2023年收集高級會計師之高級會計實務押題練習試卷A卷附答案

大題（共10題）一、甲公司為一家從事電子產品生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2016年有關工作要點如下：（1）關于內部環境。董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，并令其對公司內部控制的建立健全和有效實施負責。（2）關于風險評估。甲公司進行風險評估工作，包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。對風險識別中發現的風險進行管理，主要是對產生負面影響的事件進行管理，為實現企業的目標提供合理保證。（3）關于控制活動。甲公司制定了有關控制活動的內部控制制度，部分事項如下：①為了提高采購業務效率，降低采購成本，公司安排同一機構辦理所有采購業務全過程。②企業存貨驗收工作應當只關注產品的質量。③企業重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業的財會部門負責應收款項的催收，辦理資金結算并監督款項回收。⑤企業研究項目應當按照規定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經股東（大）會集體審議決策。⑥企業的工程項目一般應當采用公開招標的方式，在確定中標人前，企業可以與投標人就投標價格、投標方案等進行協商。（4）關于信息溝通。甲公司充分利用信息技術，將內部報告納入企業統一信息平臺，構建了科學的內部報告網絡體系，并指定專人負責內部報告工作。（5）關于內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。（6）關于外部審計。甲公司聘請B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術人員于2015年12月30日完成對系統的修復后，數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2015年度內部控制審計報告的類型。假定不考慮其他因素。【答案】二、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家金融保險業集團公司，其核心業務有保險、銀行、證券、信托、投資等。隨著金融業的快速發展，甲公司的業務遍布全球，其財務管理面臨著巨大的挑戰，集團戰略轉型對財務提出更高的能力要求。為此，甲公司召開財務轉型專題會議，相關人員發言要點如下：假定不考慮其他因素。（1）總經理：隨著公司業務規模不斷壯大，傳統的財務管理系統已經無法適應公司的發展，集團計劃按照“提高效率、業財一體化、集中化、數字智能化、風險管控可視化”等要求進行財務共享的建設規劃。集團建立財務共享服務中心可采取的主要手段有：實行資金的集中管理；統一主要的財務管理制度和會計核算政策；實行財務人員委派制度。（2）財務總監：近年來頻繁出現因信息傳遞不及時，多次出現亂報銷、虛假報銷及虛發獎金及多發獎金等事件。集團設立的多家分子公司都需要配備會計人員來處理，使得整個集團財務人員數量龐大，人力成本很高，而且財務人員忙于日常基礎業務核算、報表編制及稅務申報，層層匯總的會計信息及時性和準確性都有待提高。（3）信息總監：建議打造一個為業務服務、提升財務會計運營效率和管控水平的財務共享服務信息化平臺。該平臺僅為集團內部的分子公司提供財務服務，不收取服務費用。（4）業務總監：集團多年來已經投入使用ERP軟件解決公司財務、資金結算、采購與銷售等工作。集團應加強ERP軟件系統的升級，各個分子公司需要使用，以建立分子公司與集團的聯系，集團可以通過ERP系統解決各分子公司財務管控的問題，不必建設財務共享中心。要求：（1）根據資料（1），判斷總經理發言是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出，并說明理由。要求：（2）根據資料（2），指出甲集團公司在財務管理方面面臨的挑戰。要求：（3）根據資料（3），指出甲公司財務共享服務中心的運作模式。要求：（4）根據資料（4），指出業務總監的觀點是否存在不當之處，如果存在，指出財務共享服務和ERP系統的區別。【答案】三、東海股份有限公司(下稱“東海公司”)是A股上市公司，主要從事白色家電產品的生產，其產品在境內外銷售，所需原材料包括銅、鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價格上漲的風險，降低企業盈利，給企業生產經營造成不利局面。為了鎖定原材料采購價格，促進企業可持續發展，東海公司經董事會批準決定開展套期保值業務。為此，總經理張某召集有關人員召開了有關落實套期保值的會議，相關人員發言要點如下：總經理張某：董事會作出進行套期保值的決策很正確。套期保值在生產經營中可以起到有效規避風險、參與資源配置、實現成本戰略、大幅增加企業盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準備工作，準確識別和評估被套期保值風險，制定詳細的套期保值策略與計劃，不斷優化套期保值方案，對套期保值進行跟蹤與控制。財務總監李某：根據我們公司的實際情況，我對開展套期保值建議如下：(1)在套期保值業務中，企業所要關注的被套期保值風險主要包括價格波動風險、匯率風險、利率風險和經營虧損風險，針對這些風險應選擇恰當的套期工具開展套期保值業務。