項目五--核算企業主要經營過程的經濟業務和成本計課件任務一核算資金籌集的經濟業務任務二核算供應過程的經濟業務目錄頁

CONTENTSPAGE項目五核算企業主要經營過程的經濟業務和成本計算任務三核算生產過程的經濟業務任務四核算銷售過程的經濟業務任務五核算財務成果形成與過程的經濟業務任務一核算資金籌集的經濟業務任務二核算供應過程的經濟任務一核算資金籌集的經濟業務過渡頁

TRANSITIONPAGE任務一核算資金籌集的經濟業務過渡頁佳妍華公司（增值稅一般納稅人）2012年12月1日收到銀行收賬通知（見下表），乾信公司投資款250000元已收款入賬。佳妍華公司應如何進行賬務處理？情景引例佳妍華公司（增值稅一般納稅人）2012年12月1日收到銀行收一、實收資本的核算（一）實收資本的概念實收資本是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。實收資本是企業所有者權益中的主要部分，表明所有者對企業的基本產權關系。（二）主要賬戶的設置“實收資本”賬戶屬于所有者權益類賬戶，其貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末貸余額反映企業實有的資本數額。該賬戶按投資主體不同設立明細賬，進行明細分類核算。一、實收資本的核算（一）實收資本的概念實收資本是指企業投資者二、短期借款的核算（一）短期借款的概念短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。它主要用于彌補企業臨時性經營周轉或季節性等原因出現的資金不足。（二）主要賬戶的設置為了核算和監督企業短期借款的取得、償還和結存情況，企業應設置“短期借款”“財務費用”“應付利息”三個主要賬戶。“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業借入1年以內的各種借款。“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業為籌集生產經營所需要資金等而發生的各種費用。“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業按照合同約定應支付的利息。二、短期借款的核算（一）短期借款的概念短期借款是指企業向銀行針對本情境引例做如下工作：（1）出納到銀行取得進賬單；（2）會計人員根據審核后的進賬單，編制如下會計分錄。（3）出納人員根據審核后的記賬憑證登記銀行存款日記賬（略）。引例分析針對本情境引例做如下工作：引例分析任務二核算供應過程的經濟業務過渡頁

TRANSITIONPAGE任務二核算供應過程的經濟業務過渡頁2012年12月8日佳妍華公司（增值稅一般納稅人），從衣紡公司購入甲材料1000米，單價19.8元，即19800元，增值稅進項稅額3366元，運雜費200元，款項已用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。所涉及的原始憑證如圖所示。佳妍華公司應如果進行賬務處理？情景引例2012年12月8日佳妍華公司（增值稅一般納稅人），從衣紡公一、固定資產的標準及成本的確定（一）固定資產的標準固定資產主要包括以下兩方面的特征：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。以上兩個特征可作為判斷固定資產的標準。（二）固定資產的確定固定資產一般以取得時的實際成本計價，構成固定資產實際成本的具體內容包括：買價、運輸費、包裝費、保險費、安裝成本、相關稅金等直接發生的費用，以及應承擔的借款利息、外幣借款折算差額、應分攤的其他間接費用等間接發生的費用。一、固定資產的標準及成本的確定（一）固定資產的標準固定資產主二、材料采購成本的計算（一）采購成本的含義成本計算是會計核算的一種專門方法，它是對企業生產經營過程中所發生的各種生產費用根據成本計算的原則，按照一定對象核定的標準進行歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本。（二）材料采購成本的核算業務買價，是指進貨發票所開列的貨款金額。運雜費，包括運輸費、包裝費、保險費、裝卸費、倉儲費等。運輸途中發生的合理損耗。入庫前發生的挑選整理費用，包括挑選過程中所發生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。按規定應計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關稅等。其他費用，如大宗物資的市內運雜費等。二、材料采購成本的計算（一）采購成本的含義成本計算是會計核算三、供應過程核算的賬戶設置（一）“固定資產”賬戶“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算固定資產的原始價值。其借方登記增加的固定資產原始價值，貸方登記減少的固定資產原始價值，期末余額在借方，反映企業現有固定資產的原始價值。該賬戶可按固定資產的類別和項目進行明細分類核算。（二）“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算計劃成本法下的企業購入材料、商品等的采購成本。其借方登記購入材料物資的實際成本，貸方登記入庫材料物資的計劃成本，期末借方如有余額表示在途物資的采購成本。該賬戶應按材料物資的品種、類別或規格設置明細賬，進行明細分類核算。三、供應過程核算的賬戶設置（一）“固定資產”賬戶“固定資產”（三）“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算實際成本法下的企業貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。其借方登記企業購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方表示企業貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的成本。該賬戶可按供貨單位和物資品種進行明細分類核算。（四）“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業庫存各種材料的收入、發出和結存情況。其借方登記已驗收入庫材料物資的實際成本，貸方登記發出材料物資的實際成本，期末借方余額表示庫存存料物資的實際成本。該賬戶應按材料物資的類別、規格或品種設置明細賬，進行明細分類核算。