工后處理殘料收入的影響），應避免出現確認成本與實際發生的成本不一致的現象。“主營業務收入”科目亦不再直接與工程款的結算情況對應。工程施工過程中所發生的間接費用應在項目之間進行分配，在月終了時分配至“工程施工”科目。

二、相關核算內容和會計處理的變化

1.施工企業按合同規定收到業主預付的工程款或備料時，

借：銀行存款（按實際收到的金額）；

貸：預收賬款——××（業主）。

借：原材料（按實際收到材料調撥金額）；

貸：預收賬款——預收備料款——××（業主）。

2.施工企業進行施工發生各項成本費用時，如領用的自購材料，根據領料單或出庫單等單據，計入合同成本中的材料費；根據工資清單，所發生的工資和計提的福利費等計入合同成本中的人工費。如使用自有機械和運輸設備為承包工程進行機械作業所發生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用和間接費用等各項費用，計入機械使用費；如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和使用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等記入其他直接費用科目。項目管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等，應首先記入間接費用科目。

借：工程施工——（自營）合同成本——××（合同）工程——成本項目；

貸：應付職工薪酬、原材料等。

3.施工企業分包合同工程，在辦理分包工程價款結算時，

借：工程施工——（分包）合同成本——××（合同）工程；

貸：應付賬款——應付工程款——××（分包單位）。

按規定代扣相關稅費時，

借：應付賬款——應付工程款——××（分包單位）；

貸：應交稅費——應交營業稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等。

4.施工企業向業主開出工程價款結算賬單時，

借：應收賬款——應收工程款——××（業主）；

貸：工程結算——××（合同）工程（按結算單據所列金額）。

如果業主代扣相關稅費時（一般不代扣，不是代扣法定義務人）

借：主營業務稅金及附加（按本次結算金額計算）

貸：應交稅費——應交營業稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等

同時

借：應交稅費——應交營業稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等

貸：應收賬款——應收工程款——××（業主）。

5.施工企業收到工程結算款時，

借：銀行存款（按實際收到的金額）

貸：應收賬款——應收工程款——××（業主）

6.每月根據確認的產值或完工百分比法確認收入，年底確認的數額確認年度收入，并對年度其他月份進行適當調整。產值確認后，確認合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業務收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營業務成本”科目。施工企業按規定每月確認工程合同收放、費用時，

借：主營業務成本（按當期確認的合同成本），

工程施工——合同毛利（按其差額）；

貸：主營業務收入（按當期確認的工程結算收入）。

年末根據工程部核實的項目進行收入和成本的調整時，

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業務收入

工程完工后，應根據決算文件扣除以前年度確認的收入和成本來確認當期收入和成本

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業務收入

7.工程完工決算后，應將“工程結算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結算”科目余額均為零。施工企業合同完工并結清工程施工和工程結算賬戶時

借：工程結算（按賬面累計余額）；

貸：工程施工。

三、會計報表上的列示

在工程施工過程中，“工程結算”科目單獨歸集工程價款結算情況。“工程施工”科目歸集工程自開工以來累計發生的合同成本及確認的合同毛利。在合同完工前，兩個科目的余額期末不進行結轉。通過對“工程結算”和“工程施工”兩個科目余額進行對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發包商的資金情況。合同完工并結算完畢后，將兩科目對比，可以反映出該項工程以及所有工程資金的占用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數量和價值方面得到進一步提高。考試大伴你同行

在會計報表列示中，“工程結算”科目在資產負債表中應作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結算”科目余額，則反映施工企業建造合同已完式部分尚未辦理結算的價款總額，在資產負債表中列作一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結算款”項目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結算”科目余額，則反映施工企業建造合同未完工部分已辦理了結算的價款總額，在資產負債表上列作一項流動負債，通過在資產負債表的“預收賬款”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。“工程施工”科目余額在工程未完工時，一直反映在賬上，只有當合同完工時，才將相關“工程結算”科目與“工程施工”科目沖平。附件：2施工企業財務及相關業務流程

現金的核算1.

