1第七章全面預(yù)算2引言計(jì)劃是良好管理的關(guān)鍵，無(wú)論是個(gè)人小型的家族企業(yè)、大型企業(yè)及非盈利性組織來(lái)說(shuō)均如此。事實(shí)上對(duì)于家庭也一樣。做好預(yù)算能使你在同等經(jīng)濟(jì)條件下，獲得更高的生活質(zhì)量。預(yù)算對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是幫助經(jīng)理計(jì)劃和控制經(jīng)營(yíng)的工具。預(yù)算過(guò)程迫使經(jīng)理成為一個(gè)好的管理者。使之工作起來(lái)目標(biāo)性強(qiáng)、條理性強(qiáng)，自然效率就高。能有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，使之形成一種強(qiáng)大的秩序性的聚合力。即以內(nèi)部高度的有序化來(lái)對(duì)付外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境。3引言傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的，即有業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理和質(zhì)量管理等許多管理，卻都是難以到位。因?yàn)椤邦^痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，治標(biāo)未治本。而現(xiàn)代的企業(yè)管理應(yīng)是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化的管理。全面預(yù)算管理正是這樣一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。事實(shí)上，通過(guò)“業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流的高效和一才是成為現(xiàn)代化一流企業(yè)的根本。4本章主要內(nèi)容第一節(jié)全面預(yù)算系統(tǒng)概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)全面預(yù)算編制的方法5第一節(jié)全面預(yù)算系統(tǒng)概述本節(jié)主要內(nèi)容一、預(yù)算與企業(yè)計(jì)劃和控制二、預(yù)算給經(jīng)理帶來(lái)的好處三、預(yù)算的組織體系6一、預(yù)算與企業(yè)計(jì)劃和控制戰(zhàn)略計(jì)劃長(zhǎng)期目標(biāo)短期目標(biāo)短期計(jì)劃預(yù)算反饋

監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)比較實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃結(jié)果調(diào)查糾正措施計(jì)劃

控制7戰(zhàn)略計(jì)劃、長(zhǎng)期計(jì)劃最富前瞻性的是戰(zhàn)略計(jì)劃，即設(shè)置組織整體目標(biāo)和目的計(jì)劃。長(zhǎng)期計(jì)劃來(lái)自于戰(zhàn)略計(jì)劃，它是制定5—10年的預(yù)定財(cái)務(wù)報(bào)表。8二、預(yù)算給經(jīng)理們帶來(lái)的好處目標(biāo)和目的預(yù)算9通過(guò)正式規(guī)定經(jīng)理們對(duì)計(jì)劃所負(fù)的責(zé)任，迫使他們超前思考。幫助經(jīng)理們協(xié)調(diào)行動(dòng)。提供了確定的期望目標(biāo)，這是以后評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的最好框架。二、預(yù)算給經(jīng)理們帶來(lái)的好處10預(yù)算對(duì)于經(jīng)理們的重要性預(yù)算的過(guò)程迫使經(jīng)理們超前思考以應(yīng)付環(huán)境的變化。11預(yù)算對(duì)于經(jīng)理們的重要性預(yù)算有助于制定計(jì)劃、相互交流、制定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)個(gè)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和直接關(guān)注需要調(diào)查研究的問(wèn)題。12三、預(yù)算的組織體系預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)頒發(fā)預(yù)算指導(dǎo)性文件審議批準(zhǔn)預(yù)算草案預(yù)算調(diào)整的批準(zhǔn)與仲裁預(yù)算的編制部門預(yù)算的執(zhí)行部門預(yù)算的審計(jì)部門13四、全面預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)成預(yù)算編制預(yù)算考評(píng)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)控下達(dá)反饋全面預(yù)算系統(tǒng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)、預(yù)算反饋等環(huán)節(jié)構(gòu)成，各環(huán)節(jié)相互依據(jù)又相互反饋。14第二節(jié)全面預(yù)算的編制本節(jié)主要內(nèi)容：一、預(yù)算編制的行為模式二、預(yù)算目標(biāo)的確定三、全面預(yù)算的內(nèi)容及其邏輯關(guān)系四、全面預(yù)算編制案例15

