第一節應收票據第二節應收賬款第三節其他應收款和預付賬款第三章應收及預付款項一、應收票據的概念和種類應收票據是企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。票據是一種載有一定的付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。

第一節應收票據商業匯票一般有以下兩種分類方法：

1、按承兌人分類商業匯票按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

2、按是否計息分類商業匯票按其是否計息可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票兩種。二、應收票據的確認與計價

應收票據一般是按票據的面值確認，在會計實務中對于帶息和不帶息票據，其會計處理過程不盡相同。

1、帶息票據

企業因銷售商品、提供勞務等而收到商業匯票時，應根據票面價值,借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收到用于抵付以往應收賬款的票據時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

期末，按規定計提票據利息，并增加票據的票面余額，同時沖減“財務費用”。票據到期時，帶息票據的到期值為票面價值加上到期應記利息，即：

帶息票據到期值＝應收票據面值×（1＋利率×期限）

利率是指票面規定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時，每月統一按30天計算，全年按360天計算。

期限是指從票據生效之日起到票據到期日止的時間間隔，其在票據中通常有兩種表示方法：

第一種以月數表示，即按月計息。計算時一律以次月對應日為一個月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計算，而不論其實際日歷日數是多少。例如，一張面值為100000元、利率為9%、4個月到期的商業匯票，其出票日為6月8日，其票據到期日為10月8日，票據到期應計利息為：

100000×9%×4/12=3000（元）

第二種以日數表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。例如，將上例改為120天到期的商業匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據到期日應為10月6日，但到期日不包括在計息日數之內，票據到期應計利息為：

100000×9%×120/360=3000（元）帶息票據到期，收到承兌人兌付的到期值票款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票據面值，貸記“應收票據”科目，實際收款額大于票據面值的差額即為票據利息額，可以作為利息收入核算,也可以沖減利息費用處理。目前，我國會計實務中將其貸記“財務費用”科目。當企業應收票據到期，承兌人無力兌付票款而退票，且付款人不再簽發新票據時，應將票據面值與應計未收利息之和一并轉為應收賬款，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目和“財務費用”科目。【例3—1】2010年12月１日收到某客戶為償付11月份購貨款8000元交來的當天簽發60天到期的商業承兌票據，利率為9%。在年末應確認該票據30天的應計利息，應作會計處理如下：2010年12月1日收到商業匯票時：借：應收票據8000

貸：應收賬款80002010年12月31日確認30天的利息時：利息=8000×9%×30／360=60（元）借：應收票據60

貸：財務費用60

2011年1月30日，該票據在到期日如數兌現時，應作會計處理如下：借：銀行存款8120

貸：財務費用60

應收票據8060如果該票據在2011年1月30日到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應注銷“應收票據”賬戶，轉回需向付款人收款的“應收賬款”賬戶。應作會計處理如下：借：應收賬款8060

貸：應收票據80601月份應計未計的利息應在“應收票據備查簿”里登記。2、不帶息票據不帶息票據的到期值為其票面價值。企業因銷售商品等收到商業匯票時，其會計處理與帶息票據的會計處理相同。當票據到期兌現或退票時，其會計處理除不考慮利息問題外，與帶息票據的會計處理相似，故不再舉例。三、應收票據的貼現企業資金短缺時，可將未到期的應收票據經過背書，向銀行申請融資。銀行同意后，按一定的利率從面值中扣除自借款日至票據到期日止的利息，而付給余額。這種持票人在票據到期日之前，將票據收款權利轉讓給銀行，并按貼現期長短給銀行利息，從銀行取得現款的融資方式稱為應收票據貼現。在貼現中，企業貼給銀行的利息稱為貼現息，所用的利率稱為貼現率，它不一定等于市場利率，但總高于票據利息率。票據到期值與貼現息之差為貼現所得。

