第一節消費稅計稅依據的稅務籌劃

一、消費稅計稅依據的確定（一）從價計稅的應稅消費品計稅依據的確定在正常銷售情況下，實行從價計稅辦法的應稅消費品以銷售額為計稅依據。即：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率（二）從量計稅的消費品計稅依據的確定企業外銷應稅消費品，實行從量定額計稅的，其計稅依據是應稅消費品的實際銷售數量。

應納稅額＝銷售數量×單位稅額實行從量定額辦法計算應納稅額的，有黃酒、啤酒、成品油等應稅消費品；在確定銷售數量時，如果實際銷售的計量單位與稅法規定的計量單位不一致時，應按規定標準進行換算。（三）復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定

實行復合計稅辦法的應稅消費品主要包括白酒和卷煙。復合計稅辦法下應納消費稅額的計算公式為：應納稅額＝銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率1.酒類產品計稅依據的確定白酒的定額稅率為每千克1元，比例稅率為20%。白酒的計稅依據的確定如下：（1）生產銷售白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據為白酒的實際銷售數量；（2）進口、委托加工、自產自用白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量；（3）生產銷售、進口、委托加工、自產自用白酒從價定率計稅辦法的計稅依據按《消費稅暫行條例》及其有關規定執行。2.煙類產品消費稅計稅依據的確定卷煙消費稅計稅辦法實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。定額稅率規定為每標準箱(50000支)150元。比例稅率分為二檔：每標準條(200支)調撥價在70元（不含增值稅）及以上的卷煙稅率為56%，調撥價在70元以下的卷煙稅率為36%。從價定率計稅辦法的計稅依據為卷煙的調撥價格或核定價格。調撥價格是指卷煙生產企業通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。核定價格是指不進入交易中心和交易會交易、沒有調撥價格的卷煙，應由稅務機關按其零售價和一定比例倒算出核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規格卷煙核定價格=該牌號規格卷煙市場零售價÷(1+35%)二、一般銷售業務計稅依據的稅務籌劃（一）以外匯結算的應稅消費品的稅務籌劃納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額時，應按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應納稅額。人民幣折合匯率既可以采用結算當天的國家外匯牌價，也可以采用當月1日的外匯牌價。如果能以較低的人民幣匯率計算應納稅額，對于企業顯然是非常有利的。（二）運用轉讓定價降低計稅依據

產品的轉讓價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。比如，在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業企業適用的稅率高于生產企業或反過來生產企業所適用的稅率高于商業企業，那么，有關聯的商業企業和生產企業就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤，使兩者共同承擔的稅負最小化。對企業來說，產品價格的變動與經濟利益有著十分密切的關系，基于價格變動對生產企業的影響，納稅人應對價格制度和轉讓定價進行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。消費稅系單一環節納稅，因而，關聯企業中生產應稅消費品的企業，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售公司，則可以降低銷售額，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的銷售公司，由于處在銷售環節上，只繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣做可以使集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。

消費品的流通存在若干個流轉環節，這在客觀上為企業選擇一定的方式進行稅務籌劃提供了可能。企業可以采用分設獨立核算的銷售公司的辦法，降低生產環節的銷售價格向他們供貨，銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產制環節繳納，企業的稅收負擔會因此而減輕許多。（三）卷煙新產品定價的稅務籌劃卷煙按復合計稅辦法計稅消費稅，即先從量對每標準箱征150元，再從價對每條調撥價為70元(70元，不含稅價)以上的按56%的稅率繳納，對每條調撥價為70元以下的按36%的稅率繳納。從價定率繳納消費稅存在臨界點，即單條調撥價在70元時稅率發生變化，消費稅稅率由36%躍升到56%，稅負必然突然加重。企業應根據稅收政策的變化，籌劃新產品的價格定位。三、兼營業務的計稅依據籌劃（一）將不同稅負應稅產品的銷售額和銷售數量分別核算

在企業的生產經營中，往往會發生同一企業生產不同稅負產品，并分別銷售的情況。企業從降低自身稅收負擔的角度考慮，應嚴格將不同稅負產品的銷售額和銷售數量分別核算，否則將面臨對全部產品統一適用高稅率的可能。（二）消費品的“成套”銷售應慎重

