PAGEPAGE1《中級財務會計》復習重點考點第1章緒論第一節企業財務會計的特點現代企業會計的兩大分支：財務會計與管理會計（單選）從會計發展的歷史來看，一般認為，企業會計是現代會計的核心，而現代企業會計一般又分為財務會計和管理會計兩大領域。（多選）財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等企業外部使用者的需要，但也可滿足企業內部管理部門的需要。（多選）從財務會計和管理會計的區別與聯系中可以看出，會計自信服務對象的外向性、所提供會計信息的歷史性、執行會計核算規范的強制性、會計核算過程的程序化、會計報告內容和格式和固定化等是企業財務會計的主要特征。第二節財務會計目標、假設和基礎一、財務會計目標（簡答）簡述財務報告的目標。“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策：。二、財務會計基本假設（多選）（07-4）會計假設，是指組織會計核算工作應具備的前提條件，會計核算的基本假設一般包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等。（單選）會計主體是指會計為之服務的特定單位。它規定了會計核算內容的空間范圍。（單選）會計分期規定了會計核算的時間范圍。（簡答）簡述計賬本位幣選擇原則。（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該傾向進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該傾向進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。三、財務會計基礎（單選）企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認計量和報告。第三節財務會計要素及其確認和計量一、財務會計要素1、資產（名詞解釋）資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。（簡答）資產有如下基本特征：首先，是由企業過去的交易或者事項資源。其次，是由企業擁有或控制的資源。最后，是預期會給企業帶來經濟利益的資源。2、負債（名詞解釋）負債是指企業過去的交易或得事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。3、所有者權益（名義解釋）所有者權益是指企業資產扣除負債后由的有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱“股東權益”。（多選）所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。4、收入（名義解釋）（06-4）收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（簡答）收入具有如下基本特征：首先，收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。其次，上入的取得可能表現為企業資產的增加或負債的減少，或者資產增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業所有者權益的增加。最后，因所有者投入資本產生的經濟利益流入不屬于收入。5、費用（名詞解釋）費用是指企業是日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所者分配利潤無關的經濟利益的總流出。6、利潤（名詞解釋）利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤利得和損失等。（單選）（03-4）資產=負債+所有者權益反映了企業某一時點的財務狀況。二、財務會計要素的（多選）資產的確認同時滿足以下條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（多選）資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在1個政黨營業周期中變現、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起1年內（含1年，下同）變現。（4）自資產負債表日起1年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。（多選）流動資產主要包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性投資和存貨等資產。（多選）同時滿足以下投機倒把時，應確認為負(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；(2)未來流出的經濟利益的金額很能夠可靠地計量。（多選）負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：(1)預計在1個正常營業周期中清償。(2)主要為交易目的而持有。(3)自資產負債表日起1年內到期應予以清償。(4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上。（多選）流動負債主要包括短期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。三、財務會計要素的計量（多選）會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本；(2)重置成本。（名詞解釋）在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等物的金額計量。（3）可變現凈值（名詞解釋）在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減速該資產至完工時估計將發生的成本，估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（4）現值（名詞解釋）在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。（1）公允價值。第四節財務會計信息質量要求（多選）（07-4）（單選）（08-4）一、我國財務會計信息質量要求（1）可靠性（2）相關性（名詞解釋）（08-4）這是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。（3）可理解性。（4）可比性。（5）實質重于形式。（6）重要性。（7）謹慎性。（名詞解釋）這一原則亦稱“穩健性原則”，或稱“保守主義”，是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當體質應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（單選）（07-4）企業按應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備，這是遵循謹慎性原則。（1）及時性。第五節企業財務會計核算規范一、財務會計規范化的必要性（名詞解釋）（07-4）財務會計規范是指制約財務會計實務的法律、法規、準則和制度等的總稱。它既是約束財務會計行為的標準，也是對財務會計工作進行評價的依據。（簡答）如何確保會計信息的真實可靠性和相關性？為了協調會計信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業財務會計提供會計信息的真實可靠性和相關性，從目前來說，其途徑主要有兩條：一是制定財務會計規范，通過財務會計規范來制約會計信息提供者的行為，保證財務會計信息系統的規范運行和財務會計工作的有序進行；二是由獨立于會計信息提供者和使用者之外的第三者進行監督，如利用注冊會計師的審計監督來確保會計信息的質量。二、財務會計規范的內容（單選）會計準則是會計規范體系的核心。（單選）會計準則亦稱“會計標準”，最早出現在20世紀30年代的美國。（單選）（04-4）我國的會計準則由財政部制定并頒布。（多選）企業會計制度規定的財務報表有資產負債表（月報、半年報、年報）、利潤表（月報、半年報、年報）、現金流量表（年報）、資產減值準備明細表（年報）、所有者權益變動表（年報）、應交增值稅明細表（半年報、年報）、利潤分配表（年報）、分部報表（年報）。（單選）（08-4）生產成本、勞務成本、研發支出、工程施工等屬于成本類會計科目。