第四章工業企業生產經營過程的核算

和本錢計算第四章工業企業生產經營過程的核算和本錢計算本章主要內容：一、工業企業主要經營過程核算的內容和目的二、籌資業務核算三、供給業務核算四、生產業務核算〔重難點〕五、銷售業務核算六、財務成果業務核算〔難點〕四章工業企業生產經營過程的核算第一節工業企業主要經營過程核算的內容工業企業企業資金運動圖四章工業企業生產經營過程的核算一、籌資渠道概述接受投資人投入的資本，表現為實收資本或股本，形成企業的所有者權益主體。從債權人處借入、形成的資金，表現為短期借款、長期借款和應付債券等，是企業的負債。第二節籌資業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算二、投入資本的核算投資者設立企業首先必須投入資本。我國?企業法人登記管理條例?規定，企業申請開業，必須具備國家規定的與其生產經營和效勞規模相適應的資金。為了反映和監督投資人投入資本的增減變動情況，企業必須按照國家統一的會計制度的規定進行投入資本的核算，真實的反映所有者投入企業資本的狀況，維護所有者在企業的權益。除股份有限公司以外，其他各類企業應通過“實收資本〞賬戶核算，股份有限公司應通過“股本〞賬戶核算四章工業企業生產經營過程的核算〔一〕投入資本的類型

按照投資主體的不同國家投入資本企業投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質形態貨幣投資實物投資無形資產投資第二節籌資業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算〔二〕會計核算1.賬戶的設置〔1〕“實收資本〞賬戶〔“股本〞賬戶〕所有者權益類賬戶，用來核算按照企業章程規定，企業投資人投入的資本，即企業在工商行政管理部門登記的注冊資本金。補充：注冊資本是企業向工商行政管理機關登記注冊的資本總額，注冊資本界定了投資者對企業承擔的最大償債責任；實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本，與注冊資本應一致。投入資本是投資者作為資本實際投入到企業的資金數額〔可能超出合同、協議、章程規定金額〕。第二節籌資業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算例A有限責任公司注冊資本為100萬元，有兩個投資人投資設立，每人各出資50萬元，其實收資本應為100萬元，一年后，為擴大經營，經批準，A公司注冊資本增大到150萬元，并引入第三位投資者王某參加，按照投資協議，王某需繳入現金70萬元，同時享有該公司三分之一的股份。注冊資本：150萬實收資本：150萬投入資本：170萬四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算入賬價值以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；借：銀行存款xxxxx貸：實收資本xxxxx以其他形式投資的，按雙方認可的數額〔協議價〕作為實際投資額入賬；借：固定資產xxxxx〔協議價〕無形資產xxxxx〔協議價〕貸：實收資本xxxxx四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算實收資本期初余額xxxx投資人收回資本xxxx收到投資人投資xxxx(債轉股，轉增資本等)〔－〕〔＋〕期末余額xxxx〔投資人投入企業的資本總額〕四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算【例1】公司收到A公司投入的貨幣資金200000元,存入銀行。

借：銀行存款200000

貸：實收資本---A公司200000【例2】企業收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設備一臺，該項設備所確認的價值為600000元。借：銀行存款350000固定資產600000貸：實收資本——H公司350000——牡丹公司600000

四章工業企業生產經營過程的核算

〔2〕“資本公積〞賬戶所有者權益類賬戶，用來核算企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占的份額；以及直接計入所有者權益的利得和損失資本公積包括資本溢價〔或股本溢價〕和直接計入所有者權益的利得和損失等。

其中：資本溢價〔或股本溢價〕，是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本〔或股本〕中所占份額的投資。形成資本溢價的原因有溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益，會導致所有者權益發生變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。形成原因包括交易性金融資產公允價值變動損益等。

