國際會計一、怎樣理解會計國際化1、會計國際化主要是指會計實務從一國的范圍內，跨越國界而走向國際，由此引發的會計的國際協調化問題。2、會計〔確切地說是企業會計〕跨越國界，其背景是企業的經營活動跨越國界。這是研究會計國際化的根本點。三、跨國公司的興起和壯大對會計國際化的雙面影響1、跨國公司基于其跨國經營和向國際籌融資的需要，希望能通過國際會計協調化來縮小國別差異，以便于它進行全球性的經營管理。2、跨國公司十分重視利用各國現存的會計差異來謀取財務利益，成為研究國際會計“國別會計觀點〞的支持者?？梢哉f，各國會計模式和重要會計方法的比擬研究，正式順應跨國公司的需要和利益和利益開展起來的。但這也反映出跨國公司對會計國際化的雙重態度。四、會計世襲遺產的國際性1、會計世襲遺產的國際性是會計國際化的歷史根底。2、會計從來就是隨著商業活動的擴展而傳播的。在中世紀，殖民帝國把它的會計傳播到它的殖民地；西方會計在世界范圍內的廣泛傳播，是與工業革命后現代企業組織的現代市場的開展相關聯的；二戰后美國確立了它在世界經濟中的霸主地位，美國會計的影響普及世界各地。可以說，在長期的歷史進程中，會計始終保持者一種國際滲透的趨向。五、特定會計方法的國際性1、外幣折算、國際財務報表的合并、國際物價變動影響的調整，早已成為國際會計研究中互相聯系和制約、既需協調一致但又存在矛盾的“三大難題〞。2、在國際融資和投資領域的金融工具創新、特別是衍生工具創新中引發的會計處理問題，給傳統的會計概念和實務帶來巨大的沖擊，這是在世紀之交雖有所突破但遠未解決的新難題。3、國際稅務會計也是跨國公司十分關注的厲害攸關的問題，它具有國際管理會計的性質。此外，國際管理會計和國際審計也被認為是國際會計可能涵蓋的領域，且兩者都有向獨立會計學科開展的趨向。六、會計的國際化與國家化1、隨著經濟全球化的開展，會計的國際話是大勢所趨，但我們仍然不能無視它與會計國家化的矛盾。2、國際會計界一直有兩種觀點。3、會計國際化今后的開展方向。七、會計職業界的國際化1、國際融資、投資活動和跨國公司的經營活動必然要求會計職業界提供國際性的效勞，這是促使會計職業化的主要動力。2、會計職業國際化的三個層次，標志著不同的國際化程度；最高層次是通過“合伙組織的合伙〞這種形式，在世界范圍內以同一名稱經營會計效勞的一體化的巨型所。第二層次是建立在“聯盟〞根底上的、在國際上以同一名稱經營會計效勞的國際所，但入伙的成員在其國內仍以本國事務所的身份從事經營活動。第三層次是國內性質的會計師事務所為從事國際業務而進行的臨時性協作。3、簡略介紹會計職業界的國際組織。主要是介紹國際會計師大會與國際會計師聯合會，國際會計師聯合會與國際會計準那么委員會之間的關系。4、會計職業國際化的進展落后于會計國際化，其主要阻力來自各國對會計師職業資格的認可存在著多方面的較大的差異。而這方面的國際協調那么進展不大。八、國際會計的定義國際性交易的會計，不同國家會計原那么的比擬，以及世界范圍內不同會計準那么的協調化。一、怎樣理解會計慣例與會計準那么的關系和區別一般地說，會計準那么是篩選出來的“標準〞會計慣例，會計慣例是當時流行的會計準那么。在篩選時是著重考慮遵循財務會計概念框架的標準，還是著重考慮執行會計準那么導致的經濟后果，是一個值得深入探討的問題。二、在資產和負債確實認方面國際差異的突出例證1、在資產確認方面：無形資產確實認以及經濟實質與法律形式孰重，可以說是最突出的問題。2、在負債確實認方面：所得稅會計、養老金會計、負債蘊含的不確定性可以說是最突出的問題。三、在資產和負債的計量方面能否建立單一的公允價值計量模式這是一個既定的目標，但在公允價值計量可靠性問題沒有妥善解決之前，還只能采用公允價值與歷史本錢并用的混合計量模式。四、簡介“會計慣例的分項國際比擬與協調趨同〞問題1、存活計價中的“后進先出法〞的存廢；2、有價證券計價中運用“本錢與市價孰低〞原那么時以“分項或投資組合〞為根底的國際差異；3、固定資產折舊中折舊額能否超過原價的國際差異以及是否允許重估價的問題；4、長期融資租賃是否資本化的國際差異的協調趨同過程；5、研究開發支出中根底研究本錢、應用研究本錢和開發本錢是否費用化問題的國際差異；6、遞延所得稅會計處理方法的演變及國際差異；7、是否提留法定公積和盈余公積表達了成文法系和非成文法系國家間的重大差異。五、財務報表的種類與創新1、資產負債表和收益表他們是世界各國都要求編制的最根本的財務報表。2、財務狀況變動表和取代它的現金流量表已成為第三根本財務報表。1971年，反映營運資本的來源和運用及增、間凈額的財務狀況變動表在美國成為第三根本財務報表；1987年美國首先要求：以現金在經營活動、投資、籌資活動三個方面的流量及增、減凈額的現金流量表取代財務狀況變動表；1992年IASC〔國際會計準那么委員會〕也發布了新的IAS7〔國際會計準那么〕《現金流量表》取代了原先的IAS7《財務狀況表》；現在，現金流量表已在全球范圍內確立了它作為第三根本財務報表的地位。3、全面收益表將成為第二收益表這首創于英國和美國，并為國際準那么所接受。一般地說，傳統的收益表將只反映已確認的已實現損益，并轉入作為第二收益表的“全面收益表〞中；已確認的未實現利得和損失將反映在該表的“其他全年收益〞局部。4、創始于也流行于西歐的增值表〔1〕增值表雖然還沒有奠定它作為根本財務報表的地位，因為還沒有標準的表式，但不少國家的會計已對增值表產生了濃厚的興趣。〔2〕增值表一般由兩局部組成，第一局部從銷售收入中減去外購材料和勞務，得出增值額；第二局部將增值額分配給雇員、政府、出資者和作為內部積累重新投入企業。從第二局部看，增值表實際上是反映社會責任和分配關系的報表。5、在財務報告中披露社會責任〔1〕說明促使企業報告社會責任的背景在20世紀60年代，西方興旺國家在通過工業化開展經濟的同時，越來越暴露出工業化的弊端，最突出的式環境污染和職工傷亡事故，受到社會輿論的抨擊和職工的抵抗；在東道國投資經營的跨國公司，上述矛盾更為突出。社會對企業經營活動造成的影響日益關注以及企業在作出經營決策式不能不注意企業的社會形象，這兩方面的影響表達在財務報告中，就是披露社會責任的要求。〔2〕簡要介紹社會責任披露的內容和方式社會責任披露的開展還很不成熟，國家之間、企業之間在披露的方式上有很大的差異，有的企業只是在表外注釋中披露，有的企業那么另編單獨的社會責任報告。社會責任披露的主要內容，教材中介紹的內容絕大局部企業只是披露其中的局部內容。社會責任的披露方式，在投入和產出方面是選擇方式還是定量方式，各國的慣例互異。企業一般采取折中的方式。〔3〕簡要介紹歐洲主要國家的實際做法歐洲主要國家對要求披露社會責任較為積極，法國要求企業編制的“社會資產負債表〞應該是最完備的。在報告方式上，法國和荷蘭采用非貨幣定量方式；瑞典那么對投入采用貨幣計量方式，對產出采用實物量表示的方式?！?〕簡要介紹國際組織在推動企業報告社會責任方面的努力可簡要的了解：聯合國跨國公司中心國際會計與報告準那么專家小組1982年的年的建議；經濟合作與開展組織在其《跨國公司指南》中關于非財務信息披露的建議；歐盟提出的要求等。六、財務報表格式的差異1、資產負債表的不同格式〔1〕賬戶式美國式：資產列左方，負債和業主權益列右方；工程按流動性順向排列。英國和歐洲大陸式：資產列右方，負債和業主權益列左方；工程按流動性逆向排列?！?〕營運資本式在表的上端，先列流動資產減去流動負債，得出營運資本；而后加上非流動資產，再減去長期負債，得出股東權益，這是英國和歐洲大陸國家也流行的格式。2、收益表的格式差異〔1〕多步式和一步式，實務中采用的往往是對收入和費用工程都有細分的一步式?！?〕按總費用法編制的收益表是德國和一些歐洲國家的傳統格式。與國際流行的反映銷售業績的收益表相比，按總費用法編制的收益表不僅要反映銷售業績，而且要反映生產業績?！?〕適當地強調國際會計準那么委員會在改良國際會計準那么1時對收益表的結構中取消和增列的單獨列表工程。特別是對“經營活動成果〞工程的取消和對“非常工程〞工程的取消，可以進一步探討其意圖和影響。4、國際會計準那么委員會在改良國際會計準那么1時對不同國家和地區的監管法規：〔1〕要求火不禁止在特定情況下背離準那么和〔2〕禁止背離準那么的兩種情況，分別作出不同的披露要求。5、國際財務報表中工程分類和屬于差異〔1〕報表工程分類的國際差異；〔2〕報表工程在使用術語上的語言差異；注意教材中列舉的同屬英語國家的美國和英國在術語使用上的差異。一、會計模式的國際分類1、會計模式與會計實務體系〔1〕會計模式可簡括地表述為會計實踐的示范形式，是對已定型的會計實務的概括和描述。不同的會計模式是就其根本特征的差異相區別的，而屬于同一會計模式的各國的會計實務體系，仍然會存在某些非根本性的差異?！?〕會計模式描述的是會計實務，但實際上，不同模式的會計實務都表達了特定的會計理論和概念。對特定國家的會計實務體系的概括和描述，內容是相當廣泛豐富的。