“營改增”是我國稅制改革的一個重要里程碑，相對于以前的營業稅制度，“營改增”對于整個建筑行業的規范，降低建筑企業經濟風險，保障各小微材料商及農民工的利益不受損害，整個增值稅抵扣鏈條的打通，避免重復納稅減輕稅負，具有積極意義。當然，因為建筑企業的自身特點，在“營改增”中也面臨著諸多問題，亟須在實踐中加以解決。一、建筑行業加強“營改增”管理的現實意義增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值增收的一種流轉稅。在我國實行稅款抵扣法，即一個納稅人的進項稅額是另一個納稅人的銷項稅額。因此，增值稅具有以下特點：不重復征稅，具有中間的特性；逐環節抵扣，逐環節征稅，最終消費者是稅款的承擔者；稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。自2016年5月1日后，建筑行業開始實施“營改增”，營業稅正式退出歷史的舞臺，建筑行業的增值稅稅率從11%到10%再到9%，進行的多次降稅減負。建筑行業加強“營改增”管理具有以下的現實意義。（一）有助于解決建筑行業重復征稅問題在增值稅和營業稅并存的時代，建筑施工企業在購進大部分材料時都已經繳納的增值稅，但是由于建筑施工企業不是增值稅一般納稅人，不能對這部分材料繳納的增值稅進項稅款進行抵扣，在確定收入時又要繳納營業稅，造成建筑行業重復納稅的問題，整個增值稅抵扣鏈條間斷，建筑行業“營改增”后可以有效解決這些問題。（二）有助于促進整個建筑行業的規范在日常的購銷活動中，由于我國公民的稅務意識還不是很強，還存在大量現金結算的情況，再加上稅務部門對稅收監管的方法手段還不是很完備，掌握不到納稅人應稅收入等等全面真實情況，納稅人的收入情況是不可能完全靠公民自覺申報的，而必須用發票來掌控。因此，現行稅制主要實施“以票控稅”。在“營改增”之前，由于整個增值稅鏈條的間斷，加上重復納稅問題的存在，大部分建筑施工企業以現金結算，白條入賬，導致的稅款流失，“營改增”后，整個增值稅鏈條打通，環環相扣，倒逼整個建筑行業及上、下游行業逐步規范。達到以票控稅的目的，金稅三期、四期系統數據鏈更加完備，保證國家財政收入及時足額入庫。（三）有助于保障小微材料商及農民工利益營業稅時，由于抵扣鏈斷裂，多以現金結算方式，工程款大部分都直接轉項目包工頭，由項目包工頭支付材料款及農民工工資，由于部分項目包工頭的管理不善或者素質覺悟不高，拖欠材料款或農民工工資不予支付，使一些材料商和農民工利益受損還追討無門。建筑行業營改增后，因為增值稅“四流一致”的原則，款項的支付必須通過公司公賬，建筑公司為的規避自身的風險，必定會加強管理，嚴格按《工程量清單》及相關稅收政策進行項目管控，材料商、農民工的利益也得到的保障。（四）有助于建筑行業進行設備更新與技術改造在建筑行業“營改增”之前，自行購進的機械設備是不能抵扣進項稅金的，而實施后，這部分稅款可以抵扣的，大大降低的稅賦水平，在一定程度上有利于建筑施工企業進行設備更新和技術改造，進而降低能耗、降低環境污染，提升我國建筑企業的綜合競爭能力，以便更好地與國際市場接軌，提高中國建筑行業國際化地位。二、目前建筑行業“營改增”所面臨的現實問題（一）會計核算趨于復雜在“營改增”之前，我國建筑行業征收的是營業稅，按照稅法規定，營業稅按照工程全部收入的3%計算，因此，建筑行業在核算營業稅時只要核算全部工程收入，不用很明確的區分可抵扣成本和不可抵扣成本的進項稅額；“營改增”之前，行業的不規范性，大部分施工企業采用對所收到的資金或開具的營業稅票確認收入，對所花費的購貨成本全部計入成本，從而得出利潤這一模式，相當于簡單的流水賬。“營改增”后，增值稅要進行銷項與進項的核算，收入、成本要按“完工百分比法”確認，要按價稅分離入賬，整個會計核算較之前更為復雜。（二）經營模式的選擇更為重要“營改增”后，原有掛靠經營模式已不適應建筑行業的發展。