【例6-5】假設某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發品，其中銷路較好的幾種產品的出廠價分別為口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元。另外，該企業新開發的潤膚霜出廠價為70元。以上產品中前三種屬于化妝品，適用30%的消費稅率，后兩種為護膚護發品，不屬于消費稅征收范圍。如果以上產品各銷售一件，則企業應繳納消費稅45元。該公司為推銷其新產品潤膚霜，計劃將前述幾種產品與潤膚霜組成禮品套裝銷售，出廠價仍為各個品種出廠價之和，即250元。但此時，企業每銷售一套產品，需繳納消費稅75元（250×30%），稅負增加了近67%[（75-45）/45]。稅法規定，納稅人兼營非應征消費稅貨物，應當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數量，未分別核算的，非應征消費稅貨物一并計征消費稅。納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。習慣上，工業企業銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照30%的最高稅率對所有產品征收消費稅。因此，企業兼營不同稅率應稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業的稅收負擔。

四、自產自用的應稅消費品

計稅依據的籌劃

納稅人自產自用的消費品，主要包括兩個方面：一是用于連續生產應稅消費品；二是用于生產非應稅消費品和建筑工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。用于連續生產應稅消費品，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成產品實體的應稅消費品。例如，煙廠將自產的煙絲用于連續生產卷煙，煙絲和卷煙都屬于應稅消費品，在用煙絲連續生產的卷煙中，煙絲既屬于卷煙的直接材料計入卷煙的生產成本，又構成了卷煙的實體。對于納稅人將自產的應稅消費品又連續生產應稅消費品的情況，不視為發生了應稅行為，不繳納消費稅。如果納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面，在移送使用時即發生了應稅行為，應按規定的稅率計算繳納消費稅。例如，煉油企業將自產的汽油用于本企業運輸隊，盡管運輸隊是為本企業生產服務的，但運輸所用汽油應當繳納消費稅。納稅人自產自用的應稅消費品計稅依據為同類產品的銷售價格。適用從量計稅的應稅消費品，自產自用應稅消費品的銷售數量，為應稅消費品的移送使用數量。“同類消費品的銷售價格”是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。（2）無銷售價格的。如果當月無銷售，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。如果沒有同類應稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)“成本”是指應稅消費品的產品生產成本；“利潤”是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定?；I劃點主要是成本費用的計算與分攤?！纠?-7】某酒廠將自產的薯類白酒15噸發給職工，當月以2188元/噸的價格外銷750噸，以2230元/噸的價格外銷150噸。薯類白酒的適用稅率為20%加0.5元/500克。則該企業發給職工的15噸薯類白酒應納消費稅為：（1）計算當月薯類白酒銷售價格（750×2188+150×2230）÷（750+150）＝2195（元/噸）（2）應納稅額＝15×2000×0.5+15×2195×20%

＝21585（元）如果該企業沒有外銷薯類白酒，經查每噸薯類白酒的成本為1982元，稅法規定薯類白酒的全國平均成本利潤率為5%。則該企業發給職工15噸薯類白酒應納消費稅額為：

組成計稅價格＝（29730+29730×5%+15×2000×0.5）÷（1-20%）＝57770.63（元）

應納稅額＝57770.63×20%+15×2000×0.5

＝26554.13（元）由于成本是計算組成計稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計稅價格的高低，成本越高，組成計稅價格越高，應納稅額越多。而產品成本又是通過企業自身的會計核算計算出來的。按照會計制度的核算要求，企業生產經營過程中發生的構成產品成本的各種直接費用和間接費用，如原材料費用、人工費用、制造費用、輔助生產費用等，都要通過一定的分配方法在各步驟的完工產品及月末在產品之間進行分配，最后計算出產成品、半成品的成本。而分配方法的選擇屬于企業會計政策的范圍，企業有權作出決定?？梢姡灰獙⒆杂卯a品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產品，就可降低用來計算組成計稅價格的“成本”，從而降低組成計稅價格，使自用產品負擔的消費稅相應地減少。五、以物易物的稅務籌劃

納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據，顯然會加重納稅人的負擔。如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負的目的。六、利用優惠政策降低計稅依據的稅務籌劃（一）消費稅優惠政策（二）運用優惠政策進行稅務籌劃1.避開高稅率，選擇低稅率2.對照稅法條款，盡可能享受稅收優惠對生產銷售達到低污染排放標準的小汽車減征30%的消費稅。計算公式為：減征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額×30%應征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額第二節委托加工應稅消費品的稅務籌劃

一、委托加工應稅消費品計稅依據的稅務籌劃委托加工應稅消費品采取從量定額計稅的，計稅依據為納稅人收回的應稅消費品的數量；采取從價計稅的，按照受托方當月同類消費品的銷售價格計算納稅，計算公式為：應納稅額＝應稅消費品提貨數量×銷售單價×適用稅率如果當月同類消費品銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。當銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當理由的；無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。按規定，委托加工應稅消費品的納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊材料的實際成本）。受托方必須如實提供向委托方收取的全部費用，這樣才能保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準確的計算出來。二、收回委托加工應稅消費品