6月2日,企業從銀行提取現金10000元,以備日常零星開支.應作會計分錄:借:現金

10000

貸:銀行存款

100002.

6月4日,企業購買辦公用品一批,共計960元,以現金支付.應作:借:管理費用960貸:現金

9603.

6月5日企業處理一批廢舊材料,收到現今1200元借:現金

1200

貸:其他業務收入

12004.

6月8日,企業將超過庫存限額的現金10000元送存銀行借:銀行存款10000貸:現今

10000施工企業會計--現金清查的核算某施工企業對庫存現金清查后,發現帳款不符,現金短缺800元.后經核查,短缺現金中有200元系出納員責任事故所致,應由個人賠償;目前無法查明原因,經批準予以轉銷.(1)短缺原因查明前:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢

800

貸:現金

800(2)短缺原因查明后:借:其他應收款應收現金短缺款(ＸＸ個人)

200管理費用現金短缺

600

貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢

800銀行存款的核算6月2日，企業收到發包單位銀行匯票一張，支付上月結算款200000元，當日填制進帳單入帳。借：銀行存款

200000貸：應收帳款應收工程款

2000006月6日，企業簽發轉帳支票一張，支付購買鋼材款10000借：物資采購主要材料（鋼材）10000貸：銀行存款

100006月10日，企業對外銷售混凝土預制構件一批，對方以轉帳支票支付貨款5850元，當日填制進帳單入帳。借：銀行存款

5850貸：其他業務收入

58506月12日，企業收到銀行付款通知，支付到期的商業承兌匯票8000元借：應付票據

8000

貸：銀行存款

8000其他貨幣資金的核算（一）外埠存款的核算某企業6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發票帳單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業存款戶。（1）匯出資金開立采購專戶時：借：其他貨幣資金外埠存款

200000貸：銀行存款

200000（2）采購付款報銷時：借：物資采購主要材料（鋼材）187200貸：其他貨幣資金外埠存款

187200（3）結束采購專戶余額轉回時：借：銀行存款外埠存款

12800貸：其他貨幣資金外埠存款12800二）銀行匯票存款的核算企業向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉帳支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉回企業存款戶。（1）取得匯票時，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯：借：其他貨幣資金銀行匯票30000貸：銀行存款

3000（2）報銷時，根據發票帳單等憑證：借：物資采購主要材料（木材）26910貸：其他貨幣資金銀行匯票

26910（3）余款轉回時，根據銀行轉來的匯票第四聯（多余款收帳通知）借：銀行存款

3090貸：其他貨幣資金銀行匯票

3090三）信用卡存款的核算企業向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉帳支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續現金20000元。（1）辦妥信用卡時，根據銀行退回的申請書存根聯：借：其他貨幣資金信用卡

2000貸：銀行存款

2000（2）報銷時，根據發票帳單及開戶銀行轉來的憑證等：借：管理費用辦公費

18000貸：其他貨幣資金信用卡18000（3）續存資金時，根據轉帳支票存根：借：其他貨幣資金信用卡

20000貸：銀行存款

20000應收帳款的核算某施工企業月終,向發包企業開出“工程結算帳單”，結算工程價款600000元，按合同規定，應扣還預支工程款200000元、預收備料款100000元，余款發包單位通過銀行已用轉帳支票支付。（1）向發包單位辦理工程價款結算時借：應收帳款應收工程款（發包單位）600000貸：工程結算

600000（2）按合同規定從結算工程價款中扣還預支工程款、備料款時借：預收帳款——預收工程款

200000

——預收備料款

100000貸：應收帳款——應收工程款（發包單位）300000（3）收到轉帳支票，填制進帳單入帳時：借：銀行存款

300000貸：應收帳款——應收工程款（發包單位）300000某施工企業月初對外銷售預制構件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續已辦妥。（1）開出銷售發票，確認銷售收入時：借：應收帳款——應收銷貨款（Ｘ單位）36000貸：其他業務收入

