納稅人聯盟

廣東省財稅培訓咨詢效勞中心

盈道財稅歡送您為您的永續成功我們竭盡全力1最新增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務籌劃陳建昌2序言★增值稅轉型改革，將對消除生產型增值稅的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅負，提高企業競爭力和抗風險能力，尤其對克服國際金融危機對我國經濟的負面影響都具有十分重要的作用。★而就在增值稅轉型改革的前夕，國家稅務總局出臺了?關于確認企業所得稅收入假設干問題?國稅函[2024]875號文，又對企業所得稅收入確認時間做出明確規定，解決了長期以來企業所得稅與企業會計準那么收入確認時間是否存在差異的問題，但又因我國所得稅制〔直接稅〕與增值稅制〔間接稅〕的設計原那么和依據不同，尤其是增值稅的重大修定和改革后，故增值稅與所得稅二者之間也存在一定的差異，需要作第二次納稅調整，以免涉稅稽查風險。★溫馨提示——本課程將結合增值稅與企業所得稅的差異處理和分析，來講解新增值稅的變化和稅務籌劃的技巧。3依法納稅新理念繳我該繳的——

避我能避的——☆美國知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以到達低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。〞——正逐漸被中國政府和企業所接受。一、一個新理念與四個根本籌劃技術41、嚴堵采購“黑洞〞，竭力實施陽光操作，有效降低增值稅負：

一個匿名咨詢電話——引發的思考實施陽光采購工程，杜絕采購“喑箱操作〞，打擊不正當的“回扣〞行為，標準和整頓采購秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。？增值稅專用發票5企業老板——您知道：“雪上加霜〞的慘痛損失嗎？增值稅專用發票銷售數量——1臺———銷售金額—3000元——————稅額——17%〔13%〕————金額合計——————————★溫馨提示——★風險提示—

增值稅專用發票？運輸發票？收購專用發票？海關專用繳款書？——企業最高可減少42%個點的抵扣或扣除，相應的稅務行政罰款——最高可達五倍以上，甚至可能有——涉稅刑事的法律風險。OK！老總：廉價。幾個。點。?。。?★操作要點——“陽光采購〞技術1、凡一次性采購金額較大的原材料、輔助材料、配件和辦公用品等，均應實行“陽光采購〞，至少也應“貨比三家〞——專用發票！2、零星的采購方案可實行“定點采購〞與“匯總開票〞方法——專用發票！3、強化對公司所有的一線采購員的相關培訓——素質與稅法！4、強化公司財務部對采購部一線采購員的——絕對監督權！增值稅專用發票72、利用“賒銷〞或靈活采購，以總體購銷平衡避稅：電冰箱電視機家電稅負異常的背后？★增值稅一般納稅人的納稅計算公式：

銷項稅-進項稅=應納稅額★其中的計算規律：當銷項稅>進項稅時為應納稅額當銷項稅<進項稅時，為留抵稅額當銷項稅=進項稅時，應納稅額=0認證抵扣！按月計算，避稅？財稅——[2024]165號“兩不找〞8★“平衡技術〞緩稅、避稅工程演示——XX公司月度表“銷項稅〞“進項稅〞變化規律——…………財務部采購部銷售部★6月份增值稅1000萬啊?哦,別急——下半年正好有一批材料方案——可以提前93、利用兼營內部調價，合理降低增值稅的稅負：★溫馨提示——利用兼營內部調價避稅方法的前提是：同一客戶，總價不變，兼營商品或應稅勞務之間存在稅負差異或征免差異，采取內部定價轉移就可避稅—稅率高的，價風格低些；反之，那么調高些。增值稅法定稅率：17%-—13%—0—3%簡易征收率6%簡易征收率4%營業稅3-5%征稅免稅稅率差異技術104、巧妙利用“折分原理〞，籌劃機器設備合理避稅：柴油機柴油機柴油機柴油機發電柴油機發電機組拖拉機配件高級化狀組合明細核算，分別開票，分別確認收入組合產品制還其“本來面貌〞拆分技術11二、增值稅與企業所得稅一致性與差異調整及籌劃案例分析1、權責發生制和實質重于形式原那么的差異★國稅函[2024]875號規定——企業銷售收入確實認，必須遵循權責發生制原那么和實質重于形式原那么?！镄略鲋刀惣毮敲吹谌藯l——條例規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；★新增值稅細那么第十九條——增值稅納稅義務發生時間：〔1〕銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天?！?〕進口貨物，為報關進口的當天。〔3〕增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。12★新營業稅條例第十二條——營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供給稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天?！镄聽I業稅細那么第二十四條——條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

★兩者差異——增值稅排斥“謹慎性〞原那么13★籌劃案例1——企業風險銷售延期納稅的籌劃★根本案情——2024年12月份，A企業向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發票，但貨款未收取。A企業在銷售時B企業資金周轉發生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業長期以來建立的商業關系，A企業將商品銷售給了B企業。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續，但直到2024年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業依據新準那么“謹慎原那么〞和新會計制度的“權責發生制原那么〞，當時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當地稅務局檢查發現時，卻要堅持依法按成心偷稅論處。14★企業風險銷售延期納稅的——演變！蒼天可鑒，良心可證——我們確實是在延期啊！哦，我們發現了，你就說“延期〞，沒有發現的呢？逃避納稅！50%-5倍罰款！！冤?。orry!——★——逃避納稅！處50%-5倍的——罰款！15★★★溫馨提示——巧妙利用——合法延期！柳暗花明又一春！16★籌劃案例2：增值稅與營業稅轉換的“平衡點〞設計★根本案情——關于企業的兼營和混和銷售業務，一般主要涉及增值稅和營業稅。為減輕稅負—在銷售價格相同的情況下，其稅負的上下主要取決于增值率的大小。當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%時，其平衡點增值率的計算：一般納稅人應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×增值率×17%營業稅納稅人應納稅額＝含稅銷售額×5%＝銷售額×〔1＋17%〕×5%當兩者稅負相等時，其增值率為無差異平衡點增值率，即：銷售額×增值率×17%＝銷售額×〔1＋17%〕×5%解得：增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%＝34.41%17關于企業兼營和混和銷售業務增值稅與營業稅轉換的“平衡點〞設計增值率增值稅一般納稅人當增值率低于34.41%時，營業稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇——營業稅納稅人當增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業稅納稅人，適于選擇1——稅負相等時選擇2——當然要考慮固定資產抵扣稅問題！當增值率到達某一數值時，兩種納稅人的稅負相等這一數值稱之為平衡點增值率34.41%182、托收承付結算和商品發出的一致性與差異的分析★國稅函[2024]875號規定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入?！镄略鲋刀惣毮敲吹谌藯l——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；★溫馨提示——比企業所得稅收入確認增加了“發出貨物〞這個并列條件。19★案例1：無償捐贈房產巧借投資避稅籌劃★根本案情——A公司出于某些社會公益性的目的，決定將一處房產無償捐贈給B公司。該房產賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，公允價值為100萬元。B公司股東均為自然人。★稅負測算——A公司和B公司關于捐贈的稅負：