要確定哪些才是區別不同會計描述的不同特征的根本要素，近期內還不可能求得觀點上的一致?！?〕會計模式的特征在很大程度上取決于其所處的外部環境，正式由于各國的經濟、政治、社會、法律、地理、文化等環境因素的不同，才會形成格局特色的不同的會計模式。在不同的環境銀色沒有轉變之前，不同的會計模式是很難趨同的，從而，促進環境因素的趨同，正是實現會計國際協調化的前提。2、繆勒以公認會計原那么為標志，根據主觀判斷所作的分類3、美國會計學會的分類，主要是“比擬會計體系的框架形態〞。4、諾比斯根據財務報告慣例對會計實務體系的分類。5、阿倫的以維護誰的利益作為標志的分類。二、美國會計模式美國會計實務體系被公認為是當今世界范圍內影響最大的會計模式。阿倫一維護誰的利益作為標志的全球會計模式分類中，把美國會計模式的根本特征概括為：通過“公認會計原那么〞主要是為了保護證券市場投資人的利益。美國會計模式的主要特征是：1、在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準那么根據歷史進程，說明證券交易委員會與以美國注冊會計師協會為主干的屬于民間性質的會計準那么制定機構間的關系。2、對年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于股票上市交易的公開發行對年度審計和公布財務報告的法定要求只適用于公眾公司和股東超過500人且資產超過100萬美元的公司，這決定了美國財務報告的目標主要是為證券投資者提供決策有用的信息。3、強大的會計職業界組織——美國注冊會計師協會美國是對會計職業界的監管主要采取“行業自律〞方式的典型，美國注冊會計師協會及維護注冊會計師的正當權益以及監管和懲戒注冊會計師違規行為的大權于一身。但在2001年冬至2002年夏之間美國經歷了證券市場和會計市場中的眼中誠信危機后，政府為保護投資者權益而進行的會計改革中剝奪了美國注冊會計師協會的行業監管權。4、一財務會計概念框架指導會計準那么制定美國的會計準那么表達了實用主義與理論研究的相結合，強調“經濟實質重于法律形式〞，重視會計方法的概念依據，防止在會計準那么中及會計準那么間出現概念混淆和矛盾的情況，這是促使財務會計準那么委員會從20世紀70年代后期開始啟動制定財務會計概念框架的背景，借以建立一個關于財務報告目標以及與其相關聯的根本概念協調一致的系統，來指導會計準那么的制定工作。5、關于高質量會計準那么證券交易委員會主席列維認為高質量會計準那么必須符合以下3工程標：〔1〕準那么必須包括公認的綜合性的會計根底概念中的核心局部。〔2〕準那么必須高質量，并把高質量理解為：“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露〞。〔3〕準那么必須嚴格地加以解釋和應用。6、稅務會計與財務會計相背離，公司必須分別編制納稅申報和財務報告美國所得稅法的會計要求與工人會計準那么在許多方面是不一致的，特別是在收入、費用確實認上，準那么采用“應計制〞、稅法依據“實現制〞；此外，美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調節分配的經濟杠桿，這也是導致稅務會計與財務會計相背離的主要原因。由于按照稅法要求計算的應稅收益與以會計準那么為依據的報告收益之間存在著大量暫記性差異，是美國公司的資產負債表中，往往出現數額可觀的遞延所得稅借項或貸項。三、英國會計模式美、英都屬不成文法國家，都有興旺的資本市場，因此英國會計模式與美國會計模式有許多相似之處。英國會計模式的主要特征：1、通過《公司法》管理公司事物，包括對公司財務會計和報告的要求英國的《公司法》是全國性的法律，通過1948年公布并經過屢次重大修訂的《公司法》管理公司事物，包括對公司財務會計和報告的要求，這是英國會計模式區別于美國會計模式的最主要的特征，也是英國雖是不成文法國家，但卻與屬于成文法的歐洲大陸國家在會計協調上具共同根底的重要特征。2、在遵循《公司法》規定的根底上，由會計職業界聯合組成的民間機構制定會計準那么3、關于“真實與公允〞觀點主要應注意：〔1〕“真實與公允〞觀點來源于傳統的、英國人對財產所有者承當“經營責任〞所奉行的信條，在官方文獻中并沒有正式的定義。〔2〕對“真實與公允〞的理解?！?〕“真實與公允〞觀點已為歐共體理事會第4號指令所接受，這是英國會計模式與歐洲大陸國家會計模式協調趨向的重要標志。4、重新構造公司對外報告的《財務報告原那么公告》5、關于現行本錢會計與增值表英國會計界在會計計量和社會經管責任問題上較美國會計界更富于革新和更為激進的思想。6、分別建立的會計職業界組織英國沒有組成統一的會計職業界組織，而是分設6個獨立的會計職業組織。四、法國會計模式法國會計模式是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘以及比利時、土耳其等國的會計實務體系的代表，在法國和西班牙、葡萄牙的南美洲和非洲前殖民地國家中也仍然具有深刻的影響，而它實行的統一會計方案在西方國家中也獨樹一幟。法國會計模式的主要特征是：1、以稅務為導向的會計〔1〕稅法在法國成文法體系中的地位。這方面法國會計模式與德國會計模式有類似之處?！?〕根據所得稅法規定，所得稅會計必須與遞交股東的財務報表一致，從而，稅法的任何變動，都將影響公司財務報表的內容和形式，而應稅收益與報告收益根本上是一致的，幾乎不會出現由于暫記性差異導致的“遞延所得稅〞工程?！?〕就環境因素而言，法國會計模式之所以以稅務為導向，出法律要求外，還與證券市場相對不很興旺有關。在法國，有相當數量的國有企業與私有企業并存。企業資本主要來源于國家投資、企業間相互投資和銀行信貸，社會公眾也比擬樂意于在銀行儲蓄和持有政府債券，因此來自公眾投資者的財務信息需求不很強烈。2、由政府制定公布全國統一的會計方案這是法國會計模式區別于其他西方國家的最大特色。對《會計方案》的內容及其制定和修訂過程中：〔1〕在修訂過程中表達了歐共體指令的影響以及對擴大表下披露的要求?！?〕在制定對執行和擴展《會計方案》所需的會計準那么中利用民間力量，與政府高級官員組成制定會計準那么的國家會計委員會，但發布的準那么并不具有法定強制性?？傮w來說，法國國內企業編報的財務報表，應遵循的是《會計方案》、《商法典》和《所得稅法》。3、法國證券交易委員會的影響和法國的會計職業界〔1〕強調法國證券委員會發揮的重要作用?！?〕法國的兩個會計職業團體——職業會計師協會和法定審計師協會。由于企業資本來源封閉和政府對會計的直接管理，導致法國會計師職業界的別離和相對薄弱。4、法國財務報告的其他特征〔1〕極度穩健和“形式重于實質〞?！皽蕚鋾嫧暿欠▏偷聡皻W洲大陸國家的通例，法律形式重于實質也是成文法國家與不成文法國家間的顯著差異?！?〕積極推廣社會責任會計。通過立法，多要求提供的信息作了非常詳細和具體的要求，在西方國家處于領先地位。五、德國會計模式1、會計服從于法律要求〔1〕德國憲法既強調“自由原那么〞，為建立市場經濟提供法律前提；也強調“社會原那么〞，由此導出國家干預經濟的合法性，這就形成了經濟政策法治化的顯著特征。在會計方面那么表現為必須服從商法、公司法和稅法三方面的要求?！?〕企業會計應遵從稅法、商法、公司法對會計的要求：企業會計應遵從稅法、稅制要求，否那么稅務當局就會對應稅收益全面或局部地進行估計，從而形成一種強大的壓力，促使企業為納稅目的而編制財務報表，并與對外發布的財務報表一致。商法適用于所有組織形式的企業，對大、中、小型資本性公司和非資本性公司規定了不同的編報和披露要求，即規模越小報表越簡化，披露要求也越低，其目的在于在市場競爭中保護中小企業的利益。公司法適用于有限責任公司的《有限責任公司法》和適用于股份公司和兩合公司的《股份公司法》，后者的會計要求最為廣泛。2、以公司利益為導向，極端穩健，不要求充分披露銀行可以直接了解公司的會計記錄，與公司管理當局同樣有隱匿真實利潤信息的驅動，形成了極端穩健的會計政策和不對外充分披露會計信息的傳統慣例。3、暗總費用法編制的損益表德國《商法》規定損益表可采用按總費用法和按銷售本錢法編制，后者是傳統格式。六、日本會計實務體系日本會計實務體系的主要特征1、在日本，出稅法外，實行商法與證券交易法各有管轄范圍的雙軌體制。公眾公司以外的企業應遵循《商法》中規定的會計和財務報告要求，屬法務省的管理范圍；公眾公司那么遵循《證券交易法》中規定的會計和財務報告要求，屬大藏省的管理范圍。2、長期以來以官方為主體，結合民間力量制定會計準那么長期以來日本的會計準那么是以大藏省為主體，并利用它的參謀機構“企業會計評議會〞根據《證券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式發布。企業會計評議會制定的準那么不能有悖于《商法》〔和稅法〕的要求。