第一節稅收的經濟效應作用機制一、稅收的收入效應(theincomeeffect)二、稅收的替代效應(thesubstitutioneffect)第1頁/共34頁第一節稅收的經濟效應作用機制稅收的經濟效應：是指納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應，或者從另一個角度說，是指國家課稅對消費者的選擇以至于生產者決策的影響，即稅收的調節作用。稅收的經濟效應具體表現：征稅會產生兩種效應:一是收入效應，二是替代效應。第2頁/共34頁一、收入效應

收入效應是指稅收將納稅人的一部分收入轉移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費水平。也就是說因征稅使納稅人的購買力減少，但不改變商品（或經濟活動）的相對價格而產生的效應。說明資源從納稅人轉移給政府，不發生超額負擔，也不導致經濟無效率。第3頁/共34頁

假定納稅人的收入固定不變，且全部收入用于購買衣物、食品（價格也不變）。I為納稅人的消費偏好。AB為不征稅或征稅前納稅人購買兩種商品的數量組合線。切點P1為效用或滿足最大的最佳組合點。征稅后，納稅人購買商品的數量組合線平移到CD,最佳組合點變為P2食品P1P2AO衣物BCDI1I2圖9-1稅收的收入效應無差別曲線數量組合線收入效應：指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對其經濟行為的影響。第4頁/共34頁二、替代效應

稅收的替代效應是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響，表現為當政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。簡單地講，是指稅收影響商品（或經濟活動）的相對價格，導致納稅人以一種商品或經濟行為替代另一種商品或經濟行為而產生的效應。替代效應的結果是使納稅人的福利水平降低，這種福利損失是扣除政府稅收后的凈損失，所以是稅收的超額負擔。稅收的替代效應產生超額負擔，避免或降低超額負擔的途徑：遵循稅收中性原則。

第5頁/共34頁

假定不征稅或征稅前納稅人購買商品的數量組合線AB、最佳組合點P1不變。且對食品征稅，對衣物不征稅。征稅后，納稅人便會減少食品的購買量，而衣物購買量不變，這時的數量組合線變為I3，最佳組合點為P3。消費者滿足程度下降。圖9-2稅收的替代效應EBO衣物食品AI3I1P3P1無差別曲線數量組合線替代效應：指國家實行選擇性征稅而對納稅人的經濟行為的影響。第6頁/共34頁第二節稅收的經濟影響一、稅收對勞動供給的影響(theeffectinlaborsupply)

二、稅收對居民儲蓄的影響(theeffectinsaving)

三、稅收對投資的影響(theeffectininvestment)四、稅收對個人收入分配的影響(theeffectinindividualincomedistribution)第7頁/共34頁1.稅收對勞動供給的收入效應：激勵納稅人更多地工作收入效應：是指征稅后減少了個人可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費水平，而減少或放棄閑暇，增加工作時間。

2.稅收對勞動供給的替代效應：減少勞動供給替代效應：是指由于征稅使勞動和閑暇的相對價格發生變化，勞動收入下降，閑暇的相對價格降低，促使人們選擇閑暇以替代工作（勞動）。3.關系：收入效用與替代效用呈反方向運動，前者刺激人們更加努力工作，后者促使人們減少勞動供給。收入效應＞替代效應：具有激勵作用，工作替代閑暇。收入效應＜替代效應：產生超額負擔，閑暇替代勞動。一、稅收對勞動供給的影響第8頁/共34頁圖9-3比例稅對勞動供給的效應

收入效應：不征稅收入線為DZ，收入為OD，最大化效用點為E1，這時勞動量為AZ，閑暇時間為OA。征稅后，收入線變為CZ，收入為OC，最大效用點降到E2，這樣，勞動力要維持收入水平不變，就需犧牲閑暇時間，而增加勞動時間BA。替代效應：由于征稅引起了勞動與閑暇相對價格的變化，勞動力價格上升，閑暇價格下降，個人最大化效用點由E1降為E3（新收入線CZ與U1的切點），這樣，勞動力會享受更多的閑暇時間，即AF.閑暇收入DFABE1E3E2U2OCZW(1-t)U1最大閑暇量收入線無差別曲線個人最大化效用點斜率t：稅率第9頁/共34頁二、稅收對居民儲蓄的影響

影響居民儲蓄行為的因素主要是個人收入總水平和儲蓄利率水平。個人收入水平越高，儲蓄的邊際傾向越大，儲蓄率越高；儲蓄利率水平越高，對人們儲蓄的吸引力越大，個人儲蓄意愿越強。稅收對居民儲蓄的影響，主要是通過個人所得稅、利息稅和間接稅來影響的。

1.征收個人所得稅、不征利息稅：稅收對居民儲蓄僅產生收入效應。因為，征收個人所得稅會減少納稅人的可支配收入，迫使納稅人降低當前的消費水平和儲蓄水平。第10頁/共34頁

