第十一講本錢報表及分析本講主要內容一、本錢報表的概述二、商品產品本錢表的構成及編制三、主要產品單位本錢表的構成及編制四、制造費用明細表五、本錢分析的根本方法六、全部商品產品本錢方案完成情況分析七、可比產品本錢降務完成情況的分析八、主要產品單位本錢分析一、本錢報表的概述〔一〕本錢報表含義本錢報表是根據本錢管理的各種需要，依據日常本錢核算資料及其他有關資料編制的，反映企業一定時期內產品本錢水平和構成情況，以及費用支出情況，并據以分析企業本錢方案執行情況和結果的報告文件。本錢報表是本錢核算的最終成果，也是對日常本錢核算的總結，及時、正確地編制本錢報表是企業本錢管理的一項重要工作。本錢報表是一種內部報表。一、本錢報表的概述〔二〕本錢報表作用1、綜合反映報告期內產品本錢水平及經營管理費用支出情況；2、考核和評價各本錢中心本錢管理的業績；3、確定產品價格、進行本錢和利潤預測、制定有關的生產經營決策以及編制本錢和利潤等方案提供重要的數據資料；4、為例外管理提供線索。一、本錢報表的概述〔三〕本錢報表種類商品產品本錢表主要產品單位本錢表制造費用明細表營業費用明細表管理費用明細表財務費用明細表二、商品產品本錢表的構成及編制〔一〕商品產品本錢表的構成商品產品本錢表是反映企業在報告時期內生產的全部商品產品的總本錢的報表。企業可以編制按可比產品和不可比產品分類反映的全部商品產品本錢表；也可以根據管理的需要編制按本錢工程反映的全部商品產品本錢表；還可以編制按本錢性態反映的報表以及按主要產品和非主要產品反映的全部商品產品本錢表。該報表反映產品的實際產量、單位本錢、本月總本錢、本年累計總本錢等。產品名稱計量單位實際產量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際123456789101112可比產品合計甲產品乙產品不可比產品合計丙產品件件臺20010015200012001409065--80625078634479664324500180006500

--222001600062007507502190015600630066066025800018000078000----23440016000074400700070002372001580007920060206020全部商品產品成本合計2295022560241400243220商品產品本錢表〔按產品類別反映〕編制單位：200×年12月單位：元二、商品產品本錢表的構成及編制〔二〕商品產品本錢表的編制1、實際產量：本月實際產量，本年累計實際產量。2、單位本錢：上年實際平均單位本錢，本年方案單位本錢，本月實際單位本錢，本年累計實際平均單位本錢。3、本月總本錢〔1〕按上年實際單位本錢計算的總本錢＝上年實際單位本錢×本月實際產量〔2〕按本年方案單位本錢計算的總本錢＝本年方案單位本錢×本月實際產量〔3〕本月實際總本錢＝本月實際單位本錢×本月實際產量4、本年累計總本錢按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本年累計實際總成本上年實際單位成本本年累計實際產量×本年計劃單位成本本年累計實際產量本月實際單位成本本年累計實際產量×＝×＝（1）＝（2）（3）三、主要產品單位本錢表的編制〔一〕主要產品單位本錢表的構成 主要產品單位本錢表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位本錢的構成及其變動情況的會計報表。主要產品是指企業經常生產、在全部產品中所占比重較大，能概括反映企業生產經營的那些產品。該表是對商品產品本錢表〔按產品種類反映〕中主要產品本錢作補充說明的補充報表。成本項目歷史先進

水平上年實際

平均本年

計劃本月

實際本年計劃直接材料直接人工制造費用生產成本主要技術經濟指標（1）主要材料（2）輔助材料（3）燃料和動力（4）工時672837132用量10公斤52673037134用量9公斤55683037135用量9公斤54693037136用量9.2公斤5368.503037135.50用量9.1公斤54主要產品單位本錢表編制單位：200×年12月份產品名稱：乙產品產品規格：計量單位：件本月方案產量：200本月實際產量：200件本年方案產量：2500本年累計實際產量：2450三、主要產品單位本錢表的編制〔二〕主要產品單位本錢表的編制1、本錢工程2、主要技術經濟指標3、歷史先進水平4、上年實際平均5、本月方案6、本月實際7、本年累計實際平均項

目本年計劃上年實際本年實際1．工資2．職工福利費3．折舊費4．修理費5．辦公費6．差旅費7．保險費2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造費用合計3，2302，9173，116

制造費用明細表編制單位：2000年12月單位：元四、制造費用明細表1、本年方案2、上年同期實際數3、本月實際數4、本年累計實際數五、本錢分析的根本方法本錢分析是以本錢核算資料為根底，結合有關方案、定額和其他相關資料，揭示本錢變化情況及原因的過程。本錢分析是進行本錢考核的依據，也為以后的本錢管理指明了方向。