第2章貨幣資金和應收款項第一節貨幣資金的核算一、現金的核算（單選）現金是企業中流動性最強的一項資產，是立即可以投入流通的交換媒介。（名詞解釋）（07-4）貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨利形態的那部分資金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。（多選）現金具有普遍的可接受性和流動頻繁的特點，極易發生差錯或被挪用、侵吞。（簡答）國務院頒布的《現金管理暫行條例》允許企業使用現金結算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個物資其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。二、銀行存款的核算（多選）中國人民銀行發布的《支付結算辦法》規定的國內人民幣的支付結算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種。（多選）支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。（單選）支票的提示付款期為10天。（單選）異地使用支票的金額上限為50萬元。（多選）銀行本票分不定額本票和定額本票兩種。（多選）定額本票面額分別為1000元、5000元、10000元和50000元。（單選）銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個月。（單選）銀行匯票的提示付款期限為1個月。（多選）商業匯票按其承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（單選）銀行匯票的提示付款期限最長不能超過6個月。（單選）承兌人在異地的，貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。（單選）托收承付結算的每筆金額起點為10000元。（單選）新華書店系統的托收承付結算每筆的金額可降到1000元。（單選）（08-4）（06-4）基本存款賬戶是企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，工資、資金等現金的支取只能通過本賬戶辦理。（單選）（07-4）一般存款戶辦理轉賬結算和現金交存，但不能辦理現金的支取。（簡答）銀行存款的未達賬項具體有四種情況：（1）銀行已入賬但企業未入賬的收入；（2）銀行已入賬但企業未入賬的支出；（3）企業已入賬但銀行未入賬的收入；（4）企業已入賬但銀行未入賬的支出。三、其他貨幣資金的核算（多選）（08-4）（單選）（06-4）其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。第二節應收票據和應收賬款的核算一、應收票據的核算（多選）（04-4）應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到商業匯票包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。（單選）（06-4）某企業2005個5月1日銷售商品、并于當日收到面值10萬元、年利率6%、期限3個月的銀行承兌匯票一張。6月30日，該應收票據的賬面價值為10.10萬元。二、應收賬款的核算（單選）（07-4）2007年1月1日，某企業與其供貨方簽訂賒銷合同，合同金額總計10萬元，其中還款條件注明：“2/10，1/20，N/30”，該企業決定在當月19日付訖，那么購貨金額是99000元。（單選）（07-4）“2/10，1/20，N/30”，讀作“如果在10天內付款可享受2%的折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20天付款則無折扣”。（單選）（05-4）總價法，實際發生的現金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，計為財務費用。（計算分析題）例：某企業賒銷一批商品，貨款為100000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運費3000元（假設不作為計稅基數），規定的付款條件為：2/10、N/30，應作會計分錄：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款120000貸：主營業務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款3000假若客房于10天內付款時：借：銀行存款117600財務費用2400貸：應收賬款120000假若客戶超過10天付款，則無現金折扣：借：銀行存款120000貸：應收賬款120000例：若將以上資料用凈價法進行賬務處理，應作會計分錄：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款117600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款300010天內收到貸款時：借：銀行存款117600貸：應收賬款117600超過10天收到貸款：借：銀行存款120000貸：應收賬款117600財務費用2400第三節其他收款項的核算（單選）（06-4）某企業“應付賬款”科目月末貸方余額20萬元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額25萬元，“乙公司賬款”明細科目借方余額5萬元，“預付賬款”科目月末貸方余額30萬元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額40萬元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額10萬元。該企業月末列示在資產負債表中“預付賬款”項目的金額為15萬元。預付賬款不多的企業，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款業務在“應付賬款”科目核算。預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到材料或商品時，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。（多選）（07-4）其他應收款內容包括：（1）應收的各種賠償款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應收、暫付款項。不包括企業撥出用于投資、購買物資的各種款項。第四節應收款項減值的核算一、應收款項等金融資產發生減值的判斷（單選）（07-4）下列不滿足確認壞賬情形的是債務人的企業被兼并并推動法人資格，并且無歸還意愿。二、應收款項減值的確定（單選）（08-4）對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試。三、應收款項減值的賬務處理例：某企業對A組應收賬款采用按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，預計的計提百分比為3‰。對該組應收賬款預計未來現金流量不進行折現。該企業第一年末的A組應收賬款余額為2500000元。第二年A組應收賬款中客戶X公司所欠9000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業A組應收賬款余額為3000000元。第三年A組應收賬款中客戶Y公司破產，所欠20000元賬款有8500元無法收回，確認為壞賬；第三年末，企業A組應收賬款余額為2600000元。第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末A組應收賬款余額為3200000元。該企業各年對A組應收賬款發生減值應作的會計分錄如下：第一年末，提取壞賬準備：借：資產減值損失7500貸：壞賬準備7500第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準備9000貸：應收賬款——X公司9000第二年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9000元（=3000000X3‰），則本年應提取壞賬準備數為10500元（=9000+1500）。