四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算資本公積期初余額xxxxxxxxxxxx〔轉增資本〕〔資本溢價等〕〔－〕〔＋〕期末余額xxxx〔資本公積的累計數〕四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算【例3】A有限責任公司注冊資本為100萬元，有兩個投資人投資設立，每人各出資50萬元，其實收資本應為100萬元，一年后，為擴大經營，經批準，A公司注冊資本增大到150萬元，并引入第三位投資者王某參加，按照投資協議，王某需繳入現金70萬元，同時享有該公司三分之一的股份。借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000借：銀行存款700000貸：實收資本——王某500000資本公積200000四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算【例4】B股份有限公司首次公開發行了普通股500萬股，每股面值1元，每股發行價格為4元，假定發行款項已全部收到，無其他發行費用。B公司會計處理如下：借：銀行存款20000000貸：股本5000000資本公積15000000四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算〔3〕“固定資產〞賬戶

資產類賬戶，用來核算同時滿足以下特征的有形資產：1〕為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2〕使用壽命超過1個會計年度。作為企業的固定資產應具備以下兩個特征：第一，企業持有固定資產的目的，是為了使用，而不像商品一樣為了對外銷售。這一特征是固定資產區別商品等流動資產的重要標志。第二，企業使用固定資產的期限較長，使用壽命超過1個會計年度。這一特征說明企業的固定資產能在一年以上的時間里為企業創造經濟利益。四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算固定資產期初余額xxxx

xxxxxxxx〔企業增加的固定資產原價〕〔企業減少的固定資產原價〕〔＋〕〔－〕期末余額xxxx〔企業期末固定資產的賬面原價〕

四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算注意：“固定資產〞賬戶借貸雙方反映的均是固定資產的原價，即取得時的實際本錢；固定資產在其使用壽命內價值是逐漸損耗的，固定資產的損耗價值通過“累計折舊〞賬戶核算，不通過“固定資產〞賬戶核算。固定資產累計折舊500000180000固定資產凈值=500000-180000=320000四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算〔4〕“無形資產〞賬戶資產類賬戶，用來核算企業為生產商品、提供勞務、出租或因管理需要持有的沒有實物形態的長期資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、著作權、特許權等。四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算無形資產期初余額xxxx

xxxxxxxx〔增加無形資產的本錢〕〔減少無形資產的本錢〕〔＋〕〔－〕期末余額xxxx〔企業無形資產的累計本錢〕四章工業企業生產經營過程的核算第二節籌資業務的核算注意：同“固定資產〞類似，對于企業無形資產在其使用壽命內的攤銷價值，企業設置“累計攤銷〞賬戶核算，“累計攤銷〞是“無形資產〞賬戶的調整賬戶。四章工業企業生產經營過程的核算三、借入資金的核算〔一〕短期借款的核算企業在生產經營過程中，為了彌補生產周轉資金的缺乏，經常需要向銀行或其它金融機構等債權人借入資金。〔1〕“短期借款〞賬戶

負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下〔含一年〕的各種借款。在會計核算上，企業要如實反映短期借款的借入、利息的發生以及本金和利息的歸還情況。

四章工業企業生產經營過程的核算短期借款期初余額xxxxxxxxxxxx〔歸還借款的本金數額〕〔取得借款的本金數額〕期末余額xxxx〔尚未歸還的短期借款本金數額〕四章工業企業生產經營過程的核算短期借款利息核算在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企業的短期借款利息一般采取月末預提的方式進行。短期借款的利息屬于籌資費用，應計入“財務費用〞賬戶。企業月末預提短期借款利息：借：財務費用xxxx〔當月利息費用〕貸：應付利息xxxx〔當月并沒有支付〕企業季度末支付本季度銀行借款利息：借：財務費用xxxx〔當月利息費用〕應付利息xxxx〔預提的前兩個月利息〕貸：銀行存款xxxx〔支付的本季度利息〕四章工業企業生產經營過程的核算【例】企業1月1日從銀行取得借款60000元，期限6個月，年利率7%，利息每季結算一次，所得借款存入銀行。1月1日從銀行取得借款：借：銀行存款60000貸：短期借款600001月31日預提本月借款利息費用：1月份應負擔借款利息=60000×〔7%÷12〕×1=350借：財務費用350貸：應付利息350四章工業企業生產經營過程的核算2月28日預提2月份利息費用：2月份應負擔借款利息=60000×〔7%÷12〕×1=350借：財務費用350貸：應付利息3503月31日支付第一季度利息費用：3月份應負擔借款利息=60000×〔7%÷12〕×1=350借：財務費用350應付利息700貸：銀行存款1050四章工業企業生產經營過程的核算〔二〕長期借款的核算長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上〔不含一年〕的各種借款，一般用于固定資產的構建，大修理工程，對外投資等方面。它是企業長期負債的重要組成局部，必須加強管理核算“長期借款〞賬戶負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上〔不含一年〕的各種借款。在會計核算上，企業要如實反映長期借款的借入、利息的發生以及本金和利息的歸還情況。

