第一章基本建設概述一、基本建設的概念

基本建設是指固定資產的再生產，是社會主義國民經濟中投資進行建筑，購置和安裝固定資產以及與此相聯系的其他經濟活動，是企業、事業、行政單位以擴大生產能力或新增工程效益為主要目的新建、續建、改擴建工程及相關工作。

二、基本建設程序

基本建設程序是指建設項目從決策、設計、施工到竣工驗收整個全過程中的各個階段及其先后順序。它是在總結工程建設的實踐經驗基礎上制定的。反映了項目建設的客觀內在規律，必須共同遵守。它把基本建設過程分為若干個階段。規定了每個階段的工作內容、原則、審批程序等，是確保工程項目按設計建設的重要保證。

一般建設程序要經過四個階段、十個步驟：

四個階段：

（1）以確定建設項目為中心的項目確定階段；

（2）以勘察設計為中心的工程準備階段；

（3）以建筑安裝施工為中心的投資實施階段：

（4）以資金考核為中心的竣工決算編制階段

十個步驟：

（1）提出項目建議書、進行可行性研究；

（2）編制可行性研究報告

（3）勘察設計、選擇建設地點；

（4）編制設計文件；

（5）進行建設準備和工程招標及設備采購招標：

（6）制定年度建設計劃；

（7）組織建設施工；

（8）生產準備；

（9）竣工驗收、編制竣工決算¨進行竣工決算審查；

（10）交付生產使用。

三、投資估算、概算和預算

l.投資估算是可行性研究階段對建設工程造價的預測，是可行性研究報告的重要組成部分，是業主為選定近期開發項目作出科學決策和進行初步設計的重要依據。投資估算是控制擬建項目投資的最高限額。

2.初步設計概算是初步設計階段對建設工程造價的預測，是初步設計文件的重要組成部分，是在已經批準的可行性研究階段投資估算靜態總投資的控制下進行編制的。初步設計概算是國家確定和控制建設項目投資總額、編制年度基本建設計劃、控制基本建設撥款、投資貸款的依據；是項目招標控制標底的依據；是控制施工圖預算，考核設計單位設計成果是否經濟合理的依據；也是項目法人進行成本核算，考核成本是否經濟合理的依據。

3.施工圖預算是設計單位在施工圖設計階段對工程造價的計算，是在已經批準的初步設計概算控制下進行編制的。其作用主要是確定單位工程項目造價，是考核施工圖設計經濟合理性的依據。

4.施工預算是建設實施階段承包商以單位工程為對象所編制的人工、材料、機械臺班（時）耗用量及其費用總額，即單位工程成本。它主要是用于施工企業內部人、材、機的計劃管理，是控制成本和進行經濟核算的依據。

四、基本建設工作的內容

l.建筑安裝工程

建筑安裝工程是指對勞動對象進行追加勞動而使之形成勞動資料的勞動過程，即施工生產活動，包括建筑工程和設備安裝工程。

2.設備及工具、器具的購置

設備及工具、器具的購置是指按照設計文件的要求，購置達到固定資產標準的各種設備及工具、器具以及為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具。

3.其他基本建設

其他基本建設是指不屬于以上各項的基本建設工作。如可行性研究、征用土地、拆遷安置和補償、勘察設計、房屋購置、新建單位辦公用具和生活家具購置、交工驗收前按設計規定標準進行的負荷聯合試車、生產職工的培訓、建設工程籌建和建設階段的管理工作等。

五、基本建設的分類

（一）按基本建設項目的建設規模分類

按基本建設項目的建設規模，基本建設分為大中型項目和小型項目，大中型項目是指經營性項目投資額在5000萬元（含5000萬元）以上、非經營性項目投資在3000萬元（含3000萬元）以上的項目。其他項目為小型項目。

（二）按基本建設項目的效益分類

按基本建設項目的效益，基本建設分為經營性項目和非經營性項目。在項目完工后，由財政部門根據項目的具體情況和主管部門的意見判斷確定。

六、基本建設工程的劃分

1.建設項目

建設項目是指基本建設中按照一個總體設計進行施工，行政上具有獨立的組織形式，經濟上實行獨立核算的建設工程總體。一個建設項目實際上就是一個建設單位。

2.單項工程

單項工程也稱工程項目，是指在一個建設項目中具有獨立的設計文件，建成以后可以獨立發揮生產能力或效益的工程。

3.單位工程

單位工程是指單項工程中具有單獨的設計圖紙，可以獨立組織施工，并可單獨作為工程成本核算對象的工程。

4.分部工程

分部工程是指單位工程中某些性質、結構相近，所用工種、材料和施工方法基本相同的工程。

5.分項工程

分項工程是指按不同的工料消耗、不同的施工方法、不同的規格等標準，將分部工程進一步分類的工程。

七、建設管理體制

隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，符合社會主義市場經濟體制和國情的建設管

三、會計科目設置中應注意事項

（一）賬簿、科目設置依據

各建設單位要依據《中華人民共和國會計法》、《國有建設單位會計制度》、《會計基礎工作規范》、《基本建設財務管理規定》等規定，以及各省、自治區、直轄市財政部門、國務院主管部門制定的補充規定等有關法律、法規，結合本單位情況合理設置會計賬簿和會計科目。

