2021/11/101徐經長財務會計學—定義和分類交易性金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產金融資產減值徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第1頁。2021/11/102徐經長財務會計學—定義：金融資產屬于企業資產的重要組成部分，主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、衍生工具形成的資產等。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第2頁。2021/11/103分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。上述分類一經確定，不應隨意變更。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第3頁。2021/11/104徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第4頁。2021/11/105徐經長財務會計學—一、定義：滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：1．取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3．屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第5頁。2021/11/106二、計量（一）初始計量按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收股利或應收利息。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第6頁。2021/11/107（二）后續計量持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第7頁。2021/11/108徐經長財務會計學—2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第8頁。2021/11/109（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本1000000

應收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第9頁。2021/11/1010（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第10頁。2021/11/1011（5）2007年12月31日，確認公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產—公允價值變動50000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第11頁。2021/11/1012（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產—成本1000000

—公允價值變動100000

投資收益170000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第12頁。2021/11/1013徐經長財務會計學—一、定義和特征

1、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常主要是債權投資。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第13頁。2021/11/10142、特征●到期日固定、回收金額固定或可確定

●有明確意圖持有至到期

●有能力持有至到期徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第14頁。2021/11/1015

二、到期前處置或重分類如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得將該金融資產劃分為持有至到期投資。

●例外情況

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第15頁。2021/11/1016三、持有至到期投資的計量及核算（一）持有至到期投資的計量

1.初始計量持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息）。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第16頁。2021/11/1017持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率——是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第17頁。2021/11/1018

2．后續計量企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。企業應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第18頁。2021/11/1019●金融資產和金融負債的攤余成本是指其初始確認金額經下列調整后的結果:扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第19頁。2021/11/1020期末攤期初攤已收回利息調整的已發生的余成本余成本本金累計攤銷額減值損失＝－±－+投資收益—

實收利息徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第20頁。2021/11/1021（二）持有至到期投資的核算1.企業取得持有至到期投資時借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調整（差額）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的金額）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第21頁。2021/11/10222.資產負債表日，計提債券利息時持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應計利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×

實際利率）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第22頁。2021/11/1023

3.處置持有至到期投資時處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調整（賬面余額）

——應計利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第23頁。2021/11/1024

例：20×3年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資，買價（公允價值）為90萬元，交易費用為5萬元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元。要求：（1）按實際利率法計算甲公司各年應確認的投資收益；（2）編制甲公司有關該項投資的會計分錄。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第24頁。2021/11/1025（1）在初始確認時，計算實際利率如下:4×PA（5，r）＋110×PV（5，r）＝95

計算結果：r≈6.96%（按四舍五入方式取數）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第25頁。2021/11/1026年份年初攤余成本利息收益應收利息年末攤余成本

ab=a*6.96%cd=a+b-c20×3956.61497.6120×497.616.794100.4020×5100.406.994103.3920×6103.397.194106.5820×7106.587.424110甲公司各年應確認的投資收益如下表：（單位：萬元）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第26頁。2021/11/1027（2）甲公司有關該項投資的會計分錄如下：①取得持有至到期投資時

借：持有至到期投資——成本1100000

貸：持有至到期投資——利息調整150000

銀行存款950000②20×3年末計提利息時：借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整26100

貸：投資收益66100

借：銀行存款40000

貸：應收利息40000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第27頁。2021/11/1028③20×4年末計提利息時：借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整27900

貸：投資收益67900借：銀行存款40000

貸：應收利息40000④20×5年末計提利息時：借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整29900

貸：投資收益69900借：銀行存款40000

貸：應收利息40000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第28頁。2021/11/1029⑤20×6年末計提利息時：借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整31900

貸：投資收益71900借：銀行存款40000

貸：應收利息40000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第29頁。2021/11/1030⑥20×7年末計提利息時：借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整34200