1、帶息應收票據的貼現

帶息應收票據的貼現息和貼現所得應按下列算式計算：

貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得＝票據到期值—貼現息其中，票據到期值是它的面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息。【例3—2】6月1日通達公司將4月1日開出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商業承兌附息匯票去銀行貼現，貼現率為10%，則貼現息和貼現所得計算如下：票據面值10000

票據附息（10000×8%×90/360）200

票據到期值10200

減：貼現息（10200×10%×30/360）85

貼現所得10115

票據貼現可能給企業造成損益，貼現損益為貼現所得與貼現日票據賬面價值之差。這里貼現日票據賬面價值為票據面值加至貼現日已實現的利息收入。應作如下會計處理：借：銀行存款10115

貸：財務費用115

應收票據10000

企業以應收票據向銀行貼現時，因背書而在法律上負有連帶償還責任，即如果該票據到期不獲兌付，企業有責任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發生，但還不是確鑿的債務，在會計上稱為或有負債。為了反映這種情況，應在備查簿中記錄票據貼現事實，并在期末在資產負債表中披露貼現票據產生的或有負債。【例3—2】企業于2010年1月28日將2009年10月1日簽發承兌的期限為5個月，面值234000元，票面利率為10%的銀行承兌商業匯票到銀行進行貼現，銀行規定的年貼現率6%，到期日為3月1日。要求寫出企業貼現時的會計處理。票據到期利息=234000×10%×5／12=9750（元）票據到期價值=234000+9750=243750（元）貼現利息=243750×6%×32／360=1300（元）貼現凈額=243750-1300=242450（元）會計分錄：借：銀行存款242450

貸：應收票據239850

財務費用2600注：截止貼現日，企業已對應收票據計提利息3個月，故應收票據的賬面價值=234000+234000×10%×3/12=239850元貼現的票據到期時，如果付款人如數償付，企業不需進行賬務處理,只在備查簿中登記即可。如果到期時，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現企業索償時，該企業應向辦理貼現的銀行償付本息，并作如下會計處理：借：應收賬款貸：銀行存款如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現企業應作如下會計處理：借：應收賬款貸：短期借款

2、不帶息應收票據的貼現

當企業向銀行貼現不帶息票據時，票據到期值為票據面值。貼現息為票據面值、貼現率、貼現期三者的乘積，貼現所得是票據面值與貼現息之差。【例3—4】通達公司將7月1日收到的面值為50000元、不附息、6個月的商業承兌匯票當天到銀行辦理貼現，貼現率為10%，則貼現息和貼現所得可計算如下：票據面值50000

減：貼現息（50000×10%×6/12）2500

貼現所得47500

其會計處理為：借：銀行存款47500

財務費用2500

貸：應收票據50000

貼現票據到期時的會計處理與帶息票據相同，此不贅述。一、應收賬款的確認與計價（一）應收賬款的確認

應收賬款是指企業因銷售商品或提供勞務等經營活動，應向購貨企業或接受勞務的企業或個人收取的款項。由于它是因賒銷業務而產生的，因此，在銷售成立時既要確認銷售收入，又要確認應收賬款。當銷售收入確認的條件滿足后，但由于現金暫時尚未流入企業，意味著賒銷已經成立，企業應確認與此相關的應收賬款。第二節應收賬款（二）應收賬款的計價在通常情況下，應根據實際發生的交易價格確認應收賬款的入賬價值，它包括發票金額和代購貨單位墊付的運費兩個部分。但是，如果發生銷售折扣（包括商業折扣和現金折扣）、銷售退回與折讓，應收賬款入賬金額的確認，則應考慮這些因素。

1、商業折扣所謂商業折扣，就是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報價中扣減的一定數額。企業以扣減后的金額作為銷售發票價格。企業之所以對顧客提供商業折扣，往往是基于多種原因，如避免經常更改價目表，為不同的顧客或不同的購貨數量提供不同的價格，向競爭對手隱瞞真實的發票價格等。

商業折扣通常以百分比來表示，如5％、10％等。在提供商業折扣的情況下，企業應收賬款應按扣除商業折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。

