11第十七章標準成本計算第一節標準成本及其制定一、標準成本的概念2【提示】討論標準成本制定時，“標準成本”是指單位產品標準成本；討論成本差異計算時，“標準成本”是指實際產量下的標準成本。基本概念標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。兩種含義它有兩種含義：一種是“成本標準”；另一種是“標準成本”成本標準=單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價標準成本=實際產量×單位產品標準成本二、標準成本的分類3（一）標準成本按其制定所根據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。種類含義依據用途理想標準成本是指在最優條件下，利用現有的規模和設備能夠達到的最低成本。理論上的業績標準；生產要素的理想價格；可能實現的最高生產經營能力利用水平。揭示實際成本下降的潛力，

不能作為考核依據。正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據下期一般應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出來的標準成本。考慮了生產經營過程中難以避免的損耗和低效率。實際工作中廣泛使用正常標準成本。【提示】正常標準成本從數量上看，它應大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，是要經過努力才能達到的一種標準，因而可以調動職工的積極性。在標準成本系統中廣泛使用正常標準成本。4【例題1?單選題】以資源無浪費、設備無故障、產出無廢品、工時都有效的假設前提為依據而制定的標準成本是（

）。5B.理想標準成本D.現行標準成本A.基本標準成本C.正常標準成本【答案】B【例題2?單選題】正常標準成本從數額上看，（

）。A.它應當大于理想標準成本，但又小于歷史平均成本

B.它應當大于理想標準成本，也大于歷史平均成本C.它應當小于理想標準成本，但大于歷史平均成本

D.它應當小于理想標準成本，也小于歷史平均成本6【答案】A（二）標準成本按其適用期，分為現行標準成本和基本標準成本。7【提示】所謂生產的基本條件的重大變化是指產品的物理結構的變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產技術和工藝的根本變化，只有這些條件發生變化，基本標準成本才需要修訂。由于市場供求變化導致的售價變化和生產經營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產的基本條件的重大變化。分類標準種類含義依據用途現行是指根據其適用期間應該發生應該發生的價格可以作為評價實際成本的標準的價格、效率和生產經營能力效率和生產經營依據，也可以用來對存貨按適用期分類成本利用程度等預計的標準成本。能力利用程度。和銷貨成本進行計價。基本標準成本是指一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。生產的基本條件無重大變化。與各期實際成本進行對比可以反映成本變動的趨勢但不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性【例題3?單選題】下列情況中，需要對基本標準成本進行修訂的是(

)。（2009年新）重要的原材料價格發生重大變化 工作方法改變引起的效率變化

C.生產經營能力利用程度的變化

D.市場供求變化導致的售價變化【答案】A8三、標準成本的制定制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。9成本項目用量標準價格標準直接材料單位產品材料消耗量原材料單價直接人工單位產品直接人工工時小時工資率制造費用單位產品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率10【提示】各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。[提示]無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態的或正常狀態的，據此得出理想的標準成本或正常的標準成本。【例題4?單選題】下列關于制定正常標準成本的表述中，正確的是(

)A.直接材料的價格標準不包括購進材料發生的檢驗成本B.直接人工標準工時包括直接加工操作必不可少的時間，不包括各種原因引起的停工工時

C.直接人工的價格標準是指標準工資率，它可以是預定的工資率，也可以是正常的工資率D.固定制造費用和變動制造費用的用量標準可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時作為變動制造費用的用量標準，同時以機器工時作為固定制造費用的用量標準【答案】C11第二節標準成本的差異分析一、變動成本差異分析（一）變動成本差異分析的通用模式成本差異=實際成本-標準成本價差=實際數量×（實際價格-標準價格）量差=（實際數量-標準數量）×標準價格12舉例：成本差異=實際成本-標準成本（實際產量下的）>0,超支，不利差異（登記在借方，稱借差）<0,節約，有利差異（登記在貸方，稱貸差）13【注】上圖上面的左邊框是純價差，右邊是混合差，為了簡化計算，純價差+混合差統一稱為價差。14單價用量Q

