《基礎會計》課程目錄

項目一會計的基本認知項目二熟悉會計要素與會計等式項目三熟悉會計科目與賬戶項目四掌握會計記賬方法項目五掌握主要經濟業務的賬務處理項目六熟悉會計憑證項目七熟悉會計賬簿項目八賬務處理程序項目九熟悉財產清查項目十熟悉財務報表項目一會計的基本認知任務五了解會計規范體系與會計職業判斷任務四掌握會計信息質量要求任務三掌握會計基本假設與確認基礎任務一了解會計的定義、特征與發展歷程任務二了解會計對象一、會計的定義信息系統論：會計、信息、系統—————歸“屬”過大管理活動論：經濟管理活動的重要組成部分—————對控制職能揭示不夠任務一了解會計的定義、特征與發展歷程本書觀點：會計定義為：“為維護特定會計主體的產權關系再生產，以貨幣為主要計量單位，采用專門的程序方法，獲取、使用并向相關利益人提供會計信息的一種管理活動。”二、會計的特征會計的基本特征有：會計是一種經濟管理活動會計是一個經濟信息系統會計以貨幣作為主要計量單位會計具有核算和監督的基本職能會計采用一系列專門的方法（一）會計的計量單位1.貨幣計量基準單位的確定2.記賬本位幣的確定3.貨幣計量單位的確定（二）會計的職能會計的職能：指會計在管理經濟過程中，客觀上所具有的功能。1.會計核算職能：是指主要運用貨幣計量形式，通過確認、計量、記錄、報告，連續、系統、完整反映各單位已經發生或完成的經濟活動情況，為加強經濟管理、提高經濟效益提供會計信息。特點:

——以貨幣計量為主

——完整、連續、系統

——全過程內容：——款項和有價證券的收付：財務的收發、增減和使用；債權、債務的發生和結算；資本、基金的增減和經費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理。2.會計監督職能：也稱控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經濟活動進行有效的指導、控制和調節，以達到預期的目的。內容：——真實性

——合法性

——完整性（1）會計監督四個層次監督權利逐級減弱（2）會計監督權利的內容：判斷權、知情權、拒絕權、報告權受法律法規的委托進行監督受財產所有者的委托進行監督受經營者的委托進行監督根據自身職業道德和業務判斷進行監督（三）會計核算方法1.設置賬戶2.復式記賬3.填制和審核憑證4.登記賬簿5.成本計算6.財產清查7.編制會計報表（四）會計特征歸納（1）會計是一種經濟管理活動（2）會計是一個經濟信息系統（3）會計以貨幣作為主要計量單位（4）會計具有核算和監督的基本職能證-賬-表設置會計科目復式記賬填制和審核會計憑證登記賬簿成本計算財產清查編制財務報告

會計特征（5）會計擁有一系列專門方法三、會計的發展歷程

會計是隨著社會生產的發展和加強管理的要求而產生，并隨著社會經濟的發展和科學技術的進步而不斷完善、

提高的。

會計發展三階段：1、古代會計階段（產生—1494年）國外：4000年前巴比倫人在金屬和瓦片上記錄

公元前200年羅馬政府設會計官員13世紀后佛羅倫薩“借主”、“貸主”

我欠人人欠我張三1%2%李四錢商趙六王五貸主借主在我國

西周專職會計官員

宋初“四柱清冊”

舊管+新收=開除+實在

上期結存+本期收入=本期支出+本期結存

唐宋時期：“四柱結算法”新收舊管開除實在期初余額收入支出期末余額帳目劃分為進、繳、存、該設總清帳----分類核算

申報進繳表、存該表

明末清初：“龍門帳”清朝：“四腳帳”又名“天地合”----復式記帳傅山，明末清初山西幫商人，他參考當時官廳會計的“四柱清冊”記賬方法，設計出一種適合于民間商業的會計核算方法--“龍門賬”。龍門賬的要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產并包括債權；“該”指負債并包括業主投資。當時的民間商業一般只在年終才辦理結算（稱年結），年結就是通過“進”與“繳”的差額，同時也通過“存”與“該”的差額，平行計算盈虧。“進”大于“繳”就是盈利，反之則為虧損。它與“存”、“該”的差額相等。就是：進-繳=存-該。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名。“龍門賬”的誕生標志著我國復式簿記的開始。

龍門賬的由來2、近代會計階段（1494年—20世紀50年代）盧卡巴其阿勒意大利《算術、幾何、比及比例概要〉兩大發展：復式記賬的產生和發展成本會計的產生和發展3、現代會計階段（20世紀50年代—今）