注意：比較和“短期借款〞賬戶的異同

四章工業企業生產經營過程的核算長期借款

期初余額xxxxxxxxxxxx〔歸還的長期借款本金〕〔取得的長期借款本金〕按期計提的利息〔－〕〔＋〕

期末余額：尚未歸還的長期借款四章工業企業生產經營過程的核算長期借款利息的核算〔了解〕長期借款利息費用應該在資產負債表日按照實際利息法計算確定，實際利息和合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。四章工業企業生產經營過程的核算一、供給過程核算的任務企業籌集資金是為了運用資金實現其經營目標，企業用資金購置材料、設備、構建廠房，借以保證生產過程的不斷進行。供給過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進行反映和監督。企業供給業務核算主要包括：——固定資產構建業務——材料的采購業務。第三節

供給過程主要業務的核算供給方企業材料貨物設備現金、銀行存款等四章工業企業生產經營過程的核算二、固定資產構建業務核算固定資產的取得渠道是多種多樣的，企業可以外購，也可以自行建造，或接受所有者投入，企業應設立“固定資產〞賬戶反映和監督固定資產的原始價值〔即取得本錢〕的增減變動及結存情況。注意：固定資產的原始價值包括：實際支付的購置價格+增值稅+運費+保險費等必要支出

同時為了核算固定資產的實際支出〔尚未到達預定可使用狀態之前〕，企業須設置“在建工程〞賬戶。四章工業企業生產經營過程的核算“在建工程〞賬戶資產類賬戶，用來核算正在施工，安裝中的尚未到達預計可使用狀態的基建工程，安裝工程等。在建工程

期初余額xxxxxxxxxxxx〔施工安裝中各種投入本錢〕〔完工轉入固定資產的價值〕期末余額xxxx〔尚未完工的在建工程本錢〕四章工業企業生產經營過程的核算會計賬戶之間的對應關系為：支付到達預定可使用狀態之前的各項投入本錢：借：在建工程xxxx貸：銀行存款xxxx借：在建工程xxxx貸：應付職工薪酬xxxx到達預定可使用狀態完工轉入固定資產核算：借：固定資產xxxx貸：在建工程xxxx例題見教材74頁。四章工業企業生產經營過程的核算三、材料購進業務核算〔一〕材料購進業務的具體內容材料的購置價材料的購置價=購置數量×購置單價增值稅進項稅額——增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉稅。——增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購置者支付，銷售者代收代繳。

四章工業企業生產經營過程的核算增值稅的計算方法：增值稅進項稅額=購置價×增值稅稅率增值稅銷項稅額=銷售價×增值稅稅率注意：針對同一會計主體本期應繳納增值稅=本期增值稅進項稅額-本期增值稅銷項稅額四章工業企業生產經營過程的核算增值稅的繳納原理：第二節

供給過程主要業務的核算供給過程〔進貨〕銷售過程〔銷貨〕生產過程進項稅額10000元15000元增值稅=〔15000－10000〕×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額四章工業企業生產經營過程的核算材料的采購費用材料采購費用是指在材料采購過程中發生的，除購置價、增值稅進項稅額之外所需支付的各項費用，包括購入材料的運輸費、包裝費、保險費、檢驗費、裝卸費等，它是材料本錢的組成局部。因此：材料的采購本錢=該材料的購置價+該材料的采購費用注意：如果一次性購入多種材料，發生一筆采購費用的支出，那么應中選擇一定的分配標準〔材料的重量、體積、單價等〕，將共同采購費用分配到每一種采購材料上。四章工業企業生產經營過程的核算〔二〕材料購置核算所需設置的賬戶“材料采購〞賬戶“原材料〞賬戶“銀行存款〞賬戶“應付票據〞賬戶“應付賬款〞賬戶第二節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算1.材料采購①性質：資產類賬戶②用途：反映和監督企業購入材料的采購本錢。③結構：〔見下頁〕④明細賬戶設置：按照材料的品種設置材料采購——xx材料第二節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第二節

