第十七章變動本錢計算

一、本章結構框架二、考綱要求及測試內容三、考情分析四、主要內容精講〔含歷年試題解析〕五、本章總結變動成本法概述完全成本法的局限性變動成本法的特點變動成本法舉例變動成本法的科目設置變動成本法的帳務處理變動成本法的局限性變動成本法與財務報告一、本章結構框架考綱要求：掌握變動本錢法的主要特點，掌握變動本錢計算的根本方法。二、考綱要求及主要考點測試內容與能力等級

（十七）變動成本計算

1.變動成本法概述

（1）完全成本法的局限性2（2）變動成本法的特點22.變動成本法舉例

（1）變動成本法的科目設置2（2）變動成本法的帳務處理2（3）變動成本法的局限性1（4）變動成本法與財務報告2本章為非重點章，內容較為簡單，是去年教材20章的最后一節的內容，主要講述完全本錢法局限性、變動本錢法特點、變動本錢法會計核算以及變動本錢法與財務報告。從歷年考試情況看，本章的主要考點是變動本錢法的運用。考試的題型主要是客觀題和主觀題，2024年度考了計算題。預計2024年考試分值在3分左右。

三、考情分析

最近三年本章考試題型、分值分布：年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2009舊——1題1分——1題1分2009新——無此題型———2010年—1題2分無此題型——1題2分【主要考點】

1.完全本錢法局限性

2.變動本錢法特點

3.變動本錢法會計核算

4.變動本錢法與財務報告四、主要內容精講第一節變動本錢法概述一、完全本錢法的局限性【變動本錢法提出的理由】

完全本錢法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現銷售的多，而利潤少；相反，銷售的少反而利潤多。這種現象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。解決這種不合理現象的方法是采用變動本錢法。

教材【例17－1】

【例題·多項選擇題】某企業采用完全本錢法計算利潤，銷售人員努力擴大產品銷售市場，使銷售量比上期增長了，但企業的盈利卻下降了，其原因可能有〔〕A、產品價格下降B、變動本錢水平上升C、本期產量下降D、固定本錢水平上升二、變動本錢計算的特點變動本錢計算，是一種本錢計算的方法，稱為“變動本錢法〞。按照這種方法，在計算產品本錢時只包括變動本錢而不包括固定本錢，固定本錢作為期間本錢在發生的當期全部直接轉為費用，列作利潤表的減項。變動本錢法與傳統的完全本錢法〔或稱吸收本錢法〕相比，具有如下區別〔見下表〕：

完全成本法變動成本法產品成本內容包括直接材料、直接人工和全部制造費用包括直接材料、直接人工和變動制造費用在產品和產成品存貨計價存貨成本中既有變動成本，又有固定成本。存貨成本中只有變動成本。期間成本非生產成本（銷售及管理費用）非生產成本（銷售及管理費用）

固定生產成本（固定制造費用）盈虧計算（1）銷售收入－銷售成本＝毛利

（2）毛利－銷售及管理費用＝利潤（1）銷售收入－銷售成本＝（制造）邊際貢獻

（2）（制造）邊際貢獻－期間成本＝利潤【注意】不能根據產量和銷量的比較判斷兩種方法利潤之間的關系。【例·計算分析題】某企業生產25件產品，耗用直接材料200元，直接人工l60元，變動制造費用140元，固定制造費用100元。【要求】

〔1〕采用兩種方法計算產品總本錢和單位本錢『正確答案』

如果采用完全本錢法：

產品總本錢＝200＋160＋140＋100＝600〔元〕

單位本錢＝600÷25＝24〔元〕

如果采用變動本錢法：

產品總本錢＝200＋160＋140＝500〔元〕

單位本錢＝500÷25＝20〔元〕〔2〕假設本期銷售21件產品，期末庫存產成品4件，沒有在產品存貨。采用兩種方法計算期末存貨本錢。『正確答案』

按完全本錢法對期末存貨估計為96元〔4件×24元/件〕

按變動本錢法對期末存貨估價為80元〔4件×20元／件〕

前者包括了16元固定本錢，后者沒有包括固定本錢。〔3〕假設產品售價35元/件，變動銷售及管理費用4元/件，固定銷售及管理費用80元/月。采用兩種方法分別計算當期利潤。『正確答案』【完全本錢法】

毛利＝銷售收入－銷售本錢＝35×21－24×21＝231〔元〕

利潤＝毛利－銷售與管理費用＝231－164＝67〔元〕【變動本錢法】

邊際奉獻〔制造〕＝銷售收入－銷售本錢＝35×21－20×21＝315〔元〕

利潤＝邊際奉獻－期間本錢

＝315－〔固定制造費用100元＋變動銷售與管理費用84＋固定銷售與管理費用80〕

＝51〔元〕〔4〕分析兩種方法下利潤差異的原因『正確答案』

完全本錢法下單位產品的固定制造費用＝100/25＝4

在完全本錢法下，由于本期有4件產品結轉下期，那么本期固定制造費用相應結轉下期4×4＝16元。而在變動本錢法下，固定制造費用屬于期間本錢，全部計入當期利潤表，因此，完全本錢法的利潤就高于變動本錢法的利潤16元。【例·單項選擇題】在變動本錢法中，產品本錢是指〔〕。

A.制造費用

B.生產本錢

C、變動生產本錢

D.變動本錢『答案解析』在變動本錢法下，計入產品本錢的不是全部的變動本錢，而是變動生產本錢。變動銷售費用和變動管理費用是計入期間費用的。【例·單項選擇題】如果本期銷售量比上期增加，那么可斷定按變動本錢法計算的利潤〔〕。