因為增值稅是進項和銷項環環相扣，所交稅額為銷項稅額減去進項稅額后的值，企業要對項目部的合同、資金、票據和物資等實現全面管理，才可能對進項稅票全面管控，盡量避免因項目部虛開增值稅發票而導致企業法人和高級管理人員承擔刑事法律風險的情況，以及包工頭拖欠材料款和農民工工資所出現的經濟法律糾紛。而且“營改增”后，建筑施工企業一般納稅人有簡易計稅和一般計稅兩種計稅方法，簡易計稅稅率為3%，一般計稅稅率為9%，“甲供材”“清包工”可以選擇適用簡易計稅方法計稅，建筑施工企業采用總包還是“甲供材”或者“清包工”，也要根據施工項目具體情況進行前期的總體稅收核算與籌劃來確定適用哪種計稅方法。（三）發票與合同管理成本提高“營改增”后，建筑企業為了規避項目虛假采購、虛開發票的風險以及包工頭拖欠材料、勞務等款項而引起的經濟法律風險，必須由公司統一進行人、機、材合同的會簽，統一由公司進行材料采購、財務結算。因此，建筑施工企業必然要加強管控，內部管理成本明顯提高。（四）涉稅風險管理壓力較大歷史以來的原因導致建筑企業組織形式復雜，掛靠、分包、轉包現象一直存在，施工項目的特點是環節多、管理鏈條長、作業流動性大，上游是各類材料商、機械租賃方等，下游是房地產開發商，總包方等，使得通過“一張增值稅票”控制整個過程的增值稅管理變得異常復雜，例如收入如何確定、發票如何管理、成本如何確認等一系列問題都讓建筑施工企業面臨較大的壓力。（五）財務管理系統信息化水平運用不充分目前，我國施工企業的大部分財務人員在對財務管理信息化系統的運用上，還只停留在每個月重復“管錢、記賬、報稅”的會計工作層面上，沒有充分運用、發揮財務管理信息化的優勢，對全面財務管理信息化知識掌握得不夠。“營改增”后，為的規范企業管理，各部門的數據必須要做到實時共享，徹底摒棄傳統的手工收集財務信息和計算的方式，在計算機財務系統中進行信息的收集、計算、分析，進行全面的財務信息化管理，財務數據的準確性，財務分析的精準性才能提高，從而保證財務管理的質量與效率。（六）財務專業人員的素質需要加強建筑企業實施“營改增”前，繳納營業稅，操作流程簡單，賬務處理、核算也較為簡單，營改增后，增值稅手續復雜、環節較多，增值稅發票的開具、管理、認證、申報、繳納等過程都需要企業有稅務專員進行操作，賬務處理、核算、審核監督等工作難度加大。三、建筑行業應對“營改增”的對策建議（一）規范企業會計核算營改增后的建筑行業會計核算趨于復雜，需財務人員認真掌握增值稅的基礎知識，核算原理及會計科目。營改增后，建筑企業應及時修訂增值稅的會計核算辦法，明確會計科目的設置，按照稅法規定，設置增值稅相關明細科目，同時明確賬務處理的方法。（二）選擇合理的經營模式建筑企業應改變傳統的掛靠模式，將掛靠項目當作直營項目來管理。每個項目部公司外派項目管理人員，加強對項目部的管理，實現“票據流”“合同流”“資金流”“貨物流”四流一致，避免違法犯罪和稅負較高的風險。建筑施工企業一般納稅人采用“甲供材”或者“清包工”模式，可以適用用簡易計稅方法計稅，稅率為3%，一旦采用簡易計稅，適用36個月，簡易計稅下所有成本材料的進項不能抵扣，所以，出于對公司利益考慮，采用簡易計稅不一定比一般計稅節稅，需仔細核算慎重選擇。“甲供材”是材料商將發票開給甲方，收入可以從施工方應開給甲方的計稅金額中減除，但“甲供材”材料一般可以取得13%的增值稅，施工方開給甲方的為9%增值稅，這對降低施工項目的增值稅稅負有積極的作用，那么公司、項目部共同與甲方、供應商洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時，由施工企業直接與材料商簽合同，獲取增值稅進項發票。（三）加強合同與發票管理建筑企業應成立合約部與法務部，所有施工項目的合同都由合約部發起，法務部、成控預算部門、財務部等各部門會簽。以本人所在公司為例，法務部制定的本公司各類合同的模板，盡量按本公司模板簽訂，簽訂價稅分離的合同，并將對方單位要提供增值稅專用發票作為一個義務條款明確，在提供發票并驗證通過后付款。對于進項發票的管理，先由項目部會計收集整理交公司發票管理員，統一進行認證、抵扣。