〔1.A公司營業稅為：100×5%=5萬元，

〔2.A公司企業所得稅為：［100－(80－30)－5］×25%=11.25萬元，

〔3.B公司接受捐贈資產也應負擔企業所得稅為：100×25%=25萬元。

A公司和B公司合計納稅=41.25萬元20★籌劃思路演示——投資入股后股權轉讓B公司甲股東60%乙股東40%股權100萬①B折舊問題〔受贈與受投資〕？②稅收問題？A公司100萬股權轉讓21★法規依據1——財稅[2024]191號〕規定，“以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。〞★法規依據2——★第五條納稅人有以下情形之一的，視同發生應稅行為：〔1〕單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人。。。22★籌劃案例2：再生資源新政的別離式稅務籌劃★法規依據1——總局公告2024年第1號規定：自2024年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資〞字樣的增值稅專用發票，即廢舊物資專用發票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額?！锓ㄒ幰罁?——財稅［2024］157號的政策變化：一是取消原來對廢舊物資回收企業銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業購入廢舊物資時按銷售發票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。

二是對滿足一定條件的廢舊物資回收的增值稅一般納稅人，可按其銷售再生資源實現的增值稅的一定比例〔2024年為70%，2024年為50％〕實行增值稅先征后退政策。23★根本案情——某鋼鐵生產企業，增值稅一般納稅人，主要加工鋼材產品，其生產原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源那么是本地的個體收購，且都是小規模納稅人。自2024年1月1日起，再生資源新政策取消了利廢企業購入廢舊物資時按銷售發票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的規定，該企業增值稅稅負大幅上升。為有效降低稅負，該企業試圖從個體收購處取得3%代開增值稅專用發票的抵扣，但如此努力的效果幾乎為零。？24★籌劃思路演示——鋼鐵生產公司〔一般納稅人〕廢舊物資回收公司〔獨立法人〕一般納稅人個體戶個體戶個體戶個體戶個體戶如此籌劃會造成——廢舊物資經營單位的名義稅負很高？分立抵扣253、長短線應稅產品〔勞務〕的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規定——銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。★企業所得稅條例第二十三條——企業的以下生產經營業務可以分期確認收入的實現：。。?！捕称髽I受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。★新增值稅細那么第三十八條——采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；26★溫馨提示——長線產品〔勞務〕？持續時間超過12個月的大型機械設備船舶和飛機大型汽車建筑、安裝27★溫馨提示1——企業所得稅與增值稅差異短線產品〔勞務〕差異：增值稅與企業所得稅一致，即都強調以“商品發出〞確認；長線產品〔勞務〕差異：企業所得稅收入按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；增值稅按收到預收款或按書面合同約定的收款日期確認收入?！镄聽I業稅細那么第二十五條——納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天?！餃剀疤崾?——營業稅與企業所得稅和增值稅的差異：除長線勞務外，主要強調以收到預收款為收入確實認。28★溫馨提示3——<關于對跨年度老合同實行營業稅過渡政策的通知>財稅[2024]112號:經國務院批準，現對2024年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執行完畢的勞務合同、銷售不動產合同、轉讓無形資產合同(以下簡稱跨年度老合同)的有關營業稅政策問題明確如下：

跨年度老合同涉及的境內應稅行為確實定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營業稅應稅行為營業額確實定，按照合同到期日和2024年12月31日(含12月31日)孰先的原那么，實行按照?中華人民共和國營業稅暫行條例?(國務院令第136號)、?中華人民共和國營業稅暫行條例實施細那么?[(93)財法字第40號]及相關規定執行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務發生時間、納稅地點、扣繳義務人、人民幣折合率、減免稅優惠政策等其他涉稅問題，自2024年1月1日起，應按照新條例和新細那么的規定執行。

文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業稅稅款，允許從其以后的應納稅額中抵減或予以退稅。新法規快遞——29★籌劃案例1：廠房出租“先租后改〞的避稅技巧★根本案情——A公司擁有舊廠房一座擬出租，B公司那么有意租用該廠房，方案租期為5年，但原廠房必須經過一定的改造，B公司才可經營使用。A公司原廠房固定資產賬面原值12000萬元，折舊年限38年，預計殘值率為5%，已使用并計提折舊28年，月折舊額=12000×〔1－5%〕÷〔38×12〕=25萬元。經測算進行改造需投入改造費用600萬元，改造期預計3個月。按市價分析，改造后廠房對外出租可收取月租金100萬元。預計改造的原廠房對B公司只有5年的使用價值，如再使用那么需重新改造。30關于對原廠房改造和出租行為問題，經分析后有兩種方案可供選擇：方案一，A公司改造后再出租給B公司；方案二，由B公司承租后再進行改造。假定A、B公司企業所得稅適用稅率均為25%，城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，房產稅從租計征稅率為12%，未享受稅收優惠，暫不考慮印花稅等其他稅種。1-先改后租？2-先租后改？31★籌劃演示——“先改后租”—次？★將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費用，從而增加與租金相關的稅費支出—房屋出租后由承租方改造，那么相反?！锔脑熨M用因改造方不同而在企業所得稅前扣除有所不同——出租前改造，改造費用與房屋相關費用同時攤銷〔時間長〕；出租后由承租方改造，改造費用按租賃期限攤銷〔時間短〕。攤銷期的長短將影響企業所得稅的計交時間，從而影響資金的時間價值。32★稅負測算——方案一：A公司改造后再出租給B公司A公司改造后再出租給B公司，改造費用600萬元應增加原廠房固定資產賬面原值，并在尚可〔剩余〕使用年限分期攤銷〔假定3個月改造期后，該固定資產即可投入使用〕，即固定資產原值調增為：12000+600=12600萬元〔尚可使用年限為〔38－28〕×12－3=117個月〕月折舊額增加600×〔1－5%〕÷117=4.87萬元A公司月租金100萬元，應交房產稅100×12%=12萬元、營業稅100×5%=5萬元、相應的城建稅及教育費附加5×〔7%+3%〕=0.5萬元。那么A公司廠房出租產生的稅前月收益=100－25〔月折舊額〕－4.87〔月折舊額增加〕－12－5－0.5=52.63萬元，應交企業所得稅52.63×25%=13.16萬元A公司月凈利潤52.63－13.16=39.47萬元。33另外，5年租賃期滿后，A公司還可繼續使用的10－5=5年，因該局部改造費用計入計稅根底所計提折舊可抵稅5×12×4.87×25%=73.05萬元。對B公司來講，支付的月租金100萬元可稅前扣除而抵稅100×25%=25萬元。那么雙方5年租期累計交稅費：5×12×(12+5+0.5+13.16－25)－73.05=266.55萬元。34★稅負測算——方案二：由B公司承租后進行改造

