金融工具準則介紹目錄一、相關概念介紹二、國際金融工具準則的發展三、美國金融工具準則的發展四、我國金融工具準則和國外準則的比較五、金融工具準則對銀行業的影響六、我國金融工具準則存在的問題七、對我國金融工具會計準則發展的建議一、概念介紹金融工具是用于交換、結算、投資、融資的各種貨幣性的手段。基本的第一代金融工具主要有：現金、銀行存款、商業票據、債券、股票等。現在金融工具不斷創新出現第二代金融工具—衍生金融工具，其主要包括：期權合同、期貨合同、互換合同、遠期合同、利率上限、利率下限等。金融工具現行準則2006年2月，中國財政部正式發布了《企業會計準則2006》，并要求所有上市公司于2007年1月1日起實施。新準則由一項基本準則和38項具體準則組成，其中《金融工具確認和計量》（22號）、《金融資產轉移》（23號）、《套期保值》（24號）、《金融工具列報》（37號）四項關于金融工具業務的會計準則被稱為金融工具會計準則。這是我國第一部金融工具準則，詳細規定了關于金融工具的分類、確認、計量、列報和披露，填補了我國在金融工具準則的制定和操作方面的空白。金融工具的分類金融資產金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債持有至到期投資貸款和應收款項其他金融負債可供出售金融資產6金融資產的分類（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（atfairvaluethroughprofitorloss）交易性金融資產（heldfortrading）企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金和非套期的衍生資產指定（designatedbytheentity）為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產例如未達到套期目的的衍生工具（二）持有至到期投資（held-to-maturityinvestments）——為非衍生金融工具，例如長期國債投資和符合條件的短期國債投資（三）貸款和應收款項（loansandreceivables）——為非衍生金融資產（四）可供出售金融資產（available-for-salefinancialassets）——例如持有期限不確定的有活躍交易的股票、債券等7金融負債的分類（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債（heldfortrading）——例如為了回購而發生的負債指定（designatedbytheentity）為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（二）其他金融負債（otherfinancialliability）——例如應付債券交易性金融資產和交易性金融負債的主要判斷標準取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購8確認終止確認終止確認產生的利得或損失初始計量后續計量公允價值變動形成的利得和損失減值時產生的損失交易性金融資產企業成為金融工具合同的一方1、收取該金融資產未來現金流量的合同權利終止；2、該金融資產已轉移，符合23號準則《金融資產轉移》規定的終止確認條件計入當期損益公允價值（交易費用借記“投資收益”）公允價值計入當期損益無須減值持有至到期投資公允價值＋交易費用攤余成本無計入當期損益貸款和應收款項公允價值＋交易費用攤余成本可供出售金融資產公允價值＋交易費用公允價值計入資本公積（減值損失和匯兌損益除外）交易性金融負債現實義務全部或部分已解除公允價值公允價值計入當期損益其他金融負債公允價值＋交易費用攤余成本無原計入資本公積部分需轉出9金融工具公允價值的計量金融工具存在活躍市場活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經紀商、行業協會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發生的市場交易的價格金融工具不存在活躍市場估值技術采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格估值技術包括（1）最近進行的市場交易中使用的價格、參照（2）實質上相同的其他金融工具的當前公允價值（3）現金流量折現法（4）期權定價模型等二、國際金融工具準則的發展第一階段：金融工具的披露和列報(1988年—1995年)IASC(國際會計準則委員會)的顧問組在1988年5月應經濟合作與發展組織的質疑召開了一次討論會。在討論會中，提出有必要設立一個國際性的金融工具會計準則來滿足創新的需要和金融發展。經過努力，IASC于1991年9月和1994年1月完成了第40號和第48號征求意見稿。《國際會計準則第32號—金融工具：披露與列報》(簡稱IAS32)在1995年3月被頒布出臺。IAS32規定的主要問題有IAS32規范了：1。金融工具的發行方將金融工具歸類為負債或損益，以及對相關利息、股利和利得及損失的分類，這包括將特定的復合工具劃分為負債和權益部分。2。金融資產和金融負債的抵消。3。金融工具相關信息的披露。國際會計準則第32號的出臺標志著金融工具項目第一階段任務的完成。第二階段：進一步考慮金融工具確認、終止確認、計量和套期會計問題（1995年—1998年）1997年3月，IASC發布了《金融資產和金融負債的會計處理》討論稿，分歧主要集中在公允價值會計和未實現損益的處理上，人們對可靠性存在質疑，另外將未實現利得，尤其是長期債務的未實現利得計入收益的意見。IASC在1998年決定在現實可行的基礎上制定一份暫時性準則—《金融工具：確認和計量（暫行準則）》。評價：其所反映的是一種混合計量模式，即某些金融資產和金融負債以公允價值計量，某些則以成本或攤余成本計量，不同的計量模式取決于實體持有金融工具的目的。但對金融工具按混合模式進行計量并不是IASC所追求的目標。IASC(國際會計準則委員會)在1998年12月頒布了《國際會計準則第39號—金融工具：確認與計量》(簡稱IAS39)。ISA39標志著國際金融工具會計準則所有核心關鍵的項目基本完成。IAS39要求：(l)以公允價值來計量金融工具;(2)所有金融資產和金融負債都要在資產負債表上予以確認;(3)通過了對套期會計的分類(公允價值套期、現金流量套期和在國外凈投資的套期)和區別的處理。第三階段：著力修改或者取締舊準則(1998年—至今)