貸：投資收益74200⑦20×7年末到期兌付時:借：銀行存款1140000

貸：持有至到期投資——成本1100000

應收利息40000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第30頁。2021/11/1031問題：

1、若為到期一次還本付息債券，如何處理？

2、若為分次還本、分次付息債券，如何處理？P1923、若在債券持有期間，部分本金提前收回如何處理？2007年CPAP49徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第31頁。2021/11/1032三、持有至到期投資轉換重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第32頁。2021/11/1033徐經長財務會計學—一、應收賬款二、應收票據三、預付賬款四、其他應收款徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第33頁。2021/11/1034徐經長財務會計學—（一）應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的核算（三）壞賬及其核算（四）應收賬款的讓售徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第34頁。2021/11/1035徐經長財務會計學—

會計核算上所稱的應收賬款有其特定的范圍，企業在確認應收賬款時，應注意以下幾個方面：

▲應收賬款是指因銷售活動形成的債權▲應收賬款是指流動資產性質的債權▲應收賬款是指本企業應收客戶的款項

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第35頁。2021/11/1036徐經長財務會計學—

一般情況下，企業銷售商品、產品或提供勞務等形成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第36頁。2021/11/1037徐經長財務會計學—

商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。扣除商業折扣后的凈額才是實際銷售價格。

因此，在有商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價加以確認和計量。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第37頁。2021/11/1038徐經長財務會計學—

現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵客戶在規定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。

現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內付款給予2%折扣，第11天至第20天內付款給予1%折扣，第21天至第30天內付款，則不給折扣，付款期限為30天。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第38頁。2021/11/1039

現金折扣有兩種方法：▲總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F金折扣實際發生時，會計上作為財務費用處理。P75▲凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為實際售價，據此確認應收賬款的入賬價值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用處理。P76

我國會計準則要求采用總價法徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第39頁。2021/11/1040徐經長財務會計學—

企業設置“應收賬款”總賬科目進行核算。該科目屬于資產類科目，借方登記企業應收取的各種款項；貸方登記企業已收回或轉作商業匯票支付方式的應收賬款以及已轉銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業尚未收回的各種應收賬款。應收賬款的明細賬應按不同的購貨或接受勞務的單位或個人設置，以詳細反映和監督企業應收賬款的發生和回收情況。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第40頁。2021/11/1041

應收賬款的核算，存在如下三種情況：

1、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。

2、在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬。

3、在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第41頁。2021/11/1042徐經長財務會計學—

1、壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉銷法（2）備抵法我國會計實務中，只能采用備抵法。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第42頁。2021/11/1043

3、備抵法備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。

▲可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發生制和配比原則，避免企業虛盈實虧▲便于估算應收賬款的可變現凈值，以真實反映企業的財務狀況，進而體現謹慎性原則的要求。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第43頁。2021/11/1044徐經長財務會計學—

①應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第44頁。2021/11/1045●計提準備時：

借：資產減值損失貸：壞賬準備●壞賬發生時：

借：壞賬準備貸：應收賬款●收回已確認為壞賬的應收賬款時：（1）借：應收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應收賬款

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第45頁。2021/11/1046●首次計提：

壞賬準備=應收賬款期末余額×計提比例

=100000*10%=10000（元）借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第46頁。2021/11/1047●以后年度計提：

“壞賬準備”科目應保持余額

=應收賬款期末余額×計提比例

（1）如果應保持的余額大于計提前“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額補提壞賬準備；當“壞賬準備”科目出現借方余額時，則按應保持的余額與“壞賬準備”科目借方余額之和提取壞賬準備。（2）如果應保持的余額小于“壞賬準備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。（3）如果應保持的余額等于“壞賬準備”科目貸方余額的，既不補提，也不沖回。

P82例3-20徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第47頁。2021/11/1048

②賬齡分析法

是根據應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發生壞賬的可能性就越大，計提的比例就越高。可以比較客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額

