存貨的初步管理概念3存貨

通過本章學習，理解存貨的核算范圍和確認標準；掌握確認存貨確認和計量的基本要求；掌握發出存貨的各種計價方法及其優缺點；了解存貨計價方法選擇應考慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務處理；掌握存貨的成本與可變現凈值孰低法；了解存貨在財務報告中的列示方法。學習目的與要求3存貨

重點存貨的核算范圍和存貨發出計價方法，以及不同存貨發出計價方法對財務狀況和經營成果的影響。

難點

期末存貨成本與可變現凈值孰低方法的運用，尤其是不同存貨可變現凈值的確定方法。教學重點與難點一、存貨的概念與分類存貨是指：企業在日常生產活動中持有的以備出售的產成品處在生產過程中的在產品在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產品、產成品、半成品、包裝物、低值易耗品等3存貨二、存貨的初始計價3存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發票單據價格+企業承擔的相關稅費（能取得相關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。三、存貨的發出計價

個別計價法加權平均法移動加權平均法先進先出法后進先出法進銷差價法3存貨但我國企業會計準則（2006）未建議使用后進先出法。！3存貨例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計價法本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）3存貨先進先出法本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）3存貨后進先出法加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存貨加權平均法3存貨先進先出法加權平均法后進先出法結果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應用結果比較（物價上漲趨勢環境）四、存貨的盤存（一）永續盤存制（PerpetualInventorySystems）3存貨＋期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）3存貨期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數期末存貨結存數=＋上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果3存貨永續盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較五、原材料的核算（一）實際成本法1.原材料的購進3存貨料單均到借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。3存貨例題A公司系增值稅一般納稅人企業，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。現材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅金－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬3存貨續前例假定A公司以商業承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅金－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據117萬續前例假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬3存貨續前例假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發票未到。根據過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬2.原材料的發出3存貨借：生產成本（生產車間生產領用）制造費用（生產一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）其他業務支出（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料為在建工程而領用原材料時，增值稅該如何處理？3存貨例題A公司2003年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發出材料共30000元，其中：產品生產領用10000元，生產車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領用6000元（增值稅問題略），為銷售產品領用1000元，行政管理部門領用6000元。如何編制會計分錄？（二）計劃成本法1.賬戶設置3存貨賬戶名稱反映內容物資采購反映企業購入原材料的實際成本原材料反映企業材料的計劃成本材料成本差異調整計劃與實際成本間的差額2.核算要點3存貨取得存貨時歷史成本轉為計劃成本發出存貨時計劃成本轉為歷史成本3存貨3.賬務處理經濟交易與事項帳務處理材料購進單到單到（付款）借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付帳款等材料入庫借：原材料（材料成本差異）貸：物資采購（材料成本差異）料到單未到平時不入賬，待發票帳單等結算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結算憑證仍未到達企業，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。月末：借：原材料貸：應付帳款—暫估應付帳款材料領用

借：成本、費用等科目貸：原材料借：成本、費用等科目（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）3存貨材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數——表示超支差異負數——表示節約差異×100%本月發出材料應負擔差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率六、低值易耗品和包裝物的核算（一）領用

借：生產成本營業費用其他業務支出貸：低值易耗品或包裝物（二）攤銷

一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法3存貨3存貨例題A公司辦公室2003年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？領用低值易耗品領用時攤銷50%報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）報廢該批低值易耗品3存貨借：低值易耗品－在用低值易耗品5000貸：低值易耗品－在庫低易值耗品5000借：管理費用2500貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500借：管理費用2400原材料100貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500借：低值易耗品－低值易耗品攤銷5000貸：低值易耗品－在用低值易耗品5000七、委托加工商品的核算（一）核算難點1.增值稅的處理2.消費稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續加工3存貨委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客顧客（二）委托加工商品的具體核算3存貨經濟交易與事項帳務處理發出材料

借：委托加工物質（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費、運雜費及增值稅借：委托加工物質應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續加工借：應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物質（材料成本差異）3存貨八、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發現盤盈：借：存貨貸：待處理財產損溢（2）處理結果：借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發現盤虧：借：待處理財產損益貸：存貨（2）處理結果：借：管理費用(營業外支出)其他應收款貸：待處理財產損益九、存貨期末計價在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。——指對期末存貨按照成本與可變現凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結存價值的計價方法。其中：

成本——存貨的歷史成本；可變現凈值——在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。3存貨可變現凈值就是市價嗎？（二）應注意的問題1．確認可變現凈值應考慮的主要