第4章會計憑證4.1會計憑證的含義和種類4.2原始憑證4.3記賬憑證4.4會計憑證的傳遞和保管

4.1會計憑證的含義和種類1、會計憑證的含義記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，是記賬的依據(jù)2、會計憑證的作用記賬的依據(jù)審核的依據(jù)經(jīng)濟責任的依據(jù)3、會計憑證的種類按照填制程序和用途，可分為：原始憑證、記賬憑證按照用途，可分為：專用記賬憑證、通用記賬憑證

4.2原始憑證1、原始憑證的內(nèi)容原始憑證的名稱地方財政部門監(jiān)制的簽章填制單位或部門的名稱和簽章憑證的編號和填制日期接受憑證單位的名稱（俗稱抬頭）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額填制單位和經(jīng)手人的簽名或蓋章填制單位的財務專用章

2、原始憑證的格式（見教材）3、原始憑證的填制原始憑證的填制可分為一次憑證和累計憑證。填制要求如下：真實性正確性完整性及時性4、原始憑證的審核

原始憑證在記賬前必須有主管人員嚴格審查。審核內(nèi)容包括：審核是否合法審核原始憑證是否規(guī)范審核原始憑證是否正確4.3記賬憑證

1、記賬憑證的內(nèi)容填制單位的名稱記賬憑證的名稱填制日期和憑證的編號經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要應借、應貸的賬戶名稱（包括一級科目和明細科目）和金額記賬備注、用作記賬備忘或過賬對照所附原始憑證張數(shù)會計主管、記賬、復核、出納、制證等有關(guān)人員的簽名蓋章

記賬憑證填制要求嚴格審核所附原始憑證的張數(shù)、內(nèi)容和金額正確使用會計科目會計分錄的對應關(guān)系必須正確清楚記賬憑證填制單式記賬憑證的填制在一張記賬憑證上只填一個會計科目復式記賬憑證的填制在一張記賬憑證上記載一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目

2、記賬憑證的填制要求和填制3、記賬憑證審核

記賬憑證填制后，要經(jīng)有關(guān)人員審核，方可據(jù)以記賬。審核內(nèi)容包括：所附原始憑證是否齊全兩證內(nèi)容是否相符，金額是否一致賬戶對應關(guān)系是否清晰填制手續(xù)是否齊備，有關(guān)人員是否已簽章 4.4會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞指會計憑證從填制或取得開始，經(jīng)過審核、記賬、裝訂和存檔保管，按規(guī)定的時間在各經(jīng)辦人員之間的傳送和交接的過程。會計憑證的保管

會計憑證是重要的經(jīng)濟檔案，應對會計憑證進行整理、裝訂、編號和歸檔保管。第5章會計賬戶與復式記賬5.1會計科目5.2會計賬戶5.3復式記賬5.4借貸記賬法

5.1會計科目1、會計科目設置的原則必須考慮會計服務對象的特點必須符合經(jīng)濟管理的要求科目設置應保持相對穩(wěn)定應保證總體的完整性和個體的互排性2、會計科目的分類大致分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。3、會計科目的名稱主要科目名稱和編號參看教材會計科目表5-1。

5.2賬戶1、會計賬戶設置的原則會計賬戶的設置簡明、科學必須符合會計制度的要求必須結(jié)合企業(yè)的特點2、會計賬戶的結(jié)構(gòu)登記經(jīng)濟業(yè)務的賬戶應劃分為兩個部分，分別用以登記資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增加和減少的金額。

每一個賬戶可分為左右兩方，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借”方，右方稱為：“貸”方。簡要的賬戶結(jié)構(gòu)如下：賬戶名稱借貸這種賬戶為“T”字形賬戶，也可稱為“丁”字賬戶。按不同性質(zhì)賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用（成本）類賬戶、損益類賬戶。（1）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)這三類賬戶由于性質(zhì)不同，登記時增加或減少的方向也不相同。

資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)增加數(shù)應記入賬戶的借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的貸方。在一定時期內(nèi)借方總金額和貸方總金額分別稱為本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額。本期借方和貸方發(fā)生額相抵后的差額就是賬戶的期末余額。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)成為下期的期初余額。

資產(chǎn)賬戶名稱期初余額本期增加數(shù)本期發(fā)生額期末余額本期減少數(shù)本期發(fā)生額借方貸方

計算公式：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）（借方）

資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)

負債賬戶、所有者權(quán)益賬戶增加數(shù)應記在賬戶的貸方，減少數(shù)則記在賬戶的借方。期初余額本期增加數(shù)本期發(fā)生額期末余額本期減少數(shù)本期發(fā)生額借方貸方