3、轉向主要依靠民間力量制定會計準那么4、會計職業界和審計要求5、日本公司財務報告的主要特征〔1〕高度的舉債經營方式。日本公司的高度舉債經營方式，與重視公司短期償債能力、從而嚴格控制流動比率和負債資產比率的美國會計慣例，形成了鮮明的比照，這與日本的金融環境和大公司組織的財團結構有著密切的關系?！?〕“形式勝于實質〞和“實質重于形式〞的觀念相摻雜，但趨向于后者?！?〕在利潤分配中提留法定公積和任意公積。這與歐洲大陸國家相同而與美國不同。七、荷蘭會計實務體系荷蘭會計實務體系特征1、會計準那么和實務以法律為根底，但財務會計有別于稅務會計荷蘭的會計準那么和實務以法律為根底，這是北歐國家會計實務體系的共同特征。最根本的要求包含在《民法典》中，荷蘭《商法》還比擬具體地規定了應公布的財務報表的內容。由于《年度報表法》和所得稅法的會計要求并不一致，荷蘭公司的報告收益與應稅收益之間存在暫記性差異，要通過所得稅跨期攤配程序來調節，這又不同于歐洲大陸會計模式而類似于美、英會計模式。2、由官方和民間結合的“荷蘭三方會計準那么委員會〞制定會計準那么《年度報表法》把根據法定原那么制定會計準那么的具體工作，交給包括政府、公司和第三方的“荷蘭三方會計準那么委員會〞.3、應執行歐盟命令對法定會計要求的改變〔1〕荷蘭公司被允許采用第4號指令規定的資產負債表和損益表的任何格式，并擴大了報表注釋，這與法、德等國對表示的選擇加上諸多限制顯然不同。〔2〕荷蘭法律認可的“法定準備〞概念與法、德等國在利潤分配中提留“法定公積〞的概念并不相同，對后者表達的旨在保護公司利益和債權人利益的觀念，在荷蘭并不強。4、會計職業界和審計要求5、公司財務報告的主要特征〔1〕在北歐會計模式中最富有與美、英會計模式協調的色彩〔2〕現行重置本錢計量的流行，是荷蘭會計實務注重以理論為指導的例證。八、瑞典會計實務體系瑞典的會計實務體系更接近于歐洲大陸各國。瑞典會計實務體系的主要特征：1、稅法和國家的特定經濟政策支配瑞典公司的財務會計和報告慣例國家以經濟學理論為依據制定的經濟政策和所得稅法的會計要求，通過給予完全根據政府要求記賬的納稅者大量的鼓勵和補助，促使瑞典公司完全遵從稅法和國家的特定經濟政策。2、“準備會計〞非常突出，且均為稅法和國家經濟政策所允許公司通過計提存貨跌價準備，加速折舊，對可能的工薪支出、未來投資、存款凍結等預計損失等手法，建立“未稅準備〞，尤為瑞典會計的特色。3、會計職業界和審計要求瑞典的會計職業界包括資歷較高的特準會計師以及資歷較低的審計師協會，現兩會已經合并。九、捷克會計實務體系捷克會計實務體系的主要特征：1、變革后標準會計實務的法律源自歐洲大陸的成文法系，以民法典系統為根底〔1〕新《商法》以德國的商法為模式，引進了大批與企業有關的立法，包括對年度財務報表、所得稅、審計、公司股東大會等的要求?！?〕新《會計法》對會計設定的要求，主要依據歐盟第4號指令，規定使用的統一賬戶表是以法國的統一會計方案為藍本的?！?〕新《審計師法》規定：成立審計師協會，賦予廣泛的自律權，對所有的股份公司和大型的有限責任公司，都要求進行年度報表審計，審計的目的是要簽證財務報表的“合法性〞及“公允性〞。2、公司財務報告的主要特征〔1〕在資產負債表和損益表之外，對附注有明確的披露要求，包括對會計政策的表述以及與評價財務報表相關的信息?！?〕對合并財務報表的編制要求，遵從歐盟第7號指令；對聯營企業采用權益法會計?！?〕研究和開發本錢只有與成功工程且能生產未來收益的，才可以資本化?！?〕要求在利潤分配中先提取法定公積。十、開展中國家會計實務體系的一般特征由于開展中國家的經濟開展水平和貧困落后程度以及面臨的經濟和政府和政治環境存在著很大的差異，國別的會計實務體系之間的差異較為明顯，但也比擬概括地提出一些共同的根本特征。1、會計實務體系處在不斷變革之中，許多國家稱之為會計改革，它是整個經濟改革的重要一環。2、各國的會計實務體系，一方面受到歷史傳統的影響，另一方面由于改革開放，有不可防止地受到主要投資來源國的會計影響；向世界全方位開放的國家，一般都歡送國際會計協調化。3、現代化的大型企業與廣闊的在經營管理和技術裝備上落后的中小企業形成很大的反差，不得不對它們的會計實務作出不同的要求。4、由于多數國家政治傾向于集權制，會計大都采取政府法規和準法規的形式；由于會計職業界力量相對薄弱，難以由民間機構制定會計準那么。5、編制財務報表中的“保密〞觀念與充分披露的要求相矛盾。6、強調實際本錢計算，傾向于盡可能不確認未實現損益。7、在利潤分配中傾向于歐洲大陸國家模式，先提留法定公積，把一局部財力持續保存在公司內。一、國際會計協調化的含義〔一〕國際會計協調化至今尚無公認的嚴謹的定義，可理解為：1、協調化是一個限制和縮小會計差異，形成一套可接受的準那么和管理的過程。2、其目的在于為促進各國的會計實務和財務信息的可比性。3、協調化的意圖在于歸納不同的會計體系，把多樣化的實務組合合成能并入和產生共同協作結果的有序結構?！捕硶媴f調化的作用在于：1、有助于進行國際商貿和經濟合作活動。2、促進了外國企業在國際貨幣市場融資、特別是在國際資本市場發行證券時需提供的財務報表的可比性。3、有利于跨國投資，便于跨國公司合并其分布在世界各地的子公司的財務報表。〔三〕協調化與標準化、統一性、可比性、趨同化是相關的不同概念。1、標準化常常意味著要求執行非常嚴格的、選擇范圍很小的規定，甚至在任何情況下都執行單一的規定，很難容納國別差異，因此標準化當前很難做到。2、財務報告的可比性是比協調化更明確的概念，可比性容許一定程度的差異存在，但要求對這些差異進行調節而使所提供的信息可比，因此信息的可比性常用來解釋會計協調化。3、趨同化可以理解為標準化邁向統一性的接近程度，以實現統一性的目標?！菜摹硶媴f調化的遠期和近期目標1、實現國際會計準那么標準化及至統一化。2、國際貨幣市場、特別是國際資本市場對貸款人或證券市場的遠期目標。二、致力于國際會計協調化的國際組織包括：6個主要全球性國際組織、推動協調化的地域性國際組織以及其他有助于國際會計協調化的其他國際組織。三、聯合國會計與報告國際準那么政府間專家工作組及其他協調化活動近年來，工作組擴大了活動范圍，其活動特色是關注其他尚未關注的重要問題，如環境會計；并且在許多領域實施技術援助工程。四、歐盟發布的有關會計協調化的第4號指令1、第4號指令的主要內容。2、年度報告包括資產負債表、損益表和報表的注釋，構成一個整體?！?〕資產負債表的兩種結構：賬戶式和報告式，以及工程分類?！?〕損益表的按豎式分段或橫式對照。費用按性質或職能分類，因而構成的四種結構；按總費用法編制損益表?！?〕關于報表注釋內容的規定已接近于美、英會計模式要求的充分披露的傾向，突破了歐洲大陸國家的“保密〞傳統。3、把“真實和公允〞觀點作為年度財務報表的指導思想，表達了把英國會計模式的根本特征引入歐洲大陸國家的會計實務體系；這勢必限制和約束歐洲大陸國家極度“穩健〞的會計慣例。4、指令中的“以謹慎為根底〞仍保存歐洲大陸國家會計實務體系的傳統觀念，這與“真實和公允〞的指導思想會有碰撞必然有一個矛盾消長和逐步協調的過程。5、對計價原那么的規定：以歷史本錢為根底，允許采用不同的計價方法等等。五、歐盟的新會計政策1、加強歐盟對國際會計準那么制定過程所承當的義務，而不再致力于通過指令來協調成員國的會計實務。2、肯定在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準那么。3、2005年9月，歐盟議會通過了對關于審計師的資格和工作的第8號指令的修改，宣布在歐洲采用國際審計準那么進行審計一、根本開展戰略國際會計準那么委員會的開展戰略大致劃分為三個階段：1、第一階段當時經濟全球化的趨勢，主要只是表現在國際貿易的開展和跨國投資的興起上，資本市場的國際化還不明顯；人們對國際會計準那么能否在全球范圍內被廣泛接受和遵循，普遍持疑心態度。為此國際會計準那么委員會采取的主要戰略是：〔1〕與國際會計師聯合會、國際性銀行、國際經貿組織等建立聯系和合作關系?！?〕在協調各國會計準那么上采取十分寬松的政策。2、第二階段興旺國家的資本市場逐步開放，跨國融資和投資活動有很大的開展，跨國公司進一步壯大，國際資本流動在推動經濟全球化中起著越來越大的作用。3、第三階段20世紀結束前5年，資本市場國際化的趨勢強勁，跨國合并的浪潮連續高漲。此外，亞洲金融危機的影響展示了金融風險涉及的范圍也涉及全球，只有加強國際資本市場的透明度和標準化運營，才能有效地控制風險；而資本市場的透明度在很大程度上取決于會計信息質量。國際會計準那么委員會把握住這一時機，立足于全球化的資本市場，以協調各國會計準那么為長期目標，以加強跨國上市的財務報表的可比性為近期目標，調整了根本戰略。這個戰略的中心思想是：〔1〕與各國準那么制定機構進行直接的、密切的聯系和合作；〔2〕處理好國際會計準那么與美國公認會計原那么的關系；〔3〕與證券委員會國際組織達成協議，在修訂已發布的國際會計準那么和制定急需的新準那么的根底上，完成“核心會計準那么方案〞?！?