第三章

稅收公平現代稅收的兩大原則

效率原則:應有助于實現資源的有效配置公平原則:有助于實現收入的公平分配稅收的效率原則與公平原則既有矛盾性，又有統一性。為謀求經濟發展，發展初期一般樹立效率優先、兼顧公平的稅收公平效率觀。

7/23/20231第三章

稅收公平稅收公平主要分析在市場所決定的個人收入分配前提下，稅收對個人收入分配的影響，以及如何通過所得稅、商品稅、社會保險稅和財產稅來改善市場所決定的個人收入分配狀況。但稅收在實現公平目標時又必須考慮效率目標，為此，也需要進一步分析研究最優稅收，即如何在實現稅收的公平目標時兼顧效率，或在實現稅收的效率目標時兼顧公平。7/23/20232第一節稅收公平原則稅收的公平原則是就收入分配而言，也就是稅收對收入再分配應依據公平準則，或公平目標。

7/23/20233一、公平標準從收入再分配方面來說，稅收對收入再分配所依據的準則或所要實現的目標是公平。然而，由于對公平的不同角度的認識，形成了對公平不同的理解和衡量標準，主要有機會標準、效用標準和均等標準。（一）機會標準（二）效用標準（三）均等標準7/23/20234（一）機會標準指的是機會均等標準，按這樣的標準，在市場經濟中每一個社會成員都具有相等的權利和機會來參與市場競爭，即使競爭的結果由于個人之間在智力、體力、偏好上的差異而導致分配上的差異，那么這種分配上的差異也被認為是公平的。（二）效用標準社會效用極大化標準，即公平收入分配應使社會效用極大化。（三）均等標準從極端意義上來講，是指均等財富或均等收入分配，或者稱為平均主義分配。7/23/20235二、稅收公平原則從公平的意義上來講：市場所決定的個人分配存在局限性→不可能由市場本身解決→政府運用稅收來解決。創造平等的競爭環境（競爭原則）按受益征稅（受益原則）依據能力負擔（能力原則）7/23/20236二、稅收公平原則（一）競爭原則：通過稅收為企業和個人，創造競爭環境，鼓勵平等競爭（二）受益原則：等價交換原則受益多→較多的納稅義務受益少→較少的納稅義務（三）能力原則（以個人納稅能力為依據）以個人收入或財富作為衡量個人能力的標準按個人納稅能力為依據行駛征稅負擔能力比較強的人→承擔較多的納稅義務負擔能力比較弱的人→承擔較少的納稅義務7/23/20237（三）能力原則：稅收的能力原則是以個人納稅能力為依據行駛征稅。1、普遍征稅：市場經濟中的行為主體具有納稅能力的都必須普遍征稅，消除稅收上的一切特權。強調稅收的橫向公平。2、能力負擔依據能力負擔原則，凡是具有同等負擔能力的納稅人應同等納稅，以體現稅收的橫向公平，凡是具有不同負擔能力的納稅人應區別納稅，以體現稅收的縱向公平。反映個人納稅能力的指標主要有收入、支出和財富。相對而言，收入基礎廣泛，管理上可行，是反映個人納稅能力的最主要的指標。7/23/20238第二節稅收公平影響在現代市場經濟的稅收制度下，對個人收入分配產生影響的稅種主要有三種類型：直接對個人所得征收，對個人收入分配產生直接影響的個人所得稅；間接對個人所得征收，對個人收入分配產生間接影響的商品稅；具有專款專用，對個人收入分配產生輔助影響的社會保險稅和對歷年財富積累征收的財產稅。7/23/20239第二節稅收公平影響一、所得稅的個人收入分配影響個人所得稅是對個人所得課征的一種稅，個人所得稅征收減少個人可支配收入，既減少個人收入水平，也調整個人收入結構，影響個人間收入差異。7/23/202310（一）稅基對個人收入的影響稅基：應稅所得=個人所得-扣除項目扣除方法：標準扣除和分項扣除（二）稅率對個人收入的影響稅率：比例稅率和累進稅率比例稅率只影響收入水平，不改變收入分配結構累進稅率既影響收入水平，也改變收入分配結構7/23/202311（三）征稅方式對個人收入分配的影響征稅方式：綜合所得稅和分類所得稅綜合所得稅由于把個人各種收入匯總，統一按綜合稅率計算征收，更為公平、合理。（四）負所得稅對收入分配的影響負所得稅：個人所得低于平衡所得，計算予以補助P=tY-BP>0納稅P<0補助其中B為基本補助金，t為稅率，Y為個人收入，P為補助或納稅正數代表納稅，負數代表補助。7/23/202312二、商品稅的個人收入分配影響商品稅是對企業銷售商品所取得的收入，或對個人購買商品所支付的金額征收的一種稅。商品稅作為間接稅是可以轉嫁的，因此，商品稅的征收既減少個人購買能力，也調整個人消費結構。7/23/202313（一）一般商品稅對個人收入分配的影響：一般商品稅是對商品實行普遍征收的一種商品稅。