（二）會計科目設置應盡量與項目概預算保持相同口徑

會計賬簿、科目設置必須滿足基本建設管理和核算的需要，從項目建賬開始，就要以項目概預算中單項工程、單位工程和費用明細等作為成本核算的基礎，與項目概預算的費用構成保持一致，保證竣工財務決算順利編制和資產的計量和移交。

（三）根據財政部《關于解釋基本建設財務管理規定執行中有關問題的通知》要求，一個建設單位同時承建多個獨立概算的基建項目時，每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算；同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一個賬戶核算和管理。

（四）實行代建制模式的項目單位，其受委托方應按照上述要求進行基本建設賬簿設置和核算。

四、賬簿、科目設置實例

（一）項目基本情況及批復概算

例4-1：*單位為事業單位，經批準新建生態環境研究中心辦公樓一棟。工程的項目建議書、可行性研究報告、初步設計已經有關部門批復。新建辦公樓建筑面積10000平方米，批復概算總投資5614萬元，其中：中央預算內基建財政撥款2985萬元，單位自籌基建資金2629萬元。*單位辦公樓概算如表4-4所示。*單位辦公樓概算表表4-4單位：萬元序號工程或費用名稱總投資財政撥款自籌資金

一

1

2

3

4

5

6

二

三

1

2

3

4

5

6

四建筑面積（平方米）

建筑及安裝工程

土建

給排水及消防工程

采暖及空調系統

電氣工程

通訊及網絡綜合系統

電梯

室外工程

其他費用

建設單位管理費

工程監理費

勘測費

設計費

地方規費

供暖入網費

基本預備費

總投資10000

5046

3375

87

52

255

1189

88

60

366

25

44

8

95

133

61

142

561410000

2417

1875

87

52

255

60

88

60

366

25

44

8

95

133

61

142

2985

2629

1500

1129

2629（二）科目設置

1、概算細化

工程概算按“建筑工程概算”“設備及安裝工程概算”、“施工臨時工程概算”、“獨立費用概算”等將總概算表進行分解、細化，為了簡潔起見，我們將采暖空調、電氣、通訊及網絡系統工程概算的細化如表4-5所示。*單位辦公樓投資細化表表4-5單位：萬元序號工程或費用名稱總投資財政撥款自籌資金二

1設備及安裝工程

采暖及空調工程

水冷機組

新風機組

水泵

變頻給水設備

其他1496

52

15

12

10

10

5367

52

15

12

10

10

511292強電工程

高壓開關柜

低壓開關柜

直流屏

變壓器

電纜、封閉母線

柴油發動機

防雷系統及計算機屏蔽

其他255

84

27

6

50

20

25

25

18255

84

27

6

50

20

25

25

183通訊及網絡綜合系統

骨干網建設

局域網建設

通訊系統

會商系統

樓宇自動化控制系統

安防系統

有線電視接入系統

智能卡系統1189

113

438

244

196

113

108

15

3260

10

30

20

1129

103

378

234

166

93

108

15

322.依據細化概算設置會計科目

首先，將會計核算與概算能夠直接對應的科目按概算進行設置，如：建筑工程中的土建、內外裝飾、室外工程等。

其次，需要根據概算和工程內容進行分析，將不需安裝設備、工器具等，與需安裝設備分開，在“設備投資”下分別設置“在安裝設備”和“不需安裝設備”、“工器具”等明細科目。將需安裝設備中設備購置和安裝費用分別設置會計科目，比如采暖、空調、電梯、電氣設備，要分別在“安裝工程”和“設備投資”的“在安裝設備”科目分別進行設置。

會計科目表

表4-6類型級次科目編碼科目名稱備注占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

占用

1

2

3

4

4

3

1

2

3

4

4

4

4

4

3

4

4

4

4

4

4

4

3

4

4

4

4

4

4

4

4101

101102

10110201

1011020101

1011020102

1010202

102

10201

1020102

102010201

102010202

102010203

102010204

102010205

1020103

102010301

102010302

102010303

102010304

102010305

102010306

102010307

1020104

102010401

102010402

102010403

102010404

102010405

102010406

102010407

102010408建筑安裝工程投資

安裝工程投資

采暖空調工程

空調安裝工程

采暖工程

電氣安裝工程

設備投資

在安裝設備

采暖及空調設備

冷水機組

新風機組

水泵

變頻給水設備

其他

電氣設備

發電機組

低壓開關柜

高壓開關柜

直流屏

干式變壓器

防雷系統設備

其他

通訊及網絡設備

骨干網建設

局域網建設

通訊系統

會商系統

樓宇控制系統

安防系統

有線電視系統

智能卡系統

建設工程價款結算工程價款結算是承包人與發包人依據雙方簽訂的合同的約定，進行工程預付款、工程進度款和工程竣工價款結算的活動。工程價款結算是基建財務管理重要的組成部分之一，它是對基建預算執行進行過程監督管理、歸集基本建設項目投資成本的核心步驟。在實際工作中，良好的基建結算內部控制機制可以有效地規范基建資金管理行為、保護資金安全、節約基建投資成本、預防腐敗行為的發生。

單位在進行基本建設工程結算管理中，要從以下9個方面考慮工程結算行為：工程價款結算的原則、工程價款結算的依據、工程價款結算的程序、工程結算涉及的關系人、工程結算的內容與方式、質量保證金扣除與支付、結算金額控制、工程價款結算爭議處理、價款支付。這9個方面構成了基建資金支付管理的內部控制關鍵環節，是建設單位主要負責人、財務計劃等相關部門在審核與批準工程結算、辦理資金支付應當遵循的規則。

