歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!企業內部會計控制目標初探摘要:本文認為，內部控制的目標不僅是單位管理經濟活動、實施內部控制所要達到的標準，也是外部審計人員或社會中介機構評價內部控制系統的重要依據，良好的內部控制必須設有明確的目標。內部會計控制目標分為所有者目標和經營管理者目標，按照公司治理結構層次劃分為股東、股東大會、董事會、監事會、經理、財會經理、內部審計；按內容層次劃分為內部制度科學合理，查錯防弊病及時準確，財產安全完整，業務活動健康運行，風險控制系統有效，會計資料真實完整，會計信息及時有用，管理制度健全完善，管理效率真實高效，國家法規貫徹執行，經濟效益不斷提高，職業道德完善升華等。關鍵字:企業管理；經濟效益；控制目標任何組織的控制目標總是和其管理目標相一致，并且是為有效實現組織目標而設置的，它是管理目標的具體化。內部控制的目標不僅是單位管理經濟活動，實施內部審計人員或社會中介機構評價內部控制系統的重要依據，良好的內部控制必須設有明確的目標。內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架體系以及進行內部控制設計、評價和考核的指導原則與參照。[1]按照我國1997年1月中國注冊會計師協會實施的《獨立審計具體準則第9號----內部控制與審計風險》及相關規范中的內容，內部控制的目標具體包括：保證業務活動的有效進行；保護資產的安全完整；防止、發現、糾正錯誤與舞弊；保證會計資料的真實、合法、完整。按照1992年COSO委員會發布《內部控制----整體框架》的報告，內部控制的目標包括：取得經營活動的效率和效果；保證財務報告的可靠性；保證遵循相關的法律法規?？梢钥闯鯟OSO委員會報告中對內部控制的目標在定位上內容上更為豐富廣泛，尤其是取得經營活動的效率和效果，企業達到這一目標涉及到企業各方面的活動，也涉及到對經營取得效果的考核及對經營效率評價標準的確定問題。我國于2001年2月14日發布的《內部會計控制基本規范》（征求意見稿）中，將內部控制的目標歸納為五個方面，其中除了包含原有的確保經營目標的實現，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保護財產安全，確保各項法規及內部資料的真實完整，確保各項法規及內部制度的執行外，還特別強調建立風險控制系統，強化風險管理，確保單位各項業務活動的健康運行。將風險控制系統的建立作為獨立的內部控制的一項目標，與我國當前企業運轉過程中忽視風險控制，有時甚至盲目使用資金等隱藏巨大風險的運營行為有極大的關系，非常適合我國的國情，也能夠在很大程度上促進公司治理結構的完善，加快國有企業的改革。一、企業內部會計控制的目標1.內部會計控制和內部管理控制的關系。從內部控制理論進一個世紀的發展歷程來看，內部控制概念的演變和內容的神話是源于企業內部加強管理的內在需要而產生并不斷發展的。由內部牽制、內部會計控制和管理控制，再至內部控制結構或成分演變的根本動力來自于企業內部控制實踐的要求。內部控制實質上是一個單位為了實現特定的經營管理目標而制定的控制政策和控制程序。在這些政策和程序中。在這些政策和程序中，與提高一個單位經營管理效率和貫徹其經營管理方針有關的政策和程序，稱為內部管理控制；與保護資產的安全完整，提高會計記錄的準確性和可靠性有直接聯系的政策和程序，稱為內部會計控制。廣義的內部管理控制實際上就是內部控制，因此，內部會計控制自然稱為內部管理控制的一個組成部分。會計本身是隨著管理的發展而發展起來的，內部會計控制與內部管理控制應為從屬關系。從內部控制定義的不斷修正可以看出，之所以區分內部會計控制與內部管理控制，是為了劃分外部審計人員職責，即把內部控制分為內部會計控制與內部管理控制是注冊會計師為了減少審計精力，避免承擔審計責任而提出的要求。若從狹義上看，內部管理控制則與內部會計控制同屬于內部控制，因此，內部會計控制與內部管理控制同屬于內部控制，因此，內部會計控制與內部管理控制則又是一種并列關系。當然，內部會計控制是會計部門為防止侵吞財務和其他違法行為的發生以及為保護企業財產安全所制定的多種會計業務處理程序和控制措施。內部會計控制是內部控制的核心，是企業實行內部控制的主要方式和主要內容。