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為9000元。借：資產減值損失10500貸：壞賬準備10500第三年，沖減壞賬：借：壞賬準備8500貸：應收賬款——A公司8500第三年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7800元（=2600000X3‰），則本年應提取壞賬準備數為7300元（=7800-500）。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為7800元。借：資產減值損失7300貸：壞賬準備7300第四年，已確認為壞賬沖銷的應收X公司賬款9000元又收回：借：應收賬款——X公司9000貸：壞賬準備9000借：銀行存款9000貸：應收賬款——X公司9000第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額16800元（=7800+9000），按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9600元（=3200000X3‰），則本年應按其差額沖回壞賬準備，沖回數為7200元（=16800-9600）。沖回后“壞賬準備”科目貸方余額為9600元。借：壞賬準備7200貸：資產減值損失7200第3章存貨第一節存貨的確認和計量一、存貨的概念和確認（多選）存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料等。（單選）（08-4）實務中，存貨范圍有確認，應以企業對存貨是否具有法定所有權為依據。二、存貨的計量（單選）存貨應當按照“歷史成本”進行初始計量。（多選）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（多選）（06-4）存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（名詞解釋）制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（簡答）根據存貨會計準則的領土完整，企業發生的哪些費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。（名詞解釋）（08-4）非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期投權投資等非貨幣性資產進行的交換。（名詞解釋）（06-4）貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。（單選）支付的補價估占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的補價之和）的比例、或者收到的補價占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的補價之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換。（多選）對于周轉材料可采用一次轉銷法、五五攤銷法確定應當在當期攤銷的成本。（多選）建造承包商可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。（計算分析題）例：假設某公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元；材料成本差異250元；本月購進材料10噸，總成本為17600元；本月發出材料15噸，則：本月購進材料入賬的計劃成本為17800元。本月材料成本差異率為：本月發出材料的計劃成本為：15×1780=26700（元）本月發出材料應負擔的成本差異為：26700×0.14%=37.38（元）本月發出材料的實際成本為26737.38元。本月結存材料的計劃成本為8900元，材料成本差異為12.62元。三、存貨的信息披露（多選）（08-4）簡述企業應當在附注中披露與存貨有關的信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可變現凈值的確定依據、存貨跌價準備的計提方法、當期計提的存貨跌價準備的金額、當期轉回的存貨跌價準備的金額以及計提和轉回的有關情況。（4）用于擔保的存貨賬面價值。第二節原材料的核算一、按實際成本計價的原材料核算（單選）（05-4）基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記“在建工程”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。二、按計劃成本計價的原材料核算（名詞解釋）原材料成本差異是指相同數量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。（計算分析題）例：某一般納稅企業購入甲材料一批，價款50000元（不含增值稅），材料已驗收入庫，發票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計劃成本為52000元。會計分錄為：（1）借：材料采購50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款58500（2）借：原材料52000貸：材料采購買力50000材料成本差異2000第三節其他存貨的核算一、周轉材料的核算（簡答）（多選）（05-4）包裝物，指為了包裝本企業產成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部門的包裝物；（2）隨同產品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（名詞解釋）低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品。（單選）采用一次攤銷法的，周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。二、庫存商品的核算（多選）庫存商品包括庫存的外購商品、自制產成品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。三、發出商品的核算（簡答）企業發出商品的主要賬務處理如下：（1）對于不滿意收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（2）發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。（3）發出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。第四節存貨清查的核算（名詞解釋）“實地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。（簡答）（07-4）永續盤存制的概念及優缺點。“永續盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。采用永續盤存制，可隨時掌握各種存貨的收、發、結存情況，有利于存貨管理。二、存貨清查的賬務處理（單選）盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損益——待處理流動資產損益”科目。（計算分析題）例：某公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發現10000元的原材料發生毀損，其進項稅額為1700元。經批準的處理意見是：由保管員賠償10%，其余部門計入本期損益。該公司應作的會計分錄如下：（1）盤出原材料毀損時：借：待處理財產損益——待處理流動資產損益11700貸：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700（2）經批準處理時：借：其他應收款1170管理費用10530貸：待處理財產損益——待處理流支資產損益11700第五節存貨減值的核算一、存貨發生跌價的判斷（簡答）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值的轉讓價值的存貨。二、存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量（名詞解釋）（04-4）成本與可變凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。