一、工程價款結算的原則

（一）遵守相關法律、法規和制度的原則

工程價款結算以法律和現行有關制度為依據，主要有：《中華人民共和國合同法》、《建設工程價款結算暫行辦法》、《基本建設財務管理規定》等。

（二）按合同進行結算的原則

工程價款結算應當以一個合同項目為工程價款結算的基本單位，不得將一個合同項目的內容分開結算或幾個合同項目合在一起結算。

（三）內部不相容崗位相互分離的原則

1.單位負責人對工程價款結算負領導責任，負責工程價款結算的審批；

2.工程管理部門對工程價款結算中的工程計量負直接責任；

3.計劃合同管理部門對合同單價及結算金額進行核實；

4.財務部門負責審查所有環節結算文件及有關資料的完整性與符合性，辦理工程價款支付，成本費用歸集入賬、預付款項抵扣、質保金扣留等手續。

（四）內部審核與外部審核相結合的原則

在工程價款結算時，委托有資質的外部單位提供審核意見，是確保單位內部控制制度得到有效執行的不可或缺的步驟，也是保證工程價款合理合法結算，預防腐敗行為發生的重要措施。外部審核主要是指工程監理單位和具有相應資質的工程造價咨詢機構的審核，內部審核主要是指發包人的工程部門、計劃合同部門、財務部門的審核。

二、工程價款結算的依據

工程價款結算的依據主要包括工程承包合同、招標投標文件、經批準實施的施工圖設計、設計變更通知等有效文件、其他與工程量和預算定額相關的文件和資料。

三、工程價款結算的程序

程序：承包商提出結算申請→監理單位審查→建設單位部分（計劃、財務、質量監督、工程技術）審查→建設單位負責人審批→提供發票（也可由發包人代開）→建設單位付款→信息反饋。

四、工程結算涉及的關系人

工程結算所涉及的內部審核關系人有：工程現場管理業務代表及主管負責人，技術負責人，計劃合同部門審核人員及主管負責人，財務部門審核人員及財務負責人，單位負責人。

工程結算所涉及的外部審核關系人有：工程監理單位的監理、總監、造價工程師。

五、工程結算的內容和方式

工程結算按內容劃分可分為三類，即預付款結算、工程進度款結算和工程竣工結算。

（一）預付款結算

1.工程預付款支付條件

（1）工程已經批準開工；

（2）建設工程或設備、材料采購合同已經簽訂；

（3）施工或供貨單位提交了經建設單位財務部門認可的銀行開出的預付款保函、履約保函、擔保書或履約保證金。

2.工程預付款比例及抵扣

工程預付款的總金額應不低于合同價格的10%，分兩次支付給承包人，第一次預付款的金額應不低于工程預付款總金額的40%，工程預付款總金額的額度和分次付款比例在合同專用條款中規定。

工程預付款由發包人從月進度付款中扣回。在合同累計完成金額達到合同條款規定的數額時開始扣款，直至合同累計完成金額達到合同條款規定的數額時全部扣清。在每次進度付款時，累計扣回的金額按下列公式計算：

R=A/（F2-F1）S（C-F1S）

式中：R——每次進度付款中累計扣回的金額；

A——預付工程款總金額；

S——合同價格；

C——合同累計完成額；

F1——按專用合同條款規定開始扣款時合同累計完成金額達到合同價格的比例；

F2——按專用合同條款規定全部扣清時合同累計完成金額達到合同價格的比例。

上述合同累計完成金額均指價格調整前未扣保留金的金額。

工程預付款由發包人從月進度款中扣回。開始扣款時間通常為合同累計完成金額達到合同價格的20%時，全部扣清的時間通常為合同累計完成金額達到合同價格的90%時。

3.工程預付款管理

按合同號、承包單位及標段進行管理。

（二）工程進度款管理

1.結算形式

包括按月結算、竣工后一次結算、按形象進度結算、分次預付完工后一次結算、雙方約定的其他方式。

2.工程價款結算合同簽訂方式

（1）總價合同

合同工期較短且工程合同總價較低的工程，可采用固定總價合同方式：應在合同價基礎上，對設計變更、工程洽商及工程索賠等合同約定可以進行調整的內容進行調整。

（2）單價合同

單價合同應計算或核定竣工圖或施工圖以內的各個分部、分項工程量，依據合同約定的方式（綜合單價或工料單價）確定分部工程項目價格，并對設計變更、工程洽商、施工措施以及工程索賠等內容進行調整。

（3）成本加酬金合同

成本加酬金合同應依據合同約定的方法計算各個分部、分項工程以及設計變更、工程洽商、施工措施等內容的工程成本，并計算酬金及有關稅費。

3.完成工程的計量

承包人應當按照合同約定的方法和時間，向發包人提交已完工程量的報告。發包人接到報告后在現行制度規定時限內核實已完工程量，并在核實前1天通知承包人，承包人應積極配合，派人參加核實，承包人收到通知后不參加核實，以發包人核實的工程量作為工程價款支付的依據。發包人不按約定時間通知承包人，致使承包人未能參加核實的，核實結果無效。

在現行制度下，發包人收到承包人報告后14天內未核實完工程量，從第15天起，承包人報告的工程量即視為被確認，作為工程價款支付的依據，雙方合同另有約定的，按合同執行。