A.一定本期等于上期

B、本期應當大于上期

C.本期應當小于上期

D.本期可能等于上期『答案解析』在變動本錢法下，如果其他因素不變，銷售量增加必然導致利潤增加。第二節變動本錢法舉例一、變動本錢法的科目設置1、會計科目設置特點采用變動本錢法時，各本錢費用科目要按變動費用和固定費用分別設置，即分別設置“變動制造費用〞、“固定制造費用〞、“變動銷售費用〞、“固定銷售費用〞、“變動管理費用〞和“固定管理費用〞等。2、“生產本錢〞和“產成品〞科目的使用特點“生產本錢〞和“產成品〞科目的使用也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動本錢，而不包括固定本錢。二、變動本錢法的賬務處理【教材例17-3】

〔7〕將本期發生的產品銷售本錢，本期發生的固定制造費用本錢，固定管理費用、銷售費用、變動管理費用、變動銷售費用等，轉入“本年利潤〞科目的借方；將產品銷售收入轉入“本年利潤〞科目的貸方。結出本年利潤。

1.變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則；按照會計準則，存貨的成本應該包括固定制造費用。2.改按變動成本法時會影響有關方面及時獲得收益；通常企業期末會有存貨，采用變動成本法利潤少，延遲了所得稅和股東分紅。3.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。（1）決策面向未來，變動成本法是過去經濟活動的反映，同樣不能提供對決策有用的信息；（2）企業的長期決策需要使用包括全部支出的成本資料，以判斷每種產品能否以收抵支，而變動成本法不能提供這種資料，因而不能滿足長期決策，尤其是長期定價決策的需要。三、變動本錢法的局限性【例題·多項選擇題】以下關于變動本錢法和完全本錢法的說法中，正確的有〔〕。〔2024年〕A、按照變動本錢法計算的單位本錢總是低于按照完全本錢法計算的單位本錢B．按照變動本錢法計算的利潤總是低于按照完全本錢法計算的利潤C、按照變動本錢法計算的利潤不受當期產量的影響D．按照變動本錢法提供的本錢資料能夠滿足企業長期決策的需要【解析】由于變動本錢法所計算的產品本錢只包含變動制造本錢，不包括固定制造費用，所以A正確；在銷量大于產量時，按照變動本錢法計算的利潤會高于按照完全本錢法計算的利潤，B錯誤；按照變動本錢法計算的利潤與銷量變化同向，不受產量變化的影響，選項C正確；企業的長期決策需要使用包括全部支出的本錢資料，以判斷每種產品能否以收抵支，而變動本錢法不能提供這種資料，因而不能滿足長期決策，選項D錯誤。【例.單項選擇題】在變動本錢法中，產品本錢是指〔〕。

A.制造費用

B.生產本錢

C、變動生產本錢

D.變動本錢【例.單項選擇題】如果本期銷售量比上期增加，那么可斷定按變動本錢法計算的利潤〔〕。

A.一定本期等于上期

B、本期應當大于上期

C.本期應當小于上期

D.本期可能等于上期『答案解析』在變動本錢法下，如果其他因素不變，銷售量增加必然導致利潤增加。四、變動本錢法與財務報告【續教材例題17-3】

【例·計算分析題】(2024年舊制度)E公司只生產一種產品，采用變動本錢法計算產品本錢，5月份有關資料如下：〔1〕月初在產品數量20萬件，本錢700萬元；本月投產200萬件，月末完工180萬件。〔2〕月初產成品40萬件，本錢2800萬元，本期銷售140萬件，單價92元。產成品發出時按先進先出法計價。〔3〕本月實際發生費用：直接材料7600萬元，直接人工4750萬元，變動制造費用950萬元，固定制造費用2000萬元，變動銷售費用和管理費用570萬元，固定銷售費用和管理費用300萬元。〔4〕原材料在生產過程中陸續投入，采用約當產量法在完工產品和在產品之間分配生產費用，月末在產品平均完工程度為50％。〔5〕為滿足對外財務報告的要求，設置“固定制造費用〞科目，其中“固定制造費用—在產品〞月初余額140萬元，“固定制造費用—產成品〞月初余額560萬元。每月按照完全本錢法對外報送財務報表。要求：〔1〕計算E公司在變動本錢法下5月份的產品銷售本錢、產品邊際奉獻和稅前利潤。〔2〕計算E公司在完全本錢法下5月份的產品銷售本錢和稅前利潤。【思路】

〔1〕銷售本錢計算

銷售本錢=期初產成品存貨本錢〔〕+本期產成品生產本錢-期末產成品存貨本錢

期初存貨40，銷售140萬件，期末存貨單位本錢與本期生產產品的單位本錢一樣。

計算銷售本錢——計算本期單位本錢——本錢計算單〔期初、本期給出——完工與在產的劃分——單位本錢〕

本期生產本錢=產量×單位本錢

期末存貨本錢=期末存貨×單位本錢

〔2〕產品邊際奉獻計算——銷售收入-全部變動本錢〔含變動銷售與管理費用——期間費用〕

〔3〕稅前利潤計算

稅前利潤=銷售收入-銷售本錢-期間本錢【答案】〔1〕在變動本錢法下：本月生產本錢=7600+4750+950=13300〔萬元〕月末在產品約當產量=〔20+200-180〕×50%=20〔萬件〕本錢分配率=〔700+13300〕÷〔180+20〕=70〔元/件〕完工產品本錢=180×70=12600〔萬元〕月初產成品本錢2800萬元〔40萬件〕，本期入庫12600萬元〔180萬件〕，銷售140萬件，在先進先出法下，產品銷售本錢=2800+100×70=9800〔萬元〕產品邊際奉獻=140×92–9800-570=2510(萬元) 稅前利潤=2510-2000-300=210〔萬元〕 〔2〕在完全本錢法下：固定制造費用分配率=〔140