一、預(yù)算編制的行為模式自上而下式總部制定預(yù)算，分公司只是預(yù)算執(zhí)行主體。權(quán)力高度集中在總部，不能發(fā)揮分部自身的管理主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不利于“人本管理”及企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。自下而上式利于提高分部的主動(dòng)性；但可能引發(fā)管理失控，寬打窄用，且不利于分部盈利潛能的最大發(fā)揮。上下結(jié)合式博采上述二者之長(zhǎng)。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)自上而下下達(dá)，預(yù)算編制則應(yīng)自下而上的體現(xiàn)目標(biāo)的具體落實(shí)16行為因素對(duì)預(yù)算的影響接受預(yù)算如果預(yù)算要對(duì)一個(gè)公司有益，就需要公司全體雇員的支持。為避免對(duì)預(yù)算的消極態(tài)度，會(huì)計(jì)師和高級(jí)管理者必須說(shuō)明預(yù)算如何幫助每位經(jīng)理和雇員達(dá)到更好的結(jié)果。如果預(yù)算強(qiáng)調(diào)某一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而雇員和經(jīng)理卻為另一方面的業(yè)績(jī)受到獎(jiǎng)勵(lì)，那么這樣就可能抵消預(yù)算的一些作用。17行為因素對(duì)預(yù)算的影響參與法預(yù)算編制在所有有關(guān)雇員積極參與下制定的預(yù)算往往比強(qiáng)加在下屬頭上的預(yù)算有效得多。這種參與通常叫做參與法預(yù)算編制。此種方式能實(shí)現(xiàn)預(yù)算相關(guān)的信息最大范圍的流動(dòng)，體現(xiàn)了預(yù)算的制定是各方相互博弈的過(guò)程182、參與法編制預(yù)算的主要流程預(yù)算委員會(huì)提出關(guān)鍵性指標(biāo)。如銷售量、單價(jià)、目標(biāo)利潤(rùn)等，但不必確定具體數(shù)值將指標(biāo)交由各職能部門充分討論，直至形成一致意見(jiàn)預(yù)算委員會(huì)據(jù)此制定預(yù)算總量指標(biāo)并初步分解到各職能部門各職能部門根據(jù)分解的預(yù)算指標(biāo)制定本部門的預(yù)算，并交預(yù)算委員會(huì)審核、匯總預(yù)算委員會(huì)據(jù)此編制全面預(yù)算，并分發(fā)各職能部門19二、預(yù)算目標(biāo)的確定目標(biāo)的制定要依托企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)應(yīng)按照不同的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段和經(jīng)營(yíng)狀況決定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)資源分配要以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)追求預(yù)算目標(biāo)的百分之百準(zhǔn)確毫無(wú)意義，應(yīng)追求制定過(guò)程的科學(xué)化20業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算三、全面預(yù)算的內(nèi)容及其邏輯關(guān)系21三、全面預(yù)算的內(nèi)容及其邏輯關(guān)系（一）預(yù)算內(nèi)容體系業(yè)務(wù)預(yù)算：針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一方面的特定職能而編制的，旨在規(guī)劃各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，又稱為職能預(yù)算。基本業(yè)務(wù)預(yù)算：反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算。特殊業(yè)務(wù)預(yù)算：反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)之外的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算，包括資本支出及其收益預(yù)算、融資預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算：是以貨幣形式對(duì)各項(xiàng)職能預(yù)算的匯總，旨在綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的影響，從而規(guī)劃企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，又稱為總預(yù)算。22（二）預(yù)算內(nèi)容間的邏輯關(guān)系預(yù)算目標(biāo)銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算推銷及管理費(fèi)預(yù)算銷售預(yù)測(cè)資本支出預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表23預(yù)算的編制起點(diǎn)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，始終存在著約束企業(yè)發(fā)展和目標(biāo)最大化實(shí)現(xiàn)的若干因素，而其中必有一個(gè)最主要和最嚴(yán)峻的約束因素，即決定企業(yè)最大“盛水量”的最短的那塊板。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銷售量是大多數(shù)企業(yè)的約束因素。因而銷售預(yù)算是通常意義上的全面預(yù)算的編制起點(diǎn)。但并非所有企業(yè)的起點(diǎn)均為銷售預(yù)算。如，稀有礦業(yè)的主要約束條件是產(chǎn)量。24（三）財(cái)務(wù)預(yù)算之現(xiàn)金流量預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算表由四部分構(gòu)成：現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金余絀（現(xiàn)金凈流量）現(xiàn)金融通25現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算主要有以下幾項(xiàng):