供給過程主要業務的核算材料采購借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：材料的買價采購費用（歸集材料的各項投入成本）本期減少額：結轉已完成采購手續的

入庫材料成本期末余額：尚未入庫材料的采購成本四章工業企業生產經營過程的核算2.原材料①性質：資產類賬戶②用途：核算企業庫存材料的本錢。③結構：〔見下頁〕④明細賬戶設置：按照材料的品種設置原材料——xx材料第二節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第二節

供給過程主要業務的核算原材料借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：入庫材料成本本期減少額：發出材料的成本期末余額：庫存材料的成本四章工業企業生產經營過程的核算3.應付賬款①性質：負債類賬戶②用途：反映和監督公司因購置材料、商品和接受勞務供給等而應付給供給單位的款項。③結構：〔見下頁〕④明細賬戶的設置：按照客戶單位〔債權人〕名稱設置第三節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第三節

供給過程主要業務的核算應付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實際償還給供貨單位的貨款期初余額：

本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項期末余額：尚未支付的應付賬款四章工業企業生產經營過程的核算4.應付票據①性質：負債類賬戶②用途：反映和監督公司因購置材料、商品和接受勞務供給等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。③結構：〔見下頁〕第三節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第三節

供給過程主要業務的核算應付票據借（-）貸（+）本期減少額：票據到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：

本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票期末余額：企業持有尚未到期的商業匯票款四章工業企業生產經營過程的核算4.應付票據④明細賬戶的設置：按供給單位設置。企業應當設置“應付票據備查簿〞，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。第三節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算5.應交稅費①性質：負債類科目②用途：用來核算企業應交的各種稅費。③結構：④明細賬戶的設置：按照稅費的種類第三節

供給過程主要業務的核算——應交增值稅四章工業企業生產經營過程的核算第三節

供給過程主要業務的核算應交稅費——應交增值稅借貸進項稅額銷項稅額

期末余額期末余額四章工業企業生產經營過程的核算三、供給過程根本經濟業務的核算※供給過程核算圖第三節

供給過程主要業務的核算銀行存款借貸材料采購借貸應付賬款借貸應交稅費借貸原材料借貸①現購②賒購2③歸還貨款④材料入庫413四章工業企業生產經營過程的核算材料采購、入庫的根本賬務處理采購結算貨款時：借：材料采購—××材料應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔現購業務〕應付賬款〔賒購業務〕應付票據〔賒購——商業匯票結算〕貸方科目根據結算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：材料采購—××材料四章工業企業生產經營過程的核算三、供給過程根本經濟業務的核算【例1】公司向北方工廠購置甲材料，收到北方工廠開來的專用發票，數量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：材料采購—甲材料3800應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕646貸：銀行存款4446第三節

供給過程主要業務的核算①現購四章工業企業生產經營過程的核算三、供給過程根本經濟業務的核算【例2】公司向北方工廠購置乙材料已到，供給單位專用發票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購—乙材料6000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕1020貸：應付賬款—北方工廠7020第三節

供給過程主要業務的核算②賒購四章工業企業生產經營過程的核算三、供給過程根本經濟業務的核算【例3】企業以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購置乙材料貨款。借：應付賬款—北方工廠7020貸：銀行存款7020第三節

供給過程主要業務的核算③歸還貨款四章工業企業生產經營過程的核算三、供給過程根本經濟業務的核算【例4】企業以銀行存款500元支付乙材料運費。借：材料采購—乙材料

500貸：銀行存款500第三節

供給過程主要業務的核算【例5】乙材料驗收入庫，結轉其采購本錢。四章工業企業生產經營過程的核算知識點：采購本錢的計算和結轉采購本錢的組成采購本錢＝材料買價＋采購費用采購本錢的歸集在實際工作中，采購本錢的歸集是通過“材料采購〞明細賬進行歸集。采購本錢的結轉就是材料采購業務結束，材料已經入庫，并已計算出材料采購本錢，會計上將在途材料轉入庫存材料。第三節