（三）“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用來核（五）“應付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。其貸方登記應付供應單位的款項，借方登記已經實際償還的款項，期末貸方余額表示企業尚未支付的應付賬款。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（六）“預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業按照供貨合同規定預付給供應單位的款項。其借方登記按照合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項，期末如為貸方余額，則表示企業尚未補付的款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（五）“應付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核（七）“應交稅費”賬戶“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業應交納的各種稅費，如增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。其貸方登記應交納的各種稅費，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，表示企業尚未交納的稅費；期末余額如在借方，則表示企業多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶應按稅費的種類設置明細賬，進行明細分類核算。（七）“應交稅費”賬戶“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用來核針對本情境引例處理如下：（1）出納人員根據審核后的付款申請單填制轉賬支票付款。（2）采購部門取得增值稅專用發票并交財會部門。（3）會計人員根據審核后的增值稅專用發票和電匯憑證回單，編制如下會計分錄：（4）出納人員根據審核后的記賬憑證，登記銀行存款日記賬（略）。引例分析針對本情境引例處理如下：引例分析任務三核算生產過程的經濟業務過渡頁

TRANSITIONPAGE任務三核算生產過程的經濟業務過渡頁佳妍華公司（增值稅一般納稅人）2012年12月9日生產產品領用原材料一批，具體材料名稱、數量、金額及用途如下表所示。佳妍華公司如何進行賬務處理？情景引例佳妍華公司（增值稅一般納稅人）2012年12月9日生產產品領一、產品生產成本的構成產品生產成本是指產品在其生產過程中所發生的各種生產費用。（1）直接材料，是指用于產品生產，構成產品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產品形成的輔助材料等。（2）直接人工，是指直接從事產品生產人員的工資及其他職工薪酬。（3）制造費用，是指企業各生產單位為組織和管理生產所發生的各項間接費用，包括各生產單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、保險費、水電費、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。一、產品生產成本的構成產品生產成本是指產品在其生產過程中所發二、制造費用的分配在計算生產成本時，一般將產品生產過程中發生的各項生產費用按產品名稱或類別分別進行歸集和分配，以分別計算各種產品的總成本和單位成本。制造業企業費用核算的一般程序如下：制造費用分配有關計算公式如下：二、制造費用的分配在計算生產成本時，一般將產品生產過程中發生三、生產過程核算的賬戶設置（一）“生產成本”賬戶“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來反映和監督企業生產過程為生產產品而發生的各項費用。其借方登記生產產品所發生的直接材料費用、直接人工費用及從“制造費用”賬戶轉入的間接費用；貸方登記已完工產品的實際生產成本；余額在借方，表示期末尚未完工產品的實際成本。該賬戶按成本計算對象（如產品品種）設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。（二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來反映和監督企業生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。其借方登記生產車間發生的間接費用；貸方將本期發生的制造費用按成本核算對象進行分配，轉入“生產成本”賬戶的借方；月末經分配結轉后一般無余額。該賬戶應按生產車間設置明細賬，并在賬戶內按費用項目設置專項欄目，進行明細分類核算。三、生產過程核算的賬戶設置（一）“生產成本”賬戶“生產成本”（三）“應付職工薪酬”賬戶“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來反映和監督企業應付給職工的各種薪酬。其貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額，期末貸方余額表示企業應付未付的職工薪酬。該賬戶應按“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“非貨幣性福利”等項目設置明細分類科目，進行明細分類核算。（四）“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶，是“固定資產”賬戶的抵減賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊。其貸方登記企業按月計提的固定資產的折舊數，借方登記企業由于出售、報廢、毀損及盤虧固定資產等原因而相應減少的折舊數，期末貸方余額表示企業現有固定資產已提取的折舊累計數。該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細分類核算。（三）“應付職工薪酬”賬戶“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶（五）“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用。