在美國發展起來（1）工藝方面：

手工記賬會計處理電算化（2）理論方面：

財務會計（對外報告會計）

會計兩個子系統

管理會計（對內報告會計）

現代會計的特點：

（1）會計核算手段的現代化；

（2）核算與管理相結合；

（3）會計所應用的原則，以及會計信息的披露內容、范圍等隨之而不斷變化，日趨完善。

總之，經濟越發展，會計越重要。

任務二了解會計的對象一、會計對象的一般含義——會計核算和監督的內容和范圍。企業、行政事業單位在社會再生產過程中發生的能夠用貨幣表現的經濟活動。（資金運動）二、工業企業會計的對象三、商業企業會計的對象四、行政、事業單位會計的對象財務收支活動引起的預算資金運動五、資金運動的一般特征與內在缺陷（一）資金運動的一般特征資金循環與周轉的運動資金流入企業的運動資金退出企業的運動（二）資金運動說的內在缺陷六、會計對象的具體化交易事項情況

一、會計假設

含義：是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理假定。是組織會計核算的前提。

構成：

（一）會計主體

含義：指會計信息所反映的特定單位或組織，他規范了會計工作的空間范圍。會計主體持續經營會計分期貨幣計量任務三掌握會計基本假設與確認基礎

（2）才能把握會計處理的立場。

（3）才能將會計主體的經濟活動與其所有者

的經濟活動區分開來。表現形式——企業、事業、機關、團體，典型主體——企業單位

作用：

（1）才能劃定會計處理的交易或事項的范圍。?企業會計準則?規定：

會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象。會計主體

《企業會計準則》規定：

會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。（二）持續經營

含義：指在可預見的將來，會計主體將持續經營下去，不會停業、也不會大規模的削減業務。

目的：解決資產估價，費用分配。會計主體的繼續和延伸

含義：指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。

目的：根據會計期間結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。《企業會計準則》規定：會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。（三）會計分期按公歷起訖日期確定持續經營的要求（四）貨幣計量

含義：會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。

目的：增強對會計提供的各項數據的有效性，做出合乎邏輯的解釋。《企業會計準則》的規定：企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。二、會計基礎指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。（一）權責發生制

定義：按本期發生的費用和收入是否應該計入本期損益為標準，來處理有關的經濟業務。

具體的確認原則：

（1）凡在本期發生而且應該從本期收入中取得補償的費用，不論其收否已經在本期實際付出貨幣資金，均應該作為本期的費用處理。（2）凡在本期發生而且應該屬于本期收入，不論其收否已經在本期實際收到貨幣資金，均應該作為本期的收入處理。

收付實現制：

定義：以是否在本會計期間已經付出、收入貨幣資金，作為當期收入與費用的確認標準會計基礎。

具體的確認原則：

（1）凡是本期實際以現金（銀行存款）付出的費用，不論其是否應該在本期收入中得到補償，均作為本期費用處理。

（2）凡在本期實際收到的現金（銀行存款）的收入，不論是否應該歸屬于本期，均作為本期的收入處理。《企業會計準則》規定：

企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，凡在當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應該作為當期的收入。收付實現制用于非盈利的事業單位任務四掌握會計信息質量要求一、會計信息獲取與提供的方法（一）會計確認（二）會計計量（三）會計記錄（四）會計報告二、會計信息的使用者（一）企業的相關利益人（二）會計主體與相關利益人之間的產權關系1.會計主體與股東之間的產權關系2.會計主體與債權人之間的產權關系3.股東之間的產權關系4.股東與管理者之間的產權關系5.會計主體與政府之間的產權關系6.會計主體與交易人之間的產權關系7.管理者、內部機構與職工之間的產權關系8.股東與債權人之間的產權關系9.會計主體與社會公眾之間的產權關系三、會計信息質量要求的內容

1.可靠性

企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計核算停

虛假經濟業務停

虛假會計信息會計報告2.相關性原則

企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或者預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業內部的經營管理者

3.明晰性

企業提供的的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。

4.可比性原則

企業提供的會計信息應當具有可比性。●同一企業在不同時期的縱向可比；●不同企業在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產折舊方法的使用等

5.實質重于形式原則

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據。

6.重要性原則

企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性原則又稱穩健性原則或保守性原則。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用。

8.及時性原則

企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。任務五了解會計規范體系與會計職業判斷一、我國的會計規范體系（一）法律法規（二）會計準則與會計制度（三）內部會計管理制度（四）會計政策二、會計職業判斷語意判斷應用判斷制度判斷項目二熟悉會計要素與會計等式任務一掌握會計要素任務二掌握會計等式的表現形式一、會計要素的含義與分類會計要素，又稱會計報表要素，是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素反映財務狀況的會計要素反映經營成果的會計要素任務一熟悉會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤（一）反映財務狀況的會計要素3、資產的分類2、資產的基本特征1、資產的概念1.資產（1）資產概念

資產是指過去的交易、事項形成的，并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟效益。（2）資產基本特征

