第三節交易性金融資產補充知識狹義金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、存款、其他應收款、應收利息、債務投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下四類：〔1〕以公允價值計量且其變化計入當期損益的金融資產；〔2〕持有至到期投資；〔3〕存款和應收款項；〔4〕可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變卦。一、買賣性金融資產概念

買賣性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、買賣性金融資產的賬務處置

〔一〕設置的科目

企業經過〝買賣性金融資產〞、〝公允價值變化損益〞、〝投資收益〞等科目核算買賣性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。對買賣性金融資產科目區分設置〝本錢〞和〝公允價值變化〞等停止明細核算。公允價值變化損益是損益類科目，貸方注銷添加，借方注銷增加〔二〕會計處置

1.買賣性金融資產的取得

〔1〕初始計量。企業在取得買賣性金融資產時，應當依照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。

【留意】

第一，實踐支付的價款中包括的已宣告但尚未支付的現金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，應獨自確以為〝應收股利〞或〝應收利息〞。第二，取得買賣性金融資產所發作的相關買賣費用應在發作時計入〝投資收益〞。

〔2〕會計處置借：買賣性金融資產—本錢【公允價值】

投資收益【發作的買賣費用】應收利息【已到付息期但尚未支付的利息】應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】貸：銀行存款【實踐支付的價款】

買賣費用是指可直接歸屬于購置、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出?！纠}1】A公司于2008年4月1日購入B公司股票1萬股，每股10元。另支付買賣費用0.6萬元。B公司已于2008年3月15日宣揭發放現金股利，每股0.2元。于2008年4月7日實踐發放。A公司購入時的會計分錄如下：借：買賣性金融資產—本錢9.8

應收股利0.2

投資收益0.6

貸：銀行存款10.6【例題2】B公司于2008年5月1日購入A公司債券，債券面值為100萬元，票面利率為6%〔等于實踐利率〕，每年于4月1日和10月1日付息。A公司本應于2008年4月1日支付的利息，至2008年5月1日仍未支付，最終于2008年5月3日支付。債券的賣價是108萬元，另支付買賣費用1.6萬元。B公司購入時的會計分錄如下：借：買賣性金融資產—本錢105

應收利息3〔100×6%×6/12〕

投資收益1.6

貸：銀行存款109.6

【例題3】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產的入賬價值為〔〕萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B

【解析】買賣性金融資產的入賬價值＝2830-126=2704〔萬元〕借：買賣性金融資產—本錢2704應收股利126投資收益4

貸：銀行存款28342、買賣性金融資產的現金股利和利息〔1〕企業持有時期被投資單位宣告現金股利或在資產負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息支出，確以為〝投資收益〞。

〔2〕收到現金股利或債券利息時

【例題4】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產，支付價款為2600萬元〔其中包括已宣揭發放的債券利息50萬元〕，另支付買賣費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應作如下會計處置：〔1〕2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：買賣性金融資產—本錢2550〔2600-50〕

應收利息50

投資收益30

貸：銀行存款2630〔2〕2007年2月5目，收到購賣價款中包括的已宣揭發放的債券利息時：

借：銀行存款50

貸：應收利息50〔3〕2007年l2月31日，確認丙公司的公司債券利息支出時：

借：應收利息l00〔2500×4%〕

貸：投資收益l00〔4〕2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款l00

貸：應收利息l003、買賣性金融資產的期末計量〔1〕原那么：資產負債表日，買賣性金融資產應當依照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益?！?〕會計處置：①當公允價值大于賬面余額時：

借：買賣性金融資產--公允價值變化

貸：公允價值變化損益

②當公允價值小于賬面余額時：

借：公允價值變化損益

貸：買賣性金融資產--公允價值變化

【例題5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司購置的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購置的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司應作如下會計處置：〔1〕2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變化損益時：借：買賣性金融資產—公允價值變化30〔2580-2550〕貸：公允價值變化損益30〔2〕2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變化損益時：借：公允價值變化損益20〔2560－2580〕

貸：買賣性金融資產—公允價值變化204、買賣性金融資產的處置

出售買賣性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確以為投資收益，同時調整公允價值變化損益。

企業應按實踐收到的金額，借記〝銀行存款〞等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記〝買賣性金融資產〞科目，按其差額，貸記或借記〝投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變化轉出，借記或貸記〝公允價值變化損益〞科目，貸記或借記〝投資收益〞科目。