由B公司承租后進行改造，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，租期為5年，攤銷時間換算為5×12－3=57個月，月攤銷額為600÷57=10.53萬元。B公司承租后按自己的意愿進行改造，并支付月租金90萬元〔租金總計5×12×100=6000萬元，減去600元改造費用后為5400萬元，月租金5400÷〔5×12〕=90萬元〕，A公司交房產稅90×12%=10.8萬元、營業稅90×5%=4.5萬元、相應的城建稅及附加4.5×〔7%+3%〕=0.45萬元，廠房出租產生的月稅前收益90－10.8－4.5－0.45－25=49.25萬元，應交企業所得稅49.25×25%=12.31萬元。那么B公司凈利潤49.25－12.31=36.94萬元。35對B公司來講，支付的月租金90萬元可稅前扣除，即，前3個月每月可抵稅90×25%=22.5萬元，改造完成后，改造費用可按租期分期攤銷在稅前扣除600÷(5×12－3)=10.53萬元，每月抵稅(90+10.53)×25%=25.13萬元。那么雙方5年租期累計交稅費：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)－(3×22.5+57×25.13)=183.69萬元。經過比較可知方案一較方案二多支出稅費266.55－183.69=82.86萬元，選擇方案二為佳。★溫馨提示——上述方案的比較結果主要是從房屋租金的計稅根底及改造費用在企業所得稅前扣除不同所致。36★籌劃案例2——巧妙借用“第三者〞避開股權納稅★根本案情——某實業有限公司于1998年1月成立，注冊資本500萬元，A某和B某分別擁有60%和40%的股權。2024年初，該公司的凈資產到達3000萬元，主要是公司的地產升值所致。2024年3月，A某準備出售其持有的60%的股權，并將出售股權的所得投資于西部地區新辦的水電行業；而C某與B某那么不謀而合，看中了升值的地產，擬共同開發房地產工程。經協商，C某愿意以1800萬元的價格購置A某的股權以圖開展。37★法規依據——?關于股權轉讓有關營業稅問題的通知?〔財稅[2024]191號〕規定，對股權轉讓不征收營業稅。?個人所得稅法實施條例?規定，個人轉讓股權的所得應按“財產轉讓所得〞征收個人所得稅?！锒愗摐y算——A某持有股權的初始投資本錢為300萬元，如果A某將股權直接轉讓給C某，那么應當繳納個人所得稅高達300萬元！[〔1800-300〕*20%]

38★籌劃演示——巧妙借用“第三者〞避開股權納稅實業公司注冊500萬凈資產3000萬C60%西部新辦水電行業1、貸款投資注冊最后再由新的水電公司將股權以稍高于1800萬元的價格轉讓給C某，然后及時歸還貸款。房地產項目2、60%股權捐贈A60%B40%39★溫馨提示1——本案有鑒于A某股權轉讓所得擬投資于西部地區新辦的水電行業，依據新企業所得稅法相關規定，可享受“三免三減半〞的企業所得稅的稅收優惠〔注意：水電工程業務收入應占企業總收入70%以上〕?！餃剀疤崾?——企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅；轉讓股權時所產生的利潤也應依法計算繳納企業所得稅；但新辦的水電公司當年可免征企業所得稅，所以其接受捐贈和股權轉讓所產生的所得可一同享受免征企業所得稅的優惠。為此，A某可防止繳納個人所得稅300萬元。40

★溫馨提示3——上述籌劃思路實際上是通過股權捐贈方式，巧妙地將個人的股權轉讓所得合法地轉化為企業的經營所得，并進一步借用企業的免稅資格，到達少繳或者推遲繳納個人所得稅的目的。★溫馨提示4——依據個人所得稅法及細那么規定，個人的非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得額中扣除，但并未要求作為個人視同銷售，而繳納個人所得稅的政策。414、關于商品和勞務混合銷售的一致性與差異分析★〔1〕混合銷售與兼營的區別賓館住宿餐飲商店KTV工廠生產銷售運輸〔自有車輛〕消費兼營混合銷售424、關于商品和勞務混合銷售的一致性與差異分析★〔2〕增值稅與營業稅混合銷售區別營業稅勞務附帶貨物銷售生產銷售附帶營業稅勞務營業稅增值稅年度X收入超過50%？——X為主？43〔3〕關于商品和勞務混合銷售的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號規定——銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。①一般混合銷售：★法規依據1——★第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細那么第六條的規定外〔注：自產貨物與建筑業〕，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。44★法規依據2——★第二十條混合銷售行為依照本細那么第五條規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

★法規依據3——★第十三條混合銷售行為依照本細那么第五條規定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計。②特殊混合銷售：★法規依據——★第六條納稅人的以下混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

〔1〕銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

〔2〕財政部、國家稅務總局規定的其他情形。不再規定自產貨物的范圍45★溫馨提示——稅目注釋——建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

(1)建筑：是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內。

(2)安裝：是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。

(3)修繕：是指對建筑物，構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。

(4)裝飾：是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

(5)其他工程作業：是指上列工程作業以外的各種工程作業，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)，撤除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。46③營業稅混合銷售：★法規依據1——?營業稅細那么?第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細那么第七條的規定外〔注：自產貨物與建筑業〕，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務，繳納營業稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。★疑難剖析1——?實施細那么?修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業務收入比例來判斷征收增值稅或營業稅。而實施細那么未提到按照上年度主營業務收入的比例，但是從情理上來看，就是應當按照上年度的收入比例來執行。47★法規依據2——?營業稅細那么?第七條納稅人的以下混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