三、美國金融工具準則制定歷程第一階段：金融工具會計準則發展的初始階段在這一階段，標志性的準則是1981年12月FAS52《外幣折算》和1984年8月SFAS80《期貨合約的會計處理》(已經被SFAS133取代)，SFAS80首次突破歷史成本的計量屬性，開始以市場價值來反映非套期保值的期貨合約的價值。其中，在SFAS52和SFAS80中分別只就外匯風險套期和期貨合同做出了相應規定。這兩項準則規范了新興金融工具(含衍生金融工具)交易所引發的會計問題，在當時發揮了積極的作用。第二階段：金融工具會計準則的披露與列報階段三、第三階段：金融工具會計的確認與計量階段這一階段以1998年6月SFAS133《衍生工具和套期活動會計處理》的頒布為標志，SFAS133的主要內容是：1.衍生金融工具代表了符合資產或負債定義的權利和義務，因而應當在財務報告中予以報告。2.只有這樣的資產或負債項目(即金融資產或金融負債)，才應當在財務報表中報告。3.公允價值是對金融工具最相關的計量屬性;而對衍生金融工具來說，可能是唯一相關的計量屬性。對于符合定義的衍生金融工具，不論其是否供套期保值之用，均應按公允價值計量。4.衍生金融工具的非套期保值項目應按公允價值計量，符合規定的套期保值項目應采用專門的對沖公允價值或現金流量變動值的會計處理方法。四、第四階段：金融工具會計準則的修訂與逐步完善階段SFAS133發布后，FASB對其進行了多次修改，如2000年6月的SFAS138《特定衍生工具和特定套期保值活動的會計處理》，其對SFAS133中套期的特定類型制訂了具體的技術處理;2000年10月的SFAS140《金融資產轉讓和服務以及債務消除的會計處理》，其對資產證券化、金融資產和抵押品的其他轉換以及某些披露進行了修訂;2003年4月的SFAS149《對SFAS133號衍生工具和套期活動準則的修訂》，其對SFAS133進行的修改，使得衍生工具或混合合約的報告達成一致，其中包括對有初始凈投資的合約在什么情形下是一項衍生工具的闡述;2003年5月的SFAS150《具有負債和權益雙重性質的金融工具的會計處理》對發行具有負債和權益兩種特征的金融工具的分類和計量的會計處理進行了規范，尤其對在特定情形下某些原來列為權益的工具應按本準則的要求列為負債。2003年6月，FASB啟動了制定《公允價值計量》準則的計劃。2006年1月25日，美國財務會計準則委員會(FASB)發布了一份征求意見稿，允許公司以公允價值計量指定的金融資產和負債，其公允價值變動計入損益。2006年9月19日，美國財務會計準則委員會(FASB)發布了SFAS157《公允價值計量》，本準則的主要目的是要規范公允價值的定義、建立計量公允價值的框架以及擴展公允價值計量的信息披露。2007年2月巧日，FASB頒布SFAS159《金融資產和金融負債公允價值的選擇》，為公司按公允價值報告所選的金融資產和負債提供一個選擇，該準則的目標是降低金融工具會計處理的復雜性，以及因相關資產與負債計量不一致而引起的盈余波動性。公認會計原則(GAAP)要求對不同的資產和負債應用不同的計量屬性，這將人為地引起盈余的不穩定性，該號準則通過允許公司按公允價值報告相關的資產和負債，降低了公司遵循套期會計細則的要求，從而有助于緩解這種因會計處理而導致的盈余波動性。四、我國金融工具準則與國外準則的比較五、金融工具準則對銀行業的影響(一)實施金融工具會計準則對銀行業的積極影響1.從金融工具的分類來看，金融工具會計準則將金融資產和負債劃分為四類，這樣分類能夠更準確地反映銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于更清晰地界定不同資產類型的投資和收益，從而便于會計信息的使用者對銀行的風險管理做出準確判斷。2.從金融工具的計量模式來看，金融工具會計準則引入了公允價值計量模式，使用這一模式計量銀行的資產和負債能更迅速地反映市場價值信息的變化，不僅能夠提升會計信息的相關性和前瞻性，而且風險暴露的及時性也有利于增強銀行應對風險的能力。3.從金融工具的核算范圍來看，金融工具會計準則擴大了表內核算的范圍，將許多原來在表外披露的金融工具納入表內核算，有利于及時、充分反映金融工具業務所隱含的風險及其對銀行財務狀況和經營成果的影響，而且也體現了對風險充分而全面披露的要求。4.從金融工具的損益管理來看，金融資產減值的計算采用現金流量折現法與銀行目前采用的五級分類法相比，能提供更準確的信息，真實反映貸款的價值，使商業銀行能夠更準確地把握金融資產減值可能造成的損失。同時金融資產減值損失一經確認不得轉回的規定，也使商業銀行收益管理的空間進一步縮小。1.金融工具的分類對我國銀行業的影響以金融資產為例：金融資產的不同分類在新企業會計準則中的處理方式不同，因此對銀行來說金融資產分類的不同決定著市場價值變化對利潤水平和銀行權益的影響。例如交易性金融資產：因為以公允價值計量，變動計入投資收益即損益，直接對銀行利潤表產生影響;持有至到期投資類的金融資一產以攤余成本計量，在到期出售時對銀行損益產生影響。對可供出售金融資產，在出售前按照公允價值計量，價格變動計入資本公積，即所有者權益，它影響的是資產負債表的權益而對利潤表沒有影響，只有當可供出售金融資產出售時，計入資