1．比照分析法即通過不同時期本錢指標和數據的比照，來揭示差異的一種分析方法。它可以是本期與上期指標之間的比較、實際與方案指標的比較、本企業與同行業企業的比較等。在使用比照分析方法時應注意指標的可比性。2．比率分析方法即通過計算本錢指標的比率，進行數量比照分析的一種方法。具體形式有：〔1〕相關指標比照，是將兩個性質不同但又相關的指標(如利潤和本錢)比照求出比率然后進行比較分析。〔2〕構成指標比照，是將某項經濟指標的各組成局部占總體的比重進行比照分析。３、趨勢分析法是通過連續假設干期相同指標的比照，來揭示各期之間的增減變化，據以預測經濟開展趨勢的一種分析方法?？梢园唇^對數進行比照，也可以按相對數〔即比率〕進行比照；可以以某個時期為基期，其他各項均與該時期的基數進行比照；也可以在各個時期之間進行環比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數進行比照。４、連環替代分析法是將某一項綜合指標分解為假設干相互聯系的因素，并分別計算、分析每個因素影響程度的一種方法。例如，某企業生產甲產品,本月份有關資料如下表:產量及其他有關資料項目計劃數實際數差異數產品產量（件）250200-50單位產品材料消耗量（千克）48502材料單價（元）9101材料費用108000100000-8000①以方案數為基數250×48×9=108000②第一次替換200×48×9=86400②－①產量變動的影響-21600③第二次替換200×50×9=90000③－②單耗變動的影響3600④第三次替換200×50×10=100000④－③單價變動的影響10000合計-8000由于產量變動對材料費用的影響=〔200-250〕×48×9=-21600(元)由于材料單耗變動對材料費用的影響=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料單價變動對材料費用的影響=200×50×(10-9)=10000(元)連環替代法作為因素分析法的主要形式，在實踐中應用比較廣泛。但是，在應用此法時必須注意以下幾個問題。①因素分解的相關性。因素分解的相關性是指分析指標與其影響因素之間必須真正相關，即有實際經濟意義。各影響因素的變動確實能說明指標差異產生的原因。②因素單獨變動的假定性。因素單獨變動的假定性是指分析某一因素對分析指標差異的影響時，必須假定其他因素不變。但是實際上，經濟指標的差異是有些因素共同作用的結果。這種假定是為了能分清各單一因素對分析對象的影響程度。③因素替代的順序性。因素分解不僅要因素確定準確，而且因素排列順序也不能交換，因為不同的替代順序其計算的結果是不同的。通常確定不同因素替代順序的原那么是：先替換數量因素，后替換質量因素；先替換實物量因素，后替換價值量因素。④計算程序的連環性。在計算每一因素變動對指標的影響數值時，除第一次替換是在基期〔或方案期〕根底上進行外，每個因素的替換都是在前一因素替換的根底上進行，采用連環比較的方法確定各因素變化的影響結果。六、全部商品產品本錢方案完成情況分析全部商品產品方案完成情況分析是一種總括性分析，一般采用比較分析法。將實際本錢與上年本錢的方案本錢比照，確定商品產品本錢方案完成情況，并據以確定進一步分析的重點。在進行分析時,應計算如下幾個指標:1、全部商品產品本錢降低額和降低率2、可比產品本錢降低額和降低率3、不可比產品本錢降低額和降低率4、每種產品本錢的降低額和降低率例：某公司本年度生產三種產品，有關產量及單位本錢資料如下表：產量及單位本錢資料產品類別實際產量計劃單位成本實際單位成本可比產品甲產品10020001900乙產品12025002450不可比產品丙產本降低額和降低率的計算公式如下：成本降低額=按實際產量計算的實際成本-按實際產量計算的計劃成本成本降低率=

成本降低額按實際產量計算的計劃成本全部商品產品本錢方案完成情況分析表

產品名稱總成本差異按計劃按實際降低額降低率可比產品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計500000484000-16000-3.2%不可比產品丙480000489000+9000+1.875%合計980000973000-7000-0.714%七、可比產品本錢降低完成情況的分析對可比產品本錢降低任務完成情況的分析，就是將可比產品的實際本錢與按實際產量和上年實際單位本錢計算的上年實際總本錢，確定可比產品實際本錢的降低額和降低率，并同方案規定的方案本錢降低額和降低率相比，評定企業可比產品本錢降低任務完成的情況。=計劃產量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃成本降低率=

計劃成本降低額計劃產量×上年實際單位成本∑計劃成本降低額實際成本降低額=∑實際產量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）實際降低率=實際成本降低額∑實際產量×上年實際單位成本計算公式如下：降低額=可比產品成本實際降低額-可比產品成本計劃降低額降低率=可比產品成本實際降低率-可比產品成本計劃降低率實例分析：假設某企業200×年12份有關可比產品本錢資料如下：方案本錢資料可比產品計劃產量單位成本總成本降低任務上年計劃上年計劃降低額降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合計27122376