因為企業主要是利用以財務會計為主的經濟信息來控制和調節計劃目標，制約和引導經營活動，內部管理控制是指與保證經營方針、政策的、政策的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。內部管理控制制度雖然不直接涉及會計活動，但也與其有經濟關系，它是內部會計控制的前提和基礎。建立有效的內部會計控制制度，必須首先建立有效的內部管理控制制度，所以內部會計控制與內部管理控制并不互相排斥，互不相容。有些控制措施既可以作為內部會計控制方法，也可以用于內部管理控制。比如，產品的銷售記錄或成本記錄對于內部會計控制與內部管理控制都是必要的。2.內部會計控制的定位。在外延上，內部控制包括會計控制、管理控制、業務控制和法規執行控制。最初的內部控制實際上就是會計控制。自從20世紀60年代內部控制被分為內部會計控制和內部管理控制以后，內部會計控制轉制與會計工作、會計信息直接有關的控制。當時意義上的會計控制目的是保護資產安全和會計信息真實。隨著內部控制目標的多元化，會計控制涉及到企業資金運作的效率和效益。在市場經濟環境下，通過資金籌集和運作謀求效益的最大化永遠是企業財務管理的主旋律。正因為如此，盡管會計控制的目標是多元化趨勢，會計控制在內部控制中的核心地位始終沒有動搖。從企業實踐來看，內部控制制度建設過程中也正是圍繞著會計控制這一核心來抓的；從保證資產安全和信息真實著手做好基礎工作，在此基礎上采用預算管理、內部審計等控制措施，以保證內部管理的科學性和經營目標的實現。維護資產安全，保證信息可靠，提高經營的效率和效果構成內部控制的基本目標，會計控制始終是內部控制的核心。因此，內部會計控制不等同于內部控制，由此內部控制目標也不能完全拓模與內部會計控制，正確合理的構建企業內部會計控制目標，特別是按照公司治理結構中權責關系及內部會計控制目標的內容進行分層設計，則是實現企業內部會計控制亟待解決的重要問題之一。二、企業內部會計控制目標的構建現代企業制度的實質是以企業所有權和經營管理權相分離，經營管理權和監督權向制衡為主的各種權力相互制約，互相依存的一種企業管理制度安排，企業不同利害關系者對企業的權利和經濟利益要求及其所承擔責任不同，實施會計控制的目的也就不同，因此，企業內部權責結構決定企業內部會計控制目標。[2]在現代企業利害關系者群體中，其核心作用的是使企業所有者和經營者兩大集團，由此企業內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性及其收益，要求實現其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果，正確估價企業的財務狀況，以便進行正確的投資決策，這一目標的實現必須靠有效的高質量的會計控制作保證。因此，企業所有者內部會計控制的主要目標是規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經營責任，實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業經營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經營管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理，確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全完整，及時向企業所有者提供其所接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。三、企業內部會計控制目標按公司治理結構層次劃分所謂公司治理結構是指現代公司制企業在領導、管理、激勵、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，而不是單向的自上而下的統治和被統治的關系。[2]根據這一原理，結合我國公司治理結構的特征，企業所有者和經營管理者內部會計控制目標還應具體劃分為股東、股東大會、董事會、監事會、經理、財會經理、內部審計等若干層次具體的實施內部會計控制的目標。1.股東及股東大會。