（1）資產是由過去交易或事項所形成的；

（2）資產是企業擁有或者控制的；

（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。

（3）資產的分類企業的資產按其流動性,可分為流動資產和非流動資產。長期股權投資固定資產流動資產無形資產其他資產資產以上各項除流動資產外，其他統稱非流動資產！流動資產

●概念：是指企業可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。

營業周期——一般為1年，某些特殊行業（如輪船、飛機制造業）可能以超過1年的單件產品的生產周期為一個營業周期。

變現——轉變為貨幣資金。

●內容：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據等非流動資產

●概念：是指企業不能在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。

●內容：包括長期股權投資、固定資產和無形資產等。2.負債3、負債的分類2、負債的基本特征1、負債的概念

會計六大要素（1）負債概念

負債是指過去的交易、事項所形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。（2）負債基本特征

（1）負債是基于過去的交易或事項而產生的；

（2）負債是企業承擔的現時義務；

（3）負債可以用資產或提供勞務來償還；

（4）負債可以計量，償還期可以確定。（3）負債分類按流動性分：流動負債短期借款應付賬款應付票據

應付職工薪酬應繳稅費應付利息

長期負債長期借款

應付債券

長期應付款

3.所有者權益

內容

基本特征

概念

會計六大要素（1）所有者權益概念

所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的金額，也稱為凈資產。

凈資產=資產—

負債（2）所有者權益基本特征

資產所有者在企業的資產中享有經濟利益。

【注意】：

負債和所有者權益統稱為權益，即對一個企業資產可以提出的權利，負債是債權人對企業資產的要求權，稱為債權人權益。所有者對企業資產的要求權稱為所有者權益。（3）所有者權益的來源

所有者權益包括：

實收資本：投資人投入

資本公積：資本或股本溢出、接受捐贈等

盈余公積：按規定從凈利潤中提取

未分配利潤：指企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。（二）反映經營成果的會計要素（3）收入的分類（2）收入的基本特征（1）收入的概念1.收入（4）收入的確認條件（1）收入概念

收入是指企業在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。（2）收入特征

1）收入是企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生；2）收入可能表現為資產的增加，也可能表現為企業負債的減少；3）收入能導致企業所有者權益增加；4）收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項。（3）收入分類收入根據不同分類方法，有以下分類：

按性質分銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入按經營業務主次分主營業務收入其他業務收入（4）收入的確認條件1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業2）經濟利益流入企業的結果會導致資產增加或者負債減少3）經濟利益的流入額能夠可靠計量2.費用3）費用的特征2）費用的基本特征1）費用的概念

會計六大要素4）費用的分類1）費用概念

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。2）費用特點

（1）費用是資產的耗費；

（2）費用最終導致企業資源減少和所有者權益減少。3）費用的確認條件（1）與費用有關的經濟利益應當很可能流出企業（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量4）費用分類費用按計入產品成本和不計產品成本分為：

直接材料生產費用直接人工制造費用管理費用期間費用銷售費用財務費用

3.利潤利潤概念：

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

會計六大要素返回（三）行政事業單位的會計要素資產負債凈資產收入支出二、會計要素的計量為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并獵豹與財務報表而確定其金額的過程。（一）歷史成本計量屬性（二）現行成本和重置成本計量屬性（三）可變現凈值計量屬性（四）現值計量屬性（五）公允價值計量屬性任務二掌握會計等式的表現形式表明各會計要素之間的基本關系的等式。一、會計基本等式（一）資產與權益企業要經營，就需要物質基礎----各種形態的資產進入企業：資產債權人所有者權益

資產——表明了企業擁有什么和多少能給企業帶來經濟效益的資源

權益

——表明了誰提供了這些資源誰對這些資源擁有要求權（二）資產與權益的相互關系權益是對資產的要求權資產是權益的求索依據（三）會計基本等式用公式表示：資產=權益

或資產=負債＋所有者權益

這一公式稱為基本會計等式，也稱會計平衡公式。資產負債所有者權益＝﹢基本會計等式平衡關系理解

這一平衡關系表示：（1）企業資產來源于企業的債權人和投資者；

（2）資產與權益在數量上是相等的，在關系上是相互依存的；

（3）這一平衡關系是復式記賬、賬戶試算平衡和編制資產負債表的理論；

（4）企業在某一特定時點的財務狀況，是靜態平衡公式。可用公式表示

利潤=收入－費用利潤收入費用＝－（四）會計基本等式的變形及擴充

可用公式表示為：

資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）

或：

資產=負債＋所有者權益＋利潤

通過該公式可以說明以下問題：問題說明①上述方程式把企業的財務狀況和經營成果聯系起來；②反映了在會計期間內任一時刻（未結算之前）的財務狀況和經營情況；③說明了企業經營成果對資產和所有者權益產生的影響；④會計期末，企業將收入與費用相配合，計算出利潤（或虧損），按規定的程序進行分配，使所有者權益和資產增加（或減少）。這樣，在會計期末結賬后，方程式又恢復到會計期初的形式，即：

