增值稅稅收優惠政策的擴

對于所得稅的稅收制度設計，我們通常應該考慮兩個因素：正義和效率，并確定它們之間的最佳平衡。具體到每一稅種,其側重點又各不相同,間接稅側重于效率,直接稅更關注公平。稅收效率原則主要包括三個方面:提高稅務行政效率,使征稅費用最少;對經濟活動干預最小,使稅收超額負擔盡可能小;要有利于資源最佳配置,達到帕累托最優。稅收公平原則包括兩個層次:基于收入均等原則的稅負公平和基于機會均等原則的競爭機會平等。稅收效率原則和公平原則都對稅收提出了這樣的要求:避免或盡量減少稅收對經濟活動產生低效或無效影響,保持稅收的中性。但是任何一種稅都會對當事人行為產生影響,即稅收的非中性是絕對的,而中性是相對的,因此,更為適合的稅收中性原則是在承認稅收會引起效率損失的前提下,為取得一定收入謀求效率損失最小化,并尋找什么樣的稅收能對資源配置最優起到輔助作用。在探索的過程中,能夠滿足稅收中性的增值稅脫穎而出。為了保證其“中性”特征,增值稅征稅范圍應覆蓋經濟活動各個領域,形成一個連接緊密、環環緊扣的鏈條,鏈條中的各個環節形成足額抵扣的相互稽核、相互制約的有機整體。根據公平與效率原則審視我國增值稅征稅范圍,與增值稅“中性”要求還有一定的距離。一、征管不統一,缺乏統一的征管機制我國現行增值稅征稅范圍是在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。而銷售不動產和轉讓無形資產以及除加工、修理修配以外的其他勞務排除在增值稅征稅范圍之外而征收營業稅,形成了不同行業分別屬于不同的流轉稅征收區域,從制度上人為地割裂了增值稅抵扣鏈條,也造成稅負失衡。《增值稅實施細則》(以下簡稱《細則》)第五條規定,從事貨物生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。《細則》第六條規定,納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形的混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。從上述規定可以看出,對混合銷售業務分別按照行業性質和業務性質兩個不同標準劃分增值稅和營業稅征稅區域,缺乏統一性。《細則》第七條規定,納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。在核定貨物或增值稅非應稅勞務銷售額時,基層主管稅務機關的國稅部門和地稅部門權限如何劃分,在相關制度中未作出規定,容易造成兩個征收機關之間的矛盾。與此同時,隨著納稅人經營多元化,兼營行為居多,勞務提供與商品銷售的聯系越來越緊密,有些經營業務是屬于增值稅的征稅范疇還是屬于營業稅的征稅范疇,很難準確加以斷定,也使國稅局和地稅局征收管理權限劃分越來越困難。交通運輸業是營業稅的征收范圍,運輸費用是每一個企業在生產經營過程中必要的支出,但運費支出無法取得增值稅專用發票,增值稅抵扣鏈條因運輸業不屬于增值稅征稅范圍而發生中斷。為了彌合斷裂的鏈條,采取了一個補救措施,即按運輸費用的7%計算抵扣進項稅額。從納稅人角度看,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,而其支付的運輸費用卻按7%抵扣進項稅額,少抵扣近10%,對于運輸費用占外購貨物采購成本比重較大的物資供銷企業和部分制造業顯失公平。從國家的角度看,交通運輸業按3%稅率繳納營業稅,而接受運輸勞務的企業卻按照7%的抵扣率抵扣進項稅額,國家損失了近4%的稅收,形成“稅收漏斗”。同時,由于運輸發票由地稅部門管理,運輸費用的進項稅額當月難以如期抵扣,擠占了企業的資金。二、稅收管理的歷史定位增值稅的擴圍,應根據我國經濟發展對增值稅制度的要求,結合我國稅收管理體制以及稅務機構改革的實際情況,綜合考慮稅收征收管理現狀、納稅人的會計核算水平、納稅意識等各方面因素,循序漸進。