〕進一步確立了國際會計準那么體系，為“重塑國際會計準那么委員會〞的未來的設想鋪平道路，并付諸實施。二、國際會計準那么委員會的初期立場和努力成果國際會計準那么委員會成立之初，就深感它作為會計職業界的民間性國際組織，所制定的國際會計準那么不可能具有法定的強制性，而且當時的權威性也未樹立。正是基于對這種情況的充分認識和理解：1、它在《國際會計準那么前言》中就說明其立場，且在具體做法上那么奉行以下的原那么：〔1〕選擇共同的根本的會計問題，制定“根本的準那么〞，即指應有助于提高跨國公司財務報表d哦質量和可比性的準那么。〔2〕根據各國經濟活動的實際情況考慮根本的會計準那么，把統一性、靈活性恰當地結合起來?！?〕國際會計準那么的內容要力求簡短、明確、不復雜，可以適用于各種情況。2、明確推行國際會計依靠的力量是：〔1〕成員團體履行《章程》所規定的義務。〔2〕會計職業界國際組織和其他國際組織的認可和支持。三、重組前國際會計準那么委員會的目標和組織結構1、目標〔1〕本著公眾利益，制定并發布編制財務報表應遵循的會計準那么，并推動這些準那么在世界范圍內被接受和遵循?！?〕為了改良和協調有關財務報表列報的法規、會計準那么和程序，廣泛地開展工作。2、組織機構理事會、咨詢團、參謀委員會、常設解釋委員會、戰略工作組。四、編報財務報表的框架〔一〕制定《框架》的目的以及《框架》與準那么的關系目的：1、幫助國際會計準那么委員會理事會制定新的國際會計準那么和審議現有的國際會計準那么。2、為減少國際會計準那么所允許選用的會計處理方法提供根底，借以協助國際會計準那么委員會理事會推動與編報財務報表有關的規定、準那么和程序之間的協調。3、幫助國家會計準那么制定機構制定本國的準那么。4、幫助財務報表編制者應用國際會計準那么和處理尚待列作國際會計準那么工程的問題。5、幫助審計師形成關于財務報表是否符合國際會計準那么的意見。6、幫助使用者理解根據國際會計準那么編制的財務報表中包括的信息。7、向關系國際會計準那么委員會工作的人士提供關于制定國際會計準那么的方法的信息。《框架》與準那么的關系1、《框架》只是提供概念依據，并非確立標準，因此，《框架》的任何內容都不支配特定的國際會計準那么。2、《框架》和國際會計準那么之間抵觸的情況將隨著時間的推移而減少。二、《框架》的范圍〔一〕《框架》包括的內容1、財務報表的目標。2、決定財務報表信息有用性的質量特征。3、構成財務報表的要素的定義、確認和計量。4、資本和資本保全概念?！捕场犊蚣堋飞婕暗呢攧請蟊怼犊蚣堋飞婕暗氖峭ㄓ秘攧請蟊恚瘁槍Φ氖潜姸嗍褂谜叩墓餐男畔⑿枰?。三、財務報表的目標財務報表的目標是提供有助于眾多使用者進行經濟決策的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業形成現金和現金等價物的能力及其形成的時間和殼確定程度。四、財務報表信息有用性的質量特征1、兩項根底性假定：權責發生制和持續經營。2、四項主要的質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性。3、各質量特征之間的平衡五、構成財務報表的要素的定義、確認和計量財務報表要素財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，根據交易和其他事項的經濟特征，把他們分為大類。這些大類稱作為財務報表的要素。與資產負債表中財務狀況的計量直接聯系的要素是資產、負債和權益。以收益表中經營業績的計量直接聯系的要素是收益和費用。1、資產：資產是指由于過去事項的結而由企業控制的預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。2、負債：是指企業由于過去事項而承當的現時義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。3、權益是指企業資產扣除企業全部負債以后的剩余利益。4、收益是指企業會計期間經濟利益的增加，其形式表現為因資產流入、資產增值或是負債減少而引起的權益增加，但不包括與權益參與者出資有關的類似事項。5、費用是指會計期間內經濟利益的減少，其形式表現為因資產流出、資產消耗或是發生負債而引起的權益減少，但不包括與權益參與者分配有關的類似事項。三、由民間機構制定的會計準那么，其權威性是否一定要有官方機構的支持？對于民間機構制定準那么的權威性，被認為要有官方機構的支持。但是這種由官方機構授權民間機構制定會計準那么而官方實際上只保存否決權的做法，美國在2001年冬以來上市公司的財務欺詐案件接連曝光后，已在立法上作了重大的結構性調整，就會計準那么的制定機制來說，已經把證券交易委員會僅保存否決權改為對準那么的認可權了。四、試述在制定高質量的國際會計準那么的過程中，需要考慮開展中國家的哪些要求？鑒于開展中國家主要屬于以興旺國家為母國的跨國公司資本投向和經營活動所在的東道國，在制定高質量的國際會計準那么的過程中，必須顧及它們的信息需求，如跨國公司必須履行其社會責任〔如對當地的環境保護責任、對當地雇工的勞動保護責任、對東道國的納稅義務等等〕的高度透明和充分披露的信息而不僅僅是保護其股東和債權人利益的信息。一、“通貨膨脹會計〞和“物價變動會計〞在概念上的不同點通貨膨脹會計指的是一般物價水平同步持續上漲背景下的會計對策，其主要原因是政府為了彌補財政赤字而不斷增發通貨，各種生產和生活消費品加個都持續上漲，從而適宜于采用一般購置力會計模式，可以認為是適用于這種環境背景的物價變動會計。而物價變動會計可以包含通貨膨脹會計概念，而且特別適用于特定物價水平不同步上漲、甚至某些物價水平可能下跌的情況，當政府采用結構調整的宏觀經濟政策，以及某些產品的工藝技術有重大創新，或在同樣保證產品質量的前提下貴重原材料被廉價元取代時，就可能出現這種結構性的物價變動，因而更適宜于采用現行本錢會計模式。二、怎樣理解公允價值，在哪些情況下能可靠地以公允價值計量。公允價值是一種計量觀念還是計量根底，存在著不同的觀點。認為是計量根底的，是將它與歷史本錢計量根底相對應，說它是計量概念的，是認為公允價值是一個概括性的概念，它可以表現為現實市價、未來現金流量的折現值或是通過恰當的計價模型確定的價值，但在使用這兩個概念時并沒有嚴格的界定。現實市價是最可靠的公允價值，對金融工具而言，證券價格能否代表公司價值又取決于市場的有效性。對于沒有上市交易的證券，其公允價值確實定即使通過專業性的等級評定和資產評估，也難以擺脫主觀判斷的成分，混合計量模式正是針對不能可靠地以公允價值計量的工程，才仍然以攤余歷史本錢計量的。此外，以公允價值計量衍生工具乃至根本工具是國際會計準那么委員會為之努力的目標，通過會計估計和計價模型確定公允價值的技術，在金融市場興旺的國家必將被更廣泛的地使用。討論題：1、市場國際化、特別是貨幣市場和資本市場的國際化是會計國際化的主要推動力。國際貿易和國際經濟技術合作，促使會計成為一種國際商業語言；特別是國際貨幣市場和資本市場的興起，向進入市場的融資者和籌資者提出了應提供在國際間可比且可靠的財務信息的要求，即國際財務報告趨同化的要求，更成為會計國際化的主要推動力。2、跨國公司是否在百分百地推動會計國際化？不是。跨國公司對推動會計國際化有其兩面性，一方面，基于其跨國經營和國際融資的需要，希望通過會計國際化來縮小和協調國別差異；而另一方面，又十分重視利用各國現存的會計差異來謀取財務利益。但后者也推動了各國會計模式和重要會計方法的國際比擬研究。3、會計隨商業活動的擴展而傳播。會計是隨著商業活動的擴展而轉播的。前殖民帝國的會計向其原殖民地傳播，工業革命后西方會計的開展及在世界范圍內的廣泛傳播，以及二戰以后美國會計的影響在一定程度上主宰著世界各地的會計開展等歷史事實均說明會計隨商業活動的擴展而傳播。4、哪些國際會計方法具有國際性質？把外幣交易和外幣報表的折算引入會計領域，是會計國際化帶來的獨特問題，由此引發了跨國企業合并和國際合并財務報表與外幣折算相互關聯和制約的問題，以及各國的物價變動影響在國際合并財務報表中如何吃力和調整的問題，這些問題從20世紀70年代以來，就成為國際會計研究中既需協調一致但又矛盾重重的“三大難題〞。在世紀之交，金融工具、特別是衍生金融工具的創新引發的會計處理問題，給傳統的會計概念和實務帶來巨大的沖擊，成為各國會計準那么機構聯合攻關、仍未妥善解決的難題；此外，國際稅務會計也是值得關注的問題。一、“會計慣例〞與“會計準那么〞這兩個概念是否等同？試述兩者之間的關系不等同。可以從歷史開展的過程說明其關聯和區別。1、在長期的歷史開展過程中，實務界形成了諸多主體都習慣采用的會計方法，這就是會計慣例。2、鑒于這些會計方法相互之間或對同類交易和事項采用的不同會計方法之間，往往存在矛盾乃至相悖之處，不同主體往往根據自身的利益選用不同的會計方法。