資產=負債＋所有者權益二、經濟業務類型及對會計恒等式的影響（一）經濟業務類型資產增加，資產減少資產增加，權益增加權益增加，權益減少資產減少，權益減少經濟業務不會破壞會計基本等式的平衡關系舉例證明：某公司2013年1月資產、負債和所有者權益如下表：2013年1月1日

資產負債和所有者權益項目金額項目金額銀行存款應收賬款存貨固定資產3600002100006300001000000短期借款應付賬款實收資本6000001000001500000合計2200000合計2200000例題假定該公司2013年1月發生下列經濟業務：1月7日，公司接受國家投入的機器設備一臺，價值300000元；看表：1日7日解題1月12日，公司以銀行存款歸還欠款40000元；看表：1日12日解題1月20日公司以銀行存款購入原材料80000元；看表：1日20日解題1月26日向銀行借入短期借款60000元，直接償還欠款看表：1月26日解題1月7日業務題解

1月7日，公司接受國家投入的機器設備一臺，價值300000元；

固定資產＋300000（資產）

實收資本＋300000（所有者權益）

資產=負債+所有者權益2200000=700000+1500000

+300000+3000001月7日表資產、負債和所有者權益表

2013年1月7日資產負債和所有者權益項目金額項目金額銀行存款應收賬款存貨固定資產3600002100006300001300000短期借款應付賬款實收資本6000001000001800000合計2500000合計25000001月12日表資產、負債和所有者權益表

2013年1月12日資產負債和所有者權益項目金額項目金額銀行存款應收賬款存貨固定資產合計32000021000063000013000002460000短期借款應付賬款實收資本合計60000060000180000024600001月12日業務題解

銀行存款－40000（資產）

應付賬款－40000（負債）

這項業務使銀行存款由原來的360000元減少到320000元，使應付賬款由原來的100000元減少到60000元，由于資產和權益（負債）雙方減少金額是相等的，因此等式兩邊仍然相等。1月20日業務題解

原材料＋80000（資產）

銀行存款－80000（資產）

這項業務使銀行存款由原來的320000元減少到240000元，使存貨由原來的630000元增加到710000元。由于資產類一增一減，金額又相等，因此等式兩邊金額仍相等。1月20日表資產、負債和所有者權益表

2013年1月20日資產負債和所有者權益項目金額項目金額銀行存款應收賬款存貨固定資產2400002100007100001300000短期借款應付賬款實收資本600000600001800000合計2460000合計24600001月26日表資產、負債和所有者權益表2013年1月26日資產負債和所有者權益項目金額項目金額銀行存款應收賬款存貨固定資產合計24000021000071000013000002460000短期借款應付賬款實收資本合計6600000180000024600001月26日業務題解

短期借款＋60000（負債）

應付賬款－60000（負債）

這項業務使短期借款由原來600000元增至660000元，應付賬款償還后為0。由于負債類一增一減，金額又相等，因此等式兩邊金額仍相等。歸納：

1、一項資產增加，一項所有者權益增加2、一項資產增加，一項負債增加3、一項資產增加，另一項資產減少4、一項負債減少，一項資產減少5、一項負債減少，另一項負債增加6、一項負債減少，一項所有者權益增加7、一項所有者權益減少，一項負債增加8、一項所有者權益減少，一項資產減少9、一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加最終結論經濟業務發生后不會破壞基本會計等式，這一平衡關系是復式記賬、賬戶試算平衡和編制資產負債表的理論依據。項目三熟悉會計科目與賬戶任務一熟悉會計科目任務二掌握賬戶設置的基本方法任務一熟悉會計科目一、會計科目的意義（一）會計科目是反映會計對象具體內容的方法（二）會計科目是組織會計核算的基本依據（三）會計科目是進行會計監督的工具和手段二、會計科目的設置原則

——按會計對象的經濟內容設置（一）適應會計對象特點。（二）符合管理的要求。（三）簡明適用，含義確切。明適用，含義確切。（四）統一性與靈活性相結合。（五）應該保持相對穩定。（六）總體全面性、相互間排斥性。