2.征收個人所得稅、又征利息稅：稅收對居民儲蓄既產生收入效應，又產生替代效應。因為，當對儲蓄利息征稅時，使得當前的消費與未來消費的相對價格發生了變化，即未來消費的價格變得昂貴了，而當前的消費價格相對下降了，個人將增加當前的消費。①收入效應：利息稅降低了個人的實際收入，導致個人會用既定的收入減少當前或未來的消費。即納稅人將減少當期消費而增加當期儲蓄。②替代效應：是指利息稅減少了納稅人的實際稅后收益率，使未來的消費價格變得昂貴了，降低了人們儲蓄的意愿，從而引起納稅人用消費代替儲蓄。即納稅人用擴大當期消費來替代儲蓄。第11頁/共34頁

3.推論：稅收對納稅人儲蓄行為選擇的影響方向是相反的。①稅收對儲蓄收入效應的大小取決于所得稅的平均稅率水平，而替代效應的大小取決于所得稅的邊際稅率高低；②邊際稅率的高低決定了替代效應的強弱，所得稅的累進程度越高，對個人儲蓄行為的抑制作用越大；③高收入者的邊際儲蓄傾向一般較高，對高收入者征稅有礙于儲蓄增加；④減征或免征利息所得稅將提高儲蓄的收益率，有利于儲蓄。第12頁/共34頁三、稅收對投資的影響1.稅收影響投資的原理投資是經濟增長的重要決定因素，而投資決策是由投資的凈收益和投資的成本決定的。稅收對投資的影響，主要是通過征收企業所得稅的稅率、稅前抵扣和稅收優惠等措施影響納稅人的投資收益和投資成本。假設：投資量為Q，毛收益為R，企業所得稅稅率為t，市場利率為i。則：毛收益率r=R／Q

凈收益率=r（1-t）投資者從追求最大利潤的動機出發，則要求:r（1－t）≥i否則，虧損。第13頁/共34頁

可見，課征企業所得稅，會增加了投資風險，而稅收卻不能為投資者承擔風險。2.稅收對投資的替代效應和收入效應分析①替代效應：是指課征公司所得稅，會壓低納稅人的投資收益率，進而降低了投資對納稅人的吸引力，將導致投資者減少投資而用消費替代投資。②收入效應：是指征稅和提高稅率盡管減少了投資者的稅后凈收益，而投資者為了維持過去的收益水平卻趨向于增加投資。第14頁/共34頁稅收對投資的替代效應0消費投資B

P1

I1I1

I2

C1

C2I2

P2

D

圖9-4稅收對投資的替代效應A投資與消費的最佳組合點（效用最大）組合線表明：投資者因政府課稅企業所得稅而減少了投資，增加了消費替代了投資

第15頁/共34頁稅收對投資的收入效應

0消費投資B

E

P2P1

I1

I2

C2C1I2

I1

A

圖9－5稅收對投資的收入效應表明：納稅人因政府征稅而增加了投資（I2-I1）第16頁/共34頁

稅收對招商引資的影響比較特殊。尤其是對吸引外國直接投資的影響涉及到“國際稅收”問題。一般而言，發展中國家吸引外資都給予內資所不能享受的特殊優惠措施。如：加速折舊、投資減稅、再投資退稅、降低稅率、定期免稅等。但外國投資者是否真正得到稅收優惠的好處或者能夠得到多少，還取決于投資者的居住國和東道國之間的國際稅收關系。3.稅收對招商引資的影響第17頁/共34頁

一般來說，投資者的居住國對納稅人在東道國的已稅收入，有三種不同的處理方法：即免稅法、扣除法和抵免法。①免稅法：是指居住國對投資者來源于投資國的利潤免于征稅。這樣投資者就可以全部享受東道國給予的全部稅收優惠。②扣除法：是指居住國允許投資者從應稅所得中扣除已在東道國繳納的稅款。所以，投資者實際得到的利潤將取決于投資國稅率的高低，二者呈反向關系。③抵免法：是指居住國首先按本國稅法規定計算出一個稅額，然后從該稅額中減去已在投資國繳納的稅款。第18頁/共34頁四、稅收對個人收入分配的影響

收入分配是否公平是當今社會普遍關注的一個熱點、焦點問題，稅收作為一種調整收入分配的有力工具，不僅可以對高收入者課以高稅，抑制其收入，還可以通過轉移支付提高低收入者的收入，改善收入分配狀況。

1.個人所得稅是調節收入分配的最有力工具。實行比例稅率，體現了支付能力原則；實行累進稅率，再分配作用更強。

2.稅收支出也是影響收入分配的重要工具。政府可以通過對許多項目做出不予課稅、稅額抵免、所得扣除等特殊規定，增加低收入階層的實際收入。第19頁/共34頁

實施途徑：

①直接對低收入階層的許多納稅項目給予稅收優惠照顧。如：醫療費用扣除、勞動所得抵免、失業福利扣除、社會保險扣除等；②對有助于間接增加低收人階層收入或減少低收入者消費支出的行為給予稅收優惠照顧。如：高收入者向慈善機構、公益事業機構等單位的捐款，給予免稅待遇。