供給過程主要業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算第三節

供給過程主要業務的核算【例5】乙材料驗收入庫，結轉其實際本錢，其中買價6000元，運費500元。借：原材料—乙材料6500貸：材料采購—乙材料6500④材料入庫【例】假定上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。四章工業企業生產經營過程的核算知識點：采購費用的分配

——一次購入多種或多類材料，發生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：第三節

供給過程主要業務的核算采購費用分配率=應分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準×采購費用分配率四章工業企業生產經營過程的核算知識點：采購費用的分配【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。第三節

供給過程主要業務的核算采購費用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應分配的采購費用=2000×0.2=400

乙材料應分配的采購費用=3000×0.2=600

借：材料采購—甲材料400材料采購—乙材料600貸：銀行存款1000四章工業企業生產經營過程的核算三、供給過程根本經濟業務的核算第三節

供給過程主要業務的核算【例】甲、乙材料驗收入庫，結轉其實際本錢，其中買價分別為3800、6000元，運費分別為400、600元。④材料入庫借：原材料—甲材料4200—乙材料6600貸：材料采購—甲材料4200

—乙材料6600四章工業企業生產經營過程的核算第四節

生產過程主營業務的核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產等活勞動：人工其他支出：如水電費……四章工業企業生產經營過程的核算第四節

生產過程主營業務的核算一、生產過程核算的任務產品生產是工業企業生產經營活動的中心環節，這一階段是人們借助于勞動資料，作用于勞動對象，創造出新產品的過程，因此，生產過程即是企業新產品的創造過程，也是活勞動和物化勞動的消耗過程。企業為生產產品所發生的各項消耗，最終都要歸集分配到具體的產品本錢計算對象上去。所以，生產過程核算的任務，就是生產費用的歸集和產品本錢的計算。

四章工業企業生產經營過程的核算幾個重要概念1、費用和生產費用費用——企業在一定時期的日常活動中發生的各種消耗。生產費用——企業在一定時期為生產產品所發生的各項費用。有關勞動資料的消耗〔設備折舊〕即：有關勞動對象的消耗〔投入材料〕生產費用有關活勞動的耗〔工資及福利費用〕其他生產費用〔水電費等〕費用〔是否和產品本錢有關〕管理費用期間費用財務費用銷售費用四章工業企業生產經營過程的核算2、生產費用和生產本錢生產本錢〔制造本錢〕，是企業為生產一定種類和數量的產品所發生的生產費用，簡言之，生產本錢是對象化的生產費用。——產品生產本錢工程主要包括：直接材料費直接人工費制造費用四章工業企業生產經營過程的核算確定產品的生產本錢直接投入的生產費用直接材料費直接人工費生產成本—甲間接投入的生產費用制造費用庫存商品—甲四章工業企業生產經營過程的核算二、生產過程核算所需設置的賬戶1.設置反映生產過程進行情況的賬戶“生產本錢〞賬戶“制造費用〞賬戶2.涉及的其他相關賬戶：“庫存商品〞、“應付職工薪酬〞、“累計折舊〞賬戶等。四章工業企業生產經營過程的核算二、生產過程核算所需設置的賬戶1.生產本錢①性質：本錢費用類賬戶②用途：用來核算企業進行工業性生產，包括各種產品、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項費用。③結構：④明細科目的設置：本錢計算對象第三節

生產過程主營業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算生產成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產品實際成本本期增加額：為制造產品發生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫產品成本期末余額：尚未完成所有工序的在產品成本第三節