（簡答）簡述不同存貨可變現凈值的確定。（1）產成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。（2）需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。（3）資產負債表日，同一項存貨，貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業應分別確定其可就現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。（單選）企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。（單選）按照存貨類別計提存貨跌價準備時，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。三、存貨減值的賬務處理（計算分析題）例：某公司自2007年起采用成本與可變現值孰低法對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。假設公司2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為200000元。（1）假設2007年年末該類存貨的預計可變現凈值為180000元，則應計提的存貨跌價準備為20000元。會計分錄為：借：資產減值損失20000貸：存貸跌價準備20000（2）假設2008年年末該類存貨的預計可變現凈值為170000元，則應補提的存貨跌價準備為10000元。會計分錄為：借：資產減值損失10000貸：存貨跌價準備10000（3）假設2009年11月30日，因存貨用于債務重組而轉出已提貨跌價準備5000元。會計分錄為：借：存貨跌價準備5000貸：營業外支出5000（4）假設2009年年末該類存貨的可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為194000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備19000元（=30000-5000-6000）。會計分錄為：借：存貨跌價準備19000貸：資產減值損失19000（5）假設2010年年末該類存貨的可變現凈值進一步恢復，預計可變現凈值為205000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備6000元（以已經計提的跌價準備為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準備6000貸：資產減值損失6000第4章投資第一節投資概述一、投資的概念和特點（單選）財務會計中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產投資、存貨投資等對內投資。二、投資的分類（多選）按照投資對象的變現能力分類，可以分為易于變現的投資和不易變現的投資兩類。（多選）（08-4）按照投資的性質分類，可以分為權益性投資、債權性投資、混合性投資等。（多選）按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期投權投資等。（單選）（08-4）交易性金融資產是企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節交易性金融資產的核算一、金融資產及分類（多選）金融資產，包括企業的下列資產：（1）現金。（2）持有的其他單位的權益工具。（3）從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利。（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利。（5）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利。（6）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利。二、交易性金融資產的劃分（簡答）金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債。（1）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。（多選）活躍市場，同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象具有同質性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。三、交易性金融資產的賬務處理（多選）“交易性金融資產”科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。第三節持有至到期投資的核算一、持有至到期投資及其劃分（名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。（簡答）持有至到期投資具有以下特征：1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產。（多選）衍生金融資產是指具有以下特征的金融資產：（1）其價值隨特定變量的變動而變動。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結算。（多選）衍生金融資產包括遠期合同、期貨合同、互換和期權以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。1、企業有明確意圖將該投資持有至到期。（多選）存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意思將金融資產投資持有至到期：（1）持有該金融資產的期限不確定。（2）發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。（3）該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。1、企業有能力將投資持有至到期。二、持有至到期投資的賬務處理（名詞解釋）實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（單選）（07-4）例：在初始確認時，計算實際利率如下：9600×（1+r）-1+9600×(1+r)-2+9600×(1+r)-3+9600×(1+r)-4+9600×(1+r)-5=84000(元)三、持有至到期投資的減值（簡答）表明持有至到期投資發生減值的客觀證據包括下列各項：（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；（6）其他表明發生減值的客觀證據。第五節長期股投資的核算一、長期股權投資及其劃分（簡答）（08-4）簡述長期股權投資的四種類型。（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。（多選）對被投資單位實施控制的投資是指：①投資企業直接擁有被投資企業50%以上（不含50%）的表決權資本。②投資企業雖然直接擁有被投資企業50%或50%以下的表決權資本，但具有實質控制權的。（1）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。（2）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對持有的能夠投資。（3）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、長期股權投資的賬務處理（單選）（05-4）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的寢投資成本。（計算分析題）例：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達成合并協議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內另外一家企業60%的股權。合并日丙公司的賬面所有者權益總額為80000000元。假定乙公司合并時“資本公積——股本溢價”科目的余額為5000000元。