對承包人超出設計圖紙（含設計變更）范圍和承包人原因造成返工的工程量，發包人不予計量。

4.工程設計變更價款調整

施工中發生工程變更，承包人按照經發包人認可的變更設計文件進行變更施工，其中，政府投資項目重大變更，需按基本建設程序報批后方可施工。

確認增加或減少的工程變更價款作為追加或核減合同價款，并與工程進度款同期結算。

5.工程價款結算審核要點

工程價款結算資料主要包括施工單位的投標文件、竣工圖紙、施工圖紙，造價咨詢機構出具的結算文件、工程變更與設計變更資料、現場簽證資料等，送審的結算資料必須完善齊備并且有效合理。

工程結算程序審核主要包括：工程現場工程管理部門要對承包人上報的月進度付款申請單是否由承包人蓋章及相關負責人簽章。監理人出具的月進度付款證書是否經總監理工程師簽字審批，并加蓋監理單位公章。報到財務部門的結算資料是否經過發包人相關部門確認（例如，工程管理部門、計劃合同管理部門簽字確認）。

（三）工程竣工結算

工程完工后，雙方應按照約定的合同價款及合同價款調整內容以及索賠事項，進行工程竣工結算。

l.工程竣工結算方式

工程竣工結算分為單位工程竣工結算、單項工程竣工結算和建設項目竣工總結算。

2.工程竣工結算編審

單位工程竣工結算由承包人編制，發包人審查；實行總承包的工程，由具體承包人編制，在總包人審查的基礎上由發包人審查。

單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算由總（承）包人編制，發包人可直接進行審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查。政府投資項目，由同級財政部門審查。單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經發、承包人簽字蓋章后有效。

承包人應在合同約定期限內完成項目竣工結算編制工作，未在規定期限內完成的并且未能提出正當理由而延期的，責任自負。

3.工程竣工價款結算程序

發包人收到承包人遞交的竣工結算報告及完整的結算資料后，應按規定的期限（合同約定有期限的，從其約定）進行核實，給予確認或者提出修改意見，發包人根據確認的竣工結算報告向承包人支付工程竣工結算價款，預留5%的質量保證金，待工程交付使用一年質保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定），質保期內如有返修，發生費用應在質量保證金內扣除。

4.索賠價款結算

發、承包人未能按合同約定履行自己的各項義務或發生錯誤，給另一方造成經濟損失的，由受損方按合同約定提出索賠，索賠金額按合同約定支付。

5.合同以外零星項目工程價款結算

發包人要求承包人完成合同以外零星項目，承包人應在接受發包人要求的7天內就用工數量和單價、機械臺班數量和單價、使用材料和金額等向發包人提出施工簽證，發包人簽證后施工，如發包人未簽證，承包人施工后發生爭議的，責任由承包人自負。

六、質量保證金的扣除與支付

工程質量保證金是指在工程施工過程中承包人按合同規定的比例從工程款中扣留的工程保修金，保質期內工程如沒有質量問題，工程質量保證金則如數退給承包人；若保質期內工程有質量問題，則由承包人負責保修，其費用在質量保證金內扣除。

七、結算金額的控制

良好的結算金額控制，是工程概算預算控制、成本歸集及項目竣工決算編制的前提條件，是項目執行成敗的關鍵。發包人現場工地管理部門、計劃合同部門與財務部門之間相互溝通信息，是結算金額控制的重要環節。需要各部門密切協調溝通的環節主要有：

l.工程招投標及合同簽定環節；

2.在單價合同中，實際工程量與合同中估算工程量差值引起合同價格增減金額總和超過合同價格（不包括備用金）的15%時，還需要對合同價格進行調整，其調整金額由監理人與發包人和承包商協商確定；

3.影響工程結算價格（包括工程量及單價）設計變更；

4.工程合同外的事項。

八、工程價款結算爭議處理

當事人對工程造價發生合同糾紛時，可通過下列辦法解決：

1.雙方協商確定；

2.按合同條款約定的辦法提請調解；

3.向有關仲裁機構申請仲裁或向人民法院起訴。

九、價款支付

根據確定的工程量計量結果，承包人向發包人提出支付工程進度款申請14天內，發包人按不低于工程價款的60%，不高于工程價款的90%向承包人支付工程進度款。

采用財政直接支付工程價款的發包人，應提前與財政部門溝通，收集整理財政直接支付所需要所有相關資料，報財政部門審批、支付。

十、結算案例

例4-2：x單位新建辦公樓，主體土建施工經招投標，確認A建筑公司為中標企業，雙方簽訂合同2000萬元。合同約定如下：

1.預付款為合同總價的20%，400萬元，合同生效14日內支付。

2.雙方約定按月結算支付工程進度款，工程竣工后清算。每月結算工程款時，預留結算金額的5%工程質量保證金，當結算工程價款累計達到合同金額的20%時開始扣預付工程款，結算工程價款累計達到合同金額的90%時預付工程款全部扣清。除此之外，其余結算工程款付給承包商。