33612.4%實際本錢資料可比產品實際產量單位成本總成本降低任務上年本年上年本年降低額降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合計3360254481624.3%單位:千元可比產品本錢降低任務情況分析降低額=可比產品成本實際降低額-可比產品成本計劃降低額降低率=可比產品成本實際降低率-可比產品成本計劃降低率=816-336=480千元=24.3%-12.4%=11.9%通過分析說明該廠超額完成了可比產品成本降低任務。=

24.3%-12.4%

=

11.9%

〔二〕各因素變動對可比產品本錢降低任務完成情況的影響影響可比產品成本降低任務完成情況的因素產品產量單位成本產品品種結構1、產品產量影響原因：本錢方案降低任務根據各種產品方案產量制定，而實際本錢降低額和降低率根據實際產量計算影響計算：假定產品品種和單位本錢不發生變化，計算單純因為產量增減所引起的變化影響結果：降低額發生變化，而降低率不受影響資料：光明實業2024年度甲、乙兩種可比產品本錢降低任務和實際完成情況如表1、表2所示，假定2024年甲、乙兩種產品實際產量都比方案增長20%，品種構成和單位本錢都與方案保持一致要求：分析甲、乙產品降低任務的完成情況產量變動對可比產品本錢降低任務完成情況的影響可比產品計劃產量單位成本總成本計劃降低任務上年成本計劃成本上年成本計劃成本降低額降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合計——————275000253000220008表1可比產品本錢降低任務表可比產品實際產量實際單位成本總成本實際降低情況上年成本計劃成本實際成本降低額降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合計————330000303600303600264008表2可比產品實際降低任務完成情況表降低額＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0結論：產量變動只會影響降低額，不會影響降低率2、單位本錢影響原因：可比產品本錢方案降低額，是以本年方案單位本錢和上年實際單位本錢比較來確定的；可比產品實際降低額是以本年實際單位本錢與上年實際單位本錢相比較來確定的，因而產品單位本錢的變化，必然引起本錢降低任務的完成，而且實際單位本錢越低，降低額和降低率完成情況越好影響結果：既影響降低額，也影響降低率3、產品品種結構產品品種結構，是指各種產品產量在全部產品產量總和中所占的比重產品品種結構的計算影響原因：實際上，全部可比產品本錢降低率是以各種可比產品的個別本錢降低率為根底，以各種可比產品的產量比重為權數計算的。一般說來，各種產品的本錢降低率是不同的，企業如果增大降低率較高的產品產量比重，或減少降低率較低的產品產量比重，企業可比產品平均降低率就會比原來提高，降低額也隨之提高；反之，那么會使降低率和降低額下降。影響結果：既影響降低額，也影響降低率〔三〕可比產品本錢降低任務完成情況的分析方法1、連環替代法〔因素分析法〕分析對象：可比產品本錢降低額因素分解：可比產品本錢降低額＝產品產量×品種構成×單位本錢降低額連環替代：先替代產量，再替代品種構成，最后替代單位本錢確定各因素變動的影響：分別計算降低額和降低率驗算結果

基數指標:產量因素品種結構因素產品個別本錢降低率實例分析:假定某企業某年生產甲、乙兩種可比產品,其有關本錢資料如下:產品名稱產量(件)單位成本(千克)本年計劃本年實際上年實際平均本年計劃本年實際平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)計算確定可比產品本錢降低任務完成情況。(2)采用因素分析法計算分析各因素變動對本錢降低任務完成情況。可比產品計劃產量單位成本總成本計劃降低任務上年成本計劃成本上年成本計劃成本降低額降低率％甲3270069022400220803201.429乙30900850270002550015005.556合計——————494004758018203.684表1可比產品本錢方案降低任務表2可比產品實際降低任務完成情況表可比產品實際產量單位成本總成本實際完成情況上年成本實際成本上年成本實際成本降低額降低率％甲3070068521000205504502.143乙35900835315002922522757.222合計——————525004977527255.19方案本錢降低額=49400-47580=1820方案降低率=(1820/49400)×100%=3.684%實際本錢降低額=52500-49775=2725實際降低率=(2725/52500)×100%=5.19%那么可比產品本錢降低任務完成情況:降低額=實際降低額-方案降低額=2725-1820=905(元)降低率=實際降低率-方案降低率=5.19%-3.684%=1.506%可見,實際降低額比方案降低額多降低905元,實際降低率比方案降低率多降低1.506%,完成了方案任務。影響因素計算方法順序產量品種構成單位成本降低額(元)降低率(1)計劃計劃計劃計劃降低額1820計劃降低率3.684%(2)實際計劃計劃∑(實際產量×上年實際單位成本)×計劃成本降低率