其借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的結轉數，結轉后應無余額。（六）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算庫存的各種商品的實際成本。其借方登記企業生產完工并驗收入庫產成品的實際成本，貸方登記發出各種產品的實際成本，期末借方余額表示企業各種庫存商品的實際成本。該賬戶按庫存商品的品種、規格、類別設置明細科目，進行明細分類核算。（五）“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核針對本情境引例，處理如下：（1）申領部門申請人填寫申領單。（2）倉管部門倉管人員審核領料單并核查庫存。（3）會計人員審核領料單（財務聯），編制如下會計分錄：引例分析針對本情境引例，處理如下：引例分析任務四核算銷售過程的經濟業務過渡頁

TRANSITIONPAGE任務四核算銷售過程的經濟業務過渡頁2012年12月17日，佳妍華公司按合同向欣欣公司發出A產品500件，單位售價160元，貨款80000元，增值稅稅率17%，增值稅額13600元，價稅合計93600元。開出增值稅專用發票，產品已托運，收到欣欣公司開來的轉賬支票送存銀行。相關憑證如下表所示。佳妍華公司如何進行賬務處理？情景引例2012年12月17日，佳妍華公司按合同向欣欣公司發出A產品商品銷售收入是指企業在銷售商品等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。企業銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。一、商品銷售收入的概念商品銷售收入是指企業在銷售商品等日常活動中所形成的經濟利益的商品銷售成本是指與銷售商品收入相關的銷售成本，即已售商品的制造成本。二、商品銷售成本的計算（一）營業成本營業成本是指企業為取得收入所發生的已銷商品、提供勞務等銷售成本，是企業在取得收入過程中所必須付出的代價。營業成本按取得收入性質的不同可分為主營業務成本和其他業務成本。（二）營業稅金及附加營業稅金及附加是指企業在取得收入的同時按規定的稅種和稅率向國家交納的營業稅金及附加，包括營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。商品銷售成本是指與銷售商品收入相關的銷售成本，即已售商品的制（三）期間費用期間費用是指企業當期發生的不計入產品成本，必須從當期收入得到補償的費用，具體包括銷售費用、管理費用和財務費用。1．銷售費用產品自銷費用，包括應由本企業負擔的包裝費、運輸費、保險費、裝卸費。產品促銷的費用，包括展覽費、經營租賃費、廣告費、銷售服務等。銷售部門的費用，指專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。委托代銷的費用，指企業委托其他單位代銷，按代銷合同規定支付的委托代銷手續費。（三）期間費用期間費用是指企業當期發生的不計入產品成本，必須2．管理費用企業管理部門發生的直接管理費用，如總部管理人員工資、職工福利費、辦公費、折舊費、修理費、差旅費、物料消耗及其他公司經費。用于企業直接管理之外的費用，包括董事會費、咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、相關稅金（印花稅等）、礦產資源補償費。提供生產技術條件的費用，包括研究費用、無形資產攤銷、長期待攤費用。業務招待費，指企業為業務經營的合理需要而支付的交易應酬費用。其他費用。不屬于上述4項，但應列入管理費用的其他費用。3．財務費用財務費用是指企業籌集生產經營所需要資金而發生的費用。主要包括利息支出（減利息收入后支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益后的損失）、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。2．管理費用企業管理部門發生的直接管理費用，如總部管理人員工（一）“主營業務收入”賬戶“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品、提供勞務等主營業務中所產生的收入。其貸方登記確認實現的主營業務收入，借方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后無余額。該賬戶可按主營業務的種類設置明細分類賬戶。（二）“其他業務收入”賬戶“其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。其貸方登記企業獲得的其他業務收入，借方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的已實現的其他業務收入，結轉以后該賬戶應無余額。三、銷售過程核算的賬戶設置（一）“主營業務收入”賬戶“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶（三）“主營業務成本”賬戶“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。其借方登記已經實現銷售的商品成本，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后無余額。該賬戶可按主營業務的種類進行明細分類核算。（四）“其他業務成本”賬戶“其他業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。其借方登記其他業務所發生的各項支出，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業務支出，結轉后該賬戶應無余額。（三）“主營業務成本”賬戶“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶（五）“營業稅金及附加”賬戶“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業經營活動發生的營業稅、城市維護建設稅、消費稅、資源稅和教育費附加稅等相關稅費。其借方登記企業本期按規定稅率計算應交納的營業稅金及附加等相關稅費，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后無余額。