計算公式：期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）（貸方）

負債和所有者權(quán)益賬戶名稱（2）收入、費用和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)收入與資產(chǎn)、負債和權(quán)益的關(guān)系收入

增加意味著資產(chǎn)

增加負債

減少所有者權(quán)益

增加費用的發(fā)生將使資產(chǎn)

減少負債

增加所有者權(quán)益

減少收入與費用都集中在損益賬戶反映：收入計入損益類賬戶的貸方費用計入損益類賬戶的借方

收入賬戶或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期減少數(shù)本期發(fā)生額借方貸方

賬戶名稱費用賬戶或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期減少數(shù)本期發(fā)生額借方貸方

賬戶名稱利潤賬戶期初余額本期增加數(shù)本期發(fā)生額期末余額本期減少數(shù)本期發(fā)生額借方貸方

賬戶名稱賬戶借方貸方余額資產(chǎn)賬戶負債、權(quán)益賬戶收入賬戶費用賬戶利潤賬戶增加（+）減少（–）減少（–）增加（+）減少（–）減少（–）增加（+）增加（+）減少（–）增加（+）在借方在貸方一般無余額一般無余額在貸方歸納賬戶的結(jié)構(gòu)：

年憑證號數(shù)摘要過賬借方貸方借貸余額月日賬戶名稱_____三欄式賬戶格式：

第頁3、會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計賬戶與科目的聯(lián)系兩者的經(jīng)濟內(nèi)容一致賬戶是根據(jù)會計科目開設的戶頭，戶頭的名稱是會計科目的名稱會計賬戶與科目的區(qū)別會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶除此外還具有一定的結(jié)構(gòu)兩者所起作用不同是否是一種獨立的會計方法5.3復式記賬復式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，用相等的金額在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進行登記的記賬方法。1、單式記賬法發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務，以及應收和應付業(yè)務，一般不記實物的收付業(yè)務只適用于小企業(yè)、家庭小作坊，以及不按賬納稅的個體戶2、復式記賬法

復式記賬法原理資金運動的內(nèi)在規(guī)律性是復式記賬法的理論依據(jù)復式記賬法原則對每項經(jīng)濟業(yè)務，都必須在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行等額記賬遵循經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄會計等式是復式記賬法的基礎定期進行試算平衡

5.4借貸記賬法1、借貸記賬法的產(chǎn)生和演變借貸記賬法起源于13世紀的意大利

2、借貸記賬法的特點以“借”“貸”作為記賬符號，僅表示記賬的方向設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則賬戶記錄能夠自動平衡3、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額負債類賬戶的結(jié)構(gòu)期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（期末無余額）成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)（期末無余額）5.5會計分錄會計分錄是指按照復式記賬的要求，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務在記賬憑證中表明應登記的賬戶和應借、應貸的記賬方向以及金額的一種書面記錄會計分錄是由會計科目、記賬符號和記賬金額三要素組成會計分錄的類型：簡單會計分錄（一借一貸）和復合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）第6章賬簿6.1賬簿的概念和種類6.2賬簿的設置6.3記賬技術(shù)與錯賬更正6.4對賬與結(jié)賬6.5試算平衡

6.1賬簿的概念和種類1、賬簿的概念指由一定格式和相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時的、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿記。會計賬簿具有以下幾方面的作用：能將經(jīng)濟業(yè)務進行歸類整理是編制會計報表的唯一依據(jù)便于會計分工和責任制推行是重要的經(jīng)濟檔案

2、賬薄的種類按用途進行分類日記賬分類賬備查賬按其外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿6.2賬簿的設置包括確定賬簿的種類、數(shù)量、內(nèi)容和格式。1、日記賬的設置日記賬就是用來序時地反映會計主體某部分經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況，日記賬分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬的設置

年月日業(yè)務號數(shù)摘要會計科目借方金額貸方金額過賬普通日記賬

特種日記賬的設置年月日憑證號數(shù)收款付款摘要對應賬戶收入支出結(jié)余第頁現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬年月日憑證號數(shù)收款付款摘要結(jié)余支出收入對方賬戶結(jié)算憑證種類號數(shù)第頁2、分類賬的設置分類賬簿是指根據(jù)日記賬或記賬憑證按照賬戶的分類進行登記的簿記。分類賬分為總分類賬和明細分類賬。總分類賬總括地反映會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務，并對明細分類賬起著統(tǒng)馭控制作用明細分類賬按照總分類賬戶的二級賬戶或明細賬戶規(guī)定的核算內(nèi)容進行分類登記的賬簿三欄式數(shù)量金額式多欄式