繼續加工的稅務籌劃

如果委托企業收回后直接對外銷售則不再繳納消費稅。如果用收回的委托加工已稅消費品作原料連續生產指定的應稅消費品，在計稅時準予從應納稅額中扣除原料已由受托方代扣代繳的消費稅。準予納稅人當期扣除的委托加工收回的已稅消費品已納的消費稅稅款，以納稅人當期生產實際領用的已稅消費品為計算標準。其計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節繳納消費稅的金銀首飾，在計稅時，一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

三、改變加工方式的稅務籌劃

（一）委托加工方式的稅負

1.委托加工的應稅消費品收回后，在本企業繼續加工成另一種應稅消費品銷售【例6-11】興達公司委托恒昌公司將—批價值100萬元的原料加工成A半成品，協議規定加工費75萬元；加工的A半成品運回興達公司后，繼續加工成B產成品，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批產成品售價700萬元。假設A半成品消費稅稅率30%，產成品消費稅稅率50%。

（1）興達公司向恒昌公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格＝(100+75)÷(1－30%)＝250(萬元)

應繳消費稅＝250×30%＝75(萬元)（2）興達公司銷售產品后，應繳消費稅：

700×50%—75＝275(萬元)2.委托加工的消費品收回后，直接對外銷售

如果委托加工收回的應稅消費品運回后，委托方不再繼續加工，而是直接對外銷售。仍以上例，如果興達公司委托恒昌公司將原料加工成B產成品，原料成本不變，加工費用為160萬元；加工完畢，運回興達公司后，興達公司對外售價仍為700萬元。（1）興達公司向恒昌公司支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：

(100+160)÷(1－50%)×50%＝260(萬元)（2）由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，興達公司在銷售時，不必再繳消費稅。

3.兩種情況比較在被加工原料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況興達公司向恒昌公司支付的加工費等于前者之和170(75+95)萬元，后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加上自己發生的加工費之和)要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關，只有收取的加工費與其盈利有關。（二）自行加工方式的稅負仍以上例，興達公司將購入的價值100萬元的原料自行加工成B產成品，加工成本、分攤費用共計175萬元，售價700萬元。應繳消費稅＝700×50%＝350(萬元)?？梢?，在各相關因素相同的情況下，盡管委托加工后再自行加工（暫稱之為半委托加工）和自行加工所負擔的消費稅總額是相等的，但由于半委托加工方式下，在委托加工環節就要繳納一部分消費稅，而自行加工方式下是在銷售時才繳納消費稅的，考慮到貨幣的時間價值，所以，半委托加工這種方式稅負是最重的，其次是自行加工，徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）稅負最輕。（三）委托加工與自行加工的稅負分析委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同，委托加工時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產品銷售價格。

在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格售出以求盈利。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。由于應稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，因此，納稅人可以進行稅務籌劃。尤其是可以利用關聯方關系，壓低委托加工成本，達到節稅目的。即使不是關聯方關系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎上，事先測算企業稅負，確定委托加工費的上限，以求使稅負最低、利潤最多。

第三節外購應稅消費品

的稅務籌劃一、外購已稅消費品用于連續生產的籌劃(1)外購已稅煙絲生產的卷煙；(2)外購已稅化妝品生產的化妝品；(3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費稅由工業環節納稅改為零售環節納稅后，用已稅珠寶玉石生產的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款）；(4)外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；(5)用外購的已稅摩托車生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)；（6）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（7）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（8）以外購的已稅實木地板為原料生產的實木地板；（9）以外購的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（10）以外購的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

在計稅時按當期生產領用數量，計算準予扣除數額。其計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價

=期初庫存外購應稅消費品的買價+當期購進應稅消費品的買價－期末庫存外購應稅消費品的買價

二、從聯營企業購入應稅消費品

的稅務籌劃

【例6-13】某卷煙廠上年度A卷煙單箱生產成本為2230元，其中制造費用為320元；單箱期間費用為220元，其中銷售費用為80元；單箱銷售稅金及附加為1228元；單箱銷售收入為3200元；單箱利潤為虧損478元。假定生產計劃指標不夠，企業從長遠出發為了占領和維護銷售市場，本年仍生產A產品，且其成本費用維持上年水平。