3.社會保險稅是實現收入再分配的良好手段。社會保險稅是以納稅人的工薪所得為征稅對象，一方面可為全體居民提供社會保障基金；另一方面，具有再分配作用。第20頁/共34頁4.所得稅指數化是減輕通貨膨脹的收入分配扭曲效應的一種方法。稅收指數化：是指按照每年消費物價指數，調整應稅所得的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹所造成的名義所得上漲的影響。因為，若實行累進個人所得稅制，通貨膨脹會使所有納稅人產生“檔次爬升”現象，相對而言，就加重了低收入階層的稅收負擔。第21頁/共34頁稅收指數化方法：四種

①特別扣除法。即從納稅人的應稅所得額中，按一定比例扣除因通貨膨脹所增加的名義所得部分②稅率調整。即按通貨膨脹上漲指數，降低各級距的邊際稅率，使調整后的稅率級距維持在原有效稅率的實際水平上。③指數調整法。即依據物價指數或相關的指定指標指數，調整個人所得稅中的免稅額、扣除額以及課稅級距等，以消除通貨膨脹期間的名義所得增加部分。④實際所得調整法。即將各年應稅所得還原為基年的實際所得，適用基年的免稅額、扣除額及課稅級距，求得納稅義務后，再以物價指數還原計算應納稅額。第22頁/共34頁第三節稅收與經濟發展一、稅收與經濟發展關系的理論觀點二、拉弗曲線供給學派代表人物（美）ArthurBLaffer第23頁/共34頁一、稅收與經濟發展關系的理論觀點

1.古典經濟學的觀點：代表人物：亞當?斯密社會的中心問題是增加社會財富，但不需要政府干預，稅收不過是為了維持“廉價政府”而取得收入的手段。甚至認為，一切稅收都是減少社會各階層的收入，影響資本積累，或直接減少投資資本，是障礙資本主義經濟發展的因素，因而主張“稅不重征”。第24頁/共34頁2.社會政策學派的觀點

代表人物：阿道夫·瓦格納從社會政策的意義上來看，賦稅不僅是滿足財政的需要，同時，也出于糾正和調整國民所得的分配和國民財產的分配的目的。稅收不僅是財政收入的手段，也是一種經濟調節手段。主張擴大消費稅，對奢侈品和財產的課稅要重于對勞動所得的課稅，同時對勞動所得實行累進稅制，以縮小正在擴大的收入分配差距。第25頁/共34頁3.凱恩斯學派的觀點

資本主義經濟危機的根源在于有效需求不足，主張政府干預，實施需求管理政策，而且以財政政策為主要手段。稅收是調節經濟，避免經濟危機，保持經濟發展的有效手段。稅收既是經濟本身的“自動穩定器”，又是政府可運用的穩定經濟的“人為穩定器”。

20世紀70年代，美國經濟出現前所未有的經濟停滯和通貨膨脹并存的“滯脹”現象，而凱恩斯主義在“滯脹”面前束手無策。第26頁/共34頁4.供給學派的稅收觀點

認為：需求管理政策不能解脫經濟的“滯脹”，只有從資本和勞動力投入的數量和質量及其使用效率著手，才能恢復經濟的活力。主張：實行“供給管理政策”，而主要載體則是減稅政策。

※供給學派的三個基本命題：

1.高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性。

2.高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量。

3.邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化。第27頁/共34頁二.拉弗曲線

拉弗曲線是說明稅率與稅收收入和經濟增長之間的函數關系的一條曲線。圖中以橫軸代表稅率，縱軸代表由稅率與生產共同決定的稅收收入。

1.當稅率為零時，政府稅收為零；

2.當稅率為100%時，人們將停止生產，政府稅收也為零。

3.A點代表一個很低的稅率和很高的產出；

4.B點代表一個很高的稅率和很低的產出，然而A.B兩者為政府提供同等的稅收。

5.若稅率從B點下降到F點，產出和稅收均增加；

6.若稅率從A點上升到E點，稅收將增加，但產出可能減少，E.F兩者也提供同等的稅收。

7.C點代表的稅率，是能提供最大稅收的稅率。在C點上，如果政府再降低稅率，產出將增加，但稅收將下降；如果提高稅率，產出和稅收都會下降。第28頁/共34頁拉弗曲線經濟增長EF稅率拉弗禁區稅收收入EF第29頁/共34頁拉弗曲線的經濟含義:1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率.2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率.3.保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件.第30頁/共34頁表9-1樣本國家宏觀稅率與經濟增長率的對比

樣本國