3.承包人每月25日前向監理人提交工程量統計月報，經監理人、發包人驗質驗量后，作為工程進度款支付依據。

4.設計變更增加項目在合同價格外給予增加。

5.工程竣工結算經具有相應資質的工程造價咨詢公司或財政部門相關機構審定，工程造價以審定數為準。

具體業務操作如下：

1.支付預付工程款

（1）承包人提交預付款保函，經確認有效；

（2）分兩次支付，監理人出具了預付款付款證書，工程部門依據預付款付款證書及合同規定，做《工程預付款審簽單》，并經相關部門負責人簽字。工程預付款付款證書（監理「200*」工預付01號）合同名稱：辦公樓建設合同

合同編號：辦公樓工程01號致：（發包人）

經審核承包人提供的預付款擔保符合合同約定，并已獲得你方認可，具備預付支付條件，根據施工合同，你方應向承包人支付第1次工程預付款，金額為（大寫）貳佰萬元整（小寫）2000000.00。

監理機構：（蓋章）

總監理工程師：（簽名）

日期：200*年*月*日說明：本證書一式6份，由監理機構填寫。發包人3份，監理機構1份，承包人2份，辦理結算時使用。預付款審簽單（第聯）01付款日期收款單位A建筑公司合同名稱辦公樓建設合同合同編號辦公樓工

程01號

合同總金額

人民幣（大寫）貳佰萬圓整

（小寫）2000000.00本次支付金額人民幣（大寫）貳佰萬圓整（小寫）2000000.00累計支付金額人民幣（大寫）貳佰萬圓整（小寫）2000000.00收款單位開戶行建設銀行**分行收款單位賬號*******列支項目辦公樓土建工程工程建設部門審簽：財務部門審簽：單位領導審簽：其他部門審簽：備注（3）財務部門審核后，支付預付款，并做相應的會計處理。

借：預付工程款——A建筑公司2000000

貸：銀行仔款2000000

第二次支付預付款手續同。

2.按月結算工程款。第一個月，承包方提供產值報表320萬元。經監理審核后確認值300萬元，累計完成額未達到合同額的20%（400萬元），不扣預付款，預留結算金額的5%工程質量保證金，按照95%支付工程進度款。

（1）監理人向發包人提交工程價款月付款證書和工程量清單。工程價款月付款證書（監理「200*」工月付01號）合同名稱：辦公樓建設合同

合同編號：辦公樓工程01號致：（發包人）

經審核承包人的工程價款月支付申請書（承包「*」月付01號），本月應支付給承包人的工程價款金額共計為（大寫）叁佰萬元整（小寫）3000000.00。

根據施工合同約定，請貴方在收到此證書后24天內完成審批，將上述工程價款支付給承包人。

附件：1.月支付審核匯總表

2.工程量結算清單

監理機構：（蓋章）

總監理工程師：（簽名）

日期：200*年*月*日說明：本證書一式6份，由監理機構填寫。發包人3份、監理機構1份，承包人2份，辦理結算時使用。月支付審核匯總表工程名稱

發包人

承包人單位：元說明上期末累計支付金額本期應支付金額本期末累計支付金額支付項目小計4000000.003000000.007000000.00一

二

1

2

3

三

四

扣除項目

一

二

三

預付款

工程進度款

工程量清單

變更

索賠

調差

其他

小計

預付款

質保金

其它4000000.00

0

0

3000000.00

3000000.00

3000000.00

3000000.004000000.00

3000000.00

3000000.00

3000000.00

3000000.00凈支付金額（支付項目-扣除項目）4000000.002700000.006700000.0020**年*月份工程結算清單撥付單位：A建筑公司單位：元項目名稱單位合同報價工程量結算工程量合同單價結算金額扣還預付款扣留質保金支付金額本月累計本月累計混凝土護腳

普通模板

聚乙烯填縫板

砂礫石墊層填筑

（下略）717

3000

156

808123

432

21

756123

432

21

756295.71

37.50

32.39

43.4336372.33

16200.00

680.19

32833.0836372.33

16200.00

680.19

32833.08本月合計300000.002700000.00（2）發包人工程管理部門審核后填制《工程價款結算單》。

工程價款結算賬單（第聯）

支付日期第1次支付單位：元承包人名稱

A建筑公司合同名稱辦公樓建設合同開戶銀行賬號合同編號合同總價款本期結算工程款應抵扣款項本期末累計結算金額本期末預付款賬面余額本期末累計扣質保金預付工程款質保金其他建設銀行*分行******辦公樓工程01號20000000.003000000.00300000.003000

000.004000000.00300000.00本期實際支付金額人民幣（大寫）：貳佰柒拾萬圓整（小寫）￥2700000.00元監理單位簽署意見：

（簽章）造價工程師簽署意見：

（簽章）建設單位駐場代表簽署意見：

（簽章）工程建設部門審簽：計劃合同部門審簽：財務部門審簽：單位領導審批：注：本結算單一式六聯：一聯留承包人；二聯留監理單位；三聯留駐場代表；四聯留工程管理部門；五聯留建設單位計劃合同；六聯留建設單位財務。

（3）財務部門收到承包人300萬元發票，依據以上資料入賬。

借：建筑安裝工程投資--建筑工程--土建工程3000000

貸：其他應付款—A建筑公司150000

銀行存款2850000

3.按月結算工程款，第二個月，承包方提供當月產值報表680萬元，經監理審核后確認值600萬元。累計完成額900萬元，超過合同金額20%。按照合同約定，開始扣預付工程款。