根據以上資料，乙公司應作如下會計分錄：借：長期股權投資——丙公司（成本）48000000資本公積——股本溢價2000000貸：銀行存款52000000（簡答）企業持有的長期股權投資，應采用成本法核算的情況有：（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（單選）（07-4）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（單選）（07-4）長期股權投資采用權益法核算的，企業應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額。（計算分析題）例：假設丙公司將持有的對乙公司的長期股權投資予以出售，出售前按權益法核算，“長期股權投資”各明細科目均為貸方余額，分別為：成本250000元，損益調整50000元，其他權益變動20000元，計提的長期投權投資減值準備15000元。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。根據以上資料編制如下會計分錄：借：銀行存款380000長期股權投資減值準備15000貸：長期股權投資——成本250000——損益調整50000——其他權益變動20000投資收益75000同時將原計入“資本公積——其他資本公積”的部分轉為出售當期的投資收益：借：資本公積——其他資本公積20000貸：投資收益20000三、長期股權投資的減值（多選）在活躍市場中有報價的長期股權投資是否應計提減值準備，可以根據下列跡象判斷：（1）市價持續2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當年發生嚴重虧損；（4）被投資單位持續兩年發生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。第5章固定資產第一節固定資產的確認與計量一、固定資產的概念（多選）固定資產持有目的是企業為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理。二、固定資產的分類（多選）按固定資產的經濟用途分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。（多選）（08-4）按固定資產使用情況分類，可以分為使用中的固定資產、未使用的固定資產、不需用的固定資產和租出的固定資產。（簡答）按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，分為七大類：（1）生產經營用固定資產。（2）非生產經營用固定資產。（3）租出固定資產，指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。（4）不需用固定資產。（5）未使用固定資產。（6）土地。（7）融資租入固定資產。三、固定資產的初始計量（單選）（08-4）固定資產的后續計量是指對固定資產的使用壽命、預計凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。（單選）（05-4）非貨幣性資產交換取得的固定資產，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入固定資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入固定資產的成本。（簡答）盤盈的固定資產，如何確定其入賬價值？（1）如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；（2）如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。四、固定資產的信息披露（簡答）根據企業會計準則的規定，企業應當在附注披露與固定資產有關的信息；（1）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。（2）種類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（3）種類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。（4）當期確認的折舊費用。（5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。（6）準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。第二節固定資產增加的核算一、自行建造固定資產（計算分析題）例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600元，實際領用工程物資（含增值稅）234000元，剩余物資轉達作企業存貨。另外，領用了企業生產用的原材料一批，實際成本為40000元，應轉達出的增值稅進項稅額為6800元。支付工程人員工資60000元。企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出12000元。工程完工音樂會使用。有關會計處理如下：（1）購入為工程準備的物資：借：工程物資327600貸：銀行存款327600（1）工程領用物資：借：在建工程——建筑工程234000貸：工程物資234000（2）工程領用原材料：借：在建工程——建筑工程46800貸：原材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6800（1）支付工程人員工資：借：在建工程——建筑工程12000貸：生產成本——輔助生產成本12000（2）工程完工交付使用：借：原材料80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600貸：工程物資93600（單選）企業采用出包方式進行的自建固定資產工程，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。二、投資者投入的固定資產（單選）投入的固定資產按合同或協議價值，借記“固定資產”科目，借記“實收資本”或“股本”科目。三、以非貨幣性資產交換換入的固定資產（計算分析題）例：四海公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車。該設備的賬面原值為500000元，累計折舊為200000元，公允價值為350000元。B公司小轎車的公允價值為300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協議，B公司支付四海公司50000元補價，四海公司負麗把該設備運至B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營業稅及附加19250元，即應支付的相關稅費為39250元。B公司支付相關稅費16500元。四海公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備10000元。從收到補價的四海公司看，收到的補價50000元占換出資產的公允價值350000元的比例為14.25%(=50000÷350000×100%)。該比例小于25%，屬非貨幣性資產交換，應按照非貨幣性資產交換會計準則核算。該設備在交換日的累計折舊為200000元，則換出資產的賬面價值為300000元。1、設該交易具有商業實質、可靠公允價值，；采用公允價值，采用公允價值計價。四海公司換入小汽車入賬價值=350000-50000=300000（元）會計分錄：（1）換出設備轉入清理：借：固定資產清理300000累計折舊——設備200000貸：固定資產——某設備500000（2）支付相關稅費：借：固定資產清理39250貸：銀行存款39250（=20000+19250）（3）換入小轎車并收到補價：借：固定資產——小轎車300000銀行存款50000貸：固定資產清理350000（4）確認收益：借：固定資產清理10750（=50000-39250）貸：營業外收入——非貨幣性資產交換利得107502、設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產小轎車入賬價值=300000-50000=250000（元）（1）將設備清理：借：累計折舊200000固定資產清理300000貸：固定資產——某設備500000（2）支付稅金和運費：借：固定資產清理39250貸：銀行存款39250借：固定資產——小轎車250000貸：固定資產清理250000借：銀行存款50000貸：固定資產清理50000借：營業外支出——非貨幣性資產交換損失39250貸：固定資產清理39250第三節固定資產折舊的核算一、固定資產折舊的含義（名詞解釋）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。