《資源稅會計與納稅籌劃》第一節耕地占用稅稅法規定耕地占用稅法是指國家制定的調整耕地占用稅征收與繳納權利及義務關系的法律規范?，F行耕地占用稅法的基本規范，是2007年12月1日國務院重新頒布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《耕地占用稅暫行條例》）。耕地占用稅及會計核算《資源稅會計與納稅籌劃》一、耕地占用稅的納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。耕地占用稅的納稅義務人，是占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人。所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。耕地指種植農業作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開發從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業建設，由省、自治區、直轄市本著有利于保護土地資源和生態平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外，在占用之前3年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。《資源稅會計與納稅籌劃》【例5-1】下列占用農村土地的行為，需繳納耕地占用稅的有（）。A.占用耕地建房B.占用耕地從事其他非農業建設C.占用魚塘從事其他非農業建設D.占用耕地新辦學校、幼兒園、養老院、醫院E.占用之前3年內屬于耕地的土地用于非農業建設選項D，學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地免稅。故正確選項為ABCE。解析《資源稅會計與納稅籌劃》二、耕地占用稅的稅率、計稅依據和應納稅額的計算（一）稅率考慮到不同地區之間客觀條件的差別以及與此相關的稅收調節力度和納稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區差別定額稅率。稅率規定如下：（1）人均耕地不超過1畝的地區（以縣級行政區域為單位，下同），每平方米10～50元；《資源稅會計與納稅籌劃》（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米8～40元；（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米6～30元；（4）人均耕地超過3畝的地區，每平方米5～25元。經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規定稅額的50％(見表5-1)?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》地

區每平方米平均稅費上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、湖南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5表5-1各省、自治區、直轄市耕地占用稅平均稅額《資源稅會計與納稅籌劃》（二）應納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為：應納稅額＝實際占用耕地面積（米2）×適用定額稅率【例5-2】假設某市一家企業新占用19800米2耕地用于工業建設，所占耕地適用的定額稅率為20元/米2。計算該企業應納的耕地占用稅。應納稅額＝19800×20＝396000（元）解析《資源稅會計與納稅籌劃》【例5-3】2012年3月，某公司在郊區新建設立一家分公司，共計占用耕地15000米2，其中800米2修建幼兒園、2000米2修建學校，當地耕地占用稅稅額為20元／米2。該公司應繳納耕地占用稅（）元。A.244000B.260000C.284000D.300000學校、幼兒園占用的耕地免征耕地占用稅。應繳納耕地占用稅＝（15000－2000－800）×20＝244000（元）。故正確選項為A。解析《資源稅會計與納稅籌劃》三、耕地占用稅的稅收優惠和征收管理（一）免征耕地占用稅（1）軍事設施占用耕地。（2）學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。（二）減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規定的情形免征或減征耕地占用稅?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》（2）農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，在規定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。納稅人臨時占用耕地，應當依照規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業建設的，征收耕地占用稅。為建設直接為農業生產服務的生產設施占用前款規定的農用地的，不征收耕地占用稅。《資源稅會計與納稅籌劃》【例5-4】根據耕地占用稅的相關規定，下列說法中正確的有（）。A.軍事設施占用耕地免征耕地占用稅B.農村居民占用耕地新建住宅免征耕地占用稅C.公路、鐵路線路占用耕地減半征收耕地占用稅D.免征耕地占用稅后，改變原占地用途不再屬于免征情形的應補繳耕地占用稅E.獲準占用耕地的單位應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅選項B，農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；選項C，鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。故正確選項為ADE。解析《資源稅會計與納稅籌劃》第二節耕地占用稅稅金的計算和耕地占用稅的會計核算一、耕地占用稅稅金的計算在計算過程中，耕地面積應以平方米為單位。如果審批用地通知書是以市畝為計量單位的，在計稅時，則應將市畝換算成統一的計量單位，即平方米，然后再乘以適用的稅率。市畝和平方米的換算關系為：1市畝＝666.67平方米《資源稅會計與納稅籌劃》

【例5-5】某企業興建廠房占用耕地50畝，當地適用稅率為7元/米2。計算該企業應繳納的耕地占用稅稅額?！纠?-6】某學校占用耕地20畝，其中5畝為校辦工廠用地，其余15畝為教學樓、操場、宿舍等用地。當地適用稅率為5元/米2。按耕地占用稅政策規定，校辦工廠用地不能免征耕地占用稅。計算該學校應繳納的耕地占用稅。應繳納的耕地占用稅稅額=50×666.67×7=233334.50（元）應繳納的耕地占用稅稅額=5×666.67×5=16666.75（元）解析解析《資源稅會計與納稅籌劃》二、耕地占用稅的會計核算（1）企業購建固定資產繳納的耕地占用稅，計入固定資產價值的，企業應作如下會計分錄：計提工程項目應繳納的耕地占用稅時：借：在建工程貸：應交稅費——應交耕