〔一〕提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

〔二〕財政部、國家稅務總局規定的其他情形?！镆呻y剖析2——二個新的?實施細那么?對增值稅和營業稅的建筑業混合銷售作了特殊的最新規定，并將國稅發[2024]117號文件的規定納入了?實施細那么?，并且不再規定自產貨物的范圍。48★案例分析1——某開發商A公司和鋁合金門窗生產企業B公司簽訂合同，購置門窗并由對方負責安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費為300萬元。那么應分別征收增值稅和營業稅。原細那么規定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現增值稅和營業稅重復征收的情況，有損稅法權威。為此，取消了上述規定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。〔細那么第七條、第十條〕★溫馨提示——企業所得稅采用了謹慎性原那么，并未特別強調“混合銷售〞問題。49★籌劃案例分析2——電力安裝與供電公司稅收籌劃★根本案情——某供電公司下設一家控股電力安裝子公司。供電公司主要經營轉售電業務，屬于增值稅的一般納稅人；電力安裝公司主要從事電力施工安裝業務，屬于營業稅的納稅人。2024年度，電力安裝公司擬承接供電公司一大型輸電線路改造工程，合同采用“包工包料〞形式，工程總產值1000萬元，其中勞務費產值約400萬元，設備費產值400萬元，材料產值200萬元，設備和材料的進銷毛利率為10%。★稅負測算：按以前正常“包工包料〞方式施工，電力安裝公司2024年度將承擔營業稅稅負為：1000*3%=30萬元〔未考慮城建稅及附加〕，而作為供電公司對設備費產值的的營業稅不存在抵扣增值稅的問題。50★籌劃思路——將電力安裝公司“一分為二〞的別離供電公司〔一般納稅人〕一分為二輸電線路改造工程產值1000萬元電力安裝公司〔營業稅納稅人〕電力設備公司〔一般納稅人〕電力安裝公司〔營業稅納稅人〕〔“包工包料〞〕〔營業稅30萬〕增值稅轉型后設備：400萬安裝400萬材料：200萬51★籌劃效益——電力安裝公司主要從事電力施工安裝和一般材料的供給業務，仍屬于營業稅的納稅人，設備那么采用甲供材形式；電力設備公司那么主要經營工程設備的供給業務，申請作為增值稅的一般納稅人，那么整體稅負變化情況如下：電力安裝公司營業稅：〔400+200〕*3%=18萬；電力設備公司增值稅：[400/1.17-400*(1-10%)/1.17]*17%=5.81萬;電力公司的稅負合計：18+5.81=23.81萬；電力公司節稅6.19萬〔30-23.81〕，同時，新設立的電力設備公司可以提供增值稅專用發票，故供電公司又可抵扣購置的固定資產增值稅進項稅：400/1.17*17%=58.1萬，真可謂一舉二得。52★溫馨提示——注意籌劃操作的稅務稽查風險：其一是注意所在地省級地方稅務機關列舉的設備名單和要求；其二是總承包合同應分別簽訂二個合同，即電力安裝公司與供電公司的工程施工安裝合同，電力設備公司與供電公司的工程設備供銷合同，并而形成甲方供設備的操作；其三是供電公司對屬于不動產局部的固定資產是不能抵扣增值稅的。535、手續費代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析

