稅法第13章印花稅和煙葉稅13.1印花稅特點納稅人、扣繳義務人與征稅范圍稅目與稅率計稅依據與應納稅額的計算稅收優惠征收管理13.1.1特點1988年8月6日國務院發布《中華人民共和國印花稅暫行條例》并于1988年10月1日起施行。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》并自2022年7月1日起施行，《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。特點：（1）稅源廣、稅負輕。隨著市場經濟的建立和發展，書立、領受和使用憑證的現象越來越普遍，以經濟交往中合同、憑證為主要征稅對象的印花稅稅源廣泛。同時，印花稅稅負輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰。（2）股票交易印花稅收入占比大。1988年至2020年，全國累計征收印花稅超過2.9萬億元。其中，一般印花稅收入約1.2萬億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入約1.7萬億元，占比58.45%。2020年，全國印花稅收入為3087億元。（3）印花稅可以采用納稅人自行粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。13.1.2納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人為印花稅的納稅人。扣繳義務人納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。征稅范圍應稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。13.1.2納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人為印花稅的納稅人。書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。征稅范圍應稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。要點提示:1.證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收。2.企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規定繳納印花稅。3.在境外書立但在境內使用的應稅憑證應按規定繳納印花稅。13.1.3稅目與稅率稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點五指銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五

買賣合同價款的萬分之三指動產買賣合同（不包括個人書立的動產買賣合同）建設工程合同價款的萬分之三

運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯運合同（不包括管道運輸合同）技術合同價款、報酬或者使用費的萬分之三不包括專利權、專有技術使用權轉讓書據租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費的千分之一

倉儲合同倉儲費的千分之一

財產保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同產權轉移書據

土地使用權出讓書據價款的萬分之五轉讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）價款的萬分之五股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）價款的萬分之五

商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據價款的萬分之三營業賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五

證券交易成交金額的千分之一

13.1.4計稅依據與應納稅額的計算1.計稅依據的確定（1）基本規定①應稅合同的計稅依據為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；②應稅產權轉移書據的計稅依據為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；③應稅營業賬簿的計稅依據為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；④證券交易的計稅依據為成交金額。⑤應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據。（2）特殊規定①已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。②應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規定確定。③證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。13.1.4計稅依據與應納稅額的計算2.應納稅額的計算應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。應納稅額＝應稅憑證計稅金額×適用稅率政策應用提示：同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。政策實訓：假定某企業2022年10月發生以下有關業務事項：與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據1份，所載金額100萬元；訂立產品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元。如何計算該企業應繳納的印花稅？解析：（1）企業訂立產權轉移書據應納稅額＝1000000×0.3‰＝300（元）（2）企業訂立購銷合同應納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（3）企業訂立借款合同應納稅額＝4000000×0.05‰＝200（元）（4）當年企業應納印花稅稅額=300＋600＋200＝1100（元）13.1.5稅收優惠下列憑證免征印花稅：1.應稅憑證的副本或者抄本；2.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；3.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；4.農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同；5.無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同；6.財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據；7.非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同；8.個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型微型企業發展等情形可以規定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。13.1.6征收管理納稅地點1.納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產產權發生轉移的，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。2.納稅人為境外單位或者個人，在境內沒有代理人的，應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產交付地、境內服務提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應稅憑證境內書立人所在地（居住地）主管稅務機關申報繳納；涉及不動產產權轉移的，應當向不動產所在地主管稅務機關申報繳納。納稅時間印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日；證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。印花稅按季、按年或者按次計征。證券交易印花稅按周解繳。繳納方式印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務院稅務主管部門監制。13.2煙葉稅納稅人和征稅范圍稅率、計稅依據和應納稅額的計算征收管理13.2.1納稅人和征稅范圍征稅范圍煙葉稅的征稅范圍是指晾曬煙葉、烤煙葉。納稅人在中華人民共和國境內，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。根據《煙草專賣法》的規定，由煙草公司或者其委托單位按照國家規定的收購標準統一收購，其他單位和個人不得收購。13.2.2稅率、計稅依據和應納稅額的計算實際支付價款=收購金額×（1＋10%）應納稅額=實際支付價款×稅率煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅的計稅依據為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額，包括納稅人支付給煙葉生產銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計算。價外補貼是指納稅人在收購價款之外給予煙葉生產銷售單位和個人的補貼，主要指煙草公司對煙農給予的專用物資補貼、專業化服務補貼和其他相關補貼。為了避免因補貼不同扭曲煙葉稅計稅價格，稅法規定，價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計算。用公式表示為：法規運用案例：某煙草公司系增值稅一般納稅人，2021年1月收購煙葉100000千克，煙葉收購價格10元/千克，總計1000000元，貨款已全部支付。如何計算該煙草公司當