假定對商品實行普遍征稅，又按相同的稅率征收，在商品稅可以轉嫁的情況下，普遍地提高了商品的銷售價格，或個人購買商品的個人支付。因此，一般商品稅減少個人商品購買能力，相當于減少個人收入水平，產生稅收的收入效應。一般商品稅對于個人收入再分配效果被認為是累退的。（隨著個人收入增加，邊際消費傾向遞減，收入中用于消費部分減少，在按比例對個人消費征收商品稅的情況下，商品稅占個人收入比重隨收入增加而遞減，從而擴大高收入者和低收入者之間的收入差異。）如果一般商品稅不能轉嫁，那么，一般商品稅只是對企業的收入再分配，而不是對個人的收入再分配。7/23/202314（二）選擇性商品稅對個人收入分配的影響：選擇性商品稅是選擇部分商品征收商品稅。選擇性商品稅對個人收入分配的影響主要取決于選擇哪些商品征稅。選擇非生活必需品和奢侈品進行征稅，可以使選擇性商品稅對個人收入分配產生累進效果。（隨著個人收入增加，個人收入中用于購買生活必需品的比重減少，而用于購買非生活必需品和奢侈品的比重增加。因此，選擇非生活必需品和奢侈品征稅，使選擇性商品稅占個人收入比重隨個人收入增加而遞增，使按比例征收的選擇性商品稅產生累進效果，從而縮小高收入者和低收入者之間的收入差異。）選擇生活必須品征稅，對個人收入分配將比一般商品稅產生更強烈的累退效果。如果實行一般商品稅，但按差別比例稅率征收，在調整個人之間收入差異方面將同選擇性商品稅產生同樣的收入分配效果。7/23/202315第二節稅收公平影響三、社會保險稅的收入分配影響社會保險稅是對個人或企業所得征收，社會保險稅對個人收入分配的影響取決于納稅人的選擇，社會保險稅可以選擇個人或企業征稅。對個人征稅：直接減少個人收入水平對企業征稅：取決于社會保險稅的負擔歸宿7/23/202316第二節稅收公平影響四、財產稅的收入分配影響財產收益稅財產占有稅財產轉移稅7/23/202317第三節稅收公平選擇具有收入再分配功能，實現公平的稅收制度必須是具有一定累進程度的累進稅制。累進稅制是指在一種稅制下，收入水平較高、消費支出較大、擁有財富較多的個人或家庭比收入水平較低、消費支出較小、擁有財富較少的個人或家庭，支付的稅額占其收入、消費或財富的份額較高。累進稅制包括：累進所得稅累進消費稅累進財富稅7/23/202318累進稅制是指：在一種稅制下收入水平較高消費支出較大擁有財富較多的個人或家庭收入水平較低消費支出較小擁有財富較少的個人或家庭支付的稅額占其收入、消費或財富的份額較高。7/23/202319第三節稅收公平選擇一、累進所得稅與公平分配累進所得稅隨個人收入增加，稅收占個人收入比例增加，因此，高收入者納稅占其收入比例高于低收入者。對個人收入征收累進所得稅，可以縮小稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，達到均等收入的分配目標。所得稅的累進程度越大，收入分配越趨于平衡累進所得稅與轉移支付結合運用能進一步增強收入分配的公平性。7/23/202320表3-1累進所得稅與公平分配總數第1組第2組第3組第4組數量百分比數量百分比數量百分比數量百分比人口1002525%2525%2525%2525%稅前收入1001010%2020%3030%4040%稅3010×10%=120×20%=430×30%=940×40%=16稅后收入-無稅收返還7099/70=12.86%1616/70=22.86%2121/70=30%2424/70=34.29%稅收返還3030×40%=1230×30%=930×20%=630×10%=3轉移支付后收入1002121/100=21%2525/100=25%2727/100=27%2727/100=27%7/23/202321稅前：四組人口的收入比1:2:3:4最低收入組與最高收入組收入之比為1:4說明高收入與低收入組之間收入差異較大累進所得稅（不考慮稅收返還）稅收4組人口的收入比例為：9:16:21:24=1：1.78：2.33：2.67最低收入組與最高收入組收入之比為1:2.67稅后高收入組與低收入組之間收入差異縮小累進所得稅（轉移支付）4組人口的收入比例為：21:25:27:27=1:1.19:1.29:1.29最低收入組與最高收入組收入之比為1:1.29轉移支付后高收入組與低收入組之間收入差異進一步縮小7/23/202322稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。中央的稅收返還制度就其性質而言，是一種轉移支付，是年年都有的經常性收入返還。