35100

銀行存款

1200（2）收到貨款時：借：銀行存款

36300貸：應收帳款——應收銷貨款（Ｘ單位）36300預付帳款的核算“預付帳款”帳戶應分別按“預付分包單位款”和“預付購貨款”兩個明細帳戶，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細帳，進行明細核算。預付帳款不多的企業，也可以將預付帳款直接記入“應付帳款”帳戶的借方，不設置該帳戶。企業按預付分包單位工程款和備料款時，通過“預付帳款——預付分包單位款”帳戶核算。若企業以撥付材料抵付預付備料款的結算價格與雙方協商的結算價格不一致，其差額應通過“工程施工——合同成本（分包成本）”帳戶進行調整。企業預付給分包單位的工程款或備料款，在結算已完工程價款時應當抵扣。例：某施工企業按合同規定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協商作價為58000元；同時，以銀行存款預付分包單位工程款200000元。月末，企業與分包單位辦理價款結算，根據分包單位提出的“工程價款結算帳單”，應結算工程價款350000元，扣除已預付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。（1）企業向分包單位撥付抵作備料款的材料時：借：預付帳款——預付分包單位款（備料款）58000工程施工——合同成本（分包成本）3200貸：原材料——主要材料

60000

材料成本差異——主要材料

1200（2）企業預付分包單位工程款時：借：預付帳款——預付分包單位款（工程款）200000貸：銀行存款

200000（3）收到分包單位“工程價款結算帳單”，結算工程價款時：借：工程施工——合同成本

350000貸：預付帳款——預付分包單位款（工程款）200000

——預付分包單位款（備料款）58000

應付帳款——應付工程款（分包單位）92000（4）開出轉帳支票支付分包單位工程價款時：借：應付帳款——應付工程款（分包單位）92000貸：銀行存款

92000例：某施工企業根據購貨合同規定，預付建材公司鋼材款40000元。供應單位發貨后，開來發票帳單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。（1）按合同規定預付貨款時：借：預付帳款——預付購貨款（建材公司）40000貸：銀行存款

40000（2）根據供應單位發票帳單所列金額：借：物資采購——主要材料（鋼材）48100貸：預付帳款——預付購貨款（建材公司）48100（3）補建材公司貨款時：借：預付帳款——預付購貨款（建材公司）8100貸：銀行存款

8100其他應收款的核算1.某施工企業向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。借：其他應收款——存出保證金（水泥廠）

3000貸：銀行存款

30002.企業倉庫因火災造成一批主要材料毀損，經保險公司確認，應賠償損失100000元。借：其他應收款——保險公司

100000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

1000003.企業某職工因損壞公物被企業罰款400元。借：其他應收款——Ｘ職工

400貸：低值易耗品——在用低值易耗品

400應收票據的核算（一）概念應收票據是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、產品而收到的商業匯票。對于施工企業而言，應收票據是指施工企業因結算工程價款以及對外銷售產品、材料而收到的商業匯票。（二）分類1.商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發，也可以由付款人簽發，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發，由開戶銀行承兌付款的票據。2.不帶息票據和帶息票據.帶息票據指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據;不帶息票據是指票據到期按票面額支付，票據上無利息規定。目前，我國的商業匯票都是不帶息票據。應收票據貼現的計算計算貼現值的步驟：第一步，計算到期值

票據到期值=票據面值+票面利息

=票據面值*（1+票面利率*票據期限）第二步，計算貼現息

貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現期第三步，計算貼現凈值

貼現凈值=票據到期值-貼現利息計算票據到期日和到期值時應注意：應收票據的期限有按“天數”表示和按“月數”表示兩種。1.如果票據的期限按“天數”表示，應從簽發日起按實際經歷的天數來計算到期日。通常簽發日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）如企業收到一張面值100000元的商業匯票,利率為9%,80天到期,票據的簽發日為8月1日。票據的到期日計算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。2.如果票據的期限按“月數”表示，應以到期月份中與簽發日數相同的那一天為票據的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。如企業收到一張面值10000元的商業匯票，利率為9%，5月6日簽發，三個月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）如果是月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發、一個月到期的商業匯票，其到期日為3月31日。應收票據的核算（一）不帶息應收票據的核算例：企業與發包單位進行工程價款結算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業匯票一張，票面金額為100000元。（1）收到商業匯票時借：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000貸：工程結算