在20世紀30年代，美國的會計職業界首先通過對會計慣例的篩選，制定出可作為通用標準的會計準那么。開展至今，這仍是制定會計準那么的根本方法。3、會計準那么可以說是“標準的會計慣例〞。4、20世紀80年代，美國財務會計準那么委員會首先啟動制定財務會計概念框架，以指導會計準那么的制定工作，使準那么的制定從初期的實用主義傾向，轉向標準性的尋求概念依據，以此作為篩選不同準那么之間和統一準那么允許采用的不同會計方法之間矛盾的指導原那么。5、由此引發了在制定準那么時是著重考慮標準性的概念依據，還是著重考慮準那么執行的經濟后果之爭，激化時會導致特定準那么的難產，或制定發布的準那么不為廣闊主體所遵循。社會、經濟環境的演變，也導致了原有準那么的修訂或被取代。6、從這個意義上說，會計準那么也可以被看做是在一定時期被普遍遵循的流行的會計慣例。二、在資產和負債確實認和計量上的國際協調是否超過國際差異？現存差異是否值得關注。從最根本的方面看，可以說協調超過差異，例如在要素定義上各國和國際采用的定義是類似的，對會計信息的質量要求是一致的，在計量上仍采用歷史本錢為主的計量模式，但一些突出的國際差異仍值得關注：1、在無形資產確實認和計量上存在著概念與實務處理上的背離和國際差異。2、在不少會計方法上，存在著“經濟實質與法律形式孰重〞的差異，特別是長期支出應否資本化上。3、以歷史本錢為主的計量模式在不同的社會、經濟環境下受到程度不等的挑戰，在投資和融資環境興旺的國家和地區，已啟動了歷史本錢與公允價值并用的混合計量模式，建立公允價值單一計量模式的呢里，也成為不可逆轉的趨勢。4、所得稅會計中的國際差異，首先表現在財務會計準那么要求是否服從稅法要求上，其次是在確認了“暫記性差異〞的情況下，是采用遞延法還是負債法。5、在養老金負債方面，其國際差異表現為是采用建立再保險統計根底上的預計法，還是按支付時的實際數額確認。在保險制度不夠興旺的國家和地區，流行的還是后者。盡管存在著這些不容無視的國際差異，但協調的呢里和進展同樣是需要關注的。三、在業主權益與分期收益確實定方面，最值得關注的重大差異在哪些方面？其協調前景如何？1、收益確定中的“總括〞觀念與“當期經營〞觀念的對立。在現行的收益表中，美國奉行的是總括觀念；歐洲大陸國家幾乎所有的非英語國家，仍然允許按當其經營觀點編制收益表；關于另行編報已確認的未實現利得和損失，與報告已確認的已實現凈收益一起，反映企業的“全面收益〞這一變革，已見諸英國和美國的會計準那么和國際會計準那么，但許多國家的會計準那么制定機構還沒有啟動這種變革。2、反對和容忍乃至贊同“利潤平穩化〞，也許是最凸現的國際差異，美國財務會計準那么委員會堅決反對通過會計方法搞“利潤平穩化〞，英國會計準那么委員會次之，其他國家的會計準那么以至國際會計準那么都在不同程度上允許“利潤平穩化〞。3、在股份公司業主權益會計中的國際差異，主要源于歐洲大陸的某些成文法系國家的法律規定，如德國法律規定同類股票可以具有不同的面值，與全球大多數國家規定同類股票應具有統一面值大相徑庭，從而，“每股收益額〞在德國成為毫無意義的概。協調的前景大體上是：〔1〕編報收益表勢必開展為國際慣例；〔2〕利潤平穩化將受到限制，國際會計準那么的修訂趨向可作為佐證。〔3〕有些差異將遵循概念框架的原那么進行取舍，如庫存股份的會計處理。四、是提留公積還是只允許進行留存收益分撥，實質上的不同是什么？其不同在于，提留公積將使相應數額的資源永續地保存在企業中；而留存收益分撥，只是為了保證特定目的的實現，暫時劃撥出一局部留存收益，不得從中分配股利，一旦特定目標的實現〔或取消〕，相應的數額又撥回留存收益，這樣，企業又可以將相應數額的資源用作股利分配。五、報告社會責任是否能全部采用定量指標，并作為一種單獨的根本報表？有可能全部采用定量指標，但不大可能是用單一的貨幣計量指標。鑒于多種定量單位難以加總，社會責任報表的設計尚難采用類似財務報表的已經成熟的架構，而必須獨創。因此，目前還難以肯定它會被認定為根本報表。六、試述資產負債表在格式上的國際差異，為什么會存在這些差異？不重大。在賬戶式資產負債表中，把資產列在左方或右方，把負債和權益列在右方或左方，只是處于歷史形成的習慣；工程按流動性順序順向或逆向排列，那么是由于美國重視企業短期償債能力的歐洲大陸國家重視企業長期債務實力的反映，也可以把賬戶式的“資產=負債+權益〞的并列表式變異為“資產=負債+權益〞或“資產—負債=權益〞的豎列表式；歐洲也比擬流行的營運資本式資產負債表，說明了這些國家也重視營運資本這一財務指標，只是把營運資本的計算明示在表上，并按“資產—負債=權益〞的會計等式，最終列示權益金額。七、從2006年2月我國發布的《企業會計準那么》來看，在與國際會計準那么趨同方面又有了那些進展？可以認為，在與國際會計準那么趨同方面具有里程碑的意義，也順應了我國金融市場和資本市場跨越式開展的趨勢。從整體上說，例如納入了金融工具會計準那么，從具體準那么的規定上說，變更了那些與國際準那么相悖的規定，例如已計提的資產減值準備不再允許轉回等等。一、在今后開展中，英國會計模式是否能成為溝通美國會計模式和歐洲大陸會計模式的橋梁。應該可以。因為，英國是歐盟成員國，早歐盟卓有成效地協調其成員國的會計實務過程中，英國會計模式的“真實和公允〞觀點，在1978年就為當時歐共體發布的第4號指令所接受，從而在不同程度上遏制了歐洲大陸國家極度穩健的會計慣例。隨著歐洲大陸各國證券市場的開展，這種協調也將趨向更具有共同根底。今后，這種趨勢通過支持國際會計準那么委員會的活動，特別是國際會計準那么理事會的國際財務報告準那么制定工作而不斷開展。二、在法國財務會計準那么和實務的三個權威性的依據中，哪一個對法國的會計實務影響最大？會計方案。因為：專業意見和建議，包括國家會計委員會發布的準那么都不具有法定強制性；法國的證券交易所還不夠興旺，股票交易規程的作用范圍不很大，但隨著證券市場的開展，其作用范圍也在持續擴大。三、為什么資產負債表工程“遞延所得稅〞很少出現在德國的財務報表中。因為德國企業為納稅目的的申報的財務報表中的應稅收益與對外發布的財務報告中的報告收益一致。為了防止稅務當局拒絕接受納稅申報而重新估計應稅收益，德國企業的報告收益，一般都按照稅法要求來確定。四、日本會計的開展緩慢的原因？其主要因素是：日本是一個有著前強烈文化和宗教根基的傳統社會，存在著傳統與外來影響的矛盾，外來影響只能逐步地被接受；人和企業關系中的群體意識和相互依賴性，與西方國家個人與團體之間相互獨立，疏遠的關系截然相反；日本政府嚴格管制企業經營活動，包括會計實務的強烈官僚式控制，也是日本會計開展緩慢的原因。業務處理題假設甲公司于2008年8月14日與期貨經紀人簽訂承諾購入債券期貨100000美元的3個月期貨合同，按期貨價格的10%交納初始保證金10000美元，并在每月月末按照期貨價格的漲〔跌〕補交〔退回〕相應的金額。設8月30日該項債券期貨的市價漲至要求：采用交易日會計和結算日會計，分別作出交易日、8月末和結算日應作的分錄。解：8.14日借：債券期貨投資$100000貸：應付債券期貨合同款$100000借：存出保證金$100000貸：銀行存款$1000008.30日借：債券期貨投資$4000貸：債券期貨投資損益$4000借：存出保證金$400貸：銀行存款$4009.15日借：債券期貨投資損益$2000貸：債券期貨投資$2000借：應付債券期貨合同款$100000財務費用$600銀行存款$11800貸：債券期貨投資$102000存出保證金$10400按結算日：8.14日借：存出保證金$100000貸：銀行存款$1000008.30日借：債券期貨投資$4000貸：債券期貨投資損益$4000借：存出保證金$400貸：銀行存款$4009.15日借：債券期貨投資損益$2000貸：債券期貨投資$2000借：財務費用〔交易費〕$600銀行存款$11800貸：債券期貨投資$2000存出保證金$104008、設一家美國母公司100%地擁有的國外主體ABC公司以當地通貨〔LC〕表示的且符合美國公認會計原那么的1987年12月31日和1988年12月31解：本年購貨=期末存貨+本年銷貨-期初存貨=30000+119000-24000=125000本年銷貨=期初余額+本年購貨-期末余額=24000×0.19+125000×0.20-30000×0.21=4560+25000-6300=23260匯率選用期初余額1987年第四季度平均匯率本年購貨1988年平均匯率期末余額1988年第四季度平均匯率本年凈收益=年末留存收益-年初留存收益+本年股利支出=10380-12160+3174=1394報表折算損益=本年凈收益+本年銷貨本錢+本年折舊費+本年其他費用+本年所得稅-本年銷貨收入=1394+23260+4400+5972+1868-40000=-3106判斷題國際會計的體系應由國際財務會計、國際管理會計、國際稅務會計共同構成?！睳〕