★國稅函[2024]875號〕規定——銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！镄略鲋刀惣毮敲吹谌藯l——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；★溫馨提示——財稅差異：企業所得稅維持原來的規定，而增值稅那么執行新的180天規那么；同時，對于視同買斷〔沒有手續費，只有差價〕代銷的，企業所得稅和增值稅都在發貨時，按“銷售收入實現處理〞。54★案例分析1——代銷貨物方式的籌劃選擇技巧★根本案情——代銷貨物行為在經濟生活中相當普遍，它是指以收取或支付手續費等經濟利益為條件，接受委托或委托他人代為購置或銷售商品的行為。代銷貨物不受任何條件限制，不管受托方是手續費式代銷還是進銷差價式代銷，均視同銷售繳納增值稅，并可向購置者開具增值稅專用發票。現行營業稅規定，代購代銷行為屬效勞業的代理業，按5%征收收稅?！?〕一般納稅人對等身份的代銷方式：關于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設置問題，當然最好是對等的增值稅一般納稅人，這樣可以防止“小規模納稅人重復納稅〞的稽查風險；同時，還應注意具體代銷方式的應用與稅負問題：假設納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為17%，乙應按照增值稅新的180天規那么，開具專用發票，并申報代銷的銷售額。55★進銷差價式——假設甲的代銷行為是進銷差價式代銷，此批貨物進價為a，銷價為b，那么甲在將此批貨物銷售后，應繳納增值稅b×17%－a×17%＝〔b－a〕×17%，其稅收負擔率為〔b－a〕／b×17%.事實上，其稅收負擔率為差價率〔增值率〕與17%的乘積?！锸掷m費式——假設甲按手續費式代銷，不考慮對所得稅的影響，其稅收負擔率為5%，令〔b－a〕／b×17%＝5%，那么可求出〔b－a〕／b＝29．41%。由此，我們可以得出結論，在差價率大于29．41%時，進銷差價式代銷行為的稅負率將高于手續費式代銷行為的稅收負擔率；在差價率小于29．41%時，進銷差價式代銷行為的稅負率將低于手續費式代銷行為的稅收負擔率。比方，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司〔也為一般納稅人〕的一批貨物，該貨物進價為500萬元，銷價為800萬元，那么差價率為37．5%，僅從稅收負擔上考慮，應采取手續費方式代銷。56★〔2〕小規模納稅人不對等身份的代銷方式：如果是一般納稅人委托小規模納稅人代銷，即雙方身份不對等，那么可嘗試混合型方式——代銷手續費與代銷差價的內部定價轉移方式避稅〔假設不考慮城建稅及附加〕；★操作方案1——純進銷差價式代銷：代銷商品本錢價1000元〔不含稅〕，發出的正常代銷價1100元，那么一般納稅人應納增值稅=〔1100-1000〕*17%=17元，應納企業所得稅=〔1100-1000〕*25%=25元；小規模納稅人代銷商以1200元市場價格銷售，那么代銷商應納增值稅=1200/1.03*3%=34。95元，應納企業所得稅=〔1200/1.03-1100〕*25%=16.26元；雙方合計納稅93.21元；57★操作方案2——混合型代銷方式：如果采取微利差價開票發貨銷售〔以折扣形式銷售，以防稅務納稅調整〕，并輔之以支付手續費〔如100元〕形式，那么一般納稅人應納增值稅和企業所得稅可以忽略，且因手續費可稅前扣除，又可相應減少應納企業所得稅=-100*25%=-25元；那么代銷商應納增值稅=1200/1.03*3%=34.95元，代銷手續費營業稅=100*5%=5元,應納企業所得稅=100*25%=25元,那么雙方合計納稅39.95元，比方案1少繳稅款93.21元-39.95元=53.26元。至于代銷商比方案1多繳的手續費營業稅，可以通過含稅手續費形式彌補。58★籌劃案例2：機構間貨物的異地移送與代銷的籌劃★根本案情——某公司系增值稅一般納稅人，在外市設有三個銷售機構作為分支機構。按照稅法規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構〔不在同一縣、市〕用于銷售，應視同銷售貨物征收增值稅；同時企業所屬機構發生銷售行為時，也應向所在地稅務機關繳納增值稅。關鍵問題是：公司總機構在內部移送環節時視同銷售貨物納稅，其實就是提前繳納增值稅；同時，在設立分支銷售機構情況下，如企業當年實現盈利、因視同銷售行為產生的可抵減時間性差異在年度終了未轉回時，企業還應將視同銷售利潤計入應納稅所得額，提前繳納企業所得稅。如此方式，將會嚴重地影響到公司正常的資金周轉和效益。59★籌劃思路演示——視同銷售變——代銷X銷售公司（一般納稅人）縣（市）外分支機構縣（市）外分支機構縣（市）外分支機構獨立子公司〔一般納稅人〕獨立子公司〔一般納稅人〕獨立子公司〔一般納稅人〕代銷可在貨物銷售后〔180天〕繳納稅款，即稅款延期繳納，創造了貨幣時間價值。然后通過代銷方式再籌劃節稅60★稅負測算——假設，某市區的X公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2024年5月，X公司將價值120,000元〔不含稅價〕的產品運往設在外市的Y銷售機構加價10%銷售，當月實現銷售收入66,000元，X公司當月進項稅額10,000元，Y銷售機構申請認定增值稅一般納稅人?！锓桨?：Y銷售機構作為分支機構，那么X公司5月份應納增值稅=120,000×17%－10,000=10,400〔元〕，應納城建稅、教育費附加=10,400×〔7%+3%〕=1,040〔元〕；Y銷售機構5月份應納增值稅=66,000×17%－120,000×17%=－9,180〔元〕，留待下期抵扣，那么：X公司、Y銷售機構5月份合計應交稅金=10,400+1,040=11,440〔元〕。61★方案2：Y銷售機構作為獨立的子公司，并與X公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底Y銷售機構將當月代銷清單交X公司，那么X公司5月份銷售收入=66,000÷〔1+10%〕=60,000〔元〕，應納增值稅=60,000×17%－10,000=200〔元〕，應納城建稅、教育費附加=200×〔7%+3%〕=20〔元〕；Y子公司5月份應納增值稅=66,000×17%－66,000÷〔1+10%〕×17%=1,020〔元〕，應納城建稅、教育費附加=1,020×〔7%+3%〕=102〔元〕，那么：X公司、Y公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1,342〔元〕?？梢?，X公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11,440－1,342=10,098〔元〕?！餃剀疤崾尽m然,企業設立子公司且采用代銷方式比設立分支銷售機構少交的稅金局部，隨著銷售機構銷售貨物或在發出商品滿180天時，才會逐步繳納，故其顯然又再一次創造了企業的貨幣時間價值。626、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規定——采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用?！餃剀疤崾尽鲋刀悺⑾M稅和營業稅法律法規沒有這一規定，所以，售后回購方式仍需要征二道增值稅。63★籌劃案例：購銷與委托加工轉換的稅收籌劃-1★根本案情——A有限公司〔甲方〕是專業生產取暖設備的企業，增值稅一般納稅人。目前，甲方公司擬就近從當地一家管件加工公司〔乙方〕購進一批不銹鋼管件，價值計80萬元，但因乙方屬小規模納稅人，無法提供17%的增值稅發票，故甲方欲購不能。經了解，乙方加工不銹鋼管件的原材料是從另一家一般納稅人公司〔丙方〕采購的。64★籌劃思路演示——購銷與委托加工巧妙轉換〔1〕A有限公司〔甲方〕〔一般納稅人〕生產取暖設備擬購進一批不銹鋼管件80萬3%管件加工廠〔乙方〕〔小規模〕防止收入超標管件材料銷售公司〔丙方〕〔一般納稅人〕1原材料成品管2直接購原材料56萬2委托加工〔24萬〕取暖設備鋼管材料65★籌劃案例：購銷與委托加工轉換的稅收籌劃-2★根本案情——A食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產果味山楂片等休閑食品，產品銷往全國各大城市連鎖超市及東南亞市場，年銷售額達1000多萬元。該公司主要從某地全國著名果品加工村購進山楂片半成品，然后根據雙方簽訂的購銷合同，由食品公司將購進的半成品再精加工后即包裝對外銷售。

由于加工村的供給商一般都是小規模納稅人，而山楂片半成品并非初級農產品，在銷售時開具的普通發票不能抵扣，只能提供由稅務局代開的增值稅專用發票，因此A食品有限公司在購進時只能抵扣3%的進項稅，而銷售時要征收17%的銷項稅，稅負很重。66★籌劃演示——購銷與委托加工巧妙轉換〔2〕A食品公司生產銷售果味山楂片〔一般納稅人〕山楂果農鮮山楂果果品加工村山楂片半成品〔小規模〕休閑食品再回收“山楂片〞半成品然后委托加工3%13%先直接從農戶采購“山楂〞17%677、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規定——銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！?關于增值稅假設干具體問題的規定?(國稅發〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。★溫馨提示——企業所得稅與增值稅處理一致。68★籌劃案例1：管道煤氣初裝費的稅收籌劃★根本案情——A公司是一家大型國有能源實業企業，主要從事煤氣的生產與銷售，增值稅一般納稅人。2024年6月份擬先一次收取客戶管道煤氣初裝費為600萬元〔含稅價〕，后期還要分次相應收取400萬元，共計1000萬元，其中預計的外購材料、勞務取得增值稅專用發票的進項稅額約為45萬元?！锒愗摐y算——管道煤氣初裝費如果繳納營業稅：1000×3%=30萬元；如果繳增值稅1000÷1.13×13%-45=70.04〔萬元〕〔城建稅及附加未考慮〕。69★法規依據——〔1〕國稅函〔2024〕105號規定：“管道煤氣集資費〔初裝費〕，是用于管道煤氣工程建設和技術改造，在報裝環節一次性向用戶收取的費用。根據現行營業稅政策規定，對管道煤氣集資費〔初裝費〕應按?建筑業?稅目征收營業稅。〞〔2〕財稅〔2024〕16號規定：“燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購置方收取的集資費〔包括管道煤氣集資款〔初裝費〕〕、手續費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業稅。〞〔3〕財稅[2024]165號第八條“對從事公用事業的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題〞規定：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。70★溫馨提示——