累計扣回預付工程款金額的計算公式：

R=A/（F2一F1）S（C-F1S）

扣預付款金額=400*（900-2000*20%）/[（90%-20%）*2000]=142.86（萬元）,即：（1428571.43元）

（1）監理人向發包人提交工程價款月付款證書和工程量清單（略）。

（2）發包人工程管理部門審核后填制《工程價款結算賬單》如表4-11所示。

工程造價結算賬單（第聯）

支付日期：第2次支付單位：元承包人名稱

A建筑公司合同名稱辦公樓建設合同開戶銀行賬號合同編號合同總價款本期結算工程款應抵扣款項本期末累計結算金額本期末預付款賬面余額本期末累計扣質保金預付工程款質保金其他建設銀行*分行******辦公樓工程01號20000000.006000000.001428571.43600000.009000

000.002571428.57900000.00本期實際支付金額人民幣（大寫）：叁佰玖拾柒萬壹仟肆佰貳拾捌圓伍角柒分

（小寫）￥3971428.57元監理單位簽署意見：

（簽章）造價工程師簽署意見：

（簽章）建設單位駐場代表簽署意見：

（簽章）工程建設部門審簽：計劃合同部門審簽：財務部門審簽：單位領導審批：注：本結算單一式六聯：一聯留承包人；二聯留監理單位；三聯留駐場代表；四聯留工程管理部門；五聯留建設單位計劃合同；六聯留建設單位財務。

（1）財務部門收到承包人600萬元發票，依據以上資料入賬。

借：建筑安裝工程投資——建筑工程——土建工程6000000

貸：其他應付款——A建筑公司300000

預付工程款——A建筑公司1428571.43

銀行存款4271428.57

4.按月結算工程款，以后幾個月與第二個月結算程序相同。當累計完成額達到合同額90%時，預付工程款要全部扣回。

5.竣工結算：土建工程項目完工，最后一次結算付款時，承包方提交的當期結算工程量經監理審查，已經按月結算完畢的工程產值為1920萬元，累計完成額達到2040萬元。由承包方編制單項工程竣工結算。經同級財政部門工程造價審核，核減本合同工程投資6萬元，確定最終結算款為1980萬元。按照財政部門審核后價款結算，留5%的質量保證金，經發包人計劃財務等相關部門審核后認為設計變更及結算手續齊全，將剩余款項支付給承包人。

工程造價與已結算工程差額：1980-1920=60（萬元）

應留質量保證金：60*5%=3（萬元）

已結算工程預留質量保證金：1920*5%=96（萬元）

應支付給承包方的余款：60-3=57（萬元）

財務部門依據以上資料入賬。

借：建筑安裝工程投資——建筑工程——土建工程600000

貸：其他應付款——A建筑公司30000

銀行存款570000

結算后，建筑安裝工程投資為1980萬元。實際支付工程款為1881萬元，其他應付款—A建筑公司質量保證金為99萬元。第四章基本建設項目竣工財務決算基本建設項目竣工財務決算是全面反映竣工項目建設全過程的財務狀況，正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。

基本建設項目竣工財務決算編制是一項綜合性、專業性、技術性較強的工作，涉及建賬、合同、結算等基本建設財務管理的全過程，與工程建設、計劃、合同、資產管理等密切相關，涉及多個部門和項目的各個建設階段。項目法人從項目籌建起，就要制定專人負責竣工決算編制工作，明確財務、計劃、工程技術部門的相應職責，為編制高質量的竣工決算開好頭、起好步。

一、基本建設項目竣工財務決算的組織

按照《基本建設財務管理規定》的要求，建設單位及其主管部門應加強對基本建設項目竣工財務決算的組織領導，組織專門人員，及時編制竣工決算。建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。編制竣工財務決算是一項綜合性很強的工作，單靠財務人員無法完成竣工財務決算的編制，必須有其他部門、其他專業人員參與，共同編制財務決算。

二、基本建設項目竣工財務決算編制依據及條件

（一）編制竣工財務決算的依據

l.國家有關法律法規等規定；

2.經批準的設計文件，包括項目建議書、可行性研究、初步設計、施工圖設計等。在項目建設過程中發生的項目重大設計變更和項目預備費的報批動用文件，也是經批準的設計文件之一；

3.主管部門下達的年度投資計劃，基本建設支出預算；

4.經批復的年度財務決算；

5.項目合同（協議）；

6.會計核算及財務管理資料，包括工程價款結算、物資消耗等基礎資料；

7.其他有關項目管理文件。

（二）編制竣工財務決算應具備的條件

l.經批準的初步設計所確定的內容已完成；

2.建設資金全部到位；

3.完工結算己完成；

4.未完工程投資和預留費用不超過規定的比例，控制在總概算的5%以內；

5.涉及法律訴訟、工程質量、移民安置的事項已處理完畢；

6.其他影響竣工財務決算編制的重大問題己解決。

三、基本建設項目竣工財務決算的內容

基本建設項目竣工財務決算包括以下主要內容：

（一）基本建設項目竣工財務決算報表

1.封面

2.基本建設項目概況表

概況表綜合反映建成的基建項目的基本概況，其內容包括該項目建設起止時間、新增生產能力、完成主要工程量、主要材料消耗量、總投資、建設成本、主要技術經濟指標等。

3.基本建設項目竣工財務決算表

竣工財務決算表是采用資金平衡表的形式，綜合反映竣工建設項目從開始建設起至竣工止的全部資金來源和資金占用情況的報表。表中左方資金來源的合計數應與右方資金占用的合計數相等，保持平衡關系。在編制本表前，應先編制出項目竣工年度財務決算。然后根據編制出的竣工年度財務決算和歷年財務決算編制出該項目的竣工財務決算。