100000（2）假設三個月到期后，收回票款借：銀行存款

100000貸：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000（3）假設三個月到期后，付款人無力付款借：應收帳款——應收工程款（發包單位）100000貸：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000例：4月11日，企業因資金緊張，將建筑公司簽發的商業匯票送存銀行貼現，銀行按年利率8%扣除貼現息后，其款項已轉入企業存款戶。企業計算的貼現凈額及會計分錄如下：貼現日數：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）貼現息=15150*8%/360*29=97.63（元）貼現凈額=15150-97.63=15052.37（元）借：銀行存款

15052.37貸：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）15050

財務費用

2.37例：5月10日，建筑公司簽發的商業承兌匯票到期，因對方無款支付，銀行將已貼現的票據退給企業，并從企業存款帳戶中扣回貼現款項。借：應收帳款——應收銷貨款（某建筑公司）15150貸：銀行存款

15150壞帳準備的核算（一）按余額百分比法計提壞帳準備的核算在余額百分比法下，施工企業首次計提壞帳準備時，應按年末應收款項余額的一定比例提取。提取時，應借記“管理費用”帳戶，貸記“壞帳準備”帳戶。需要指出的是，企業應提取的壞帳準備數額是年末“壞帳準備”帳戶應保留的余額，而“壞帳準備”帳戶的帳面余額未必等于這一數額。因此，只有首次計提壞帳準備時，才是按應計提數入帳的，以后各年計提壞帳準備時，均使用“壞帳準備”帳戶的帳面余額與當年估計的壞帳準備數額一致。例：某施工企業2000年末，應收帳款余額為100000元，提取壞帳準備的比率為1%。2001年發生壞帳損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應收帳款余額為1600000元；2002年已轉銷的上年乙單位應收帳款5000元又收回，年末應收帳款余額為1400000元。（1）2000年末，計提壞帳準備（假定“壞帳準備”帳戶無余額）時：應提取壞帳準備=100000*1%=10000（元）借：管理費用——計提的壞帳準備

10000貸：壞帳準備

10000（2）2001年轉銷已確認的壞帳損失12000元時：借：壞帳準備

12000貸：應收帳款——甲單位

7000

——乙單位

5000（3）2001年末，計提壞帳準備（壞帳準備借方余額2000元）時：應提壞帳準備=1600000*1%=16000（元）實提壞帳準備=16000+2000=18000（元）借：管理費用——計提壞帳準備

18000貸：壞帳準備

18000（4）2002年收回已轉銷的乙單位應收帳款5000元，按實際收到的金額：借：應收帳款——乙單位5000貸：壞帳準備

5000同時：借：銀行存款

5000貸：應收帳款——乙單位

5000（5）2002年末，計提壞帳準備（壞帳準備貸方余額21000元）時：應提壞帳準備=1400000*1%=14000（元）實提壞帳準備=14000-21000=-7000（元）借：壞帳準備

7000貸：管理費用——計提壞帳準備7000。四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產）流程1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統結賬——總賬系統結賬。2、支付社會保險費：劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）

其他應收款——員工保險（個人繳付部分）

貸：銀行存款發放工資時，借：應付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應收款——員工保險（個人繳付部分）

銀行存款或現金（按其差額）3、交納稅金：開具工程款發票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作，借：應收賬款——建設單位

貸：工程結算收入——各項目在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據時，借：應交稅金——各稅種

其他應交款——各費種

貸：銀行存款（或內部往來——上海辦事處）4、固定資產：收到購進單據——在固定資產系統“日常處理——資產增加——固定資產卡片”——在固定資產系統中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統核對無誤——對固定資產系統進行結賬。固定資產增加時，借：固定資產——各部門

貸：銀行存款（或應付賬款）計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用）

工程施工——項目部（生產用、項目部管理用）

貸：累計折舊5、低值易耗品：對按相關規定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉入相關成本。購進時，借：低值易耗品——具體名稱