2、研究國際比擬會計的根本方法有簡單描述法與類別比擬法.人們經過長期的研究發現,簡單描述法是一種較有成就的方法?！睳〕

3、影響會計模式的主要因素包括法律、政治與文化等方面?！睳〕

4、英國會計模式的最突出的特征是英國會計應遵循“真實與公允的觀點〞，強調保護中小投資者的利益?！睳〕

5、法國允許企業提取或撤消各種“秘密儲藏〞。主要包括資本準備金利潤準備金和費用準備金三種?！睳〕

6、國際會計準那么委員會由咨詢集團和籌劃委員會以及聯合處共同組成?！睳〕

7、分幣記賬法是指在外幣交易業務發生時，就按照某種記賬匯率折合成記賬本位幣等值入賬的會計處理方法?！睳〕

8、期權合同也可以用于外匯投機，以賺取預先約定的期匯匯率與到期日實際即期匯率之差異?！睳〕

9、會計報表折算就是為某種目的而將國外主體的以外幣表示的財務報表轉換成按另一種貨幣表述的財務報表或者以另一種貨幣重新計量財務報表工程的過程與結果?！睳〕

10、物價變動只包括物價上漲，不包括物價下跌。〔N〕

11、對外幣報表折算損益的任何會計處理方法都不可能盡善盡美?！瞃〕

12、歷史本錢/一般購置力會計模式，簡稱一般購置力會計模式，其目的在于消除一般物價變動對成為報告的影響?！瞃〕

13、物價變動會計的根本目標，是消除物價變動對會計的影響，以提高傳統財務會計信息的質量?！瞃〕

14、一般購置力會計模式，又叫一般物價水平會計模式或不變購置力會計模式，也就是“歷史本錢/一般購置力〞會計模式。〔Y〕

15、吸收合并是由一家或多家企業參加某企業，而參加方消亡，接受方存續的合并方式?！瞃〕

16、編制合并財務報表時，應遵循編制個別財務報表的一般要求?！瞃〕

17、多數情況下合并商譽都是正商譽，但在及少數情況下，也可能出現負商譽，也就是出現合并本錢低于被并企業的凈資產的公允價值。〔Y〕

18、外幣約定是一項將在遠期成交的按外幣結算的購銷協議或合同?！瞃〕

19、外幣期權交易是一種由交易雙方按商定的匯率就將來在約定的某段時間內或某一天購置或出售某種貨幣的選擇權預先達成的和約。〔Y〕

20、分別處理法要求根據國外主體的性質來確認或不確認外幣財務報表折算損益?！瞃〕

1國際會計收支，也叫國際收支平衡會計，是一種微觀會計?！睳〕

2、簡單比擬法，既可以展示各類會計模式的特點，又可以揭示形成這些特點及與他國會計的重要差異及其形成原因，也便于人們更深刻地認識每類會計模式?！睳〕

3、美國的資產負債表的格式只有賬戶式?！睳〕

4、美國會計模式的根本特點是直到第二次世界大戰，英國會計實務完全由法律支配并由會計師作出職業判斷?！睳〕

5、德國會計模式，是法國社會經濟環境的產物。〔N〕

6、國際會計準那么委員會要求在選用會計政策時應遵循四項根本原那么。〔N〕

7、期權合同就是客戶與外匯經紀銀行簽定的將由銀行按照約定的遠期匯率在未來某日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的協議。〔N〕

8、外匯期權交易是指買賣雙方在期貨交易所以公開喊價方式成交后,承諾在將來某一特定日期,以當前所約定的價格交付某種標準數量的外幣?！睳〕

9、記賬本位幣就是“該主體從事經營活動的主要經營環境中的貨幣〞。〔N〕

10、通貨膨脹就是指物價指數連續上漲或下跌。在存在通貨膨脹的情況，對外幣財務報表的進行折算時，應考慮消除通貨膨脹的影響?！睳〕

11、對外幣報表折算損益的任何會計處理方法都不可能盡善盡美。〔Y〕

12、現行價值/名義貨幣單位會計模式，簡稱現行價值會計模式，這里的現行價值是資產負債表目的現行入帳價值或現行脫手價值等，其目的在消除各別物價變動的會計影響。〔Y〕