=52500×3.684%=1934.11934.1/52500=3.684%(3)實際實際計劃∑實際產量×(上年實際單位成本-本年計劃單位成本)

=52500-(30×690+35×850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%(4)實際實際實際實際降低額2725實際降低率5.19%各因素的影響:

(2)-(1)產量因素的影響

(3)-(2)品種結構因素的影響

(4)-(3)單位成本因素的影響

1934.1-1820=114.1

2050-1934.1=115.9

2725-2050=675

3.684%-3.684%=0

3.905%-3.684%=0.221%

5.19%-3.905%=1.285%可比產品本錢降低任務完成情況分析表〔因素分析法〕根本思路：從后向前逆向推算各因素變動的影響計算由于單位本錢變動對降低額和降低率的影響計算由于產品品種構成變動對降低率的影響：用本錢降低率的變動總數減去單位本錢變動對降低率的影響計算產品品種構成變動對降低額的影響：以產品品種構成變動對降低率的影響數乘以可比產品實際產量按上年單位本錢計算的總本錢計算產量變動對本錢降低的影響：用本錢降低額變動的總數減去單位本錢與品種構成變動對降低額的影響2、余額推算法八、主要產品單位本錢分析首先,將產品單位本錢的實際數與方案數進行比較,計算其差異額和差異率,然后,在此根底上,分析各主要本錢工程產生差異的原因。1、直接材料工程的分析〔1〕受材料消耗量和價格兩個因素的影響:單位產品計劃材料費用=單位產品計劃材料消耗量×材料計劃單價各因素變動對材料費用的影響的計算公式如下:=∑材料實際單位耗用量(-材料方案單位耗用量)×材料計劃單價=∑(材料實際單價-材料計劃單價)×材料實際單位耗用量材料耗用量變動對單位本錢的影響材料價格變動對單位本錢的影響-例如,某企業生產甲產品,材料工程的有關資料如下表:材料名稱計量單位單位耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合計212224+12材料耗用量變動對單位本錢的影響=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料價格變動對單位本錢的影響=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素變動對直接材料費用的影響=18+(-6)=12(元)(2)直接材料本錢三因素的分析方法在冶金、化工、紡織等企業，生產產品往往耗用多種材料，由于各種材料的單價不同，所以，材料的不同組合即會對材料本錢發生影響，該影響因素被稱為配料比例因素，簡稱配比因素材料本錢三因素為：單耗差異、配比差異和單價差異平均單價的計算直接材料三因素分析單位產品材料耗用總量差異＝〔實際單耗－方案單耗〕×方案配比方案平均單價材料配比差異＝實際單耗×〔實際配比方案平均單價－方案配比方案平均單價〕材料單價差異＝實際單耗×〔實際配比實際平均單價－實際配比方案平均單價〕實例分析產品單位本錢直接材料三因素分析資料：某企業生產乙產品，消耗A、B、C、D四種材料，有關耗用、配比及本錢資料如表1所示要求；采用三因素分析法分析乙產品單位本錢直接材料差異表1乙產品直接材料明細資料表材料名稱計劃實際單價用量配比成本單價用量配比成本A

B

C

D40

30

25

206

2

9

330%

10%

45%

15%240

60

225

6036

34

32

183.6

6.3

2.7

5.420%

35%

15%

30%129.6

214.2

86.4

97.2合計——20100%585——18100%527.4確定分析對象:分析對象：527.4－585=－57.6元計算平均單價:方案配比的方案平均單價＝585÷20=29.25元實際配比的方案平均單價 ＝40×20%+30×35%+25×15%+20×30% ＝28.25元實際配比的實際平均單價＝527.4÷18=29.3元三因素分析材料耗用總量差異＝〔18－20〕×29.25＝－58.50元材料配比差異＝〔28.25－29.25〕×18＝－18元材料價格差異＝〔29.3－28.25〕×18＝18.90元演算結果－58.50＋〔－18〕＋18.90＝－57.6元初步評價：乙產品直接材料本錢降低57.6元的原因材料耗用總量的節約，節約58.50元材料配料比率變動：提高價格低的材料消耗比重，減少價格高的材料消耗比重所致，節約18元材料價格提高使材料耗用超支18.90元2、直接工資工程的分析(1)在企業采用計時工資制度的情況下,假設只生產一種產品,生產工人的工資可直接計入產品本錢.單位產品生產工人工資的多少,取決于生產工人工資總額和產品產量。其計算公式如下:單位產品成本中的工資=生產工人工資總額產品產量生產工人工資總額和產品產量變動對單位本錢中工資額的影響:產量變動對單位產品本錢中工資的影響=生產工人工資方案總額產品實際產量-生產工人工資方案總額產品方案產量生產工人工資總額變動對單位產品本錢中工資的影響=生產工資實際總額產品實際