2、現金折扣所謂現金折扣，就是銷貨企業為了鼓勵顧客在一定期限內及早償還貨款而從發票價格中讓渡給顧客的一定數額的款項。現金折扣通常用一定的“術語”來表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天內付款可享受2%的現金折扣,超過10天付款不享受現金折扣）銷貨方提供現金折扣，有利于早日收回貨款，加速資金周轉，而對于購貨方來說，接受現金折扣無異于得到一筆可觀的理財收入。正因為如此，除非資金嚴重緊張，顧客一般都會接受現金折扣。

在現金折扣條件下，對應收賬款的入賬價值有兩種不同的確認方法，即總價法和凈價法。

（1）總價法總價法是按扣除現金折扣之前的發票總金額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都得不到現金折扣，如果顧客在折扣期內付款而獲得現金折扣，則作為“財務費用”，同時沖減相應金額的應收賬款。【例3—5】某企業賒銷商品一批，發票價格為20000元，現金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率為17%，應計增值稅額為3400元。假如現金折扣時不考慮增值稅。在采用總價法時，應作會計處理如下：

a.確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款23400

貸：主營業務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

b.假如客戶于10天內付款，享受到現金折扣時：借：銀行存款23000

財務費用400

貸：應收賬款23400

c.假如客戶超過10天付款，未享受到現金折扣時：借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400

（2）凈價法凈價法是按扣除現金折扣之后的凈額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都會得到現金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現金折扣，則作為“財務費用”處理。

【例3—6】：資料同【例3—5】，采用凈價法應將前例有關會計處理變動如下：

a.確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款23000

貸：主營業務收入19600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

b.假如客戶于10天內付款，享受到現金折扣時：借：銀行存款23000

貸：應收賬款23000

c.假如客戶超過10天付款，未享受到現金折扣時：借：銀行存款23400

貸：應收賬款23000

財務費用400

二、壞賬損失的核算所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回或收回的可能性很小的應收賬款。由于發生壞賬而使企業遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據我國現行會計制度，符合下列條件之一的應收賬款，才可確認為壞賬：

(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收回；

(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明收回的可能性極小。發生壞賬損失后，會計上的處理方法有兩種。

1、直接轉銷法

采用這種方法，日常核算中對應收賬款可能發生的壞賬不予考慮，只有當一定應收賬款被確認為壞賬時，才予以注銷，同時將相應的壞賬損失計入當期損益。

【例3—7】某企業2008年發生一筆8600元的應收賬款，長期無法收回，2011年確認為壞賬時，應作如下會計處理：借：資產減值損失8600

貸：應收賬款8600

在資產負債表上，應收賬款是按其賬面價值而不是按可望收回的凈額反應的，這在一定程度上也歪曲了期末的財務狀況。所以，除非發生壞賬的數額很小，一般不宜采用直接轉銷法。

2、備抵法

采用備抵法，要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用,同時形成一筆壞賬準備。待實際發生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應收賬款。

在備抵法下，銷售收入和與之相關的壞賬損失計入同一期的損益，符合配比原則的要求，因而能較為真實地描繪企業的財務狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應用。

在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當運用備抵法的關鍵。當然，企業發生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業只能以過去的經驗為基礎，參照當前的信用政策、市場情況和行業慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素，盡量準確地估計每期的壞賬損失。

除有確鑿證據表明該項應收賬款不能夠收回或收回的可能性不大（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重自然災害等導致停產而在短期內無法償付債務等，以及3年以上的應收賬款），下列情況不能全額計提壞賬準備：①當年發生的應收賬款；②計劃對應收賬款進行重組；③與關聯方發生的應收賬款；④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收賬款。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的全額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