13、物價變動會計的根本假設，是實現物價變動會計根本目標的根本前提，是對傳統財務會計的假設的辨證否認。〔Y〕

14、現行本錢會計模式是一種用來消除個別物價變動對會計影響的物價變動會計模式?！瞃〕

15、創立合并是指由兩個或多個企業合并形成一個新企業，新企業成立后，參與合并方全部消亡的方式?！瞃〕

16、財務報表的主要目的是為使其使用者提供檢驗企業經營者受托經濟責任完成情況或對經濟決策有用的信息?！瞃〕

17、負商譽的存在可能由于被并企業還有一些未在賬面上反映的能導致企業未來盈利能力下跌的事項。〔Y〕

18、當期損益法要求將外幣財務報表折算損益以單獨工程列在當期合并損益表中?！瞃〕

19、根據外匯期貨合同交易的特點是設“期貨交易清算〞科目以核算交付給期貨交易所經紀人的手續費與傭金及購入外匯期貨的本錢等?！瞃〕

20、期集合同的期限通常以月計，一般為成交之日起1個月至6個月，也有長達12個月的。〔Y〕1、國際會計產生與開展的原因只有兩個內因?！睳〕

2、杰伯特分類法根據企業的經營環境的不同可劃分。〔N〕

3、在會計法律方面，美國會計強調專業導向、行業自律、較少依賴法律，政府的作用較小。〔N〕

4、歐共體是歐洲經濟共同體的簡稱，其目地是為了加強歐洲國家之間的經濟聯系與合作。〔N〕

5、英國實行有方案的資本主義市場經濟，強調通過立法來標準企業會計行為。〔N〕

6、證券管理國際組織主要關心國際會計準那么的修改、制訂而且但不關心國際審計準那么。〔N〕

7、按外幣交割實際時日確實定性分，期集合同可分為固定外匯交割日的期集合同和可選外匯交割日的期集合同。〔N〕

8、根據外匯期集合同交易的特點：應設立“其他應收款〞科目以核算外匯期貨交易者對期貨交易的所保證金的增減變化及其結果?！睳〕

9、外幣折算的關鍵問題是對記賬本位幣的擇定。〔N〕

10、重計—計算法，就是先將國外主體的財務報表工程按當地通貨的一般購置力重新計量，然后，在此根底上，再按現行匯率法進行折算?！睳〕

11、貨幣政策變動是導致物價變動的重要原因。〔Y〕

12、現行價值/一般購置力會計模式，試圖同時消除一般物價和各別物價變動的會計影響?！瞃〕

13、物價變動會計的根本假設主要包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量為主假設與資產價值與貨幣價值變動假設?！瞃〕

14、企業合并，是指兩家或兩家以上的企業的經濟資源和經營活動因資金紐帶關系而置于一個管理機構或集團控制之下的組合方式。〔Y〕

15、控制是指一家企業買入或取得了另一家企業的多數有表決權的股份，或能左右另一家企業的重要的經營決策與理財決策?！瞃〕

16、收買法是一種用來處理“對子公司股權投資〞取得時的會計方法，是國際流行的會計慣例?！瞃〕

17、對于負商譽，不能將其簡單地計入“負商譽〞賬戶?！瞃〕

18、遞延法要求將外幣財務報表折算損益作為獨立工程列在合并財務報表的合并股東權益上。〔Y〕

19、根據外匯期貨合同交易的特點：設“期貨投資〞科目以核算外匯期貨和約的開倉與平倉情況。〔Y〕

20、按簽定期集合同的動機不同，期集合同包括用于套期保值的期集合同和用于投機的期集合同。〔Y〕1、國際會計的研究對象：國際會計所要反映、監督、分析與決策的內容，應該是國際資金運動過程及其結果的一般問題。〔N〕

2、Ｃ?Ｗ?諾貝斯分類法是根據各國經濟的相似性，通過統計分析，將79國或地區的會計模式歸為8類。其缺乏之處在于，經濟上的相似性，并不意味著會計實務上的相似性。〔N〕

3、在美國會計研究史上，素來就以民間機構制定的會計原那么、會計標準為準繩進行管理。〔N〕

4、歐共體第5號指令適用于除銀行、其他金融機構或保險公司以外的所有責任的年度報表和年度報告。〔N〕

5、日本的會計職業團體是“公認會計師協會〞〔N〕

6、世界歷史本錢會計依賴的重要會計假設之一是貨幣計價假設。〔Y〕

7、物價變動會計，是在經濟活動中發生嚴重物價變動，特別是通貨膨脹并對幣值不變會計提出嚴峻挑戰時，逐步形成的。〔Y〕

8、歷史本錢原那么：是以幣值不變與物價穩定為前提的，在會計計量單位上，應采用名義貨幣單位；在會計計量屬性上，應采用歷史本錢根底。〔Y〕

9、企業合并實質上就是企業產權轉讓與受得的過程?！瞃〕

10、橫向合并：是生產工藝，產品或勞務相同或相近的企業間的合并，目的在于，把一些規模較小的企業聯合起來，組成企業集團，實現規模效益；或者利用現有生產設備，增加產量，提高市場占有率；或者實現優勢互補?！瞃〕1、國際會計的根本內容是由國際會計的研究內容決定的?！睳〕

2、英國會計模式：強調企業應保護國家稅收，是一種“稅務定向會計〞?！睳〕

3、在會計信息管理方面，美國會計主張主要保護企業股東的利益，提倡充分揭示。〔N〕

4、歐共體的第5號指令是EEC會計的代表文獻?！睳〕

5、在世界上沒有任何兩個國家的會計準那么或會計制度不絕對相同，即任何國家的會計準那么或會計制度都具有本國特色?！睳〕

6、歷史本錢原那么要求，按資產取得時的本錢入帳，按已入帳的價值來計量資產的消耗、轉移或轉化，不考慮嗣后市價變動的影響?！瞃〕

7、物價變動阻礙了會計目標的實現。〔Y〕

8、商譽是合并本錢超過被并企業凈資產的公允價值的母公司局部的差額?！瞃〕

9、縱向合并：是生產工藝、產品、勞務雖不相同或相近，但具有前后聯系的企業間合并，目的在于實現供銷一條龍?！瞃〕

10、企業合并，按法制形式分，包括吸收合并，創立合并與控制三種方式?！瞃〕三、簡答題1、國際會計產生與開展的原因

國際會計產生與開展的原因分為內因和外因兩局部。內因有如下兩個因素：

一是會計技術的國際共享性；管理會計是純技術性的對任何國家都是無差異的，

二是財務會計信息的投資導向性。財務會計信息主要來源于財務報告。如果財務會計信息不具有導向性，會計就不會從一國走向世界，也就不會產生為解決因國際企業跨國經營與投資而帶來的特殊會計問題的國際會計。

外因也有兩個因素：

一是跨國公司，特別是資本輸出的產生與開展；主要是由于在資本輸出以后，資本輸出者要跟蹤監控資本投資的實際運用效果，這就要求對國外企業進行必要的會計反映與監督。

二是各國對國際合作的積極參與和支持。

如果沒有各國政府對國際合作的積極參與與支持，資本輸出就不會非常順利、廣泛，也就不會有國際會計的迅猛開展與完善。

2、美國會計模式的根本特點

在會計管理方面，美國會計強調專業導向、行業自律、較少依賴法律，政府的作用較小。在美國會計管理史上，素來就以民間機構制定的會計原那么、會計為準繩進行管理。這些會計原那么稱為公認會計原那么。

在會計準那么制訂與公布方面，美國的民間機構作了大量工作，起了十分重要的作用。或者說，現行實務中執行的會計準那么都是他們制定的。且民間機構制定、公布會計原那么與會計準那么都得到過證券交易委員會的權威引導和支持。

在會計信息披露方面，美國會計主張主要保護企業股東的利益，提倡充分揭示。如美國公司的財務報告由資產負債表、收益表、股東權益變動表、財務狀況變動表或現金流量表以及報表注釋等共同組成。

美國的資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式。收益表有多步式和單步式。股東權益變動表是反映股東權益中各項內容的增減變動情況的報表，它對企業管理當局以及投資者和債權人都具有重要意義。財務狀況變動表該表是將一定期間內影響企業現金增減變動的各種因素，按營業活動、投資活動和財務活動分類分項列出。表中還列有期初、期末余額。據此，可以掌握企業現金流量的重要情況。

在美國，報表注釋是財務報表體系中的重要組成局部，其內容歸納起來有以下幾個局部：

會計政策揭示：會計政策揭示，涉及到如存貨計價、固定資產折舊、無形資產的攤銷、收入確實認、費用及所得稅的遞延與結轉、某些債務的處理、職工福利開支的規定，以及每股盈利額的計算等方面遵循的原那么和運用的方法等。

財務報表中具體工程的補充說明：必要時財務報表中一切主要工程幾乎都可能涉及。

財務報表格式內難以反映的內容或業務情況：包括租賃業務合同、退休金方案、國外業務、外幣折算、非貨幣交易、關聯單位間交易、公司合并、重置本錢資料、壞賬重整、資產負債表編制后續發事項等。

除此以外，如果在報告期間內，企業在會計原那么和方法上發生變化，就需要在報表注釋中對變更的情況和產生的影響加以說明，以便報表的使用者能夠按照一致性和可比性的原那么分析有關資料，得出符合實際的結論。