股東作為企業資本的出資者和股份的持有人，享有所有權和股東權，在內部會計控制上擁有審查財務賬簿和股東大會決議以及監督經營管理者的權利；股東大會是公司的最高法定權利機關，享有決議權、聽取報告權與查核權，股東大會可以查核董事會所提交的財務會計報告及監事對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告。[4]可見，股東及股東大會實施內部會計控制的主要目標是要求企業管理當局提供真實、完整、有用的會計報告及其他會計信息，監督管理當局的經營管理行為，以做出正確的投資及管理決策。2.董事和董事會。董事會是對內管理公司事務，對外代表公司同第三者進行交易活動的法定必備的業務執行機關，對業務執行其決策作用，它接受股東的委托，負責公司的戰略和資產經營，監督和制約主要決策，所以董事及董事會實施內部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、利潤分配方案等的科學、公正、合理，公司內部管理機構設置合理，制定高效可行的公司基本管理制度等。3.經理。企業經理人由董事委任，是企業的代理人，具體負責企業經營管理的日常工作，主要包括協助董事會制定企業戰略并負責具體實施，如制定企業長短期計劃；制定建議并實施企業財務總戰略；制定并實施有關企業預算和管理控制程序，確保企業管理者能夠掌握正確信息，以明確目標，做出決策，監督績效；具體管理企業的勞動人事、生產經營、市場營銷以及財務事項。由此可知，企業經理的內部會計控制主要是建立和完善符合現代經營管理要求的內部經營管理機構；建立經營風險控制系統；堵塞漏洞，消除隱患，保護企業財產安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行；提高企業經濟效益。4.監事和監事會。監視由公司創立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經理班子行使監督職能的機關或個人；監事會是對董事會、董事和經理等管理人員行使監督職能的機關，對股東大會負責，其主要職能是對公司普通業務的監察和財務會計的監察，因此，監事及監事會實施企業內部會計控制的主要目標是企業經營管理決策、日常經營活動及行為。5.企業財務負責人。財務負責人既要對總經理負責又要對董事會負責，因而財務負責人實施內部會計控制的目標主要是實現董事會的內部會計控制目標并接受監事會的監督。由此推及企業會計人員及會計機構實施內部會計控制的主要目標是認真進行會計監督，履行自身職責，對財務負責人負責。6.內部審計。內部審計是企業內部會計控制的基本內容和方式。在我國，內部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業總經理或董事會負責，其主要目標是對內部控制制度的執行情況進行監督、檢查，了解執行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。四、企業內部會計控制目標按其內容層次劃分企業內部會計控制目標按其內容層次劃分大致如下：內部制度科學合理，查錯防弊及時準確，財產安全完整，業務活動健康運行，風險控制系統有效，會計資料真實完整，會計信息及時有用，管理制度健全完善，管理效率真實高效，國家法規貫徹執行，經濟效益不斷提高，職業道德完善升華等，這些內部會計控制目標呈相互聯系、相互依存的遞進關系，一般表現為前者是后者的基礎和條件。1.建立健全企業內部會計控制制度是實施企業內部會計控制的基本內控目標。企業應按照《會計法》等法律法規的要求，建立健全企業內部會計控制制度，包括股東會、董事會、監事會、經理及其以下各基層管理和業務部門經理及人員的內部權限、職責義務范圍、履行方法及獎懲內容、辦法等各項內容，都應以科學合理的制度性質固定下來，尤其是各部門及經辦人員的內控目標與具體內容應具體、詳盡、科學、合理、適當。2.查錯防弊及及時準確實施是企業內部會計控制的基本目標之一，也是企業內部各管理階層、各管理部門的會計管理目標，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施確是不盡相同的。