留意：

出售時的投資收益＝凈售價－初始入賬金額

【例題6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應作如下會計處置：

借：銀行存款2565

貸：買賣性金融資產—本錢2550

—公允價值變化10投資收益5同時，

借：公允價值變化損益l0

貸：投資收益10【例題7】A公司有關買賣性金融資產業務如下〔答案中的金額用萬元表示〕：

〔1〕2007年3月6日A企業以賺取差價為目的從二級市場購入的一批某公司發行的股票100萬股，作為買賣性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付買賣費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。借：買賣性金融資產—本錢500[100×〔5.2－0.2〕]

應收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525〔2〕2007年3月16日收到最后支付價款中所含現金股利。

借：銀行存款20

貸：應收股利20

〔3〕2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。借：公允價值變化損益50[〔5－4.5〕×100]

貸：買賣性金融資產—公允價值變化50〔4〕2008年4月21日，該公司宣揭發放的現金股利為0.3元。借：應收股利30〔100×0.3〕

貸：投資收益30

〔5〕2008年4月26日，收到現金股利。

借：銀行存款30

貸：應收股利30

〔6〕2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。借：買賣性金融資產—公允價值變化80

貸：公允價值變化損益80[〔5.3－4.5〕×100]〔7〕2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，支付買賣費用為5萬元。借：銀行存款505〔510－5〕投資收益25

貸：買賣性金融資產—本錢500—公允價值變化30借：公允價值變化損益30

貸：投資收益30【例題8】2008年1月1日，甲公司從生動市場購置了一項乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為961萬元〔含買賣費用為10萬元〕，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。

〔1〕2008年1月1日

借：買賣性金融資產—本錢951

投資收益10

貸：銀行存款961〔2〕2020年末，公允價值為1000萬元①借：應收利息33〔1100×3%〕

貸：投資收益33②借：買賣性金融資產—公允價值變化49〔1000-951〕

貸：公允價值變化損益49〔3〕2009年1月5日按票面利率3%支付利息。

借：銀行存款33

貸：應收利息33

〔4〕2009年1月20日出售，售價為1120萬元，應作如下會計處置：

借：銀行存款1120

貸：買賣性金融資產—本錢951—公允價值變化49投資收益120同時，

借：公允價值變化損益49

貸：投資收益49【要點提示】買賣性金融資產罕見于單項選擇題測試，以其數據鏈條中某目的的計算為測試方式，罕見測試目的有：

〔1〕買賣性金融資產出售時投資收益額的計算；出售時的投資收益＝凈售價－初始入賬金額

在計算買賣性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此買賣性金融資產的初始本錢，不用去思索其持有時期的公允價值變化，由于此價值暫時變化只要在最終出售時才會轉入投資收益中，直接用凈售價減去入賬本錢就可認定出售時的投資收益。

〔2〕買賣性金融資產在持有時期所完成的投資收益額計算。(持有時期累計投資收益)

①買賣費用；②計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；③轉讓時的投資收益。

【例題9】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括買賣費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為買賣性金融資產核算。甲公司2008年4月10日收到現金股利。2008年12月2日，甲公司出售該買賣性金融資產，收到價款960萬元。甲公司2020年利潤表中因該買賣性金融資產應確認的投資收益為〔〕。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B

【解析】應確認的投資收益＝960－〔860－4－16〕－4＝116〔萬元〕借：買賣性金融資產－本錢840〔860－4－16〕

投資收益4

應收股利16貸：銀行存款860借：銀行存款960

貸：買賣性金融資產--本錢840

投資收益120【例題10】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為買賣性金融資產；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價錢全部出售該股票。假定不思索相關稅費，甲公司出售該金融資產構成的投資收益為〔〕萬元。

A.－20B.20C.10D.－10【答案】B

【解析】出售買賣性金融資產時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確以為當期投資收益。故出售構成的投資收益＝〔1.4－1.3〕×200＝20〔萬元〕或〔1.4－1.1〕×200＋〔1.1－1.3〕×200＝20〔萬元〕?！纠}11·單項選擇題】M公司以賺取價差為目的于2020年5月1日購入N公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付賣價108萬元，另支付買賣費用1.6萬元。2008年6月30日該債券的公允價值為90萬元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日債券的公允價值為96萬元。2009年2月1日M公司兜售此投資，售價為116萬元，假定無相關稅費，那么M公司因該投資發生的累計投資收益為〔〕。

