會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第一章總論第一章總論學習目的：搞清楚“什么是會計？、“會計是干什么的?”，掌握會計學的最基本理論，為系統學習會計相關知識打好基礎。學習要求：深刻理解會計的含義、職能，了解會計核算的具體內容，領會會計核算的基本前提、會計核算基礎及會計信息質量要求，熟悉會計方法與會計循環的內容。學習重點：會計的基本職能、目標；會計核算的基本前提；會計核算基礎。學習難點：會計職能及會計核算基礎的理解。2023/12/18第一章總論第一節會計的含義和會計的內容一、會計的含義

會計是經濟管理的重要組成部分,是以貨幣為主要計量尺度,對經濟活動進行連續、系統、綜合的核算和監督,提供以財務信息為主的經濟信息,為外部有關各方的投資、信貸決策服務,為內部強化管理和提高經濟效益服務的一個經濟信息系統。會計是隨著社會生產的發展和加強管理的要求而產生并隨著社會發展和科學技術的進步而不斷完善和提高。最初的會計只是作為生產的附帶部分，只有當社會生產發展到一定水平，出現剩余產品之后才逐漸地從生產中分離出來成為一種獨立的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。2023/12/18第一章總論第一節會計的含義和會計的內容二、會計的內容

即會計所要核算和監督的具體對象。廣義上講，包括會計核算、會計監督和會計分析。由于會計核算是會計監督和會計分析的前提和基礎的，所以會計核算的內容就是會計的內容。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對生產經營活動或者預算執行過程進行連續、系統、全面、綜合地記錄、計算和定期編制財務會計報告等會計活動的全過程。不同的行業會計核算的內容有所不同。企業單位經營資金的運動，構成企業會計的主要內容；預算撥款和預算支出的預算資金的運動，是行政、事業單位會計的主要內容。2023/12/18第一章總論企業會計的內容這里以制造企業為例，說明企業會計的內容。貨幣資金生產準備過程

生產過程

銷售過程貨幣資金

原材料（儲備資金）

在產品（生產資金）

產成品（成品資金）

固定資產（固定資金）

工資及其他成本費用重新投入生產周轉2023/12/18第一章總論行政、事業單位會計的主要內容其費用開支主要依靠國家財政預算撥款核算內容

按預算支付的各項費用（經常性支出、專項支出等）預算資金的收入2023/12/18第一章總論監督職能會計的職能是指會計所具有的功能和職責會計的基本職能核算職能第二節會計的職能和會計目標

2023/12/18第一章總論

一、會計核算

會計核算是會計的首要職能。即通過價值量對經濟活動進行的確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。（一）會計核算的內容1.會計確認2.會計計量

3.會計記錄4.會計報告（二）會計核算的特點1.以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性。2.會計核算具有完整性、連續性和系統性。3.會計核算以憑證為依據，并嚴格遵循會計規范。2023/12/18第一章總論二、會計監督

會計監督主要是以國家的財經法規、政策、制度、紀律和會計信息為依據，通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經濟活動按照規定的要求運行，以達到預期的目的。

1.會計監督的依據（合法性依據、合理性依據）

2.會計監督的形式（內部監督、國家監督、社會監督）

3.會計監督的特點會計監督主要是通過價值指標來進行，是對單位經濟活動的全過程進行監督，包括事前監督、事中監督及事后監督。2023/12/18第一章總論會計目標滿足外部的需要滿足企業自身經營管理的需要政府宏觀調控的需要投資者進行決策的需要三、會計目標2023/12/18第一章總論

會計作為整個經濟管理活動的重要組成部分,其目標和一切經濟管理活動的總目標應當是一致的。會計核算的特點決定了會計在實現經濟管理總體目標中的具體目標是通過財務報告向信息使用者提供滿足其管理活動所需要的會計信息。

(一)提供滿足企業外部使用者需要的會計信息。外部使用者主要包括政府機構、投資者、債權人、供應商和客戶、企業員工、社會大眾等。

(二)提供滿足企業內部使用者需要的會計信息會計信息的內部使用者包括董事會成員、總經理、副總經理和各職能部門經理等人員。2023/12/18第一章總論第三節會計核算的基本前提、基礎

和會計信息質量要求

一、會計核算的基本前提基本前提又稱會計假設或會計假定，是指對會計領域中存在的某些尚未確知或無法論證的事物，根據客觀地、正常的情況或趨勢作出合乎情理的邏輯性判斷。（一）會計主體即會計人員所核算和監督的特定單位。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業務范圍,才能將會計主體的經濟活動與所有者的經濟活動區分開來。會計主體與法律主體的關系：法律主體往往是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。2023/12/18第一章總論（二）持續經營會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。其意義在于：它可使各項會計信息質量建立在非清算基礎之上，從而為很多常見的資產計價和收益確認問題提供了基礎。會計核算上所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續經營前提基礎上的。（三）會計分期會計分期就是將會計主體持續不斷的經營活動人為地劃分為若干個相等的時間間隔,以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤以及會計期末的資產、負債、所有者權益,編制會計報表。根據《企業會計準則》的規定,會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。年度和中期均按公歷起訖日期確定。2023/12/18第一章總論（四）貨幣計量采用貨幣為計量單位，記錄和反映企業的生產經營活動。人民幣作為記賬本位幣，是對這一前提的具體化。業務收支以外幣為主的單位，可以選定某一種外幣作為記賬本位幣，但提供給境內的財務報告應當折算為人民幣反映。會計主體確認了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，貨幣計量則為會計核算提供了必要手段，四個基本前提具有相互依存、相互補充的關系。二、會計核算基礎