二、計提固定資產折舊的原因（單選）（08-4）有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價值和價值上的損失。（名詞解釋）（07-4）無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值的損失。它主要是由于市場經濟情況和生產經營情況的改變而引起的。三、影響固定資產折舊的因素（多選）影響固定資產折舊的因素主要包括：（1）折舊基數；（2）預計凈殘值；（3）預計使用年限。四、固定資產折舊的范圍（多選）企業對所有固定資產不計提折舊的情況：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。五、固定資產折舊的方法（多選）固定資產計算折舊的方法，有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等。（單選）（07-4）某項固定資產的原值60000元，預計凈殘值2000元，預計使用5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，第2年的折舊額應是14400元。六、油氣資產與累計折耗（簡答）（08-4）折耗和折舊本質的區別是：（1）折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產，如煤礦、油田，其折耗量直接與所消耗的實物量有關；折舊則用于始終保持實物形態（在耐用年限內）的固定資產，它們在使用期間內實物形態幾乎完好如初，但使用價值和經濟價值在逐年下降。（2）折耗主要與油氣資產的被使用有關，而與時間的關系不大；折舊則不限于固定資產的被使用，而與時間的長短有著更密切的關系。（3）油氣資產由于開采等而生產出的生產物，直接是企業可供銷售或使用的存貨，因此折耗費成為存貨成本的直接組成部分；而應提取折舊的固定資產屬于生產手段，只是有助于企業產品的生產，并不直接構成產品的一部分，因而折舊費一般也只是產品成本的間接費有。（4）油氣資產一般不能重置（多屬不可再生資源）；而應計折舊的固定資產大多可以重置。第四節固定資產減少核算一、對外捐贈轉出的固定資產例：四海公司將一臺機器設備捐贈給甲福利工廠。該機器的賬面原價45000元，已提折舊12000元，已提減值準備3000元，以銀行存款支付主相關稅費1000元。作如下會計分錄：借：固定資產清理33000累計折舊12000貸：固定資產45000借：固定資產減值準備3000貸：固定資產清理3000借：固定資產清理1000貸：銀行存款1000借：營業外支出——捐贈支出31000貸：固定清理31000二、盤虧固定資產（簡答）簡述固定資產盤點清查的作用。通過固定資產的盤點清查，一方面，可以掌握固定資產的實有數及其分布情況，檢查賬實是否相符，從而加強對固定資產的管理，保證企業財產的安全完整；另一方面，可以了解固定資產的使用和維護修理情況，檢查固定資產有無使用不當或長期閑置等情況，以便充分挖掘企業固定資產的潛力。第五節固定資產后續支出、減值的核算固定資產后續支出的核算（名詞解釋）固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。（計算分析題）例：四海公司對一臺未使用設備進行技術改造，準備生產新產品。該設備原價為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價收入5000元，款項存入銀行，支付的清理費用800元，領用工程物資10000元，支付安裝人員工資23000元。持改完工交付生產使用。作如下會計分錄：（1）將設備移交改造工程：借：在建工程——技術改造工程40000累計折舊12000貸：固定資產——未使用固定資產52000（2）收到變價收入：借：銀行存款5000貸：在建工程——技術改造工程5000（3）領用工程物資，支付工資和清理費用：借：在建工程——技術改造工程33800貸：工程物資10000應付職工薪酬23000銀行存款800技改工程完工后，經驗收合格音樂會使用：借：固定資產——生產經營用固定資產68800貸：在建工程——技術改造工程68800第6章無形資產和其他資產第一節無形資產的核算一、無形資產的內容和特征（多選）無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、物許權等。（單選）根據我國有關商標法規定，注冊商標的有效期限為10年，期滿可依法延長。二、無形資產的確認與計量（多選）企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。三、無形資產的取得（多選）企業自行進行的無形資產研究開發項目，區分為研究階段與開發階段。（簡答）根據企業會計準則規定，企業內部研究開發項目發生的支出，按下列規定處理：（1）企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（2）開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。（3）無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研究支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。四、無形資產的攤銷（單選）（08-4）（05-4）無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。五、無形資產的披露（簡答）企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：（1）無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。（2）使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。（3）無形資產的攤銷方法。（4）用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。（5）計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。第二節商譽的核算一、商譽的確認（單選）企業自行培養形成商譽過程中所支付的各種款項，應于支付時作為當期費用處理。二、商譽的后續計量（單選）商譽，應永久保留，但年末應進行減值測試。第三節投資性房地產的核算一、投資性房地產及其劃分（多選）（08-4）投資性房地產主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。二、投資性房地產的確認與計量（簡答）簡述投資性房地產按照成本進行初始計量的方法。（1）企業外購的投資性房地產應當以購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出入賬。（2）自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。（3）以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確定。三、投資性房地產的賬務處理（計算分析題）例：2007年1月2日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得時實際支付的價款為1500000元，已支付。假定該建筑物的預計凈殘值率為4%，預計使用年限為50年，采用平均年限法計提折舊。（1）購入建筑物時，作如下會計分錄：借：投資性房地產——XX建筑物1500000貸：銀行存款1500000（2）2007年2月底應計提折舊為2400元[1500000×（1-4%）÷50÷12]，作如下會計分錄：借：其他業務成本2400貸：累計折舊2400四、投資性房地產的信息披露（簡答）簡述企業應當在附注中披露與投資性房地產有關的信息：（1）投資性房地產的種類、金額和計量模式。（2）采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤牌銷以及減值準備的計提情況。（3）采用公允價值模式的，說明公允價值的確定依據和方法以及公允價值變動對損益的影響。（4）房地產轉換情況、理由以及對損益或所有者權益的影響。