融資前可支配現(xiàn)金總額，即現(xiàn)金流入部分現(xiàn)金支付，即現(xiàn)金流出部分現(xiàn)金余絀部分，即現(xiàn)金凈流量，現(xiàn)金多余或不足所需最低現(xiàn)金余額融資需要，即現(xiàn)金融通期末現(xiàn)金余額26現(xiàn)金預(yù)算融資前可支配現(xiàn)金總額=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入取決于應(yīng)收賬款的回收，現(xiàn)金銷售和其他營(yíng)業(yè)收益來(lái)源。27現(xiàn)金預(yù)算購(gòu)貨現(xiàn)金支出取決于供應(yīng)商提供的信貸條件及買者的付款習(xí)慣。工資單現(xiàn)金支出取決于工資，薪金和傭金條件及付款日期。28現(xiàn)金預(yù)算其它現(xiàn)金支出包括固定資本支出，長(zhǎng)期投資，股利和類似項(xiàng)目。一些成本和費(fèi)用的現(xiàn)金支出取決于分期付款，抵押付款，租金，租賃的合同條款及雜項(xiàng)。29現(xiàn)金預(yù)算管理者根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和信貸安排確定所需期末最低現(xiàn)金余額。30現(xiàn)金預(yù)算融資需要取決于可支配現(xiàn)金總額與所需現(xiàn)金總額對(duì)比情況。所需現(xiàn)金總額包括支出加上期末所需現(xiàn)金余額。31現(xiàn)金預(yù)算期末現(xiàn)金余額=融資前可支配現(xiàn)金總額–總支出+通過(guò)融資現(xiàn)金總額的增加（減少）融資對(duì)現(xiàn)金余額可以有正的（借入）或負(fù)的（償還）的影響。323334四、全面預(yù)算編制案例（一）基本案情1、企業(yè)概況穗港貿(mào)易公司是一個(gè)以經(jīng)營(yíng)干鮮調(diào)料為主業(yè)的小型商業(yè)企業(yè)，現(xiàn)有職工15人，財(cái)會(huì)人員3人，注冊(cè)資本20萬(wàn)元。自1998年起，該企業(yè)成為雀巢公司本地區(qū)銷售總代理，商品直接從廠家進(jìn)貨，銷往本地各大酒店及大型超市，主要以批發(fā)形式，同時(shí)也通過(guò)門市進(jìn)行零售。該企業(yè)對(duì)雀巢產(chǎn)品實(shí)行單獨(dú)核算和管理，并編制單獨(dú)的預(yù)算進(jìn)行控制。現(xiàn)已著手編制下一年度的預(yù)算，有關(guān)預(yù)算的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于過(guò)去的有關(guān)數(shù)據(jù)及未來(lái)的預(yù)測(cè)，預(yù)算按年度分月編制。2、基礎(chǔ)資料（1）基期（2000年）末資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：35資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金10000應(yīng)付賬款24000應(yīng)收賬款50000所有者權(quán)益132600存貨20000固定資產(chǎn)85000累計(jì)折舊8400資產(chǎn)總計(jì)156600權(quán)益總計(jì)156600（2）該企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)以及銷售預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度（2001年）一月份銷售商品10000件，商品銷售價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)行情，決定為每件9元。另根據(jù)以往銷售慣例，當(dāng)月銷售的商品當(dāng)月能夠收回40％的貨款，其余貨款一般下月收回。（3）預(yù)計(jì)計(jì)劃年度一月份的期末存貨4000件。36資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金10000應(yīng)付賬款24000應(yīng)收賬款50000所有者權(quán)益132600存貨20000固定資產(chǎn)85000累計(jì)折舊8400資產(chǎn)總計(jì)156600權(quán)益總計(jì)156600（2）該企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)以及銷售預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度（2001年）一月份銷售商品10000件，商品銷售價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)行情，決定為每件9元。另根據(jù)以往銷售慣例，當(dāng)月銷售的商品當(dāng)月能夠收回40％的貨款，其余貨款一般下月收回。（3）預(yù)計(jì)計(jì)劃年度一月份的期末存貨4000件。37（4）根據(jù)與供貨方簽訂的協(xié)議，商品進(jìn)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用為每件4元。商品購(gòu)進(jìn)后當(dāng)即支付30％的貨款，其余貨款于下月全額支付。（5）根據(jù)過(guò)去費(fèi)用發(fā)生情況，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度一月份發(fā)生下列費(fèi)用：職工工資