會計核算基礎又稱會計處理基礎，是用于劃分收入、費用歸屬期的一種制度，具體有兩種，一種權責發生制，一種是收付實現制。1.權責發生制即是按照權利的實現和責任的發生來確認收入和費用歸屬期的一種基礎。凡屬本期的收入和費用，不論款項是否收付，均要計入本期；凡不屬本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不計入本期。2.收付實現制它是以本期款項實際收付作為確認本期收入、費用歸屬期的一種基礎。即不論款項是否屬于本期，只要在本期實際收付，即作本期的收入和費用。所以又叫收付實現制，實收實付制。

2023/12/18第一章總論三、會計信息質量要求

(一)可靠性可靠性又稱真實性,是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據,如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況。(二)相關性相關性又稱有用性,是指企業提供的會計信息應當能反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，滿足信息使用者的需要。(三)可理解性可理解性,是指會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了,便于理解和利用。2023/12/18第一章總論

(四)可比性可比性，是指會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。(五)實質重于形式是指交易或事項的實質重于其法律表現形式。企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。(六)重要性是指在進行會計核算時，應當區別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。2023/12/18第一章總論

(七)謹慎性謹慎性又稱穩健性,是指在進行會計核算時,為避免市場經濟固有的不確定性因素給企業帶來經營風險所采取的謹慎態度。

(八)及時性是指會計核算應當及時進行,不得提前或延后。及時性要求在會計核算中必須及時記賬、算賬和報賬。2023/12/18第一章總論第四節會計方法和會計循環

一、會計方法是指從事會計工作所使用的各種技術方法，其中會計核算方法是最基本、最主要的方法，是其他各種方法的基礎。會計核算方法具體包括：1.設置會計科目及賬戶

2.復式記賬

3.填制與審核會計憑證

4.登記賬簿

5.成本計算

6.財產清查

7.編制會計報表等2023/12/18第一章總論設置會計科目和賬戶編制會計報表登記賬簿填制與審核會計憑證成本計算會計核算方法聯系框圖復式記賬財產清查二、會計循環

企業對日常發生的各項經濟業務按一定的會計程序進行處理，這個程序從審核交易或事項、取得或填制原始憑證開始，依次經過編制記賬憑證、登記賬簿、賬項調整、試算平衡、結賬到編制會計報表等，這個程序在會計工作中周而復始地循環進行，通常稱為會計循環。會計循環的基本步驟及內容：1.審核原始憑證2.根據原始憑證編制記賬憑證3.根據記賬憑證登記賬簿4.期末賬項調整5.試算平衡6.結賬7.編制會計報表等2023/12/18第一章總論

會計是以提高經濟效益為目的的一種管理活動，其基本特征是以貨幣為主要計量單位，這是其區別于其他管理活動的重要標志。會計工作的對象是擴大再生產過程中企業、事業等單位的能以貨幣反映的經濟活動，即資金運動。會計的基本職能是會計核算和會計監督。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計核算基礎包括權責發生制和收付實現制。根據《企業會計準則》的規定，會計信息質量要求有八項。會計核算方法包括設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等。

【本章小結】會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第二章會計要素與會計等式24第二章會計要素與會計等式

學習目的：熟知會計所要核算和監督的基本內容，會計等式的基本原理，為深入學習會計的基本方法奠定理論基礎。學習要求：掌握會計要素的含義、內容構成、特征，以及會計等式及其轉化形式。學習重點：《企業會計準則》表述的會計六要素的基本內容。學習難點：會計六要素含義的理解與運用。2023/12/18第二章會計要素與會計等式25第一節會計要素

會計要素是從會計的角度解釋構成企業經濟活動的必要因素，是對會計內容按其經濟特征所做的基本分類。我國《企業會計準則》將企業會計內容劃分為六項會計要素,即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素為會計分類核算提供了基礎；為會計報表構筑了基本框架。

一、資產資產是指過去的交易或者事項形成并由企業擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。按資產流動性分為流動資產非流動資產2023/12/18第二章會計要素與會計等式26（一）流動資產庫存現金應收票據存貨等交易性金融資產銀行存款應收賬款