(2)我公司生產中需要采購大量的銅、鋁等原材料，目前價格均呈現上漲趨勢，為了達到規避價格波動風險，應該采用買人套期保值，而且買人套期保值的數量一般應高于原材料采購量的50%，才能確保實現套期保值的目的。(3)我公司生產的白色家電有近一半出口到美國，出口合同均采用美元結算，目前美元兌換人民幣在1美元等于6.2元人民幣左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風險，有必要采用買入美元套期保值。(4)建議由總經理牽頭成立套期保值領導小組，對套期保值業務進行具體指導。根據董事會及經理層決議，東海公司進行了第一次套期保值業務并進行了如下的會計處理：(1)東海公司簽訂了銷售一批白色家電給甲公司的合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4個月購進，預計原材料價格會上漲。為此，東海公司從上海期貨交易所購入銅期貨100手，將其分類為現金流量套期。(2)東海公司通過分析認為：①套期關系由符合條件的套期工具和被套期項目組成；②在套期開始時，企業正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件；③套期關系符合套期有效性要求。東海公司認為滿足了運用套期會計方法的條件，該套期應采用套期會計方法進行會計處理。(3)買入套期保值的季末，東海公司對套期保值有效性進行了評價。經計算，被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失為80萬元；套期工具自套期開始的累計利得為90萬元。東海公司認為該套期持續有效，仍應采用套期保值會計方法進行處理。(4)東海公司將上述被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失80萬元作為現金流量套期儲備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計利得90萬元計入了當前損益。假定不考慮其他因素。【答案】(1)東海公司將購入的銅期貨合約分類為現金流量套期正確。理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期，該類現金流量風險變動源于與已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。東海公司買人套期保值規避的是很可能發生的與預期交易有關的價格波動風險，應分類為現金流量套期。(2)東海公司對該套期保值采用套期保值會計方法處理正確。理由：通過分析可知，該套期滿足運用套期保值會計方法的條件，應采用套期保值會計方法進行處理。(3)東海公司在季末對套期保值效果進行評價后認為持續有效正確。理由：套期同時滿足下列條件的，企業應當認定套期關系符合套期有效性要求：①被套期項目和套期工具之間存在經濟關系。該經濟關系使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風險而發生方向相反的變動；②被套期項目和套期工具經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位；③套期關系的套期比率，應當等于企業實際套期的被套期項目數量與對其進行套期的套期工具實際數量之比，但不應當反映被套期項目和套期工具相對權重的失衡，這種失衡會導致套期無效，并可能產生與套期會計目標不一致的會計結果。(4)東海公司對套期保值利得和損失的處理不正確。理由：現金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，應當計入其他綜合收益，并單列項目反映；套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。正確的會計處理：將套期工具利得中屬于有效套期部分80萬元計入其他綜合收益(即套期工具自套期開始的累計利得90萬元與被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失80萬元兩項的絕對額中較低者)，將無效套期部分10萬元(90－80)計入當期損益。四、ABC公司為一家家電上市企業，為了拓展市場，公司近年來主要采用賒銷方式銷售產品，其2005、2006、2007年有關報表數據如下：單位：萬元2007年有關財務指標的行業平均值為：應收賬款周轉率為6次，存貨周轉率為12次，流動資產周轉率為2次，流動比率為2，速動比率為1，現金流動負債比率為0.5假定2006年上述有關指標的行業平均值與2007年相同。要求：【答案】公司營運能力存在的問題：(1)從公司應收賬款管理角度看，公司2007年應收賬款周轉率為1次;2006年應收款周轉率為1.2次，均遠低于行業平均值。說明該公司應收賬款周轉速度慢，發生壞賬損失的可能性大，而且有逐年惡化趨勢。(2)從公司存貨管理角度看，公司2007年存貨周轉率為1次;2006年存貨周轉率為1.2次，均遠低于行業平均值。說明該公司存貨周轉速度慢，存貨管理效率較低，而且有逐年惡化的趨勢。(3)從公司流動資產整體管理角度，公司2007年流動資產周轉率為0.38次〔或：0.375次〕;2006年流動資產周轉率為0.327次，均遠低于行業平均值。說明該公司流動資產利用效果較差。