生產過程主營業務的核算四章工業企業生產經營過程的核算二、生產過程核算所需設置的賬戶2.制造費用①性質：本錢費用類賬戶②用途：用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。如：折舊費、修理費、機物料消耗、間接人工費、生產車間辦公費、水電費、勞動保護費等。③結構：④明細科目的設置：按不同的車間、部門設置，并按費用明細工程分欄。四章工業企業生產經營過程的核算制造費用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發生數：間接材料、間接人工和其他間接費用本期減少額：分配計入有關成本計算對象的間接費用期末余額：期末一般無余額四章工業企業生產經營過程的核算二、生產過程核算所需設置的賬戶3.庫存商品

①性質：資產類賬戶②用途：用來核算企業庫存產成品本錢增減變動情況。③結構：④明細科目的設置：按產成品的種類、品名和規格設置。四章工業企業生產經營過程的核算庫存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫存產品生產成本本期增加額：已經驗收入庫產成品生產成本本期減少額：發出產品的生產成本期末余額：庫存產成品的生產成本四章工業企業生產經營過程的核算三、生產過程根本經濟業務的核算〔一〕生產過程核算圖生產過程費用的核算有兩個內容一是歸集和分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用，如材料費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造本錢。四章工業企業生產經營過程的核算制造費用原材料生產成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接生產費用間接生產費用費用分配4四章工業企業生產經營過程的核算三、生產過程根本經濟業務的核算〔二〕生產過程費用的歸集及分配1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集四章工業企業生產經營過程的核算材料生產車間生產產品生產車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途本錢歸屬生產本錢—×產品制造費用1.材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應賬戶借：生產本錢——××產品〔生產產品耗用材料〕制造費用〔車間一般耗用材料〕貸：原材料——××材料四章工業企業生產經營過程的核算1.材料費用的歸集和分配【例1】企業根據當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。生產產品耗用：A產品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產本錢—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060四章工業企業生產經營過程的核算應付職工薪酬生產車間生產工人工資生產車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資企業應付職工薪酬工人工作地點、崗位本錢歸屬2.工人工作崗位與工資費用的歸屬生產本錢—×產品制造費用管理費用銷售費用四章工業企業生產經營過程的核算2.工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的核算：借：生產本錢——×產品〔車間生產工人工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔企業管理人員工資〕銷售費用〔企業銷售機構人員工資〕