很明顯，管道煤氣初裝費繳營業稅最劃算，但A公司卻難以實際操作，主要原因是稅法的規定問題：在報裝環節一次性收取的費用應納營業稅，但實際情況下卻很難回避“與貨物的銷售數量有直接關系〞問題；而且在以后銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時分次收取的應視為價外收費，征收增值稅；而且具體征稅的認定主動權一般也在稅務機關，如此單間操作難避涉稅稽查風險。

？71★籌劃思路演示——A公司能源實業企業煤氣的生產與銷售〔一般納稅人〕B效勞子公司營業稅專業供給煤汽初裝費專業化分工的要求改革才有出路提供多種安裝、維修和保養等效勞1000萬72★案例2：品牌汽車4S店經銷與代購的選擇性籌劃★根本案情——目前，汽車4S店銷售行業的經銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經銷商購進后自己銷售，即經銷；有的品牌以收手續費提供代購效勞，即代購。因二種方式存在稅負的差異，故其具有一定的稅務籌劃空間?！锓ㄒ幰罁?——財稅字[1994]26號第五條關于代購貨物征稅問題〔有效〕明確規定：對代購貨物行為，凡具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度如何核算，均征收增值稅：(1)★受托方不墊付資金；(2)★銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；(3)★受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費?！锓ㄒ幰罁?——★第七條納稅人兼營非增值稅應稅工程的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅工程的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。73★籌劃演示——品牌4S店經銷與代購的選擇品牌4S店〔一般人〕客戶汽車廠家〔一般人〕客戶客戶當自己購進并銷售貨物利潤大于代購汽車利潤的，那么采取自己購進銷售方式，繳納——增值稅當代購汽車業務利潤大于銷售利潤的，那么采取代購方式銷售，繳納——營業稅。利潤平衡點？在同等條件下相比較，代購服務利潤更大74★籌劃案例：某汽車4S店從廠家購進轎車一部，價格為10(不含稅)萬元，同月以11萬元的價格出售，那么汽車4S店應納增值稅(11-10)×17%＝1700元；假設該經銷商采取收入10萬元(不含稅)按10%收取手續費代購，手續費收入為1萬元，那么繳納營業稅10×10%×5%＝500元。在同等條件下相比較，代購效勞利潤更大，因此，應選擇代購效勞。假設該經銷商采取收取按6%收取手續費代購，手續費收入為6000元，那么應納營業稅10×6%×5%＝300元，兩者利潤相比，采取購進銷售方式利潤更大，應采取購進銷售?！餃剀疤崾尽{稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購置方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。財稅[2024]165號758、銷售〔勞務〕商業折扣和折讓的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規定——商業折扣：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！飮惡痆2024]875號〕規定——銷售折讓：企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。★國稅函【1997】第472號——銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅。將來時—扣除！（1）所得稅現在時—扣除76★法規依據1——★第十一條：小規模納稅人以外的納稅人〔以下稱一般納稅人〕因銷售貨物退回或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。增值稅專用發票（2）流轉稅紅字沖銷法77★法規依據2——國稅函[2024]1279號文件規定：納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購置貨物到達一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行?增值稅專用發票使用規定?的有關規定開具紅字增值稅專用發票?！餃剀疤崾尽鶕F行政策規定，開具紅字專用發票，必須取得開具紅票證明單，而開具證明單又需要發票已經認證。因此對于企業90天內未認證的專用發票，將不能開具紅字專用發票證明單，銷售方無法沖減進項；同時，對于一般納稅人專用發票銷售的價格折扣就沒有強調一定要開具到同一張發票上了，但應注意需要稅務局的審批問題。78★法規依據1——★第三十一條小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購置方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減?！锓ㄒ幰罁?——國稅發[1993]154號?國家納稅總局關于增值稅假設干具體問題的規定?第二條第〔二〕項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不管其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。〞★法規依據3——★第十五條納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不管其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。普通發票同一張發票上注明79★演講注：國稅發[2024]62號國家稅務總局關于發布已失效或廢止的稅收標準規定：?國家稅務總局關于印發〈增值稅假設干具體問題的規定〉的通知?〔國稅發〔1993〕154號〕第一條〔三〕“融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均不征收增值稅〞。★溫馨提示1——增值稅一般納稅人和小規模納稅人〔包括營業稅納稅人〕以普通發票銷售的折讓與折扣問題，無論是企業所得稅，還是增值稅或營業稅，顯然不能適用上述的“發票紅字沖銷法〞，仍應執行國稅函【1997】第472號、國稅發[1993]154號文件和新營業稅有關折扣“同一張發票注明〞的規定。小規模納稅人〔包括營業稅納稅人〕不需要紅字專用發票證明單。80★溫馨提示2——“同一張發票注明〞與實際操作？？購置顧客購貨數量較大享受折扣優惠條件商品普通發票銷售金額———————減：折扣額——————銷售凈額———————太苛刻哦??？？加油啊??！81★籌劃思路1——保證金法〔新客戶〕購置顧客享受九折優惠普通發票銷售數量——1臺———銷售金額—3000元(批發價)——減：折扣額——300元————銷售凈額—2700元——————九折開票全額收款—300差額？加油?。?！電冰箱10萬臺OK！82★籌劃思路2——預估折扣率法〔老客戶〕購置顧客享受等級折扣優惠預測準確!普通發票銷售數量——1瓶———銷售金額—5元(批發價)————減：折扣額——0.25————銷售凈額—4.75元——————按折扣金額開票未到達?加油?。。K！某飲料生產企業規定——年銷售飲料數量享受折扣60萬瓶——0.19元60萬瓶——1000.20元100萬瓶——5000.22元500萬瓶——0.25元。。。。。。839、銷售〔勞務〕現金折扣的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規定——債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除?！餃剀疤崾尽鲋刀悰]有關于“現金折扣〞的規定，即“現金折扣〞對增值稅無影響。因為應收帳款里面既有收入也有稅金，而稅金在一般情況下是不可以打折扣的，所以只能在主營業務的根底上進行。債務重組！84例如：本月10日銷售一批產品，貨款50000元，增值稅額8500元，現金折扣條件為“2/10,1/20,n/30〞：10日銷售實現時：借：應收帳款58500貸：主營業務收入50000應交稅金－應交增值稅〔銷項稅額〕850015日收款時；〔50000*2％=1000〕借：銀行存款57500財務費用1000貸：應收帳款5850025日收款時：〔50000*1％=500)借：銀行存款58000財務費用500貸：應收帳款58500次月4日收款時:借：銀行存款58500貸：應收帳款5850085★案例：資源綜合利用“變廢為寶〞的籌劃★根本案情———某造紙有限公司在生產過程中，每天產生40多噸的廢煤渣，周邊環境受到嚴重污染，為此，公司曾受到環保部門的屢次警告和罰款。要想維持正常的生產經營，公司就必須治污。公司曾設想把廢煤渣委托當地村委會處理，每年支付村委會高達50萬元的運輸和清理費用，以保證公司生產經營的正常進行。但最終由于大型堆放場地無法落實，而致治污方案停滯。？86★籌劃思路演示——“變廢為寶〞：思路創新廢煤渣。。。環境污染！墻體材料廠水泥廠混凝土廠磚瓦廠N造紙廠警告！罰款！加工原材料??！

