PAGE1研發費用的賬務處理財會審計

2022-07-04發表于河北內部研發無形資產的賬務處理（一）賬務處理中要區分費用化支出和資本化支出。

（二）賬務處理參考：1.研究階段時：借：研發支出－費用化支出

貸：銀行存款、原材料等

2.開發階段時：借：研發支出－費用化支出（不符合資本化條件的支出）

研發支出－資本化支出

貸：銀行存款、原材料等

3.期末時，將不符合資本化條件的支出結轉入當期費用。借：管理費用

貸：研發支出－費用化支出

4.形成無形資產時：借：管理費用（自研發完成當期期初至達到預定用途期間的費用化支出）

貸：研發支出－費用化支出借：無形資產

貸：研發支出－資本化支出研發費用加計扣除政策（一）企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。上述稅收優惠政策凡已經到期的，執行期限延長至2023年12月31日。

（二）制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》（GB/T4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業分類》，從其規定。收入總額按照《企業所得稅法》第六條規定執行。

政策依據：《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）匯算清繳填報（一）實行企業所得稅查賬征收的企業應填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》。

（二）《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）“免稅、減計收入及加計扣除”欄次顯示屬于稅收規定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。本行根據《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）填報。

（三）《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）“三、加計扣除”欄次顯示對應項目加計扣除金額。根據《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）填報。

（四）企業應在《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）中填報本年發生的研發費用對應項目和金額（數量）。

常見問題（一）研發收入如何處理？1.企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。2.企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

（二）如果研發失敗可以享受加計扣除嗎？失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

（三）企業從事多業經營，發生的研發費用可以按100%的比例在稅前加計扣除嗎？1.企業從事多業經營的現象較為普遍，對于既有制造業，也有其他業務的企業，現行政策采取簡化的計算方法進行劃分，主要看制造業收入占企業的收入總額能否在50%以上。2.具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收