P83徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第48頁。2021/11/1049徐經長財務會計學—

賒銷百分比法是根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。

前提：應收賬款的壞賬只與賒銷有關，而與現銷無關。賒銷業務越多，賒銷金額越大，發生壞賬的可能性也就越大。

P84徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第49頁。2021/11/1050徐經長財務會計學—1、涉及的會計準則：金融資產轉移2、終止確認的判斷：企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產。保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第50頁。2021/11/10513、具體處理

1）不附追索權：終止確認

2）附追索權：不能終止確認徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第51頁。2021/11/1052

例：甲公司2006年9月

1日銷售產品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月

10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第52頁。2021/11/1053借：銀行存款520000

營業外支出182000

貸：應收賬款702000若有追索權：借：銀行存款520000

財務費用182000

（短期借款—利息調整）貸：短期借款（—成本）702000徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第53頁。2021/11/1054徐經長財務會計學—（一）應收票據的內容（二）應收票據的核算徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第54頁。2021/11/1055徐經長財務會計學—

分類：▲按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票▲按是否計息，可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票

到期日的確定：▲按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；▲按日表示時，從出票日起按實際經歷的天數計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第55頁。2021/11/1056徐經長財務會計學—△企業收到商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記有關科目。△應收票據到期收回票款時，應按票面金額，借記

“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目?！魃虡I承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第56頁。2021/11/1057徐經長財務會計學—

帶息應收票據，應于中期期末和年度終了，按規定計提票據利息，并借記“應收利息”科目，同時沖減“財務費用”。到期應計利息=應收票據票面金額×票面利率×期限徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第57頁。2021/11/1058徐經長財務會計學—（1）貼現是指票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第58頁。2021/11/1059（2）應收票據貼現的計算過程第一步，計算票據的到期值。無息票據，票據的到期值就是其面值。帶息票據，票據的到期值=

票據面值×(1+年利率×票據到期天數/360)

或票據面值×(1+年利率×票據到期月數/12)第二步，計算貼現息。貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360

貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1第三步，計算貼現所得金額。貼現所得金額=票據到期值-貼現息

P67例3-8徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第59頁。2021/11/1060徐經長財務會計學—

●不帶追索權—銀行承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據

●帶追索權—商業承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用貸：短期借款徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第60頁。2021/11/1061徐經長財務會計學—

（一）預付賬款的內容

預付賬款是企業按照購貨合同規定，預先支付給供貨單位的貨款。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第61頁。2021/11/1062徐經長財務會計學—

企業應設置“預付賬款”科目，該科目屬于資產類科目，借方登記企業向供貨方預付的貨款，貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方余額反映企業向供貨方預付的貨款，貸方余額反映企業應向供貨方補付的貨款。

預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列報。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第62頁。2021/11/1063徐經長財務會計學—

其他應收款的內容

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第63頁。2021/11/1064主要包括：▲預付給企業內部單位或個人的備用金▲應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項▲應收的各種罰款▲應收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應向職工收取的各種墊付款項▲應收、暫付上級單位或所屬單位的款項▲其他不屬于上述各項的其他應收款項。

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第64頁。2021/11/1065徐經長財務會計學—

一、可供出售金融資產概念

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第65頁。2021/11/1066二、可供出售金融資產的計量

1．初始計量可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。企業取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第66頁。2021/11/1067

2．后續計量資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時，將“資本公積——其他資本公積”轉出，計入當期損益。徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第67頁。2021/11/1068三、可供出售金融資產的會計處理（一）企業取得金融資產1．企業取得的可供出售金融資產為股票投資的借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款等（實際支付的金額）

徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第68頁。2021/11/10692．企業取得的可供出售金融資產為債券投資的借：可供出售金融資產——成本（債券面值）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）借或貸：可供出售金融資產——利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）徐經長財務會計學—全文共78頁，當前為第69頁。2021/11/1070（二）資產負債表日公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積公