管理要求三、科目分類1.按所反映的經濟內容分：

資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類2.按提供指標的詳細程度分：

總分類科目（總帳科目、一級科目）--總括指標明細分類科目（明細科目、細目）--詳細指標

從屬地位統治地位（三）科目代號1、意義：由于會計科目比較多，為了使用的方便，便于會計電算化。要求對會計科目進行編號。

2、方法：數字編號，字母編號等方法，主要用以代表類別等信息。任務二掌握賬戶設置的基本方法一、賬戶的基本認知所謂賬戶就是根據會計科目開設的，具有一定的格式和結構，分類連續記錄各項經濟業務引起的各會計要素增減變動情況及其結果的一種工具和手段。賬戶的具體形式是賬頁。會計科目與賬戶是既有密切聯系又有嚴格區別的兩個概念。會計科目與賬戶的聯系表現在兩個方面：（1）二者反映的經濟內容一致。（2）會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據；設置會計科目的主要目的就是為了設置賬戶，可見科目設置是賬戶設置的前提。會計科目與賬戶的區別表現在三個方面：隸屬關系不同：設置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設置會計科目的內容，而設置會計科目不構成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設置提供依據。任務不同：會計科目只表示一定的經濟業務內容，不能反映其數量上的變化。而賬戶可以反映經濟業務數量上的變化。會計科目的作用主要是為開設賬戶、填制記賬憑證所運用，而賬戶的作用主要是系統提供某一具體會計對象的核算資料，為編制會計報表和經濟管理所運用。結構和形式不同：會計科目本身沒有結構，賬戶有結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且還具有一定的結構，可以記錄經濟業務的發生情況和結果，為經濟管理提供量化的核算資料。二、賬戶結構由于經濟業務所引起的各項會計要素的變動，從數量上看只有增加和減少兩種情況，因此，用來分類記錄經濟業務的賬戶，在結構上也相應地分為兩個基本部分，用以分類記錄各項會計要素具體內容的增加和減少的數額。所謂賬戶的結構是指賬戶應由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少及余額情況等。在實際工作中，賬戶的具體結構可以根據不同的需要設計出多種多樣的格式，但其基本內容包括:（1）賬戶名稱;（2）日期;（3）憑證號;（4）摘要；（5）增加額、減少額及余額。會計賬戶的基本格式“丁”字形賬戶左方右方日期憑證號數摘要借方貸方余額賬戶名稱（會計科目）按用途和結構的分類1.盤存賬戶2.結算賬戶3.資本賬戶4.期間匯轉賬戶5.集合分配賬戶6.跨期攤提賬戶7.成本計算賬戶8.財務成果賬戶9.調整賬戶

三、賬戶的分類1.盤存賬戶

盤存賬戶——反映的財產物資和貨幣資金的賬戶。

如：現金、銀行存款、原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、固定資產等賬戶。2.結算賬戶

結算賬戶——反映和監督企業同其其他單位和個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。

包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應付賬款、其他應付款、應付票據等。3.資本賬戶

資本賬戶——反映和監督企業所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等的增減變動及其結存情況的賬戶。如：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等賬戶。4.期間匯轉賬戶期間匯轉賬戶——反映和監督企業在某一生產經營期間所發生的收入和費用的賬戶。1）期間收入匯轉賬戶。2）期間費用匯轉賬戶5.集合分配賬戶

集合分配賬戶——用來歸集和分配企業生產經營過程中的某個階段所發生的各種費用的賬戶。

如：制造費用等賬戶。6.跨期攤提賬戶

跨期攤提賬戶——用來反映和監督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預提的賬戶。

如：預提費用、待攤費用、長期待攤費用等賬戶。7.成本計算賬戶

成本計算賬戶——用來反映和監督企業生產過程某一階段所發生的、應計如成本的全部費用，并確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。

如：生產成本、物資采購等賬戶。8.財務成果賬戶

財務成果賬戶——用來反映和監督企業在一定時期內全部生產經營活動最終的賬戶。

如：“本年利潤”等賬戶。9.調整賬戶

調整賬戶——用來調整被調整賬戶的余額，以求出被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。1）備抵賬戶2）附加賬戶3）備抵附加賬戶項目四掌握會計記賬方法任務一了解會計記賬方法的種類任務二掌握借貸記賬法任務一了解會計記賬方法的種類一、單式記賬單式記賬，指對發生的經濟業務，只在一個賬戶進行記錄的記賬方法，即只記一個方面。

單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。

單式記賬法下，沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也不形成相互對應的關系，所以不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。二、復式記賬復式記賬，指對發生的經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。二、復式記賬法的特點

（一）對于每一項經濟業務，都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。

（二）由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而可據以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬的種類按照記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡方法的不同，復式記賬可分為：1、增減記賬法；2、收付記賬法；3、借貸記賬法。增減記賬法增減記賬法，是我國廣大財會工作者在60年代中期根據我國實行計劃經濟的國情，不斷探索、總結出來的一種記賬方法。

優點：“增”、“減”不僅能作為記賬符號，而且能以本身的含義直接核算對象是增加還是減少，直觀具體、通俗易懂、容易掌握。缺點：科目固定分為兩大類，賬務處理不夠靈活，試算平衡不夠簡便，在發生復雜的業務時，使賬戶的對應關系不夠清楚。收付記賬法收付記賬法，是人類最早使用的一種記賬方法，它包括現金收付記賬法、錢物收付記賬法和資金收付記賬法。