應注意的是美國對財務報表的重視主要是基于維護投資者的利益，使投資者能夠借助財務報表了解企業。

在會計監督方面，美國的特點是，企業財務報告必須經注冊會計師審計前方能有效，美國會計監督以民間審計著稱。1、國際會計信息的質量特征：

從如下幾方面考慮：

可理解性：是國際會計信息的內涵與用途能為其使用者所知曉的特征。

相關性：就是與國際會計信息使用者的有關決策邏輯地聯系起來的特性。

可信性：是指國際企業提供的國際會計信息必須以實際發生的經濟業務及能證明經濟業務發生的合法憑證為依據，或如實地反映國際企業財務狀況與經營成果。

可比性：不同的投資主體在提供會計信息時遵守相同的會計確認、計量與報告準那么。假設不相同，應予以揭示。

一貫性：是指同一國際企業在不同會計期間所采用的會計方法與程序都一致，不隨意變更的特性。

重要性：對能使經營決策或投資決策發生重大影響的經濟業務，應分別核算，單獨反映，并在財務報告的重要位置上重點揭示。

本錢--效益性：是一種質量特征。

實質盛于形式：

2、荷蘭會計模式

荷蘭會計獨具特色

〔一〕強調現值計量根底。荷蘭的會計理論與會計實務緊密相聯，相互交織。荷蘭的會計理論常將會計理論研究置于作為宏觀經濟學的一個特殊領域的企業經濟學中，其結果是荷蘭會計理論界要求會計學上的收益概念于經濟學上的收益概念完全一致，從而必須首先保持企業的實質資本。

〔二〕法律對會計的約束和管理相對較松，但比擬重視對會計報表的管理。荷蘭法律對會計的約束較松是相對于其他國家而言的。

荷蘭的《企業年度報表法》對會計的影響較大。該法規定企業在期末應編制財務報表，還規定母公司可根據上述報表編制合并財務報表。該法還要求公開集資有限責任公司的全部以及非公開集資有限責任公司中的大型企業以及銀行、保險公司和其他已發行可轉讓債券機構，都必須依法由注冊會計師進行年度審計。此外還提出以下要求：

1、年度財務報表應確切反映企業財務狀況及年度經營成果。

2、財務報表的編制必須符合完善可靠的商業慣例。

3、對反映資產、負債以及確定經營成果的根底或依據必須加以揭示。

4、應在前后一致的根底上編制財務報表。

5、在會計報表及其注釋中，要提供本期與前期相比擬的財務信息。

〔三〕強調經濟學理論對會計的指導作用。荷蘭會計界強調經濟學理論對會計的指導意義，不僅在資本保持理論上偏愛實體資本保持理論下的現行本錢會計，而且還致使荷蘭在相當長的時期內對詳細、具體的會計準那么不夠重視。

〔四〕在民法中規定了會計報表體系。荷蘭的會計報表體系包括資產負債表、損益表以及報表的注釋。財務狀況變動表在民法中未提出要求，但一些國家性的大型公司多半編制此表，以滿足國內外各有關方面的需要1、研究國際比擬會計的目的

〔1〕研究國際比擬會計是為了加強對國際企業的會計管理。任何企業都必須遵循東道國的會計標準。

〔2〕研究國際比擬會計，是為了吸取各國在會計管理方面的成功經驗。企業會計的管理是一種很重要的經濟管理工作，需要一定的會計標準制定這些標準需要一定的社會經濟環境，需要花費許多的人力、物力和財力和經驗，通過會計的國際比擬，就可以獲取其它國際的成功經驗，節約管理本錢。

〔3〕研究國際比擬會計，為研究會計的國際協調效勞。會計的國際協調是開展好國際企業和各國經濟的國際合作的重要一環，要進行會計的國際協調就必須了解各國會計的重要差異，以及產生差異的主要原因。

研究國際比擬會計，為提高我國會計理論研究水平效勞。將世界各國的會計納入我國的會計研究范圍，就更利于深刻的揭示矛盾、探索規律與開展會計理論。

2、試述國際會計準那么委員會

國際會計準那么委員會由理事會、咨詢集團和籌劃委員會以及聯合處共同組成。

〔一〕國際會計準那么委員會的根本目標：

1、為了公共的利益，制訂并公布在編制成為審計對象的財務報表時應遵守的會計準那么，并推動這些準那么在全世界的范圍內被接受和遵守；

2、為改善和協調于財務報表揭示有關的會計準那么和程序而盡最大的努力。

〔二〕國際會計準那么委員會的根本義務是：

1、在各該國公布國際會計準那么委員會理事會通過的所有國際會計準那么。

盡最大努力：〔1〕敦促各該國政府、制訂與管理會計準那么的機構，以及發布財務報表的金融、工業和商業社會在報表的所有重要方面遵循國際會計準那么，假設未遵循，那么應揭示其事實：〔2〕保證使審計師們認為報表的所有重要方面符合國際會計準那么；〔3〕使國際會計準那么委員會理事會公布的國際會計準那么在國際上被接受和遵守。1、運用類別比擬法的步驟：

類別比擬法是研究國際比擬會計的常用方法。步驟如下：

第一步：選出研究樣本。注意選樣本的時,一般應遵循重要性原那么,即從本國的利益出發,研究與本國交往多,對世界各國會計有重要影響的國家的重要會計特征.

第二步：按既定的分類標準對樣本進行分類。主要的分類標準有:企業的經濟環境、國家的經濟共性、經濟體制的相似性等。

第三步：總結各類別間會計模式的差異及其形成原因。主要研究各類會計模式的根本特點。研究時需要選定某一國家的會計模式為標準。

2、國際會計的根本功能：

〔1〕、預測國際經濟前景，參與國際企業經營戰略及規劃的制定。戰略規劃必須著重解決國際企業與變化多端的外界環境的不適應問題，其中包括對國際經濟前景的預測。

國際經營戰略規劃的主要特點是：期限一般短于五年，且每年要編制、每季要修訂方案；要考慮新的投資以及進行投資組合分析；在分析現金流量時，應充分考慮外匯風險與租、稅等原因。

〔2〕、參與國際經營決策。國際經營決策是國家企業管理的核心與關鍵。

〔3〕、控制國際經營過程、監督國際經營活動。國際會計是關于慣技企業進行國際經營活動的會計，是從價值方面對國際經營活動的控制與觀念總結。

〔4〕、反映國際經營過程，考核國際經營成果。國際會計運用各種專門方法，如外幣業務會計，國際財務報表的合并，國際通貨膨脹會計等，對國際經營過程重的每一經濟活動，予以確認、計量與報告，正確地反映國際企業的經營成果、財務狀況及其變動情況，為國際企業的有關利益主體的決策效勞。1、物價變動會計的根本理論

一、物價變動會計的理論根底物價變動會計產生的外因是持續的、劇烈的物價變動，其產生的內因來自資本保持與確定真實收益的要求。

二、物價變動會計的根本目標：物價變動會計的根本目標，是消除物價變動對會計的影響，以提高傳統財務會計信息的質量。因此，物價變動會計并不謀求取代傳統財務會計，而謀求在物價變動情況下解決傳統財務會計無能為力的會計問題。

三、物價變動會計的根本假設：物價變動會計的根本假設，是實現物價變動會計根本目標的根本前提，是對傳統財務會計的假設的辨證否認。

物價變動會計的根本假設主要包括：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量為主假設與資產價值與貨幣價值變動假設。

四、物價變動會計的根本原那么：

物價變動會計的根本原那么,是在物價變動會計根本目標指導下,在物價變動會計的根本假設下,對物價變動會計的根本要求,它對歷史本錢原那么,收入實現原那么與配比原那么進行了一定程度的否認,對本錢效益原那么、重要性原那么、客觀性原那么與穩健性原那么賦予了某些新涵義，完全承襲了一致性原那么與充分揭示原那么。

五、物價變動會計的根本規那么

〔一〕一般物價水平變動將導致貨幣性工程的購置力損益

〔二〕個別物價變動會導致持有的非貨幣性資產發生持有利得或損失

2、會計模式及其特征：

會計模式是對一定國家或地區的標準化會計實踐活動的綜合或描述。被描述的要素主要包括：一定國家或地區的會計管理體制、會計準那么或會計制度的制定與實施、會計信息的披露制度、會計監督體制等。

會計模式的特征如下：

主觀見于客觀的特性：會計模式是對具有目的性的會計實踐活動的描述，具有客觀性；但是它又進行一定的抽象才能概括出一定會計模式的特征，因此具有主觀性。

綜合性：會計模式是對眾多會計特征的概括與總結，在這些組成要素中，會計目標居統帥地位。

開展性：在各國多外經濟活動過程中，經常吸收他國會計模式的優點，來改良本國會計模式業務題一、2006