或：2007年收帳款周轉率=60000/u12308X80000+40000)/2〕=1次2006年收帳款周轉率=36000/u12308X40000+20000)/2〕=1.2次2007年存貨周轉次數=50000/u12308X60000+40000)/2〕=1次2006年存貨周轉次數=28000/u12308X40000+10000)/2〕=1.12次2007年流動資產周轉率=60000/u12308X(200000+120000)/2〕=0.38次〔或：0.375次〕2006年流動資產周轉率=36000/u12308X(120000+100000)/2〕=0.33次〔或：0.327次〕企業上述三個指標(應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率)均低于行業平均值，五、甲公司和乙公司是兩家規模相當、產品類似、設在同一地區的小型日化生產企業，屬于競爭對手。兩家公司都依靠銀行借款緩解成長期現金短缺問題，但都因規模小，所以只能以較高利率取得銀行借款。2011年，甲公司和乙公司完成了企業合并，共同組成了一家全新的公司，即丙公司。丙公司憑借企業合并后的規模，經與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同。同樣，丙公司因規模擴大在與供應商的談判中降低了采購成本。要求：根據上述資料，該企業并購行為體現了哪些協同效應？【答案】“丙公司因規模擴大在與供應商的談判中降低了采購成本”體現了并購的經營協同效應；“經與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同”體現了并購的財務協同效應。六、乙公司是一家同時在境內外資本市場上市的煤業集團，其所有的產品均在國內銷售。乙公司成功收購了澳大利亞H公司，獲得H公司的控股權。H公司在澳大利亞擁有豐富的煤炭資源，并擁有澳大利亞最大的煤炭出口港，主要客戶為歐洲、美洲及澳大利亞本土的鋼鐵制造商和發電企業。要求：根據資料，指出乙公司選擇的成長型戰略的類型，分析實施該戰略的主要目的。【答案】乙公司選擇的成長型戰略的類型屬于一體化戰略中的橫向一體化戰略。主要目的：減少競爭壓力、實現規模經濟和增強自身實力以獲取競爭優勢。七、甲單位為中央級行政單位(主要職能是環境保護管理)，執行《行政單位會計制度》；乙單位為甲單位下屬的環境科學研究所，屬于事業單位，執行《事業單位會計制度》。2017年8月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作會議，財務處就下列事項或交易提出如下建議：(1)乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究，該項目由同級財政部門核撥經費800萬元，至3月5日該項目已結題通過評審驗收，共發生項目支出750萬元，結余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務處建議將該項目結余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經費緊張狀況，改善職工待遇。(2)乙單位2016年年初預算批復為18000萬元，2016年10月因全國霧霾加大，環境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預算2000萬元。2016年年度決算支出21000萬元，其中包括上年結轉支出1500萬元。財務處建議2016年預算收入完成率為111.11%，預算支出完成率為116.67%。(3)乙單位為業務發展需要，擬購買一臺專業設備，該設備預算金額為1200萬元，已經財政部審核批準。該設備未列入集中采購目錄但達到了限額以上標準，財務處建議直接指定有長期合作關系的A社會中介機構代理采購。經調查，該設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》，財務處建議應當優先購買自主創新產品，在進口設備同等質量和價格基本持平的情況下，優先購買國產設備。(4)乙單位經批準于6月末進行財產清查，其中盤盈電子設備1臺，評估價值1萬元；往來款掛賬3萬元因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復之前，對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復后再進行調整。(5)由于全國人民對環境保護的要求越來越高，客觀上要求在資金上加大對環境保護的資金投入。為此，財務處建議，按照適應性原則調整乙單位內部控制目標，除了原有“合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”外，增加“以經濟效益為中心增收節支”。(6)乙單位有一車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實現增收節支的目標，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造，充分利用地理位置優勢出租給企業或個人行經營，等收取租金獲利后再歸還項目經費。財務處建議將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施。(7)乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。