A.11B.－11.6C.12.4D.1.4『正確答案』C

『答案解析』

①M公司以賺取價差為目的而購置的債券投資應界定為買賣性金融資產；

②買賣費用1.6萬元列入當期的投資損失；

③10月1日計提利息收益認定投資收益3萬元〔＝100×6%×6/12〕；

④2009年2月1日M公司兜售債券投資時，發生的投資收益為11萬元［＝116－〔108－100×6%×6/12〕］；

⑤M公司持有該債券投資累計完成的投資收益＝－1.6＋3＋11＝12.4〔萬元〕?！纠}12·單項選擇題】〔2020年〕2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元〔含已到付息日但尚未支付的利息100萬元〕購入乙公司發行的債券，另發作買賣費用10萬元，劃分為買賣性金融資產。當年12月31日，該買賣性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不思索其他要素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變化損益為〔〕萬元。

A.90B.100C.190D.200『正確答案』D

『答案解析』甲公司應就該資產確認的公允價值變化損益＝2200－〔2100－100〕＝200〔萬元〕。留意買賣性金融資產發作的買賣費用直接計入投資收益?！纠}13·單項選擇題】〔2020年考題〕甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元〔含已到付息期但尚未支付的債券利息40萬元〕，另支付買賣費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%〔票面利率等于實踐利率〕，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產。甲公司2020年度該項買賣性金融資產應確認的投資收益為〔〕萬元。

A.25B.40C.65D.80『正確答案』甲公司2020年度該項買賣性金融資產應確認的投資收益為：2000×4%×6/12–15=40–15=25此題的分錄是：

借：買賣性金融資產—本錢2060

應收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應收利息40

借：應收利息40〔2000×4%×6/12〕

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應收利息40

依據分錄剖析，確認的投資收益＝－15+40＝25〔萬元〕，答案是A。【例題14·多項選擇題】以公允價值計量且其變化計入當期損益的金融資產，正確的會計處置方法有〔〕。

A.企業劃分為以公允價值計量且其變化計入當期損益金融資產的股票、債券、基金，應當依照取得時的公允價值和相關的買賣費用作為初始確認金額

B.支付的價款中包括已宣揭發放的現金股利或債券利息，應當獨自確以為應收項目

C.企業在持有時期取得的利息或現金股利，應當確以為投資收益

D.資產負債表日，公允價值變化計入當期損益『正確答案』BCD

『答案解析』A選項，買賣性金融資產，應當依照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的買賣費用在發作時計入當期損益.【例題15】2007年3月至5月，甲上市公司發作的買賣性金融資產業務如下：

〔1〕3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發作相關的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產。

〔2〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元。

〔3〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元。

〔4〕5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不思索相關稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。

〔會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示〕【答案】

〔1〕借：買賣性金融資產——本錢800投資收益2貸：銀行存款802〔2〕借：公允價值變化損益30〔800－100×7.7〕貸：買賣性金融資產—公允價值變化30〔3〕借：買賣性金融資產—公允價值變化40〔8.1×100－7.7×100〕

貸：公允價值變化40〔4〕借：銀行存款825貸：買賣性金融資產—本錢800—公允價值變化10投資收益15借：公允價值變化損益10貸：投資收益10【例題16·單項選擇題】甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為買賣性金融資產，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的買賣費0.52萬元，購賣價款中包括已宣告尚未發放的現金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價錢為每股9.18元，支付買賣費用0.54萬元。甲公司2020年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為〔〕萬元。

A.12.59B.12.60C.7.54D.11.54『正確答案』D

『答案解析』實踐收到的金額〔9.18×20－0.54〕－取得本錢〔175.52-0.52-4〕-取得時的發作稅費0.52＝11.54〔萬元〕。

借：買賣性金融資產－本錢171〔175.52-0.52-4〕

投資收益0.52

應收股利4

貸：銀行存款175.52

借：銀行存款4

貸：應收股利