媒體廣告宣傳舊原素的新組合！何處無芳草！87★溫馨提示——?關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知?〔財稅［2024]156號〕相關稅收優惠政策:其一是實行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產的膠粉；翻新輪胎；生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品；污水處理勞務。其二是實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕。8810、賒銷和分期收款方式的一致性與差異分析★新企業所得稅條例第二十三條——企業的以下生產經營業務可以分期確認收入的實現：

〔一〕以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；。。?！镄略鲋刀惣毮敲吹谌藯l——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；★溫馨提示——此條規定根本一致。提前開票？提前收款？到期未付？89★籌劃案例——選擇合理加工方式的稅務籌劃技巧★根本案情——A機械廠〔一般納稅人〕受委托為B鑄造廠〔小規模納稅人〕加工鑄鋼件500個。鑄鋼件的加工既可以采取經銷加工方式，也可以采取來料加工方式。鑄鋼件90★籌劃思路演示——選擇加工方式關鍵考慮：毛利和稅負二個因素！B鑄造廠小規模A機械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%一是獲取毛利的多少：毛利特指產品銷售額減去原材料本錢的差額，或純來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負角度考慮：如果經銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發票，能按規定的稅率17%抵扣進項稅，且計算的應納稅額小于按純來料加工計算的應納稅額時；那么宜選擇經銷加工方式。反之，應選擇純來料加工方式。權衡91★籌劃思路演示——經銷加工方式B鑄造廠小規模A機械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%原料和產品均要作價，雙方屬于購銷關系：A機械廠如果采取經銷加工生產，B鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為210〔不含稅〕，有關稅費由A機械廠負擔。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于B鑄造廠是小規模納稅人，因此，只能提供由稅務所按3%征收率代開的增值稅專用發票，A機械廠可抵扣的材料進項稅額是1875元(50×1250×3%)。權衡92★籌劃思路演示——來料加工方式B鑄造廠小規模A機械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%原料和產品不作價，受托方僅收取加工費：A機械廠如果采取純來料加工生產方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。

權衡A機械廠在現有條件下采取純來料加工比經銷加工更加劃算！93★稅負測算——〔1〕經銷加工方式——A機械廠采取經銷加工生產方式，銷售額減去原材料本錢的差額為42,500元(500個×210元/個-50T×1250元/T)，應納增值稅額為14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

〔2〕來料加工方式——A機械廠采用純來料加工生產方式，加工費收入為41000元(500×82)，應納增值稅額為5370元(500×82×17%-1600)。A機械廠采用經銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1,500元(42500-41000)(進料時占用資金的利息因素未考慮)，但增值稅稅負卻增加了9,005元(14375-5370)(城建稅及附件因素未考慮)，減去多獲的毛利1500元，A機械廠要多負擔增值稅7，505元。9411、增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析★新企業所得稅法——第五十條居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。★增值稅細那么——★第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：。。。〔三〕設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外。。。★溫馨提示1——本條是關于增值稅匯總納稅人與分機構納稅人的納稅規定。它將國稅發[1998]137號文件關于“其他機構用于銷售〞的規定，提升到實施細那么的層次。即：只有分支機構開具銷售發票或者收取貨款的行為〔二個視同銷售的條件〕，才屬于稅法第四條第三項的視同銷售行為?！餃剀疤崾?——企業所得稅與增值稅存在明顯差異。95★案例分析：雅芳服裝公司的增值稅稅負為何如此異常？公司總部〔獨立法人〕〔一般納稅人〕生產后即向全國專營店批發銷售全國專營店〔獨立法人〕〔一般納稅人〕銷項2→。。。。。。。。。。。。批發銷售原材料輔料進項1銷項1銷項2進項2？96★籌劃演示：〔1〕申請總分支機構的“連鎖經營〞統一核算！統一標準化管理和經營國稅財政審批NET97〔2〕巧妙利用“網上銀行〞結算貨款方式：增值稅專用發票銷售數量——1臺———銷售金額—3000元——————稅額——17%〔13%〕————金額合計——————————開票與收款？銀行客戶總公司分公司回避NET—98★營業稅細那么——★第十條除本細那么第十一條〔演講注：承包、承租、掛靠〕和第十二條〔演講注：鐵路運營〕的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構?！餃剀疤崾?——明確負有營業稅納稅義務的單位為“發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位〞，不再使用“獨立核算的單位和不獨立核算的單位〞這一概念，因為“獨立核算的單位和不獨立核算的單位〞只要負有納稅義務，依法都要辦理稅務登記的；而依法不需要辦理稅務登記的內設機構等單位，那么不負有營業稅的納稅義務。99★營業稅細那么——★第十二條中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。★溫馨提示4——新細那么刪除了原先細那么的“從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務并負有營業稅納稅義務的單位，為從事運輸業務并計算盈虧的單位〞的條款，新細那么沒有強調以“獨立核算單位〞為納稅人，其實是規定了鐵路運營業務營業稅的“匯總納稅〞新政策。10012、商業“促銷效勞費〞與“平銷返利〞的一致性與差異分析★國稅發[2024]136號——商業企業向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營業稅：