(一)相關部門不協調造成的“稅收損耗”的問題增值稅擴圍的第一步應將交通運輸業以及與交通運輸聯系緊密的倉儲保管業、物流業納入增值稅征稅范圍,解決由于國稅局與地稅局不協調造成的運費進項稅額不能如期抵扣以及“稅收漏斗”問題。交通運輸業在經營過程中外購的投入物主要是修理用備件、器具和作為固定資產管理的運輸車輛,而且購進節奏不均衡,將交通運輸業納入增值稅征稅范圍后,如果按照17%稅率征稅,稅收負擔將有所提高,不利于交通運輸業的發展,不符合我國經濟發展對交通運輸業的要求,因此,宜采用13%的稅率。(二)通過不動產強制納稅,可以彌補建筑領域負擔,確保行業發展新功能大多數實行增值稅的國家將建筑業納入增值稅征稅范圍,歐洲除瑞士外,均將建筑業納入增值稅征稅范圍。亞洲實行增值稅的國家中,約三分之一的國家將建筑業納入增值稅征稅范圍,其余國家在稅制改革過程中,正醞釀將建筑業納入增值稅征稅范圍。目前,我國建筑業屬于營業稅征收范圍,建筑工程所用原材料及其他物資和動力在建筑環節負擔營業稅,在銷售環節負擔增值稅,形成增值稅和營業稅重復征稅。轉讓不動產的計稅依據分為轉讓購進不動產、抵債所得不動產兩種情況,按差價計算繳納營業稅,其計稅依據實質上已經是增值額,計稅方法與增值稅小規模納稅人簡易征收方式一致。這種規定避免了不動產第二次進入流通后重復征稅問題。而在不動產第一次進入流通領域則按銷售收入總額作為計稅依據,對于房產建造過程中發生的支出等一些非增值因素不得扣除,造成在營業稅范疇內建筑業與銷售不動產重復征稅。國際公認的看法是應當對建筑業的稅收待遇與其他行業一視同仁,因此,增值稅擴圍的第二步將建筑業納入增值稅征稅范圍,與此同時,對建筑業生產的產品—商業用房或住房以及建筑業所必需的勞動對象—土地使用權,像其他資本性貨物一樣,納入增值稅征收范圍(土地使用權出讓免稅),保證建筑業相關產業增值稅鏈條的完整。將房地產轉讓納入增值稅征收范圍后,土地增值稅就沒有存在的必要,可以將其取消,擺脫目前土地增值稅征收管理的尷尬境地。(三)以市場為導向,準備增值稅征管的過程在增值稅征收管理比較規范高效的前提下,穩步拓展增值稅的征稅范圍,將與生產經營和人民生活都有一定關聯度的行業,如金融保險、郵政電信納入增值稅征稅范圍,但需要足夠的時間去準備,因為這兩個行業具有特殊性,在時機成熟的時候才可以出手。(四)通過中小企業將其納入指數化的行業或行業內部的征管,有利于方法創新、發展理想的增值稅應該充分體現其“中性”特征,采取普遍征收的原則。但是,由于某些行業的特殊性和復雜性,使得這些行業盡管在理論上存在著征收增值稅的可能性,但實際操作的難度很大。如住宿、餐飲業、旅游業、娛樂業等,這些行業直接面向消費者,與生產、流通關聯度不是很大,很難形成增值稅勾稽關系,如果將其納入征稅范圍,將可能發生高昂的征稅成本或嚴重的偷逃稅現象。因此,上述兩個領域基本屬于增值稅的禁區,不應將其作為增值稅征稅范圍。三、增值稅擴大征管的關于背景我國目前實行分稅制財政管理體制,中央稅、共享稅、地方稅是分稅制財政管理體制的三大基石。增值稅是共享稅,由國稅部門征收管理,營業稅基本屬于地方稅,由地稅部門征收管理。因此,擴大增值稅征稅范圍是一個非常敏感的問題,增值稅擴大征稅范圍,意味著營業稅征稅范圍縮小,擴大增值稅征稅范圍不僅是改革與完善增值稅稅收制度,還涉及中央和地方財權的調整以及國稅部門與地稅部門征收管理權限的變動。增值稅擴圍后,必須重新構建或調整現行的財政分配體制。(一)研究開征物業稅與社會保障稅保持原有的分配格局以及稅務機構的設置,在擴大增值稅征稅范圍的過程中,進一步完善地方稅體系,構建以財產稅為主體稅種的地方稅體系,遵循“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則完善房地產保有環節稅收制度,研究開征物業稅。根據市場經