如對貨幣資金收支和保管業務過程中的查錯防弊，應由財會部門協助企業管理當局制定相應的授權批準程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位必須分離，相關機構及人員應當相互制約，加強款項收付的稽核等相關的規章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權與批準程序及權限范圍規定，會計部門及人員應嚴格履行審查監督職責。3.保護財產安全完整，即使財產經管和使用部門及人員的內控目標，又是財會人員的內置職責，同時又是企業出資者及管理當局的內部會計控制目標。從會計基本原理角度來看，企業資產的安全完整包含著資本的安全完整，資產是資本賴以存在的自然形態，資產還是對企業未來經濟效益有用的經濟資源，實現資本保值增值也有賴于資產的安全完整，它要求企業會計在穩健等會計原則基礎上遵循會計職業道德，在盡可能防范和抵御未來資產風險的基礎上，從事會計核算及監督工作，在制定各項投資及其他經營決策時，要充分考慮投資及其它決策的風險因素。4.促使并保持企業業務活動健康運行是企業內部會計控制的基本目標之一。所謂業務活動健康運行是指各項業務活動內容合理合法，符合企業整體業務目標要求和效益大于成本原則，業務風險在可預見的控制范圍之內，開辦業務活動的手段與方法科學正當，無違法違紀行為，業務活動效果具有可持續發生的效益型和前瞻性，業務活動運行程序明確、順暢、快捷、高效率，業務經辦部門及人員責任心強、積極性高的運行狀態。業務活動健康運行這一內控目標涵蓋了很多具體的控制目標。5.風險控制系統有效目標的主要內容。包括企業可能面臨的風險種類、內容、風險程度、風險發生及其防范部門，風險評估機制健全，防范規避風險措施得當，風險信息反饋靈敏準確，防范風險能夠令行禁止，防范風險的獎懲制度嚴明等。6.會計資料真實完整及是企業內部會計控制的基本目標，又是企業內部會計控制的基本的極為重要的手段。會計正是通過真實完整的會計資料記錄、匯總、報告等手段實現其對企業經營責任落實，對企業財產及經濟業務活動進行監督管理職能的。7.會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標實現的基礎上，企業內部會計控制應進一步達到的基本目標之一。會計信息是指對企業利害關系者進行管理及經營決策有用的會計資料，從內部會計控制的層次內容來函，會計資料真實完整主要是單位負責人、會計部門及人員的基本內控職責，會計資料能否進一步成為會計信息，這主要是股東、股東大會、監事會等的內控職責，即會計資料是否有用，要根據使用者的目的和標準來判斷，胡是會計資料與會計信息的質量及目標的區別，只能混淆內控中的不同職責與任務。8.管理制度健全完善。時指出內部會計控制制度之外的各項企業管理制度應健全完善，實施企業內部會計控制，督促企業建立健全與內控制度協調一致的企業內部的各項管理規章制度，并確保這些規章制度貫徹執行。9.管理效率真實高效。這一目標及要求內部會計控制制度應保證真實反映企業管理效率情況，又要求內部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制之間的博弈空間，以便不斷完善內部會計控制制度。[5]10.保證國家法規制度貫徹執行。這不僅是社會審計國家政府有關部門對企業內部會計控制實施“再控制”的目標之一，也是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份進行經濟管理的基本目標和要求，是我國會計監督體系的重要組成部分和特色之一。11.促使經濟效益不斷提高。這既是整個經濟管理的目標，也是企業內部會計控制的目標，既是實施企業內部會計控制，確保單位經營管理目標實現的總體要求，也是企業內部會計控制好壞的最終標準。參考文獻：[1]潘秀麗.對內部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001，（6）：22-24.[2]張俊民.企業內部會計控制目標構造及其分層設計[J].會計研究，2001，（5）：32-44.[3]宋建波.企業會計控制原理及應用[M].北京：中國財政經濟出版社，2001.75.[4]閆達五.內部控制框架的構建[J].會計研究，2001，（2）：16-18.[5]朱榮恩，徐建新。現代企業內部控制制度[M].北京：中國審計出版社，2000.8.ontheobjectivesofenterpriseinternalaccountingcont