（5）當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。第四節長期待攤費有及其劃分一、長期待攤費用及其劃分（單選）（07-4）長期待攤費用包括：租入固定資產的改良支出、企業在籌建期間發生的費用等。（單選）籌建期間費用應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。二、長期待攤費用的賬務處理例：四海公司在籌建期間共發生注冊費、驗資費、人員培訓費、印刷費、差旅費、籌建期間人員工資、辦公費等開辦費用600000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應編制如下會計分錄：（1）發生籌建費用時：借：長期籌攤費用——開辦費600000貸：銀行存款600000（2）公司開業轉銷時：借：管理費用600000貸：長期待攤費用——開辦費600000第7章流動負債第一節交易性金融負債的核算交易性金融負債賬務處理（計算分析題）例：甲公司在2006年和2008年對乙公司發生如下交易：2006年11月1日，甲公司投資250000元購買乙公司的債券，占其股份比例1%。該債券在2006年12月31日的公允價值為260000元，在2007年12月31日的公允價值為245000元。2008年1月5日甲公司以244000的價格將該債券賣給乙公司。甲公司打算短期持有乙公司的債券，希望從該債券市場價格的迅速上漲中取得收益。該債券公開交易，乙公司將對甲公司的投資劃分為交易性金融負債。乙公司的會計處理：（1）2006年11月1日，初始確認甲公司的投資，應按公允價值計量：借：銀行存款250000貸：交易性金融負債——本金250000（2）2006年12月31日，股票投資的公允價值發生變動，應按公允價值對交易性金融負債進行后續計量，應將交易性金融負債因公允變動形成的利得或損失計入當期損益：借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融負債——公允價值變動10000（3）2007年12月31日：借：交易性金融負債——公允價值變動15000貸：公允價值變動損益15000（4）2008年1月5日購回債券：借：交易性金融負債——本金250000貸：銀行存款244000交易性金融負債——公允價值變動5000投資收益1000借：公允價值變動損益5000貸：投資收益5000第二節應付票據和應付賬款的核算一、應付票據的核算（計算分析題）例：某W巧克力公司于2007年11月1日購入一批可可豆，價款300000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關稅費，出具一張期限為6個月、利率為10%的帶息票據。有關賬務處理如下：（1）2007年11月1日購入可可豆時：借：材料采購300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：應付票據351000（2）2007年12月31日，應計提2個月的利息費用5850元（=351000×10%×2/12）：借：財務費用5850貸：應付票據5850（3）2008年5月1日票據到期，償付票據本息：借：應付票據356850（=351000+5850）財務費用11700（=351000×10%×4/12）貸：銀行存款368550假設W巧克力公司開具的是商業承兌匯票，如果2008年5月1日票據到期，企業無力償付且不再簽發新的票據，則：借：應付票據356580（=351000+5850）財務費用11700（=351000×10%×4/12）貸：應付賬款368550假設W巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果2008年5月臺票日票據到期，企業無力償付則銀行會先承兌。對于W巧克力公司而方，應付票據轉為對承兌銀行的短期借款，每天按萬分之五的利率計算，會計分錄如下：借：應付票據356580（=351000+5850）財務費用11700（=351000×10%×4/12）貸：短期借款368550（多選）企業在商業活動中簽發的不帶息票據，其會計處理通常有兩種處理方法：一是按一定的利率計算票據面值中所含的利息，將其從購入資產的成本中扣除后記賬。二、應付賬款的核算（簡答）應付賬款來源有哪些？（1）因購買材料、商品等物資發生的應付賬款。（2）因接受勞務而發生的應付賬款。（3）債務重組減少的應付賬款。第三節應付職工薪酬的核算一、職工薪酬的內容（多選）職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給中工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（單選）企業繳納基本養老保險費的比例，一般不得超過企業工資總額的20%（包括劃入個人賬戶的部分）。二、應付職工薪酬的賬務處理（單選）（08-4）企業按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬并確認為負債，同時全部計入的科目為管理費用。三、應付職工薪酬的信息披露（簡答）簡述企業應當在附注中披露與職工薪酬有關的信息：（1）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應會未會金額。（2）應當為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額。（3）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。（4）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據。（5）應當支付的因解除勞動關系給予的補償及其期末應付未付金額。第四節應交稅費的核算一、增值稅（簡答）我國一般納稅企業在會計處理上的主要特點有：（1）在購進階段，會計處理上就實行價與稅的分離。價與稅分離的依據為增值稅專用發票上注明的增值稅稅額和價款，其中價款部分計入購入貨物的成本，增值稅額部分進入進項稅額。（2）在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，而向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。（計算分析題）資料：某企業為一般納稅人，原材料按實際成本計價核算，本月發生購銷貨物等業務如下：（1）購進原材料一批，取得符合規定的增值稅專用發票上注明的貨款為300萬元，增值稅額為51萬元，材料已驗收入庫，貨款及稅款企業開出為期3個月的商業承兌匯票一張支付。（2）收購免稅農產品一批人為原材料，實際通過銀行支付價值50萬元，該批材料已驗收入庫。（3）本期銷售產品共計500萬元，開出的增值稅發票上注明的銷項稅額為85萬元，貨款及稅款均已通過銀行收訖。（4）購入甲材料一批，增值稅專用發票上注明的增值稅額為0.85萬元，材料價款5萬元。材料已驗收入庫，款項已通過銀行支付。（5）發出上述購入的甲材料，全部用于企業的在建工程項目。（6）期末盤點發生庫存材料盤虧實際成本為25000元。（7）企業建造托兒所，領用本企業生產的產品一批，實際成本10000元，以該產品實際成本作為計稅價格。要求：根據上述資料計算該企業本月應交增值稅。1、解：本月應交增值稅額=（850000+1700）-（510000+50000+4250）=287450（元）（多選）（03-4）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產，或者購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者用于集體福利或個人消費的，其增值稅專用發票上注明的增值稅，記入購入貨物及接受勞務的成本。（單選）（06-4）月份終了，企業應將當月發生的應交未交增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。二、消費稅（計算分析題）例：華夏公司為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），本期銷售其生產的應納消費稅產品。應納消費稅產品的售價為240000元（不含應向購買者收取的增值稅額），產品成本為150000元。