優點：“收”、“付”不僅能作為記賬符號，直觀具體、通俗易懂、容易掌握。缺點：賬務處理不夠靈活，賬戶分類不夠科學，試算平衡不夠簡便，有時賬戶之間的對應關系不夠清楚。借貸記賬法借貸記賬法，最早出現于12世紀意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當時的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。

最初的借貸記賬法中的“借方”反映借貸資本的去脈——借款人的借款。“貸方”反映借貸資本的來龍——債權人的存款。任務二掌握借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各項會計要素增減變化的一種記賬方法。一、借貸記賬法的理論基礎（一）會計主體各要素之間的數字平衡關系（二）各會計要素增減變化的相互關系（三）等式有關因素之間是對立統一的二、借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構（一）記賬符號以“借”、“貸”作為記賬符號：“借”、“貸”兩字已失去了原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。（二）賬戶結構在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方。右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容決定。

借方賬戶名稱貸方1.資產類賬戶的結構資產類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結構如下：

借方資產賬戶名稱貸方期初余額本期借方發生額（增加）本期貸方發生額（減少）期末余額資產類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發生額賬戶的貸方發生額2.負債類賬戶的結構負債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結構如下：

借方負債賬戶名稱貸方期初余額本期借方發生額（減少）本期貸方發生額（增加）期末余額負債類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發生額賬戶的借方發生額3.所有者權益類賬戶的結構所有者權益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結構如下：

借方所有者權益賬戶名稱貸方期初余額本期借方發生額（減少）本期貸方發生額（增加）期末余額所有者權益類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發生額賬戶的借方發生額4.收入賬戶的結構收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結轉后應無余額。其賬戶的基本結構如下：

借方收入賬戶名稱貸方本期借方發生額（減少）本期貸方發生額（增加）5.費用賬戶的結構費用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結轉后應無余額。其賬戶的基本結構如下：

借方費用賬戶名稱貸方本期借方發生額（增加）本期貸方發生額（減少）6.成本賬戶的結構成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結構如下：

借方成本賬戶名稱貸方期初余額本期借方發生額（增加）本期貸方發生額（減少）期末余額7.利潤賬戶的結構利潤類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結轉后應無余額。其賬戶的基本結構如下：

借方利潤賬戶名稱貸方本期借方發生額（減少）本期貸方發生額（增加）8.賬戶結構的總結借方賬戶名稱貸方資產的增加資產的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加費用成本增加費用成本的減少收入的減少收入的增加利潤的減少利潤的增加（三）借貸記賬法的記賬規則記賬規則是指各種記賬方法的記賬規律性。根據借貸記賬法的賬戶結構的規定，借貸記賬法的記賬規則可概括為：

有借必有貸，借貸必相等。運用借貸記賬法的記賬規則注意的問題

1、分析經濟業務的性質，確定它所涉及的賬戶類別。2、確定經濟業務涉及哪幾個賬戶，應在哪幾個賬戶中反映增加，哪幾個賬戶中反映減少。

3、根據賬戶的結構，確定記入有關賬戶的借方或貸方。三、借貸記賬法的運用借貸記賬法的記賬規則結論借方資產貸方借方資產貸方

借方權益貸方借方權益貸方（四）借貸記賬法下的會計分錄會計分錄的概念

是指運用復式記賬原理，指明每項經濟業務應記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。會計分錄的要素1、記賬符號；2、賬戶的名稱；3、相等的金額。。借貸記賬法的會計分錄會計分錄的書寫規范

上借下貸，借貸錯開

借：庫存現金1000貸：銀行存款1000借貸記賬法的賬戶對應關系運用借貸記賬法編制會計分錄時，在有關賬戶之間存在的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶對應關系。存在著對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。借貸記賬法的會計分錄分類1、簡單會計分錄——指一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發生對應關系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。2、復合會計分錄——指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發生對應關系，或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發生對應關系，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。試算平衡包括：

（一）發生額試算平衡法

（二）余額試算平衡法（一）發生額試算平衡它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計（二）余額試算平衡它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又可分為：1、期初余額平衡2、期末余額平衡1、期初余額試算平衡它是根據本期所有賬戶期初借方余額合計與期初貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計2、期末余額試算平衡它是根據本期所有賬戶期末借方余額合計與期末貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表的格式會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現金銀行存款試算平衡表

年月單位：元試算平衡表的編制舉例某企業總分類賬戶的月初余額如下：資產金額權益金額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應付賬款34600庫存商品18200實收資本205000固定資產140000生產成本6000合計249600合計249600試算平衡表的編制舉例該企業本月發生下列經濟業務：