企業持有未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。根據估計壞賬損失的基礎不同，備抵法又分為下面三種：(1)應收賬款余額百分比法這種方法認為，壞賬損失的產生是與應收賬款的余額直接相關的，應收賬款的余額越大，產生壞賬的風險也就越高，因此，應根據應收賬款的余額估計期末應收賬款可能發生的壞賬損失。應收賬款余額百分比法著眼于資產負債表的真實性，強調在資產負債表上應能反映應收賬款的可實現凈值（應收賬款余額減壞賬準備），因而通常又稱“資產負債表法”。

已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。【例3—8】

假如宏達公司從2009年開始計提壞賬準備。2009年末應收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準備的提取比例為5‰，則2009年末計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：資產減值損失12000

貸：壞賬準備120002010年3月，公司發現有3200元的應收賬款無法收回，按有關規定確認為壞賬損失：借：壞賬準備3200

貸：應收賬款3200

2010年12月31日，該公司應收賬款余額為2880000元。按本年末應收賬款余額的5‰的比例應提取壞賬準備為：

2880000×5‰=14400（元）年末，“壞賬準備”科目已有貸方余額為：

12000-3200=8800（元）本年應補提壞賬準備的金額為：

14400-8800=5600（元）有關賬務處理如下：借：資產減值損失5600

貸：壞賬準備56002011年7月15日，接銀行通知，公司上年度沖銷的3200元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關賬務處理如下：借：應收賬款3200

貸：壞賬準備3200

借：銀行存款3200

貸：應收賬款32002011年12月31日，公司應收賬款余額為2000000元，本年末壞賬準備余額應為：

2000000×5‰=10000（元）至年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為：

14400+3200=17600（元）本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為：

17600-10000=7600（元）有關賬務處理如下：借：壞賬準備7600

貸：資產減值損失7600（2）賬齡分析法

所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時間的長短。企業為了加強應收賬款的管理，在期末一般都要編制“應收賬款賬齡分析表”。根據賬齡分析表中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，就可計算出期末應計提的壞賬準備。這種方法稱為賬齡分析法。

【例3—9】某企業通過分析2009年12月31日各顧客的應收賬款明細賬，編制“應收賬款賬齡分析表”（見表3-5）。同時根據歷史資料和有關變化條件，為不同賬齡的應收賬款分別估計壞賬率，并編制“壞賬損失估計表”（見表3-6）。設該企業2009年12月31日“壞賬準備”賬戶有借方余額2300元，則應計入當期損益的資產減值損失和期末應補提的壞賬準備為10055元，并應作如下會計處理：借：資產減值損失——壞賬損失10055

貸：壞賬準備10055表3-5應收賬款賬齡分析表單位：元顧客名稱賬齡2009年12月31日應收賬款金額占總額%Ａ未到期7650051Ｂ逾期303000020Ｃ逾期601800012Ｄ逾期90120008Ｅ逾期12090006Ｆ逾期18030002Ｇ逾期180以上Ｈ破產或追訴中15001合計

150000100估計壞賬損失表

2009年12月31日單位：元賬齡應收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破產或追訴中1500801200合計1500007755

(3)賒銷百分比法這種方法認為，壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關，當期的賒銷業務越多，產生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據過去的經驗和當前有關資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數。

【例3—10】某企業2009年度賒銷凈額為700000元，根據歷史經驗并參照當前有關情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當年應估計入賬的壞賬損失為14000元（700000×2%）。賒銷凈額是一個期間數字，即一定期間的累計發生額，因此，與之相關的壞賬損失也是一個期間數字，應全部作為期間費用，以便在確定期間損益時與當期銷售收入相配比。在上例中，期末應作如下會計處理：借：資產減值損失——壞賬損失14000

貸：壞賬準備14000

該企業2010年確認一筆8000元的應收賬款為壞賬，應作如下沖銷應收賬款和壞賬準備的會計處理：借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

一、預付賬款

企業向其他單位購買材料、商品，可以支付現金，也可以賒購，有時則可能按照購貨合同規定，預付給供貨單位一定的貨款。

對于這種款項，在會計中一般設“預付賬款”科目加以反映。但當企業的預付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。第三節預付賬款和其他應收款

若采用