3、總分類賬與明細分類賬的平行登記

總賬與明細賬之間的關(guān)系是統(tǒng)馭和從屬關(guān)系，因此總分類賬與明細分類賬應平行登記。平行登記的要求有以下幾點：同時期同方向同金額

舉例：某企業(yè)某年9月“原材料”、“應付帳款”總分類賬戶及明細分類賬戶的月初余額如下：（1）總賬原材料7,000元明細原材料甲材料800公斤，50元/公斤計4,000元乙材料500公斤，60元/公斤計3,000元（2）總賬應付帳款3,000元明細振興工廠2,000元中華工廠1,000元

9月份發(fā)生有關(guān)原材料收發(fā)業(yè)務和供貨單位的結(jié)算業(yè)務如下：（1）車間生產(chǎn)耗用甲材料5,000公斤，0.50元/ kg，計2,500元。耗用乙材料4,000公斤，0.60元/kg，計2,400元，耗材共計4,900元。（2）向振興工廠購進甲材料800公斤，0.5元/公斤，計400元。向中華工廠購進乙材料3,500公斤，0.6元/公斤，計2,100元。材料購入共計2,500元，貨款未付。（3）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票兩份，償還振興工廠貨款2,000元；中華工廠貨款3,000元。（4）向中華工廠購入乙材料5,000公斤，單價0.60元/公斤，計3,000元。貨款未付。

根據(jù)所發(fā)生的業(yè)務，編制會計分錄再平行登記。（兩本賬上都有期初余額）最后計算出本期發(fā)生額和期末余額。（1）借：生產(chǎn)成本4,800貸：原材料——甲材料2,500

——乙材料2,400（2）借：原材料——甲材料400

——乙材料2,100貸：應付賬款——振興工廠400

——中華工廠2,100（3）借：應付賬款——振興工廠2,000

——中華工廠3,000貸：銀行存款5,000（4）借：原材料——乙材料3,000貸：應付賬款——中華工廠3,000

然后平行登記在“原材料”總賬和明細賬中“應付帳款”總賬和明細賬中。原材料總分類賬xx年憑證號

摘要

借方

貸方借或貸

余額月日91期初余額借7,0001生產(chǎn)領(lǐng)用4,900借2,1002購入2,500借4,6003購入3,000借7,600930本期發(fā)生額及余額5,5004,900借7,600賬戶名稱：原材料

xx年憑證號

摘要單價收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額期初余額0.58,0004,0001生產(chǎn)領(lǐng)用0.55,0002,5003,0001,5002購入0.58003,8001,900發(fā)生額及余額8004005,0002,5003,8001,900原材料明細賬賬戶名稱：甲材料單位：公斤

xx年憑證號

摘要單價收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額期初余額0.65,0003,0001生產(chǎn)領(lǐng)用0.64,0002,4001,0006002購入0.63,5002,1004,5002,7004購入0.65,0003,0009,5005,700發(fā)生額及余額0.68,5005,1004,0002,4009,5005,700賬戶名稱：乙材料單位：公斤

xx年憑證號

摘要

借方

貸方借或貸

余額月日91期初余額貸3,0002購材料未付款2,500貸5,5003償還貨款5,000貸5004購材料未付款3,000貸3,500930本期發(fā)生額及余額5,0005,500貸3,500賬戶名稱：應付賬款應付賬款總賬

xx年憑證號

摘要

借方

貸方借或貸

余額月日91期初余額貸2,0002購材料未付款400貸2,4003償還貨款2,000貸400930本期發(fā)生額及余額2,000400貸400賬戶名稱：振興工廠

xx年憑證號

摘要

借方

貸方借或貸

余額月日91期初余額貸1,0002購材料未付款2,100貸3,1003償還貨款3,000貸1004購材料未付款3,000貸3,100930本期發(fā)生額及余額3,0005,100貸3,100賬戶名稱：中華工廠

1、記賬技術(shù)

會計賬簿是會計主體的重要經(jīng)濟檔案會計賬薄是會計主體經(jīng)營活動的真實記錄不能留下如何空隙一些常用規(guī)則2、記賬錯誤更正方法

劃線更正法紅字更正法補充登記法6.3記賬技術(shù)與錯賬更正6.4對賬與結(jié)賬1、對賬賬證核對賬簿記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進行核對賬賬核對賬簿之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行核對賬實核對包括賬物核對和賬款核對兩方面，賬物核對就是將賬簿記錄的數(shù)據(jù)同財產(chǎn)物資的實物數(shù)量相核對，而賬款核對就是將貨幣資金賬戶余額同貨幣資金的盤存量相核對

2、結(jié)賬結(jié)賬的內(nèi)容與準備工作

收入、費用賬戶的結(jié)賬期末要結(jié)出各種收入、費用類賬戶的本期發(fā)生額和余額，然后將這類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，在“本年利潤”賬戶中計算出本期利潤（或虧損）