貸：銀行存款（或應付賬款）領用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目

管理費用——低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品——具體名稱如有人為遺失或損壞，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產損失——待處理流動資產損失

貸：低值易耗品——具體名稱經研究決定處理辦法后，借：現金（或其他應收款——相關責任人）

營業外支出（余額大于賠償的差額）

貸：低值易耗品——具體名稱

營業外收入（賠償大于余額的差額）自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）

貸：低值易耗品——具體名稱6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發存月報表送交公司財務部成本會計處——成本會計根據月末結存數，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。7、臨時設施：對按相關規定應作為臨時設施核算的，先計入臨時設施科目——首次使用該臨時設施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發生的成本計入該項目部成本。購進臨時設施時：借：臨時設施——具體臨時設施

貸：銀行存款（或應付賬款）進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設施攤銷

貸：臨時設施攤銷8、計提無形資產攤銷：根據自制的計算表，在規定的使用年限內對賬面的無形資產平均進行攤銷。即：借：工程施工（或管理費用）

貸：無形資產9、計提工資、福利費：根據每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關會計憑證。即：借：管理費用——工資（或福利費）

工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費

貸：應付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資

應付福利費10、確認工程結算收入：每月末經營部報來當月產值確認單——總賬會計根據各項目產值確認當月各項目部的工程結算收入。即：借：應收賬款——建設單位

貸：工程結算收入——各項目部11、計提流轉稅金：根據每月末經營部報來的產值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即：借：主營業務稅金及附加（各項目部）

貸：應交稅金（各稅種）

其他應交款（各費種）12、成本結轉：月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據所載事項計入相關項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發生額結轉至工程結算成本科目的對應項目。即：借：工程結算成本——各項目部