4.基本建設項目交付使用資產總表（了解）

交付使用資產總表是綜合反映建設項目竣工后新增固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產全部價值的報表，是財產交接的依據。小型項目不編制本表，直接編制交付使用資產明細表；大中型項目在編制交付使用資產總表的同時，還應編制交付使用資產明細表。

5.基本建設項目交付使用資產明細表

交付使用資產明細表是反映建設項目竣工后交付使用的固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產的詳細情況的報表。它是辦理資產交接的依據和接受單位登記資產賬目的依據。編制時，對于固定資產部分要逐項盤點填列；工具、器具和家具等低值易耗品可分類填列。

（二）竣工財務決算說明書

竣工財務決算說明書是對竣工項目的概預算、基本建設計劃和財務計劃的執行情況，基本建設資金的使用情況，建設成本和投資效果，主要建設經驗和存在的問題及處理意見等內容，進行說明和分析。它是基本建設項目竣工財務決算的重要組成部分。建設單位在編制竣工財務決算報表的同時，應對報表的數據進行深入的分析。財政部在《關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知》中列舉了說明書需包含的14項內容：

l.基本建設項目概況；

2.會計賬務處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；

3.基本建設支出預算、投資計劃和資金到位情況；

4.基本建設結余資金形成等情況；

5.概算、項目預算執行情況及分析，主要分析決算與概算的差異及原因；

6.尾工及預留費用情況；

7.歷次審計、檢查、稽查及整改情況；

8.主要技術經濟指標的分析、計算情況；

9.基本建設項目管理經驗、問題和建議；

10.預備費動用情況；

11.招投標情況、工程政府采購情況、合同（協議）履行情況；

12.征地拆遷補償情況、移民安置情況；

13需說明的其他事項；

14.編表說明。

四、基本建設項目竣工財務決算編制流程和方法

財政部《關于解釋<基本建設財務管理規定>執行中有關問題的通知》規定，各行業基本建設項目差別較大，有關主管部門為滿足行業管理需要，應制定分行業、分規模的竣工驗收管理規范。

一般說來，為滿足基本建設項目竣工財務決算的需要，編制決算過程中需要做一些分析報表，反映費用的歸集和分配。在按照概預算調整核算口徑時，應編制竣工項目概預算投資分析表、達到真實反映概算執行情況，分析概算、項目預算執行差異與原因的目的；在計算未完工程和預留費用時，應編制預計未完工程和預留費用表，供驗收委員會確認、審批；為了合理歸集各項目的交付使用資產成本，應根據待攤投資分攤情況做基本建設竣工項目成本表等報表。

（一）收集整理項目資料

竣工財務決算的編制涉及會計核算、統計、業務管理等各個方面，項目法人從建設期開始、就應指定有關業務部門和專人負責收集、整理相關項目資料，除會計資料外，需要收集的資料主要有：

1.設計文件；

2.投資計劃、預算；

3.招投標文件及項目合同（協議）；

4.工程量；

5.主要材料消耗量；

6.工程驗收資料，包括分部工程和單位工程驗收鑒定書、各階段工程驗收和專項驗收成果性文件，以及歷次驗收中的問題及處理情況；

7.預備費動用資料；

8.資產清查盤點資料；

9.其他。

（二）竣工財務清理

竣工財務清理是指在編制竣工財務決算前，對各類債權債務、各種資產以及項目合同（協議）執行進行清理。為竣工決算的順利編制做好準備。

竣工財務清理的內容主要有以下幾個方面：

l.項目合同清理

2.債權債務清理

對應付、應交款項要及時和有關單位和個人進行結算。除按規定扣留的質量保證金和預留的未完工程及費用外，其他各項債權債務均應清理完畢。

3.竣工結余資金清理

建設項目在編制竣工財務決算時，必須認真清理竣工結余資金。特別是對實物形態的結余，如庫存設備、材料以及應處理的自用固定資產要公開變價處理?？⒐そY余資金中的自用固定資產只包含資產的凈值。自用固定資產原值與凈值之間的差額在建設過程中通過折舊的方式計入建設成本。

4.資產清理

資產清理包括流動資產、固定資產和在建工程（應移交資產）等的清理。通過清查盤點，做到賬實相符，并掌握應移交的資產的相關信息，為基本建設竣工項目交付使用資產表的編制和資產移交創造條件。

（三）概（預）算與核算口徑的對應

會計核算與項目概算的體系的目的不同，導致會計科目和概算項目之間無法做到完全對應。兩者之間的差異，主要是概算的預備費，另外招標文件《工程量清單》中的工程項目和概算的項目之間有時并不完全一致，因此需要在決算編制的這一環節進行必要調整。

預備費在概算和決算報表中是單獨列示的，但是在核算中，沒有單獨的“預備費”會計科目，所以要根據預備費實際動用情況和數額，在決算時將預備費的支出調整到與概算對應的“預備費”項目中。

實際工作中，有些項目招標文件根據實際需要，將概算的部分子項目按有關要求進行歸并和重組，或者概算的一些子項目在招標文件的《工程量清單》中不會出現，比如臨時工程等，在實際結算時會與概算產生差異，應在決算中進行調整。