轉移支付是指政府或企業的一種不以購買本年的商品和勞務而作的支付，即政府或企業無償地支付給個人或下級政府，以增加其收入和購買力的費用。它是一種收入再分配的形式。

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二、選擇性商品稅與公平分配選擇性商品稅包括選擇部分商品征稅和實行差別稅率兩種情況。商品稅按照比例征收個人邊際消費傾向遞減的情況下個人收入↗

→邊際消費支出↘

→商品稅占收入比重↘

→商品稅比例征收累退可以減少稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，在一定程度上實現公平收入分配目標。選擇性商品稅。部分商品征稅：高收入者較多使用的商品征稅。（生活必需品不征稅，非生活必需品/奢侈品征稅，）差別稅率：高收入者較多使用的商品提高稅率。（生活必需品低稅率）累進。7/23/202324二、選擇性商品稅與公平分配

表3-2商品稅的累進性

該表為商品稅的比例征收和累進特點，在對非必需品按20%比例稅率征稅的情況下產生了累進的效果。個人收入100200300400500非必需品支出10%20%30%40%50%104090160250應納稅收按20%比例征稅10×20%=240×20%=890×20%=18160×20%=32250×20%=50稅收/收入2/100=2%8/200=4%18/300=6%32/400=8%50/500=10%7/23/202325三、社會保險稅與公平分配從收入角度考慮社會保險稅一般按照工資收入比例征收工資收入↗，稅收占工資比例沒有上升非工資收入↗，稅收占個人總收入比例下降社會保險稅比例征收具有累退性從支出角度考慮對個人收入公平分配具有重要意義。7/23/202326三、社會保險稅與公平分配個人總收入100200300400500工資收入占總收入比重90%80%70%60%50%個人工資收入90160210240250個人社會保險稅(總稅收95）（工資收入的10%）90×10%=9160×10%=16210×10%=21240×10%=24250×10%=25個人社會保險利益占總稅收的比例個人社會保險利益30%25%20%15%10%28.523.751914.29.5個人社會保險凈利益=個人社會保險利益-稅收19.57.75-2-9.8-15.5個人社會保險稅/個人收入9%8%7%6%5%個人社會保險凈利益/個人收入19.5%3.875%-0.67%-2.45%-3.1%7/23/202327四、財產稅與公平分配財產稅一般只由社會上最富有的少數人繳納依照縱向公平原則，對財產征收累進稅財產稅總收入額很小，財產稅占納稅人的收入比例并不低。橫向公平：同等負擔能力，同等納稅（一視同仁）縱向公平：不同負擔能力，不同納稅（區別對待）7/23/202328第四節最優稅收

效率和公平是稅收政策和制度設計的兩個基本準則，即稅收應同時符合效率和公平目標。但效率和公平目標往往是沖突的，提高效率往往以犧牲公平為代價，而實現公平也往往以犧牲效率為代價。因此，要同時實現稅收的效率和公平目標必須在兩者之間作出權衡，犧牲部分效率以換取公平目標的實現，或犧牲部分公平以換取效率目標的實現。最優稅收就是同時實現效率和公平目標的稅收。