貸：工程施工——工程結轉13、結轉損益：按當月所有損益類科目的發生進行損益結轉，自動生成的憑證為，借：本年利潤

有貸方發生額的各明細科目

貸：有借方發生額的各明細科目

本年利潤14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務部經理審核。15、在月末結賬日核對現金、銀行存款的賬實數，編制現金盤點表和銀行余額調整表，如有差異，應及時查找原因進行處理。16、記賬與結賬：憑證經審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統均已結賬后，對總賬系統進行結賬。17、數據備份：財務軟件中的數據應按公司規定定期進行備份，備份工作由公司網絡管理員負責。附件：3施工企業會計報表編制說明資產負債表一、本表反映企業月末、季末、年末全部資產、負債和投資者權益的情況。二、本表“年初數”欄各項目，應根據上年末資產負債表“期末數”欄所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。三、本表期末數各項目的內容及填列方法：１．“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。２．“短期投資”項目，反映企業購入的隨時可以變現的股票和債券等各種有價證券的實際成本。有市價的，應在本項目內注明期末時市價。本項目應根據“短期投資”科目的期末余額填列。３．“應收票據”項目，反映企業收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目內。其中已貼現的商業承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。４．“應收帳款”項目，反映企業應收的與企業經營業務有關的各項款項。企業預付的帳款，應在本表“預付帳款”項目反映；預收的帳款，應在本表“預收帳款”項目內反映。本項目應根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的借方期末余額合計填列。５．“壞帳準備”項目，反映企業提取尚未轉銷的壞帳準備金。本項目根據“壞帳準備”科目的期末余額填列。本項目為“應收帳款”項目的減項。６．“預付帳款”項目，反映企業預付給分包單位的工程款和預付給供應單位的購貨款。本項目根據“預付帳款”科目期末余額填列。７．“其他應收款”項目，反映企業對其他單位或個人的應收和暫付的款項，本項目根據“其他應收款”科目的期末余額填列。８．“待攤費用”項目，反映企業已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。開辦費以及攤銷期限在１年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產”項目反映。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，也在本項目內反映。９．“存貨”項目，反映企業期末結存在庫、在用、在途、在建和在加工中的各項存貨的實際成本，包括各種材料、低值易耗品、周轉材料、庫存產成品、在建工程等。本項目應根據“物資采購”、“采購保管費”、“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉材料”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“庫存產成品”、“工程施工”、“工業生產”、“輔助生產”等科目的期末余額合計填列。其中在建工程應單獨列示。企業如有除上述各項流動資產以外的其他流動資產，根據有關科目期末余額，在“其他流動資產”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。１０．“待處理流動資產損失”項目，反映企業在清查財產中發現的尚待批準處理的流動資產盤虧和毀損扣除盤盈、溢余后的凈損失，根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理流動資產損溢”明細科目期末余額填列。１１．“一年內到期的長期債券投資”項目，反映企業長期投資中，將于一年內到期的債券，根據“長期投資”科目所屬有關明細科目期末余額分析填列。１２．“長期投資”項目，反映企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。其中，股票和債券如有市價的，應在年度財務情況說明書中說明期末時的市價。長期投資中，將于一年內到期的債券，應在流動資產類中的“一年內到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目根據“長期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后的數額填列。１３．“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業所有的各種固定資產原價和累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未移交本單位之前，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在本表補充資料內另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。１４．“固定資產凈值”項目，反映企業固定資產原價減累計折舊后的凈值，根據“固定資產原價”項目數字減“累計折舊”項目數字后的差額填列。１５．“固定資產清理”項目，反映企業毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值以及在清理過程中發生的清理費用減變價收入后的數額。本項目應根據“固定資產清理”科目的余額扣除臨時設施清理后的數額填列。１６．