第十一講

個人所得稅法1本講主要內容：個人所得稅法概述個人所得稅納稅人個人所得稅征稅對象個人所得稅稅率個人所得稅的計算個人所得稅稅收優惠個人所得稅征管個人所得稅法的完善2個人所得稅法概述個人所得稅法和個人所得稅的概念個人所得稅法律制度的模式我國個人所得稅法的沿革及其發展我國個人所得稅法的特點

3個人所得稅法和個人所得稅的概念個人所得稅法廣義：指調整征稅機關與自然人（居民個人、非居民個人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。狹義：就是調整個人所得稅征納關系的基本法，即《個人所得稅法》。

個人所得稅對個人（自然人）在一定期間取得的各項應稅所得所征收的一種稅。

4個人所得稅法律制度的模式分類所得稅制度

亦稱個別所得稅制，是指把所得依其來源的不同分為若干類別，對不同類別的所得分別計稅的所得稅制度。綜合所得稅制度亦稱一般所得稅制，是對納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，依法寬免或扣除后，依法計征的一種所得稅制度。分類綜合所得稅制度亦稱混合所得稅制，是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優點兼收并蓄，實行分類課征和綜合課征相結合的所得稅制度。

5我國個人所得稅法的沿革及其發展我國第一部個人所得稅法是于1980年9月20日由五屆全國人大三次會議通過并公布的，其主要適用對象是外籍人員，包括華僑和港、澳、臺同胞。現行個人所得稅法是在合并原個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅的基礎上，根據1993年10月31日由八屆全國人大常委會四次會議審議通過的《關于修改（個人所得稅法）的決定》，于1994年1月1日起開始施行的。1999年8月30日九屆人大常委會第十一次會議又對《個人所得稅法）進行了第二次修訂，其內容主要是針對當時投資不足、消費疲軟的經濟特點而取消了儲蓄存款利息的免稅待遇。

6我國個人所得稅法的特點實行分類所得稅制征稅面小，稅負從輕，扣除從寬7個人所得稅納稅人我國個人所得稅的納稅人是在中國境內居住有所得的人，以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

居民納稅人非居民納稅人8居民納稅人在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納積人，應當承擔無限納稅義務，即就其從中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

非居民納稅人在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，是非居民納稅人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。

9個人所得稅征稅對象工資、薪金所得

個體工商戶的生產、經營所得

對企事業單位的承包經營、承租經營所得

勞務報酬所得

稿酬所得

特許權使用費所得

利息、股息、紅利所得

財產租賃所得

財產轉讓所得

偶然所得

其他所得10個人所得稅稅率個人所得稅稅率是個人所得稅應納稅額與應納稅所得額之間的比例。

工資、薪金所得，適用9級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。（表一）

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5級超額累進稅率。

（表二）比例稅率。

11級數

全月應納稅所得額

稅率%速算扣除

1不超過500元的

522超過500元至2000元的部分

10253超過2000元至5000元的部分

151254超過5000元至20000元的部分

203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分

3033757超過60000元至80000元的部分

3563758超過80000元至100000元的部分

40103759超過元的部分

4515375表一：12級數全年應納稅所得額

稅率%速算扣除數

1不超過5000元的

502超過5000元至10000元的部分

102503超過10000元至30000元的部分

2012504超過30000元至50000元的部分

3042505超過50000元的部分

356750表二：13個人所得稅的計算個人所得稅實行分項扣除、分項定率、分項征收的計征辦法。

工資、薪金所得部分的個人所得稅額＝應稅所得金額×適用稅率－速算扣除數個體工商戶的生產、經營所得的個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人的所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得的個人所得稅額＝每次所得收入×20％14勞動報酬所得：（4000元以下）的個人所得稅稅額＝（每次所得收入一800元）×20％；（4000元以上）的個人所得稅稅額＝每次所得收入×（1－20％）×20％

稿酬所得：（每次收入不超過4000元）的個人所得稅稅額=（每次所得收入－800元）×20％×（1－30％）；（每次收入超過4000元）的個人所得稅稅額＝每次所得收入×（1－20％）×20％×（l－30％）特許權使用費所得、財產租賃所得：（每次收入不超過4000元）的個人所得稅稅額=（每次所得收入－800）×20％；（每次收入超過4000元）的個人所得稅稅額=[每次所得收入×（l－20％）]×20％

15個人所得稅稅收優惠個人所得稅的減免免征：《個人所得稅法》第4條規定10項個人所得稅的減征殘疾、孤老人員和烈屬的所得

因嚴重自然災害造成重大損失的授權國務院財政部門決定其他免稅事項個人所得稅的抵免我國個人所得稅法規定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除依照該所得來源國家或者地區的法律應當繳納并且已實際繳納的稅額。

16個人所得稅征管征收方式

源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳

征收期限征收地點

17個人所得稅法的完善改革個人所得稅的分類所得稅制度模式，實現向分類綜合所得稅制的轉化進一步擴大稅基

降低稅率，減少稅率檔次

推廣稅收指數化，建立彈性稅制

改進不公平的差別待遇，規范稅前費用扣除，進一步實現稅負公平借鑒國際做法，修改居民納稅人確定基準

借鑒國際做法，修改居民納稅人確定基準

改革個人所得稅稅收征收管理體制，形成以納稅申報為基礎，以稅務稽查為保證，以稅務代理為輔助的征管模式

18個人所得稅法討論題1．分析我國現行的個人所得稅起征點，并說明其調整的必要性。2．簡述我國個人