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶

結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，按其結(jié)賬的時間可分為月度結(jié)賬和年度結(jié)賬6.5試算平衡試算平衡就是在記賬工作到了某一個階段，將各總分類賬的借方和貸方余額分別相加，檢查其合計數(shù)是否平衡的一種方法試算平衡依據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益有借必有貸，借貸必相等

試算平衡的作用檢驗記賬工作的正確性會計報表不會因為數(shù)據(jù)的錯誤導致發(fā)布錯誤的信息

第7章會計計量7.1會計計量概述7.2資產(chǎn)計量7.3負債和所有者權(quán)益計量7.4收入的計量7.5費用的計量7.6利潤計量7.7現(xiàn)金流量的計量7.1會計計量概述1、會計計量的屬性計價成本歷史成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行市價可實現(xiàn)凈值未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量模式資產(chǎn)評估價值資產(chǎn)清算價值2、會計計量單位指計量尺度的度量單位各國的法定流通貨幣的名義單位3、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制財務報表按會計分期編制權(quán)責發(fā)生制可提供有關(guān)現(xiàn)金流動信息權(quán)責發(fā)生制與傳統(tǒng)的歷史成本會計模式相互配合收付實現(xiàn)制一般用于確認收入和費用收入和費用的確認期間以款項實際收付的期間為標準不考慮預計收入、預付費用及應計收入和應計費用，不存在對賬薄記錄的期末調(diào)整問題會計實體的全部資產(chǎn)都是現(xiàn)金，沒有現(xiàn)金以外的資產(chǎn)，也沒有債權(quán)債務4、現(xiàn)金流動制現(xiàn)金流動制的基本特征以反映和控制會計主體經(jīng)濟活動現(xiàn)實或潛在的現(xiàn)金流動的效益為目標現(xiàn)金流動制的基礎是現(xiàn)金流量現(xiàn)金流動制的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表短期現(xiàn)金流量預測報告長期現(xiàn)金流量預測報告7.2資產(chǎn)計量1、固定資產(chǎn)計量總值固定資產(chǎn)總值計量可以有投入價值、產(chǎn)出價值和清算價值。其中投入價值計量的方法有：歷史成本法固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)時所發(fā)生的實際支出現(xiàn)行成本法按現(xiàn)行市場價格重新購置某項固定資產(chǎn)所需支付的金額凈值固定資產(chǎn)的原值減去其累計折舊后的余額折舊影響折舊的因素

固定資產(chǎn)的原值

殘值

預計使用年限

利率折舊的方法

使用年限法（直線法）

工作量法

加速折舊法2、貨幣資金計量在會計核算種通常只按名義貨幣或法定貨幣計量3、存貨計量存貨計量的目標存貨計價的方法投入價值

歷史成本計價法

成本與市價孰低法

現(xiàn)時成本法

標準成本法產(chǎn)出價值

現(xiàn)時售價

變現(xiàn)凈值4、債權(quán)資產(chǎn)計量壞賬計量壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法”或“備抵法”計量，而“備抵法”又包含：賒銷凈額百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法票據(jù)貼現(xiàn)計量在應收票據(jù)未到期之前，企業(yè)將票據(jù)背書向銀行提前取得現(xiàn)金的做法稱為應收票據(jù)的貼現(xiàn)5、長期投資計量權(quán)益法成本法6、無形資產(chǎn)的計量按實際投入價值計價按企業(yè)的總值減去有形資產(chǎn)和可辨認的無形資產(chǎn)價值后余額入賬采用穩(wěn)健型原則計價在附注中以文字加以說明7.3負債和所有者權(quán)益計量1、流動負債計量短期借款——財務費用應付賬款總價法凈價法應付票據(jù)不帶息的應付票據(jù)帶息的應付票據(jù)2、長期負債計量直線攤銷法實際利率法3、所有者權(quán)益計量實收資本的計量以實際收到的金額或出資資產(chǎn)的作價作為實收資本資本公積的計量指不能在形成時立即作為實收資本確認的資本形態(tài)盈余公積的計量包括法定盈余公積和任意盈余公積7.4收入的計量1、現(xiàn)銷產(chǎn)品的收入計量以實際收入的現(xiàn)金作為銷售收入的入賬金額2、賒銷產(chǎn)品的收入計量總價法銷售額的原價銷售收入凈價法折扣后的現(xiàn)金金額銷售收入綜合法扣除折扣現(xiàn)金后的金額銷售收入未扣折扣前的發(fā)票金額應收賬款7.5費用的計量1、費用計量的幾個概念本期費用與跨期費用本期費用：本期收