“待處理固定資產損失”項目，反映企業在清查財產中發現的尚待批準處理的固定資產盤虧扣除盤盈后的凈損失。根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理固定資產損溢”明細科目期末余額填列。１７．“專項工程”項目，反映企業期末尚未竣工投入使用的各種專項工程，包括自行建造固定資產，固定資產改建擴建，購入需要安裝設備的安裝工程以及建造臨時設施等各種專項工程發生的實際成本。本項目根據“專項工程支出”科目期末余額填列。１８．“無形資產”項目，反映企業各項無形資產原價扣除攤銷后的凈值。根據“無形資產”科目期末余額填列。１９．“遞延資產”項目，反映企業發生的不能全部計入當年損益應在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、融資租入固定資產改良支出和攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出及其他遞延支出。本項目根據“遞延資產”科目期末余額填列。２０．“臨時設施”項目和“臨時設施攤銷”項目，反映企業所有各種臨時設施原值和累計攤銷。分別根據“臨時設施”科目和“臨時設施攤銷”科目的期末余額填列。２１．“臨時設施凈值”項目，反映企業臨時設施原值減累計攤銷后的凈值，根據“臨時設施”項目數字減“臨時設施攤銷”項目數字后的差額填列。２２．“臨時設施清理”項目，反映企業已轉入清理但尚未清理完畢的臨時設施凈值以及在清理過程中發生的清理費用減變價收入后的數額。根據“固定資產清理”科目所屬“臨時設施清理”明細科目余額填列。除以上長期投資、固定資產、專項工程、無形資產、遞延資產及臨時設施之外，企業如有其他長期資產，應根據有關科目的期末余額，在“其他長期資產”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。２３．“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的，尚未歸還的１年以內的款項。根據“短期借款”科目期末余額填列。２４．“應付票據”項目，反映企業為了抵付貨款和工程款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。根據“應付票據”科目期末余額填列。２５．“應付帳款”項目，反映企業因購買材料、物資和接受勞務等而應付給供應單位的款項，以及因分包工程應付給分包單位的工程價款。預付購貨款和預付給分包單位的工程款、備料款，應在本表“預付帳款”項目反映，不包括在本項目內。本項目應根據“應付帳款”科目期末余額填列。２６．“預收帳款”項目，反映企業預收發包單位的工程款和備料款，以及預收購貨單位的貨款。本項目根據“預收帳款”科目的期末余額填列。２７．“其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付帳款、預收帳款、應交稅金、應交利潤、應付投資人利潤和其他應交款以外的其他各種應付、暫收款項。根據“其他應付款”科目的期末余額填列。２８．“應付福利費”項目，反映企業按規定提取尚未支用的福利費，根據“應付福利費”科目期末余額填列。２９．“未交稅金”項目，反映企業應交未交的各種稅金，根據“應交稅金”科目的期末余額填列。３０．“未付利潤”項目，反映企業按有關投資合同規定計算確定的應付但尚未支付給投資人的利潤，根據“應付利潤”科目期末余額填列。３１．“其他未交款”項目，反映企業除應交稅金、應交利潤以外的按規定應上交國家的其他各種款項，根據“其他應交款”科目期末余額填列。３２．“預提費用”項目，反映企業所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。根據“預提費用”科目的期末余額填列。如果“預提費用”科目為借方余額，應在“待攤費用”項目反映。企業如有除以上流動負債之外的其他流動負債，應根據有關科目的期末余額，在“其他流動負債”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。３３．“長期借款”項目，反映企業向銀行及其他單位借入的期限在１年以上的各種借款，以及企業基建部門隨交付使用財產一并轉來的基建借款。根據“長期借款”科目期末余額填列。３４．“應付債券”項目，反映企業實際發行的債券及應計的利息，根據“應付債券”科目期末余額填列。３５．“長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的期限在１年以上的其他各種長期應付款項。根據“長期應付款”科目期末余額填列。企業如有除上述長期負債之外的其他長期負債應根據有關科目期末余額，在“其他長期負債”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。上述長期負債各項目中將于１年內到期的長期負債，應于本表“１年內到期的長期負債”項目單獨反映。本表長期負債類各項目均應根據有關科目余額扣除將于１年內到期償還數后的余額填列。３６．“實收資本”項目，反映企業實際收到的資本總額。本項目應根據“實收資本”科目期末余額填列。３７．“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映企業在生產經營過程中取得的資本公積金和按規定從實現的稅后利潤中提取的盈余公積金。根據“資本公積”、“盈余公積”科目的期末余額填列。３８．“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內用“－”號反映。損益表一、本表反映企業在月份、年度內利潤（或虧損）的實現情況。二、本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。在編報年度報表時，“本月數”欄改為“上年累計數”，填列上年全年累計實際發生數。如果上年度損益表與本年損益表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年累計數”欄。