而且由于建筑公司的經營項目分布全國各地，統一管理加大的管理的難度及管理成本，在營改增后本公司采用的公章管理系統和項目管理系統，由項目部管理人員在公章管理系統中上傳合同進行審批后再簽訂合同，合同原件統一郵寄公司進行存檔；項目上的發票、送貨單等也由項目會計在項目管理系統中錄入，發起至公司審核，原件每個月統一郵寄公司核對、認證、抵扣，這樣大大節約的公司合同、發票管理的成本，同時也規范的項目的管理。（四）強化企業涉稅風險管理1.收入的確認方面。嚴格按建筑業增值稅發生納稅義務的時間確認收入，比如產生應稅行為并收到的銷售款項或者取得的銷售款項憑據，當天就要確認收入；如果開具發票的，開具發票的當天確認收入；取得預收款的，收到預收款的當天確認收入。因此，增值稅銷售額的確認與企業所得稅和會計收入的確認會有所不同，本公司每月關注《增值稅申報表》附表一第1列至第6列填報與應收賬款、預收賬款的增減變化與增值稅的申報，分析可能存在的稅收風險，并及時采取相應的措施。2.發票管理方面。根據建筑施工企業的實踐經驗進行判斷，比如：商品混凝土有運輸路線長短的要求，鋼材、水泥超過一定的運輸距離成本支出不劃算，建筑業質量規范化對商品混凝土、水泥、鋼材、防水材料、膠凝劑等影響工程質量和人體健康的建材有進場檢驗的強制性規定，利用行業質量安全強制性檢查記錄的真實性、關聯性來防范一定的稅收風險；對于舍近求遠的發票、出票方不集中、無進場檢驗資料或與經營邏輯不符的發票都具有一定稅收管理風險。同時運用電子系統查詢開票企業接受發票、走逃戶發票信息，從資金流、運輸流、貨物流的邏輯性核查，判斷業務的真實性，防范稅收風險。3.虛開發票風險防控方面。首先，本公司利用項目管理系統，在項目施工前，根據《工程量清單》確定項目的計劃成本導入系統，合約部根據計劃成本簽訂合同，財務部再根據合同付款，系統設置超量不能提交支付，由系統自動抓取數據，生成所需表格進行比較分析。其次，加強本公司財務人員培訓，在思想上提高虛開發票的防范意識，在具體采購貨物、取得發票的過程中，不怕麻煩、多做一些細致的工作，盡力防止取得虛開發票。再次，簽合同前審核供貨單位的營業執照經營范圍、資質證書、基本戶信息、生產經營規模能力、貨物的所有權等，對異常情況貨物，引起警覺，進行調查，并要求供貨企業提供相關證明材料，綜合起來進行分析，不采購一些有重大疑點的貨物。最后，對可疑發票及時剎車，暫緩支付和暫緩申報抵扣進項稅金，待查證落實后再作處理。4.取得虛開、代開的普通發票風險防控方面。這主要表現為從個體工商戶承租生產設備取得專用發票，較營改增之前大幅增加，既可多抵進項稅額還可加大成本列支；建材砂石可適用簡易征收，大多用于隱蔽工程，數量核實困難；招待餐費、油費、辦公費等發票在日常生活中比較容易獲得，本公司利用項目管理系統與《工程量清單》進行比較分析，實踐經驗進行判斷，關注其購進數量與生產用量的邏輯性。5.成本確認風險。由于建筑項目具有開發周期長的特點，工程施工和工程結算年末余額較大，給企業所得稅管理帶來一定的困難。公司根據合同規定的工程進度和工程量合理確認成本，應對企業所得稅管理風險。（五）提高財務系統信息化水平營改增后，本公司把財務軟件升級，增加的應付模塊，每一張發票分項目，分供應商錄入財務軟件中，財務核算更加方便快捷，數據準確，統計分析報表、財務報表自動生成，減輕的財務人員的工作量，提高的工作效率。同時，本公司采用的項目管理軟件，從預算、合約、財務支付、發票、結算、工項目現場治安管理進行流程化管理，項目全過程成本精細化管理，加強的對項目的管控，降低虛開增值稅發票的風險。（六）增強財務人員專業素質首先，建筑公司在招聘財務人員時，進行必要的文化和業務能力考核，優先錄用文化水平高，業務能力強，綜合素質高的人才。其次，組織本公司財務人員進行學習，再把所學用到實際工作中，在工作中多和財務同事交流，分享專業知識，和公司其他同事交流，增加對業務的了解，總結先進經驗。再次，鼓勵公司財務人員多參加各類資格考試，對取得的成績，公司表示獎勵。同時，進行業務知識考核和財務人員的職業道德考核，樹立會計人員的事業心，敬業心