1、用銀行存款購買材料5400元，材料已驗收入庫。編制的會計分錄為：

借：原材料5400

貸：銀行存款5400試算平衡表的編制舉例

2、向銀行借入短期借款2600元，直接償還應付賬款。編制的會計分錄為：

借：應付賬款2600

貸：短期借款2600試算平衡表的編制舉例

3、用銀行存款償還短期借款5000元。編制的會計分錄為：

借：短期借款5000

貸：銀行存款5000試算平衡表的編制舉例

4、收到投資者追加投資60000元，款存入銀行。編制的會計分錄為：

借：銀行存款60000

貸：實收資本60000試算平衡表的編制舉例

5、本期生產產品領用材料10000元。編制的會計分錄為：

借：生產成本10000

貸：原材料10000會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料庫存商品固定資產生產成本短期借款應付賬款實收資本合計

試算平衡表

2013年10月單位：元25400 60000 18200 140000 6000 10000 34600 20500024960024960060000 104005400 10000

10000 5000 26002600 6000083000 8300075000 55400 18200 140000 16000 7600 32000 2650003046003046001、必須保證所有賬戶的余額均已計入試算表。2、如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。3、即使實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。在編制試算平衡表時應注意的問題：（1）漏記某項經濟業務；（2）重記某項經濟業務；（3）記錯有關賬戶；（4）顛倒了記賬方向；（5）偶然發生多記少記并相互抵消。任務五掌握主要經濟業務的賬務處理任務一掌握資金籌集業務的核算方法任務二掌握采購供應過程的核算方法任務三掌握生產過程的核算方法任務四掌握銷售過程的核算方法任務五掌握期間費用的核算方法任務六掌握財務成果的核算方法任務一掌握資金籌集業務的核算方法

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業務內容1.使用者權益資金籌集業務

2.負債資金籌集業務

一、所有者權益籌資業務（一）所有者投入資本的構成實收資本（或股本）資本公積（二）賬戶設置1.“實收資本（或股本）”賬戶指企業實際收到的外部投入的資本。所有者權益類賬戶（貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本，余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本2.“資本公積”賬戶用來核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失的賬戶。與企業盈余無關的資本增值。借方登記資本公積減少額，貸方登記增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。

3.“銀行存款”賬戶指企業存在金融機構的貨幣資金。資產類賬戶（借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款（三）賬務處理二、接受捐贈業務（一）賬戶設置“資本公積”用來核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失。（二）賬務處理三、負債籌資業務（一）負債籌資的構成短期借款長期借款結算形成的負債（二）賬戶設置1.“短期借款”賬戶指企業借入的在一年內（含一年）必須償還的各種借款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款。該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨核算2."長期借款"賬戶指企業借入的在一年后必須償還的各種借款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息。余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。3.“應付利息”賬戶指企業所欠借入資金的利息。負債類賬戶（貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息。4.“財務費用”賬戶指企業籌集資金和使用資金所發生的費用。如借款手續費、利息費用等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借方登記發生的財務費用，貸方登記期末結轉。該賬戶期末無余額。（三）賬務處理四、籌資業務核算要點歸納（一）資金籌集賬戶與核算內容（二）資金籌集主要會計分錄（三）資金籌集賬戶流轉關系

購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。任務二掌握采購供應過程的核算方法

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債一、采購供應過程核算的內容采購供應過程是生產的準備過程，是企業單位從供應單位取得勞動資料、勞動對象的過程。在這一過程中，企業需要動用貨幣資金，向外購買生產產品所需的固定資產、原材料和其他加工對象。供應過程中的主要業務為組織物資采購，辦理與供應單位的貨款、稅額等的結算，將所采購的物資驗收，計算材料采購成本等。二、采購供應過程核算應設置的賬戶（一）材料采購賬戶設置1．“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。2．“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。4．“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。5．“應付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額；如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。該賬戶可按債權人進行明細核算。6．“應付票據”賬戶“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票，借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。該賬戶可按債權人進行明細核算。7．“預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項，貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反映企業預付的款項；期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。該賬戶可按供貨單位進行明細核算。8．“應交稅費”賬戶“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。9．“銀行存款”與“庫存現金”賬戶，它們均屬資產類賬戶，銀行存款與庫存現金的增加記入其借方，銀行存款與庫存現金的減少記入其貸方。上述兩賬戶在一般情況下均有余額，其余額在借方，分別反映銀行存款與庫存現金的期末結存數。（二）固定資產采購賬戶設置1．“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。2．“工程物資”賬戶“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。3．“固定資產”賬戶“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原價。該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。三、采購供應過程賬務處理（一）材料采購賬務處理1．實際成本法核算的賬務處理（1）材料已驗收入庫（2）材料尚未驗收入庫2．計劃成本法核算的賬務處理（1）材料已驗收入庫（2）材料尚未驗收入庫（二）固定資產采購賬務處理四、采購供應過程核算舉例五、采購供應過程核算要點歸納（一）材料核算方法差異比較（二）采購業務核算賬戶的設置（三）采購業務主要會計分錄（四）采購業務賬戶關系任務三掌握生產過程的核算方法材料人工其他設備