本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起到本月末止的累計實際發生數。根據上月本表本欄數字與本月本表“本月數”欄數字合計數填列。三、本表“本月數”欄各項目的內容及其填列方法：１．“工程結算收入”項目，反映企業已結算工程的價款收入。根據“工程結算收入”科目貸方發生額分析填列。２．“工程結算成本”項目，反映企業已結算工程的實際成本。根據“工程結算成本”科目借方發生額分析填列。３．“工程結算稅金及附加”項目，反映企業由工程價款收入負擔的營業稅和城市維護建設稅等。根據“工程結算稅金及附加”科目借方發生額分析填列。４．“工程結算利潤”項目，反映企業已結算工程實現的利潤，根據“工程結算收入”項目數字減“工程結算成本”、“工程結算稅金及附加”項目數字后的余額填列。如為虧損以“－”號表示。５．“其他業務利潤”項目，反映企業除工程價款結算收入以外的其他業務收入扣除其他業務支出（包括其他業務成本及應負擔的費用、稅金）后的凈收益（如為凈支出應以“－”號表示）。本項目根據“其他業務收入”和“其他業務支出”科目的發生額分析計算填列。６．“管理費用”項目，反映企業發生的應由工程收入負擔的管理費用。根據“管理費用”科目借方發生額分析填列。７．“財務費用”項目，反映企業發生的應由工程收入負擔的財務費用。根據“財務費用”科目的借方發生額分析填列。８．“營業利潤”項目，反映企業實現的營業利潤。根據“工程結算利潤”項目數字加“其他業務利潤”項目數字減“管理費用”、“財務費用”項目數字后的余額填列。如為虧損以“－”號表示。９．“投資收益”項目，反映企業對外投資取得的收益。包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購股票應得的股利等。本項目應根據“投資收益”科目期末結轉“本年利潤”科目的數額分析填列。如為投資虧損，用“－”號表示。１０．“營業外收入”項目和“營業外支出”項目，反映企業業務經營以外的收入和支出，分別根據“營業外收入”科目和“營業外支出”科目期末結轉“本年利潤”科目的數額填列。四、企業所屬內部獨立核算的工業企業、商業企業等，其損益表內的主營業務可以根據本身的特點設置。企業在匯編本表時，將主營業務利潤總額列入“其他業務利潤”項目。財務狀況變動表一、本表反映企業在年度內流動資金的來源和運用情況以及各項流動資金的增加和減少情況。二、本表左方反映流動資金的來源和運用情況，右方反映各項流動資產和流動負債的增減情況。左方流動資金來源合計數與流動資金運用合計數的差額和右方流動資產增加（或減少）凈額與流動負債增加（或減少）凈額的差額，都反映企業流動資金增加（或減少）的凈額，兩者應該相等。三、本表“流動資金來源和運用”各項目的內容及填列方法：１．“本年利潤”項目，反映企業本年內實現的利潤（如為虧損用“－”號表示），本項目應根據“損益表”中“利潤總額”項目“本年累計數”欄的數字填列。２．“固定資產折舊”項目，反映企業本年度內累計提取的固定資產折舊，本項目應根據“累計折舊”科目本年貸方發生額分析填列。３．“臨時設施攤銷”項目，反映企業本年度內累計提取的臨時設施攤銷額，本項目應根據“臨時設施攤銷”科目本年貸方發生額分析填列。４．“無形資產、遞延資產攤銷”項目，反映企業本年度內累計攤入成本、費用的無形資產和遞延資產價值。本項目應根據“無形資產”、“遞延資產”科目本年貸方發生額分析填列。５．“固定資產盤虧（減盤盈）”項目，反映企業本年度內經批準在營業外支出中列支的固定資產盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目應根據“營業外支出”和“營業外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失扣除固定資產盤盈收益后的差額填列。６．“清理固定資產損失”項目，反映企業本年度內因出售固定資產和固定資產報廢、毀損發生的凈損失，即投入清理并已清理完畢的固定資產原值減累計折舊后的價值損失。不包括發生的清理費用和取得的變價收入等。本項目應根據與“營業外支出”科目所屬“固定資產清理損失”明細科目相關聯的“固定資產清理”科目的有關記錄分析填列。７．“其他不減少流動資金的費用和損失”項目，反映不包括在以上項目中的其他不減少流動資金的費用和損失，如固定資產捐贈支出等，本項目根據“營業外支出”等科目填列。８．“固定資產清理收入”項目，反映企業年度內清理固定資產發生的變價收入、出售固定資產價款收入以及因固定資產損失應向過失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用后的凈額。本項目應根據“營業外收入”科目有關明細科目本年發生額分析填列。９．“收回長期投資”項目，反映企業本年度內收回的長期投資累計數。本項目應根據“長期投資”科目本年貸方發生額分析填列。本年度內企業增加的長期投資應在本表“增加長期投資”項目單獨反映，不從本項目數字內扣除。１０．“增加長期借款”、“發行債券”和“增加長期應付款”項目，分別反映企業本年度內新增長期借款、發行債券和增加的長期應付款，應分別根據“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”科目的貸方發生額分析填列。企業本年度內歸還長期借款和收回的債券以及支付長期應付款，應分別在本表“償還長期借款”、“收回債券”和“支付長期應付款”項目填列，不從上述有關項目數字內扣除。１１．“投資轉出固定資產”和“投資轉出無形資產”項目，分別反映企業在本年度內用固定資產、無形資產對外投資累計數。這兩個項目應根據“固定資產”、“無形資產”科目貸方發生額有關數字與“累計折舊”、“長期投資”科目的借方發生額有關數字分析填列。１２．“資本凈增加額”項目，反映企業本年度內增加的資本，根據“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”科目年末余額合