15000元辦公費(fèi)5000元保險(xiǎn)費(fèi)2000元水電費(fèi)7300元折舊費(fèi)700元合計(jì)30000元38（6）根據(jù)業(yè)務(wù)需要，企業(yè)準(zhǔn)備在一月份購(gòu)置一套辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款35000元，并于當(dāng)前支付。（7）為了保證有充足的資金以保證支付能力，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，期末應(yīng)保持10000元的貨幣資金余額，若不足此數(shù)，可向銀行借款或向個(gè)人融資。（二）要求根據(jù)該企業(yè)上述資料，編制計(jì)劃年度一月份全面預(yù)算。39表1穗港公司銷售預(yù)算2001年1月摘要銷售量單價(jià)銷售額預(yù)計(jì)銷售10000990000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入期初應(yīng)收賬款50000本月現(xiàn)金收入36000現(xiàn)金收入合計(jì)8600040資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金10000應(yīng)付賬款24000應(yīng)收賬款50000所有者權(quán)益132600存貨20000固定資產(chǎn)85000累計(jì)折舊8400資產(chǎn)總計(jì)156600權(quán)益總計(jì)156600（2）該企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)以及銷售預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度（2001年）一月份銷售商品10000件，商品銷售價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)行情，決定為每件9元。另根據(jù)以往銷售慣例，當(dāng)月銷售的商品當(dāng)月能夠收回40％的貨款，其余貨款一般下月收回。（3）預(yù)計(jì)計(jì)劃年度一月份的期末存貨4000件。41表2穗港公司采購(gòu)預(yù)算2001年1月摘要數(shù)量單價(jià)金額預(yù)計(jì)銷售加：期末存貨100004400004000416000預(yù)計(jì)需要量減：期初存貨140004560005000420000預(yù)計(jì)采購(gòu)量9000436000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出期初應(yīng)付賬款當(dāng)月支付貨款2400010800現(xiàn)金支出合計(jì)3480042表3穗港公司費(fèi)用預(yù)算2001年1月費(fèi)用項(xiàng)目金額職工工資辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)15000500020007300700合計(jì)30000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出費(fèi)用合計(jì)30000減：折舊費(fèi)700現(xiàn)金支出合計(jì)2930043表4穗港公司現(xiàn)金預(yù)算2001年1月摘要金額期初現(xiàn)金余額加：預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入1000086000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)減：預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)：商品采購(gòu)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出購(gòu)置設(shè)備支出96000348002930035000現(xiàn)金結(jié)余（不足）（3100）融通資金：短期借款

13100期末現(xiàn)金余額1000044表5穗港公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表2001年1月摘要金額銷售收入90000減：銷售成本40000銷售毛利50000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用30000凈利潤(rùn)2000045表6穗港公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2001年1月資產(chǎn)權(quán)益貨幣資金

10000短期借款

13100應(yīng)收賬款

54000應(yīng)付賬款

25200存貨

16000所有者權(quán)益

152600固定資產(chǎn)

120000

累計(jì)折舊

9100

資產(chǎn)總計(jì)

190900權(quán)益總計(jì)

19090046第三節(jié)預(yù)算編制方法一、傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的缺陷二、彈性預(yù)算-預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的橋梁三、零基預(yù)算-與功能和資源相對(duì)接的預(yù)算方法四、滾動(dòng)預(yù)算-持續(xù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)五、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算ＡＢＢ47一、傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的缺陷固定預(yù)算：以預(yù)算期某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)所編制的預(yù)算；增量預(yù)算：在上期實(shí)際的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的可能變化，增加或減少某些金額后調(diào)整編制而成的預(yù)算。定期預(yù)算：按照某一固定預(yù)算期限編制的預(yù)算；缺陷：呆板僵化，迎頭痛擊，戴高帽，期末狂歡。48二、彈性預(yù)算-預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的橋梁概念：是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平所編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺點(diǎn)缺點(diǎn)：工作量較大原理的關(guān)鍵點(diǎn)：收入、成本、費(fèi)用的性態(tài)特征及其對(duì)利潤(rùn)的影響，受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的因素應(yīng)控制其單位額；不受業(yè)務(wù)量影響的因素應(yīng)控制其總額。49三、零基預(yù)算-與功能和資源相對(duì)接的預(yù)算方法概念：是指以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)，通過(guò)逐項(xiàng)審議各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出的必要性、合理性以及開(kāi)支數(shù)額的大小，結(jié)合企業(yè)資源供應(yīng)的可能性而編制的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了增量預(yù)算的不足缺點(diǎn)：編制的工作量大，編制費(fèi)用高。50三、零基預(yù)算-與功能和資源相對(duì)接的預(yù)算方法基本操作步驟確定決策