指現金以及其他能在一年或一個營業周期以內變現或被耗用的資產。流動資產主要包括2023/12/18第二章會計要素與會計等式27（二）非流動資產長期股權投資固定資產房屋及建筑物機器設備運輸設備工具器具等無形資產專利權商標權土地使用權等2023/12/18第二章會計要素與會計等式28二、負債

負責是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

流動負債

非流動負債按流動性或償還期分（一）流動負債

償還期在一年或超過一年的一個營業周期以內，預期需動用流動資產或以新的流動負債償還的債務。流動負債主要包括：短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。2023/12/18第二章會計要素與會計等式

(二)非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債，通常包括長期借款、應付債券等。

三、所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。實收資本(或股本)

所有者權益包括資本公積盈余公積未分配利潤資產、負債和所有者權益三大要素是構成資產負債表的基本要素，習慣上又將這三大要素稱為資產負債表要素。2023/12/18第二章會計要素與會計等式30

四、收入

收入是指在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中,日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。收入按照企業經營業務的主次分為

主營業務收入

其他業務收入

明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分,因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入,而應當計入利得。利得又區分為兩類,一類是直接計入損益的利得,即營業外收入;另一類是計入權益的利得,即其他綜合收益。2023/12/18第二章會計要素與會計等式31

五、費用

費用指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。本質是企業資產的耗費。

以是否計入產品成本間接費用管理費用

生產費用期間費用財務費用銷售費用直接費用2023/12/18第二章會計要素與會計等式32六、利潤利潤

收入、費用和利潤三大要素是構成利潤表的基本要素，故又稱為利潤表要素。營業利潤營業收入－營業成本－稅金及附加－期間費用－資產減值損失＋公允價值變動凈收益+投資凈收益等＝凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出定義：指企業在一定會計期間的經營成果。2023/12/18第二章會計要素與會計等式33第二節會計等式會計基本等式反映一定時點上企業財務狀況的平衡關系注意：1）資產和權益的對應關系是綜合對應的，而不是逐項一一對應的。

2）“資產＝權益”或“資產＝負債＋所有者權益”這兩個方程式在習慣上不能任意顛倒，一般先描述資產，后描述權益。資產＝負債＋所有者權益靜態方程式一、會計等式2023/12/18第二章會計要素與會計等式34會計基本等式的轉化形式反映會計要素在某一時期的動態平衡關系會計基本等式的轉化形式收入－費用＝利潤

動態方程式這一等式是會計上設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的依據資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入綜合方程式結論：資產＝負債＋所有者權益會計方程式2023/12/18第二章會計要素與會計等式35（一）經濟業務及類型經濟業務：也稱會計事項，是指企業在生產經營過程中發生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發生增減變化的事項。

按其涉及的關系和范圍與國家、外部單位或個人之間發生的各種經濟業務。本單位范圍以內發生的各種經濟業務。分類：外部經濟業務：內部經濟業務：二、經濟業務及其對會計等式的影響2023/12/18第二章會計要素與會計等式36（二）經濟業務對會計等式的影響引起等式兩邊會計要素同時增加的經濟業務引起等式兩邊會計要素同時減少的經濟業務引起等式左邊會計要素發生增減變動的經濟業務引起等式右邊會計要素發生增減變動的經濟業務2023/12/18第二章會計要素與會計等式37經濟業務對會計恒等式的影響舉例

久安公司××年7月31日有關資產、負債、所有者權益情況如表所示：

表2-1

資產、負債、所有者權益狀況表單位：元資產項目金額負債及所有者權益項目金額庫存現金銀行存款庫存商品應收賬款固定資產20006000008000049000700000應付賬款短期借款實收資本600000131000700000合計1431000合12/18第二章會計要素與會計等式388月份發生下列經濟業務:

1.月5日收到興盛公司投資60萬元，其中,實物(房屋)投資價值折合人民幣40萬元，現金投資為人民幣20萬元,已存入銀行。資產：固定資產增加了40萬元,銀行存款增加了20萬元所有者權益：實收資本增加了60萬元。

2.8月15日,用銀行存款10萬元歸還銀行短期借款。資產：銀行存款減少了10萬元負債：短期借款也減少了10萬元

3.8月28日，購入設備一臺價值5萬元，以銀行存款支付，設備已交付使用。資產：固定資產增加了5萬元，銀行存款減少了5萬元。2023/12/18第二章會計要素與會計等式39

4.8月28日，向銀行借入短期借款20萬元，存入企業銀行存款賬戶。負債：短期借款增加了20萬元資產：銀行存款增加了20萬元。

5.8月30日,從開戶銀行提取現金2000元,以備零星開支。資產：庫存現金增加了2000元,銀行存款減少了2000元。

6.8月30日,收回應收賬款3萬元存入銀行。資產：銀行存款增加了3萬元,應收賬款減少了3萬元。

上述6筆經濟業務所引起的資產、負債和所有者權益的增減變化情況如表下所示。2023/12/18第二章會計要素與會計等式40

資產、負債及所有者權益狀況變動表單位：元450000430000100000800