實Q

標成本差異=P實Q實-P標Q標分解：量差=（Q實-Q標）*P標價差=（P實-P標）*

Q實P

標P

實量差純價差混合差【例題5?單選題】在成本差異分析中，數量差異的大小是（

）A.由用量脫離標準的程度以及實際價格高低所決定的

B.由用量脫離標準的程度以及標準價格高低所決定C.由價格脫離標準的程度以及實際用量高低所決定

D.由價格脫離標準的程度以及標準數量高低所決定15【答案】B1.直接材料成本差異分析價差：材料價格差異=實際數量×（實際價格-標準價格）量差：材料數量差異=（實際數量-標準數量）×標準價格16【例題6?計算題】本月生產產品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元，即每件產品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據上述公式計算：17用量Q

實

2500Q

標6*400單價0.55

P

實0.5

P

標直接材料價格差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價格差異與數量差異之和，應當等于直接材料成本的總差異。直接材料成本差異=實際成本-標準成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數量差異=125+50=175（元）182.直接人工成本差異分析價差：工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）量差：人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率19【例題7?計算題】本月生產產品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時。20用量Q

實890Q

標2*400單價4539/890

P

實5

P

標工資率差異=890×（4539/890-5）=890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應當等于人工成本總差異，并可據此驗算差異分析計算的正確性。人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本=4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）213.變動制造費用的差異分析價差：變動制造費用耗費差異=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）量差：變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率22【例題8?計算題】本月實際產量400件，使用工時890小時，實際發生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為

2元/小時。按上述公式計算：23用量Q

實890Q

標2*400單價1958/890

P

實2

P

標變動制造費用耗費差異=890×(1958/890-2)=890×(2.2-2)=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）驗算：變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=1958-400×4=358（元）變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異=178+180=358（元）24（二）變動成本項目差異分析的責任歸屬25用量差異價格差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異材料價格差異人工工資率差異變動制造費用耗費差異主要責任部門主要是生產部門的責任【提示】但也不是絕對的（如采購材料質量差導致材料數量差異或工作效率慢是采購部門責任）采購部門由人事勞動部門管理部門經理負責【例題9?多選題】在進行標準成本差異分析時，通常把變動成本差異分為價格脫離標準造成的價格差異和用量脫離標準造成的數量差異兩種類型。下列標準成本差異中，通常應由生產部門負責的有(

)。（2010年）26B.直接人工的數量差異D.變動制造費用的數量差異A.直接材料的價格差異C.變動制造費用的價格差異【答案】BCD二、固定制造費用成本差異分析固定制造費用總差異=實際制造費用-實際產量的標準固定制造成本（一）二因素分析法二因素分析法，是將固定制造費用分為耗費差異和能量差異。固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數-固定制造費用標準分配率27怎么理解呢？總差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用（實際產量下的）①

②中間加一個a(固定制造費用預算數)分解：

①-a=耗費差異a-②=能量差異（名稱要單獨記一下）合計=①-②，預算數考試時通常稱為生產能力。28【例題10?計算題】本月實際產量400件，發生固定制造成本

1424元，實際工時為890小時；企業生產能量為500件即1000小時；每件產品固定制造費用標準成本為3元／件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元／小時。29總差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用（實際產量下的）30=1424

-①800*1.5=1200②a

=1000*1.5=1500分解：

耗費差異=①-a=1424-1500=-76能量差異

=

a-

②=1500-1200=300（二）三因素分析法三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。31有關計算公式如下：耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數=固定制造費用實際數-固定制造費用標準分配率×生產能量

閑置能量差異=固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用標準分配率=（生產能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率效率差異=（實際工時-實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率32怎么理解呢？總差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用（實際產量下的）①②中間加一個a(固定制造費用預算數)再加一個b(Q實*P標)分解：①-a=耗費差異a-b=閑置能量差異（實際工時沒有達到預算工時的差異

b-②=效率差異=Q實*P標-Q標*P標（和前面的效率公式一樣）33【例題11?計算題】本月實際產量400件，發生固定制造成本

1424元，實際工時為890小時；企業生產能量為500件即1000小時；每件產品固定制造費用標準成本為3元／件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元／小時。34總差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用（實際產量下的）=1424

-①800*1.5=1200②a

=1000*1.5=1500b=890*1.5=1335分解：

耗費差異=

①-a==142