組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續等。

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債生產過程業務一、生產過程核算的內容（一）生產費用與產品成本生產費用：

企業一定時期內在生產過程中的全部耗費。生產費用與產品成本的關系：聯系：1）都是個別勞動耗費，數量上具有相同的經濟內容2）前者是計算后者的基礎，后者是前者的對象化區別：

1）考察的角度不同

2）會計核算的基礎不同3）計算的范圍不同（二）生產費用的分類

一定時期內為生產一定種類和數量的產品所發生的各種耗費費用生產成本期間費用制造費用直接成本直接材料直接人工成本項目按經濟用途的分類方便成本計算管理費用財務費用營業費用

生產經營中發生、與產品無直接聯系費用（三）產品成本計算程序各種費用（1）審核：是否合乎成本開支的范圍斷判期間費用管理費用財務費用營業費用（2）屬于期間費用還是產品成本產品成本產品A產品B哪種產品的？完工多少？完工產品成本轉入“庫存商品”二、生產過程核算應設置的賬戶（一）生產成本賬戶“生產成本”賬戶，是用來核算監督生產過程的成本類賬戶。該賬戶的主要功能是歸集、分配產品生產過程中所發生的各項生產費用，確定產品實際制造成本。“生產成本”賬戶借方用來登記月份內發生的各項直接材料、直接人工等各項直接費用以及月末從“制造費用”賬戶結轉而來的其他間接費用，貸方用來登記應結轉到“庫存商品”賬戶中去的完工產品的實際制造成本。“生產成本”賬戶的余額在借方，表示尚未完工的產品生產成本，即月末在產品成本。（二）應付職工薪酬賬戶“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬數額；貸方登記本月計算的應付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。（三）制造費用賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶。該賬戶的主要功能是核算企業為生產產品和提供勞務有關的各項間接費用，如車間管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性或修理期間的停工損失等費用。制造費用作為一種間接費用，在發生時一般無法直接判定其應歸屬的成本計算對象，因而不能直接記入“生產成本”賬戶，必須按照費用發生地點進行歸集，月度終了，再采用一定的方法依據某種分配標準在各成本計算對象間進行分配，計入到各成本計算對象的成本中去。企業發生的各項制造費用時，記入“制造費用”賬戶的借方，月末將制造費用分配轉出時記入“制造費用”賬戶的貸方，月末將“制造費用”賬戶的借方發生額從貸方全部結轉至“生產成本”賬戶的借方之后，“制造費用”賬戶應無余額。為了具體反映制造費用的情況，“制造費用”賬戶還要按不同的車間和費用項目組織明細核算。（四）管理費用賬戶“管理費用”賬戶，是用來核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，如工資和福利費、折舊費、工會經費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、職工教育費、勞動保險費、待業保險費、研究開發費、壞賬損失等費用。“管理費用”賬戶屬損益類賬戶，各項管理費用的發生記入“管理費用”賬戶的借方，管理費用的轉銷記入“管理費用”賬戶的貸方與“本年利潤”賬戶的借方，因為月底將管理費用的借方發生額全部轉入“本年利潤”賬戶，所以“管理費用”賬戶月終無余額。為了了解管理費用的具體情況，該賬戶應按費用項目組織明細核算。（五）庫存商品賬戶“庫存商品”賬戶，屬于資產類賬戶，它是用來核算和監督庫存產品的增減變動和結存情況的賬戶。該賬戶的借方用來登記已經完工并驗收入庫的各種產成品的實際制造成本，貸方用來登記因出售等原因而發出減少的各種產成品的實際制造成本。“庫存商品”賬戶期末一般有余額,其余額在借方，表示庫存產成品的實際制造成本。為了具體核算監督各種產成品的增減變動和結存情況，還要按產成品的品種、規格等分別設置“庫存商品”明細賬，進行明細分類核算。（六）累計折舊賬戶“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。三、生產過程賬務處理（一）材料費用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配（三）固定資產的折舊（四）制造費用的歸集與分配（五）完工產品生產成本的計算與結轉完工產品生產成本＝期初在產品成本＋本期發生的生產費用－期末在產品成本四、生產過程核算舉例（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算(三)其他費用的核算1．固定資產的折舊費2．固定資產的修理費、保險費、租金3．無形資產攤銷的核算4．辦公費、水電費的核算5.差旅費的核算（四）制造費用的歸集與分配1．制造費用的歸集2．制造費用的分配（五）產品成本的計算及結轉五、生產過程核算要點歸納（一）生產過程核算賬戶的設置（二）生產過程核算主要會計分錄（