〔1〕對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如——進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅?！?〕對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數量計算〕的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

★溫馨提示——企業所得稅無影響，增值稅與營業稅有差異。促銷效勞費的收取，應注意?零售商供給商公平交易管理方法?2024年第17號令的約束。101★籌劃思路1：商場促銷費與返利并舉的籌劃17-18號令工業商業返利——與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯系！注意收取的“名義〞——促銷費、廣告費和銷售專區裝修費??！102★籌劃思路2：知名品牌商業直銷的業績獎勵籌劃★根本案情——某公司為生產某知名品牌日用品的大型企業，專門在深圳市設立了一家銷售公司，負責該品牌全國的直銷工作。為此，銷售公司在全國各地聘請了一批直銷人員，并實行“買斷式〞直銷經營的管理方式。為了應對殘酷的同行市場競爭，銷售公司規定：直銷人員沒有工資低薪待遇，其直銷的收益主要來自于較低的商品毛利和很高的售后獎勵，其中直銷商品采取的獎勵措施為：凡直銷商年銷售額到達一定數額時，便可獲得一定的實物或現金的獎勵，即銷售業績越好，獎勵的實物檔次也越高，或者獎勵的現金也越多。103★稅負分析與籌劃——如此獎勵方式，雖然很“刺激〞，但其沒有充分地考慮稅負的影響，故很是值得商榷：〔1〕實物獎勵方式：依據稅法的規定，銷售公司獎勵購進實物的，應繳納視同銷售的增值稅，并應代扣代繳直銷人員的“偶然所得〞的個人所得稅。這樣，雙方稅負都很高?！?〕現金獎勵方式：依據稅法的規定，銷售公司獎勵現金的，雖然不要繳納視同銷售的增值稅，但仍應代扣代繳直銷人員的“偶然所得〞的個人所得稅。可見，現金獎勵稅負優惠于實物獎勵。〔3〕折扣獎勵方式：當然，比獎現金更節稅的是價格折扣優惠方式。為操作方便，應采取“遞延折扣〞方式。104★現將直銷商品采取的獎勵措施修改為——凡直銷商年銷售額到達一定數額時，便可獲得一定的遞延價格折扣優惠的獎勵，即銷售業績越好，價格折扣優惠檔次也越高。這樣做的好處就在于既有鼓勵機制，又能保護直銷商的積極性。而且采取價格優惠的方法，直銷商直接從銷售差價中獲利，其獲得的獎勵不亞于直接獎勵實物或現金。從稅收角度考慮，價格優惠屬于折扣銷售，只要有正當理由，幅度在正常范圍內，公司減少了銷售額，也降低了增值稅稅負；直銷商個人的增值稅，只要按正常的銷售納稅，而其多獲得的相應的銷售差價局部，因不屬于個人“偶然所得〞，免去了高額的個人所得稅稅負，真正實現雙贏的目的?！餃剀疤崾尽勎锊蝗绐勫X，獎錢不如折扣！10513、企業視同銷售處理的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號規定——企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”106★溫馨提示——二稅有明顯差異。企業所得稅的組合式無償贈予享有優惠，而增值稅那么沒有?！百I一贈一〞組合銷售本企業商品的視同銷售申報差異：企業所得稅增值稅電腦7940元8000元鼠標60元60元合計8000元8060元哇！107★國稅函〔2024〕828號〔續〕——因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入?！?〕用于市場推廣或銷售；〔2〕用于交際應酬；〔3〕用于職工獎勵或福利；〔4〕用于股息分配；〔5〕用于對外捐贈；〔6〕其他改變資產所有權屬的用途。★企業所得稅視同銷售的計價根底：國稅函〔2024〕828號——企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。外購最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”108★增值稅細那么——★第四條單位或者個體工商戶〔演講注：其它個人呢？〕的以下行為，視同銷售貨物：。。?！?〕將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程；——購進的？

〔5〕將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；——購進的？

〔6〕將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

〔7〕將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

〔8〕將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！病飩渥ⅰ壤斫庹?，后分問題解析之〕109★溫馨提示——★第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：。。?！?〕將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程。第十條以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：〔一〕用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。。?！锘I劃1：“先抵扣后轉出〞的籌劃思路供冷汽設備維修車間認證？“用于”：未用-將來時！已用-現在時！貨幣時間價值！110★籌劃2——廣告禮品的促銷：增值稅細那么22條關于抵扣的規定，即用于交際應酬的購進貨物〔如交際禮品等〕不允許抵扣進項，換言之，即增值稅對這樣的貨物贈送也不需要作視同銷售。那么可以推導出——如果用于廣告宣傳的外購貨物〔如廣告禮品〕，應當既可以抵扣，而且由于不屬于無償贈送，而且宣傳的是應稅產品或工程，那就不需要作視同銷售了?！锓治?——企業“〞無償贈送“真的是天上掉“餡餅〞嗎？無償贈送是所得稅、增值稅、營業稅共有的概念，主要是界定視同銷售，但是卻沒有標準的稅收定義，只能根據各個稅種的零星規定，來標準各個稅種的無償贈送定義。企業贈送絕無“免費的午餐”！111另外，營業稅，目前企業之間無償贈送的“無形資產〞不含“土地使用權〞和無償提供的其它勞務將不作為視同發生應稅行為征稅；所得稅，根據國稅函[2024]875號文件，買一贈一〔組合式〕，不屬于無償贈送。同時，根據新法及實施條例第25條規定，無償贈送勞務，又需要交納企業所得稅，如此政出多門、多樣標準，確實叫納稅人“捉摸不透〞啊。★TL第二十五條——企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。112★分析4——“實物折扣〞是無償贈送嗎？〔1.無償贈予可以附加義務，也可以不附加義務。而“買一贈一〞必須附加義務，并且這種附加義務必須是財產義務?！?.對于贈與財產的質量，贈與人不承擔責任。而“買一贈一〞贈送的財產如果出現質量問題，贈與人應承擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償?！?.對贈與行為行使撤銷權的時間不同?！锓治鼋Y