收

7/23/202329一、最優商品稅政府在制定商品稅政策和設計商品稅制度時首先需要解決的是：在收入既定的情況下，使稅收超額負擔極小化，以實現稅收的效率目標；同時，為兼顧稅收的公平目標，如何在實現公平和犧牲效率之間權衡7/23/202330（一）商品稅的效率分析單一稅率的一般商品稅優于選擇性商品稅差別稅率的一般商品稅劣于單一稅率的一般商品稅為減少效率損失：選擇單一稅率的一般商品稅選擇性商品稅一般商品稅單一稅率差別稅率相當于選擇性商品稅7/23/202331如果必須選擇差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，依據反彈性法則，減少效率損失。價格彈性大的商品→不征商品稅或低稅率價格彈性小的商品→征商品稅或高稅率→減少稅收對市場的經濟干擾，減少效率損失價格彈性：需求量對價格的彈性。指某一產品價格變動時，該種產品需求量相應變動的靈敏度。7/23/202332（二）商品稅的公平分析選擇性商品稅一般商品稅單一稅率差別稅率相當于選擇性商品稅優于.一般商品稅（差別稅率）選擇性商品稅一般商品稅（單一稅率）7/23/202333一般商品稅（單一稅率）：中性稅，不改變由市場所決定的個人收入分配，具有累退性，不利于公平收入分配個人收入↗→邊際消費傾向↘→一般商品稅（單一稅率）占個人收入比重↘→高收入者納稅占收入比例低于低收入者彈性法則：彈性小低稅率；彈性大高稅率一般商品稅（差別稅率）選擇性商品稅非必需品/奢侈品：高稅率.（彈性大）必需品：低稅率/免稅（彈性小）改變市場所決定的收入分配，縮小收入差距，實現公平分配.7/23/202334從公平角度考慮為實現公平分配目標，應依據彈性法則征稅：選擇性商品稅優于一般商品稅；在選擇性商品稅的情況下，應選擇彈性大的商品征稅；在一般商品稅的情況下，如果實行差別稅率，應使彈性大的商品稅率高于彈性小的商品。因此，上述商品稅的效率和公平目標稅收政策措施相沖突，即依據反彈性法則征稅同稅收的公平目標相違背。7/23/202335（三）最優商品稅效率分析反彈性法則選擇性商品稅彈性小的商品征稅一般商品稅的差別稅率彈性小的商品稅率高公平分析彈性法則選擇性商品稅彈性大的商品征稅一般商品稅的差別稅率彈性大的商品稅率高7/23/202336最優商品稅為了在實現稅收效率目標時兼顧公平，需要對商品稅的反彈性法則作出修正。X：必需品（低收入者）效用較大的權數Y：奢侈品（高收入者）效用較小的權數即使X商品的需求彈性＜Y商品的需求彈性最優稅率也要求：對X商品低稅率，對Y商品高稅率7/23/202337以較高稅率對Y征稅雖然產生了相對較大的超額負擔，但是利于公平收入分配。社會可能寧愿以較高的超額負擔的代價以求得更公平的收入分配。即對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率征稅。

7/23/202338二、最優所得稅在市場所決定的收入分配前提下，通過稅收來縮小個人收入差距，以實現稅收的公平目標為兼顧稅收的效率目標，在實現公平和效率之間進行權衡7/23/202339二、最優所得稅（一）所得稅的公平分析所得稅的公平目標：社會效用最大化，稅后個人分配盡可能均等社會效用最大化←個人收入的邊際效用相等←個人收入水平相等邊際效用高收入者＜低收入者效用損失高收入者＜低收入者實行高低稅率差異懸殊的累進稅7/23/202340（二）所得稅的效率分析個人的效用不僅取決于收入，還取決于閑暇。所得稅會扭曲工作決策并產生超額負擔。累進所得稅陷入兩難困境：要求所得稅使稅后收入份額分配均等由于所得稅的超額負擔，均等收入分配將導致社會實際收入總額下降7/23/202341

（二）所得稅的效率分析為此，可考慮建立一個線性所得稅模型，線性所得稅的特點是將政府補貼和比例稅率結合，使稅收產生累進效果。即個人收入越高，稅收占個人收入比例也越高。7/23/202342（二）所得稅的效率分析線性所得稅函數：將政府補貼和比例稅率結合，使稅收產生累進效果稅收收入：T=-a+t*YT＜0，政府補貼T＞0，向政府繳稅數政府固定補貼.稅率.個人收入.7/23/202343線性所得稅函數：T=-a+t*Yt越大→稅制越具有累進性→較大的超額負擔(邊際稅率越高，替代效應越大，超額負擔越大，經濟效率損失越大。)邊際稅率高導致的效率損失不能使低收入獲得免稅額或補助額有效增加。邊際稅率高限制了高收入者的收入水平，無助于低收入者福利水平的提高。7/23/202344（三)最優所得稅分析。第一，根據實證分析，約為19％的t值會使社會效用最大化。說明并不是邊際稅率越高越有利于公平收入分配，而是應找到有利于公平分配的最優稅率。第二，所得稅稅率應按反彈性法則設計。(勞動供給彈性大，超額負擔越大，盡可能降低稅率）7/23/202345（三)最優所得稅分析。第三，所得稅稅率設計還取決于給予低收入者與高收入者的效用以不同的社會權數時所產生的影響。第四，如果考慮兩個邊際稅率，可得出“倒U型”最適所得稅率結構。中等收入者的邊際稅率適當高些，低收入者和高收入者應適用相對較低的稅率.收入稅率7/23/202346含義：降低高收入者的邊際稅率→誘使高收入者提供更多的勞動，增加的稅收收入可被用來降低低收入者的稅收負擔。雖然邊際稅率隨著收入增加而降低，但平均稅率卻隨著收入增加而升高。最優所得稅制仍然是累進的7/23/202347稅收一、單項選擇題1.(）是反映個人納稅能力的最主要的指標A.個人的收入

B.個人的支出C.個人的財富D.以上都不是2.一般商品稅對個人收入的再分配效果是（）A.累退的

B.累進的C.無影響D.不能確定3.從公平角度分析，為實現公平