如果購買計劃指標，則每大箱要支付600元，相當于A產品每大箱要虧損1078元。如果通過聯營加工方式，即企業先把配置好的煙葉和材料銷售給加工方，再從加工方購回產成品。對企業來講，A產品因不是企業自己直接生產，則不應分擔相應的制造費用，且期間費用中只承擔直接用于銷售的銷售費用；根據稅法規定，加工方要按該A產品的計稅價格繳納消費稅，因此該企業購進A產品的價格基本上為調撥價，差價幾乎為0；假定該企業出售的煙葉和材料沒有利潤，超過指標部分的A產品每大箱只虧損80元，即虧損了銷售費用。經過比較，該企業超過指標部分的A產品還是選擇聯營加工好。以上的例子只是靜態的分析，實際上要考慮企業的生產能力，如果企業的生產能力有限，則超過生產能力以外的部分只有依靠聯營加工了。在企業的生產能力范圍之內，究竟是選擇購買指標還是聯營加工方式，則要進行動態的分析。因為通過購買指標來自己生產，可消化一部分諸如折舊之類的固定費用，還可承擔一部分除銷售費用以外的期間費用；反之，通過聯營加工方式，自己生產的產品所承擔的成本費用就要多些。假定某卷煙廠只生產一種D產品，上一年按生產計劃生產的產量為a萬箱，預測今年的市場銷量為b萬箱，有（a-b）萬箱缺口須選擇何種方式加工。該廠的制造費用采取按產量分配的方法，期間費用按銷售收入分攤，本年度固定性制造費用為x元，期間費用中除銷售費用以外的固定費用為Y元，單箱銷售費用為z元，D產品的單箱銷售收入為n元，聯營加工產品(包括銷售原材料)沒有差價，經測算如果僅按生產計劃生產，D產品的單箱利潤為m元，如購買指標單箱需r元。根據以上數據分析：如全部購買指標，則單箱固定性制造費用為X／b元，(按生產計劃生產為X／a元)；單箱固定性期間費用為Yn/bn元(按生產計劃生產為Yn／an元)；二者合計因購買指標而單箱固定性費用減少(相當于利潤增加)，(X／a-X／b)+(Yn／an-Yn/bn)=(X+Y)(1/a-1/b)元，加上購買指標的費用,則單箱利潤為m+(X+Y)(1/a-1/b)-r元。如通過聯營加工，與前面的實例原理相同，則單箱利潤虧損z元。經過比較可知當m+(X+Y)(1／a-1／b)-r大于-z時，通過購買指標的方式有利，反之通過聯營加工為好。同時由上面分析可知，計劃指標的轉移一般用于虧損或微利卷煙。各企業在具體選擇時可根據本企業的品種結構和成本費用分配方法，按照上述原理進行分析。對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工與自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業（以下簡稱卷煙回購企業），從聯營企業購進后直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡符合下述條件的，不再繳納消費稅；不符合下述條件的，則繳納消費稅：（1）回購企業在委托聯營企業加工卷煙時，除提供給聯營企業所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。（2）回購企業將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入繳納消費稅。作為回購企業一定要注意享受這個政策時要符合以上兩個條件，否則仍要繳納消費稅。

三、進口應稅消費品的稅務籌劃

進口應稅消費品，納稅人于報關進口時，向報關地海關申報納稅，并應當自海關填發稅款繳納證的次日起15日內繳納稅款。進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從量計稅辦法計算應納稅額的，進口應稅消費品數量，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。在稅務籌劃中，關稅完稅價格是籌劃的重點，納稅人應盡可能降低到岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素并獲取海關認可。第四節包裝物及其押金的稅務籌劃一、包裝物及其押金的種類

在一般產品銷售活動中，包裝物隨產品銷售是很普遍的，從其形式看，可以分成如下三種類型：第一，隨同產品出售不單獨計價的包裝物；第二，隨同產品出售單獨計價的包裝物；第三，出租或出借給購買產品的單位使用的包裝物。在出租出借這種形式下，還可以有具體的分類：一是包裝物不作價隨同產品出售，只是單純收取押金；二是既作隨同產品出售，同時又另外收取押金；三是不作價隨同產品出售，在收取租金的基礎上，又收取包裝物押金。二、包裝物押金的稅務籌劃1.包裝物隨同應稅消費品作價出售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。3.包裝物作價銷售又收取押金，此項押金暫不并入銷售額征稅，只對作價銷售的包裝物征收消費稅。4.對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅；對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定的期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物的租金應視為價外費用。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期未歸還包裝物的押金，應視為含稅收入，在計征消費稅時應首先換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。第五節出口退稅的稅務籌劃一、出口退消費稅的政策二、消費稅出口退稅率消費稅的退稅率與征稅率相同。辦理出口退稅的企業，應將不同稅率的應稅消費品分開核算和申報，凡未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算退免稅額。

企業應充分把握出口稅收的優惠政策，出口退稅稅務籌劃的關鍵是在生產和流通環節進行。因為出口涉及的增值稅、消費稅是在生產和流通環節產生的，通