經過調整后，概算與核算口徑一致，我們可以編制《基本建設項目投資分析表》，綜合反映概預算的執行情況。分析決算與概算的差異及原因。為了簡潔，我們在表中沒有將概算項目列得更明細。根據實際需要，可以參照項目概算明細表和會計科目余額把工作做得更細致。項目概（預）算價值實際價值實際較概算增減建筑安裝工程設備價值其他費用合計建筑安裝工程設備價值其他費用合計增加額增加率

%一、建安工程34460000.00

16000000.00

50460000.00

34608000.00

15856000.00

50464000.00

4000

0.01

土建工程33750000

3375000033880000.00

33880000.00130000.00

0.39

給排水及消防工程210000.00

660000.00

870000.00

250000.00

610000.00

860000.00

-10000.00

-1.15

采暖空調工程200000.00320000.00520000.00198000.00330000.00528000.008000

1.54

電氣工程150000.002400000.002550000.00110000.002420000.002530000.00-20000.00-0.78通訊及網絡綜合布線11890000.0011890000.0011876000.0011876000.00-14000.00-0.12電梯

150000.00730000.00880000.00170000.00620000.00790000.00-90000.00-10.23（下略）

四、基本預備費1420000.001420000.001420000.001420000.00總投資35060000.0016000000.005080000.0056140000.0036684000.0015856000.003600000.0056140000.00（四）決算編制基準日期

竣工財務決算的編制必須確定一個截止日期，避免決算數據的多次調整和修改。這個截止日期就是竣工財務決算編制的基準日期。

決算的基準日期確定后，不能隨意變動，所有與建設成本、資產價值和竣工結余資金相關聯的財務收支事項必須在基準日期前入賬，以保證決算的完整。關聯的會計業務主要包括竣工財務清理、預列未完工程投資和預留費用的計列、待攤投資分攤等會計業務。

決算編制的基準日期與會計年度并不關聯，為適應會計核算時結轉賬務的習慣，一般應選擇為月末。

（五）未完工程投資及預留費用

按照《財政部關于解釋<基本建設財務管理規定>及執行中有關問題的通知》建設項目收尾工程可根據項目投資總概算的5%確定。

l.未完工程和預留費用的界定

未完工程是指尚未建成或者由于特殊原因致使少量尾工不能完成，但不影響主體工程正常運行和效益發揮的單項工程或單位工程。己經完工但尚未辦理結算的項目和概算外項目，不得列為未完工程。

預留費用應滿足以下條件：

（1）在竣工決算編制基準日至國家規定的項目正式投產期間產生的費用；

（2）項目建設管理必須發生的費用，如竣工決算編制費、審計費、竣工驗收費、建設單位經常費等；

（3）必須是符合現行財務制度的費用。

2.未完工程和預留費用計列

未完工程和預留費用以項目概預算、合同等為依據合理計列：已簽訂合同的，按照相關條款約定進行測算；未簽訂合同的，未完工程投資不應突破相應的概預算標準。未完工程和預留費用的測算結果按有關程序認可后，財務部門要進行相應的賬務處理，將其列入工程建設成本。

例4-3：*單位建辦公樓，主體工程已經完工，確定竣工決算編制基準日期為9月30日，確定未完工程和預留費用20.20萬元，未完項目及數額符合規定，其中：風洞封閉已經簽訂合同17.70萬元，由于季節原因，本年無法繼續施工，預計下年4月份開工并完成。預留費用包括預留竣工驗收會議等費用1.50萬元，與會計師事務所簽訂合同竣工財務決算驗收審計費用1.00萬元。

基本建設竣工項目預計未完工程及費用表項目工程量

價值

計量單位設計已完未

完概算

已完

未完建筑安裝設備其他合計

一、未完工程

（一）土建工程及裝修

1.風洞封閉

二、預留費用

1.竣工驗收費用

2.社會中介審計費

265

265

177000177000.

177000

177000.

25000

15000

10000

25000177000

177000.

25000

15000

10000

202000根據未完工程投資和預留費用確定，財務作如下會計分錄

借：建筑安裝工程投資——建筑工程——土建工程177000

待攤投資——建設單位管理費——竣工驗收費15000

待攤投資——建設單位管理費——審計費用10000

貸：其他應付款——（公司名稱或未完工程）177000

——中介機構審計費用10000

——竣工驗收費用15000

（六）待攤投資分攤

建設項目建設成本由建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資、待攤投資四部分組成，其中建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資均能形成資產實體，待攤投資不能直接形成交付使用資產，從待攤投資內容看，一部分是各項費用性支出，另一部分如臨時設施，雖然形成工程實體，但項目竣工時該實體已經不存在。所以，待攤投資在竣工財務決算編制過程中應分攤計入各項交付使用資產價值。

1.確定分攤對象

分攤待攤投資的對象具體包括房屋、建筑物等固定資產，動力、生產專用設備，需要安裝的通用設備和其他分攤對象。運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產和流動資產，以及無形資產、遞延資產，一般只計算采購成本，不分攤待攤投資。

2.分析費用內容

按照待攤投資分攤原則，能確定由某項交付使用資產負擔的直接計入該項交付使用資產成本，不能確定負擔對象的，分攤計入各項交付使用資產成本。

3.分攤方法

（1）按概算數的比例分攤是指按照設計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資的部分以及應分攤的待攤投資計算出預定分配率，再