貸：應付職工薪酬四章工業企業生產經營過程的核算2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業本月應付職工薪酬如下：制造A產品工人798元〔其中工資700元〕，B產品工人1140元〔其中工資1000元〕，車間管理人員342元〔其中工資300元〕。借：生產本錢—A產品798—B產品1140制造費用342貸：應付職工薪酬2280四章工業企業生產經營過程的核算2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發放職工薪酬2000元。借：應付職工薪酬2000貸：銀行存款2000四章工業企業生產經營過程的核算3.固定資產的折舊固定資產概念固定資產是指使用壽命超過一個會計年度，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產，如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。固定資產在生產過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產折舊，它是產品本錢的組成局部。會計上用“累計折舊〞賬戶進行反映和核算四章工業企業生產經營過程的核算3.固定資產的折舊“累計折舊〞賬戶它是“固定資產〞的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產已減損的價值并調整固定資產原始價值的賬戶。累計折舊借貸本期減少額：固定資產折舊的沖銷數期初余額：前期已經計提固定資產的損耗價值本期增加額：本期固定資產已損耗價值期末余額：累計計提固定資產的損耗價值四章工業企業生產經營過程的核算3.固定資產的折舊從“固定資產〞賬戶和“累計折舊〞賬戶反映的經濟內容來看，兩者是相同的，把固定資產因使用而損耗的價值記入“累計折舊〞賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產〞賬戶的貸方，并無本質上的區別。“累計折舊〞賬戶是資產性質的四章工業企業生產經營過程的核算累計折舊生產使用的機器設備非生產使用的固定資產固定資產折舊設備用途本錢歸屬3.固定資產的折舊折舊費計提的核算：制造費用管理費用等四章工業企業生產經營過程的核算3.固定資產的折舊【例5】企業計提制造部門固定資產折舊費1200元。借：制造費用1200貸：累計折舊1200四章工業企業生產經營過程的核算【例6】企業生產部門以存款支付本月辦公費148元、水電費200元。其他支出借：制造費用—辦公費148—水電費200貸：銀行存款348四章工業企業生產經營過程的核算4.制造費用的歸集和分配間接投入的費用制造費用生產成本—A生產成本—B生產成本—……四章工業企業生產經營過程的核算4.制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。制造部門管理人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用〞科目進行歸集的。四章工業企業生產經營過程的核算4.制造費用的歸集和分配制造費用的分配：生產多種產品的車間分配的標準：生產工時、機器工時、生產工人工資等。分配的公式：制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產品的分配標準合計某產品應分配的制造費用=該產品的分配標準×制造費用分配率在實際工作中通過“制造費用〞明細賬資料匯總而來四章工業企業生產經營過程的核算4.制造費用的歸集和分配【例10】月末按照A、B產品生產工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660人工費用：342計提折舊：1200其他費用：辦公費148，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準：A產品生產工人工資700，B產品生產工人工資1000借：生產本錢—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產本錢—A產品798—B產品1140制造費用342貸：應付職工薪酬2280例2例3借：制造費用1200貸：累計折舊1200例5借：制造費用—辦公費148—水電費200貸：銀行存款348例6四章工業企業生產經營過程的核算4.制造費用的歸集和分配【例10】月末按照A、B產品生產工人工資比例分配制造費用。制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產品應分配的制造費用=700×1.5=1050B產品應分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產本錢—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550四章工業企業生產經營過程的核算5.生產本錢的核算直接投入的費用直接材料費直接人工費生產成本—甲間接投入的費用制造費用生產成本=直接材料+直接人工+制造費用四章工業企業生產經營過程的核算5.生產本錢的核算生產成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產品實際成本本期增加額：為制造產品發生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產品的實際成本期末余額：尚未完成所有工序的在產品的成本月初在產品成本+本期發生的生產費用=本期完工產品成本+月末在產品成本完工產品成本=月初在產品成本+本期發生的生產費用—月末在產品成本四章工業企業生產經營過程的核算5.生產本錢的計算【例11】企業本月期初無在產品，全月投產A產品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產成本—A借：生產本錢—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產本錢—A產品798—B產品1140制造費用342貸：應付職工薪酬2280例2借：生產本錢—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550例10材料①：2000直接人工②：798制造費用⑩：1050借方發生額：3848A產品生產成本=直接材料2000+直接人工798+制造費用1050=3848庫存商品—A借：庫存商品—A產品3848貸：生產本錢—A產品3848四章工業企業生產經營過程的核算第五節

銷售過程主營業務的核算一、銷售過程核算的任務銷售過程是企業生產經營活動的最后階段。制造企業通過產品銷售，收回貨幣資金，以保證企業再生產的進行。銷售階段的主要任務是：確定企業的銷售收入、確定與銷售收入配比的銷售本錢、銷售稅金等。購置方企業產品現金、票據等四章工業企業生產經營過程的核算第五節

銷售過程主營業務的核算二、銷售過程會計核算所需設置的賬戶主營業務收入主營業務本錢銀行存款應收票據應收賬款其他業務收入其他業務本錢營業稅金及附加四章工業企業生產經營過程的核算二、銷售過程會計核算所需設置的賬戶1.主營業務收入〔1〕性質：損益類賬戶〔2〕用途：用來核算和監督企業銷售產品和提供勞務所取得的收入。〔3〕賬戶結構〔4〕明細賬戶的設置：按照產品類別設置明細賬。四章工業企業生產經營過程的核算主營業務收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入本期增加額：本期確認的產品銷售或提供勞務的收入本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算應收賬款借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：銷售商品和提供勞務等而應收購買單位的款項本期減少額：收到貨款期末余額：尚未收到的賬款四章工業企業生產經營過程的核算應收票據借（+）貸（-）期初余額：