（六）“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業在銷售過程中所發生的各項費用。其借方登記銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和商品維修費、廣告費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等各項費用；貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后無余額。該賬戶可按費用項目進行明細分類核算。（五）“營業稅金及附加”賬戶“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類（七）“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。其借方登記發生的應收款項，貸方登記收回的應收款項，期末借方余額表示尚未收回的應收款項。該賬戶應按不同的購貨單位設置明細科目，進行明細分類核算。（七）“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用來核針對本情境引例，處理如下：（1）出納人員將轉賬支票送交銀行，取回進賬單。（2）會計人員根據增值稅專用發票和進賬單，編制如下會計分錄：（3）出納人員根據審核后的記賬憑證，登記銀行存款日記賬（略）。引例分析針對本情境引例，處理如下：引例分析任務五核算財務成果形成與過程的經濟業務過渡頁

TRANSITIONPAGE任務五核算財務成果形成與過程的經濟業務過渡頁佳妍華公司（增值稅一般納稅人）于2012年12月18日通過北京紅十字基金會向災區捐款5000元。相關憑證如下表所示。佳妍華公司應如何進行賬務處理？情景引例佳妍華公司（增值稅一般納稅人）于2012年12月18日通過北利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。一、財務成果形成的核算（一）利潤的形成1．營業利潤營業利潤是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用的凈額2．利潤總額利潤總額是指營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額。其中，營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得；營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。3．凈利潤凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。其中所得稅費用是指企業應計入當期損益的所得稅費用。它是企業按照稅法規定，就其生產經營所得和其他所得計算并交納的一種稅金。2．利潤總額利潤總額是指營業利潤加上營業外收入減去營業外支出1．“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算企業對外投資取得的收入或發生的損失。其貸方登記取得的投資收入或期末投資凈損失的轉出數；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數，期末將余額結轉到“本年利潤”賬戶，期末結轉后無余額。該賬戶應按投資收益的種類設置明細賬，進行明細分類核算。2．“營業外收入”賬戶“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入。其核算內容主要包括非流動資產處置利得、債務重組利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。其貸方登記企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，借方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后應無余額。該賬戶可按營業外收入項目設置明細賬，進行明細分類核算。（二）財務成果形成核算的賬戶設置1．“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，是用來核3．“營業外支出”賬戶“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出。其核算內容主要包括非流動資產處置損失、債務重組損失、非貨幣性資產交換損失、非常損失、公益性捐贈支出等。其借方登記企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后無余額。該賬戶可按支出項目進行明細分類核算。4．“所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認的按稅法規定從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。其借方登記企業按稅法規定的應納稅所得計算的應納所得稅額；貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后無余額。3．“營業外支出”賬戶“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用來5．“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業在本年度實現的凈利潤或發生的凈虧損。其貸方登記期末“主營業務收入”“其他業務收入”“投資收益”（投資凈損失）“銷售費用”“營業外支出”“管理費用”“財務費用”“所得稅費用”等賬戶轉入的數額。如果期末余額在貸方，表示企業自年初至本期期末累計實現的凈利潤數額；如果期末余額在借方表示企業自年初至本期期末累計發生的凈虧損數額。年度終了，企業應將本年實現的凈利潤全部轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方；如為凈虧損，則作相反的會計分錄。年末結轉后該賬戶無余額。5．“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用二、財務成果分配的核算（一）利潤分配的原則利潤分配是指企業凈利潤的分配。企業實現的凈利潤，要按照國家有關的法律、法規以及企業章程的規定，在企業和投資者之間進行分配。