財務處建議，應經乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預計處置收入為25萬元，扣除預計的評估費等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金(修購基金)。(8)乙單位有一臺閑置設備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元，擬報經主管部門審核財政部批準后，將其對外投資與某公司合作開辦環境治理公司。該設備預計評估價為500萬元，預計發生評估費2萬元。財務處建議，將該設備投資時進行相應的會計處理，增加長期投資600萬元，減少累計折舊400萬元和減少固定資產1000萬元；支付評估費時，增加事業支出2萬元，減少銀行存款2萬元。(9)甲單位經財政部批準，于近日購入一臺管理用設備(不需安裝)，購買價款為120萬元，采用財政直接支付方式支付貨款，甲單位收到了財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的財政直接支付入賬通知書，標明的金額為100萬元，剩余20萬元作為質量保證金在3個月后支付。對該筆業務，財務處建議，增加固定資產120萬元，增加資產基金——固定資產120萬元；同時增加經費支出100萬元，增加財政撥款收入100萬元；減少待償債凈資產20萬元，增加應付賬款20萬元。行政單位會計處理要修改。(10)甲單位在編制2017年預算時，根據財政都下達的基本支出預算控制數，甲單位擬安排本級人員經費3000萬元(其中在職人員經費2600萬元，離退休人員經費400萬元)，擬安排本級日常公用經費5000萬元(其中辦公費3200萬元，水費200萬元，電費100萬元，供暖費500萬元，專用設備購置費1000萬元)。對于支出的分類，財務處建議：①對于本級人員經費，按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類3000萬元；按照支出經濟分類，應列入“工資福利支出”類3000萬元。②對于本級日常公用經費，按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類5000萬元；按照支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類5000萬元。【答案】1.事項(1)的處理建議不正確。理由：年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.事項(2)的建議不正確。理由：2016年預算收入完成率=年終執行數(18000＋2000)(年初預算數18000＋年中預算調整數2000)*100%=2000020000*100%=100%，而不是111.11%。因年終執行數不含上年結轉和結余數，2016年預算支出完成率=年終執行數(21000－1500)(年初預算數18000＋年中調整數2000)*100%=1950020000*100%=97.5%，而不是116.67%。3.事項(3)財務處建議直接指定A中介機構代理采購不正確，建議優先購買自主創新產品正確。理由：任何單位和個人不得以任何方式為采購入指定采購代理機構。4.事項(4)財務處建議對盤盈設備暫行處理，財政部門批復后再行調整正確；對資金掛賬損失的處理建議不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理，不得銷賬，待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。5.事項(5)財務處建議對內控目標的調整不正確。理由：事業單位為社會公眾提供公益性服務，內部控制目標不應確定為“以經濟效益為中心增收節支”。八、（2020年真題）甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯網服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬采取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統視頻監控產品的全球市場占有率連續多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監控主業之外，甲公司持續加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發和銷售力度，與傳統主業形成有效協同，在業內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發展持續注入新動力。（2）形勢與挑戰。近年來，政府、企業和家庭持續加大對安防的消費支出。甲公司傳統視頻監控產品的國內需求保持穩定增長。在傳統產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報告指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產品研發投入方面，2017～2019年，甲公司新產品研發支出占營業收入的比重逐年增長，且遠高于行業平均水平，從而保持行業內的技術領先地位。2019年10月，H國將甲公司列入出口管制企業名單，限制其進口H國