本期增加額：銷售商品和提供勞務等而收到的、承兌的商業匯票本期減少額：票據到期實際收到購買單位的貨款或未到期向銀行貼現時期末余額：尚未到期的應收票據金額四章工業企業生產經營過程的核算二、銷售過程會計核算所需設置的賬戶主營業務本錢〔1〕性質：費用類賬戶〔2〕用途：用來核算和監督企業銷售產品和提供勞務所發生的實際本錢。〔3〕賬戶結構〔4〕明細賬戶的設置：按照產品類別設置明細賬。四章工業企業生產經營過程的核算主營業務成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發生的產品銷售或提供勞務的實際成本本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算其他業務收入是指除主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括材料銷售、無形資產出租、包裝物出租等收入。其他業務收入借（-）貸（+）本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶本期增加額：本期發生其他業務收入本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算其他業務本錢是指除主營業務本錢以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產的折舊額等。其他業務成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發生的其他業務成本本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務成本本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算營業稅金及附加借（+）貸（-）本期增加額：按規定計算確定的與經營活動相關的稅費本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算確定收入三、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業務收入應交稅費-增（銷）銀行存款應收賬款四章工業企業生產經營過程的核算與收入配比的費用三、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖庫存商品主營業務成本應交稅費營業稅金及附加四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算※銷售過程賬務處理借方科目根據結算情況選擇銷售的賬務處理：借：銀行存款〔現銷業務〕應收賬款〔普通賒銷業務〕應收票據〔賒銷業務—商業匯票結算〕貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕結轉銷售本錢的賬務處理：借：主營業務本錢貸：庫存商品計算稅費的賬務處理：借：營業稅金及附加貸：應交稅費四章工業企業生產經營過程的核算其他業務收支的核算確認其他業務收入時：借：銀行存款〔應收賬款、應收票據等〕貸：其他業務收入

結轉本錢時：借：其他業務本錢貸：累計折舊〔累計攤銷等科目〕四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算【例1】企業銷售A產品20件，每件售價300元，按規定計算應交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營業務收入6000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕1020【例2】結轉A產品本錢，企業計算A產品的單位本錢為230元。借：主營業務本錢4600貸：庫存商品—A4600四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算【例3】企業采用托收承付結算方式銷售B產品40件，每件售價250元，按照規定計算應交增值稅1700元，產品已發出，企業已向銀行辦妥托收手續。借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕1700【例4】結轉B產品本錢，企業計算B產品的單位本錢為200元。借：主營業務本錢8000貸：庫存商品—B8000四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算【例5】企業收回銷售B產品的貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應收賬款11700四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算【例6】企業銷售A產品30件，每件售價300元，按規定計算應交增值稅1530元，產品已發出并收到購貨單位開出并承兌的商業匯票一張。借：應收票據10530貸：主營業務收入9000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕1530【例7】結轉A產品本錢，企業計算A產品的單位本錢為230元。借：主營業務本錢6900貸：庫存商品—A6900四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算【例8】60天后，商業匯票到期，企業收到銷售A產品的款項10530元，收存銀行。借：銀行存款10530貸：應收票據10530四章工業企業生產經營過程的核算三、銷售過程的會計核算【例9】月末，企業按規定計算應交的消費稅1250元。借：營業稅金及附加1250貸：應交稅費—應交消費稅1250四章工業企業生產經營過程的核算四、期間費用的會計核算〔一〕概念期間費用是指企業當期發生、須從當期收入得到補償的費用，即直接計入當期損益的費用，主要包括管理費用、財務費用和銷售費用。〔二〕賬戶的設置管理費用財務費用銷售費用四章工業企業生產經營過程的核算四、期間費用的會計核算※管理費用〔1〕性質：費用類賬戶〔2〕用途：用來核算和監督企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。如管理人員的薪酬、業務招待費、折舊費等。〔3〕賬戶結構四章工業企業生產經營過程的核算管理費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發生的各項管理費用本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算四、期間費用的會計核算※管理費用【例14】企業以銀行存款支付業務招待費400元。借：管理費用400貸：銀行存款400四章工業企業生產經營過程的核算四、期間費用的會計核算※財務費用〔1〕性質：費用類賬戶〔2〕用途：用來核算和監督企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。如利息支出、匯兌損失以及相關的手續費等。〔3〕賬戶結構四章工業企業生產經營過程的核算財務費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發生的各項財務費用本期減少額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用本期借方發生額本期貸方發生額四章工業企業生產經營過程的核算四、期間費用的會計