該產品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產品已經發出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據這項經濟業務，企業可作如下會計處理：（1）應向購買者收取的增值稅額=240000×17%=40800（元）（2）應交的消費稅=240000×10%=2400（元）作會計分錄如下：借：應收賬款280800貸：主營業務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800借：營業稅金及附加24000貸：應交稅費——應交消費稅24000借：主營業務成本150000貸：庫存商品150000（計算分析題）例：某企業委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款300000元，加工費用50000元，由受托方代收代繳的消費稅5000元（不考慮增值稅），材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業材料采用實際成本核算。（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資50000應交稅費——應交消費稅5000貸：應付賬款55000借：原材料350000貸：委托加工物資350000（1）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資55000貸：應付賬款55000借：原材料355000貸：委托加工物資355000三、營業稅（多選）“營業額”是指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。四、房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅（單選）（08-4）企業交納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算。第五節其他流動負債的核算一、短期借款（計算分析題）三原公司因生產經營的臨時性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項800000元，年利率6%，期限2個月，按月預提利息費用，到期一次還本付息。三原公司應作如下賬務處理：（1）12月16日借入時：借：銀行存款800000貸：短期借款800000（2）12月31日，確認利息費用時：借：財務費用2000（=800000×6%÷24）貸：應付利息2000（3）次年1月31日確認利息費用時：借：財務費用4000（=800000×6%÷12）貸：應付處處4000（1）次年2月15日還本付息時：借：財務費用2000應付利息6000短期借款800000貸：銀行存款808000二、預收賬款（多選）預收賬款產生的原因：一是企業的新產品或勞務在市場上供不應求；二是購貨單位的信用不佳；三是生產周期長的企業為解決生產資金不足而向購貨單位收取定金。三、應付股利（多選）現金股利和股票股利是股利支付的兩種基本形式。四、遞延收益（名詞解釋）“遞延收益”是專門用來核算企業在以后期間計入當期損益的政府補助金額的科目。（簡答）政府補助有以下幾個特點：（1）補助來源于非政府或政府機構或類似組織。來源于非政府及非政府機構的資源不屬于政府補助。（2）政府補助既可以是現金的形式（如政府直接撥入的款項），也可以是非現金的形式（如國家給予企業的實物補助）。（3）政府為享有所有者權益而投入企業的資源，不屬于政府補助，應計入實收資本。（多選）政府補助最主要的形式：（1）財政撥款；（2）財政貼息；（3）稅收返還；（4）無償劃撥非貨幣性資產。第8章非流動負債第一節借款費用的核算一、借款費用的概念（名詞解釋）（07-4）借款費用是指企業因借入資金而發生的利息及其他相關成本。二、借款費用的處理原則（單選）一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。三、借款費用開始資本化的時點（名詞解釋）“符合資本化條件的資產”，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。四、借款費用資本化的暫停（單選）（08-4）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。第二節應付債券的核算一、公司債券的性質和分類（簡答）《中華人民共和國證券法》（2005年修訂）規定，公開發行公司債券，應當符合的條件：（1）股份有限公司的凈資產不低于人民幣3000萬元，有限責任公司的凈資產不低于人民幣6000萬元；（2）累計債券余額不超過公司凈資產的40%；（3）最近3年平均可分利潤足以支付公司債券1年的利息；（4）籌集的資金投向符合工家產業政策；（5）債券的利率不超過國務院限定的利率水平；（6）國務院規定的其他條件。（多選）按有無擔保分類，可分為有擔保債券和無擔保債券。（多選）按付息方式，可公為普通債券和收益債券。（多選）按特殊償還方式，可公為可贖回債券和可轉換債券。二、公司債券的發行（計算分析題）資料：某公司于2005年1月1日發行票面面值10000元、票面年利率為10%的5年期公司債券，規定每年1月1日和7月1日為付息日，債券發行時的市場利率為8%。要求：（1）計算該公司的債券發行價格（注意L4%、10年期的復利現值系數為0.67556；4%、10年期的年金現值系數為8.11089），并編制債券發行的會計分錄；（2）編制2005年12月31日確認應計利息和利息費用的會計分錄；（3）編制債券到期償還時的會計分錄；（4）如果該公司推遲到2005年3月1日發行，計算債券的發行價格并編制發行時的會計分錄。（單選）（05-4）市場利率＞票面利率，現值＜面值，按折價（面值—折價）。（單選）（06-4）舉債期間，企業實際負擔的各期利息費用，除支付的利息外，還應包括債券溢價或折價的攤銷。三、可轉換債券（單選）（08-4）發行可轉換公司債券時，應將負債和權益進行分拆，分拆后形成負債的部分其面值在“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目中核算；屬于權益的部分其公允價值，記入“資本公積——其他資本公積”科目。（計算分析題）例：K公司2000年1月1日發行5年期面值為100元的可轉換公司債券10000張，每張按照102元的價格發行，發行總收入1020000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發行時同類不附轉換條件的普通債券的市場利率為8%。該債券發行時的公允價值為：1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元)權益價值為:1020000-880650=139350(元)借：銀行存款1020000貸：應付債券——可轉換公司債券880650資本公積——其他資本公積139350該債券發行折價=面值公允價值=1000000-880650=119350（元）按照實際利率法每期攤銷折價，調整各期利息費用見下表：年份年初攤余成本(1)利息費用(2)=(1)×n應付利息(3)年末攤余成本(4)=(1)+(2)-(3)200088.067.05590.11200190.117.21592.32200292.327.39594.71200394.717.58597.29200497.297.715100假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉為股本，約定條件為每100元賬面價值的債券可以換面值1元的10股股票。持有人可換得股份=10000×10=100000（股）借：應付債券——可轉換公司債券972900資本公積——其他資本公積139350貸：股本100000資本公積——股本溢價1012250第三節其他長期負債的核算一、長期借款（計算分析題）例：長江公司為建造廠房，2006年1月1日從銀行借入專項長期借款10000000元，已存入銀行，借款期限為3年，年利率為10%，每年計息一次，單利計算，到期一次還本付息。款項借入后，2006年4月1日以銀行存款支付工程款8000000元（假設4月1日工程開工、達到了借款費用資本化條件），該廠房一年建造完成并達到預定可使用狀態。有關會計分錄為：（1）2006年1月1日，取得借款時：借：銀行存款10000000貸：長期借款——本金10000000（2）2006年4月1日，支付工程款：借：在建工程8000000貸：銀行存款8000000（3）2006年12月31日計息日：全年借款費用總額=10000000×10%=1000000（元）資本化的借款費用=1000000×9/12=750000（元）借：在建工程750000財務費用250000貸：長期借款