第二章貨幣資金應收及預付項目2023/7/16第二章貨幣資金應收及預付項目

第一節貨幣資金（87頁）(了解）一.特點：流動性強二.構成1.庫存現金（1）出納：日記賬；會計人員：分類賬（2）科目：庫存現金（3）相關原始憑證）第二章貨幣資金應收及預付項目庫存現金內部控制主要規定（教材P88,）（1）企業必須建立現金收支的內部控制制度。（2）嚴格執行錢賬分離原則。（3）一般不得坐支現金。注：特殊情況需坐支現金，應事先報開戶銀行銀行批準，在批準的額度內坐支。（4）不得“白條抵庫”。（5）不得設置“小金庫”。（6）嚴格遵守現金使用范圍的規定。（7）嚴格建立現金收支的授權、審批制度。第二章貨幣資金應收及預付項目現金清查

（1）清查時間每日清查：由出納員自行清查。月末清查：由會計人員清查（2）清查方法：實地盤點法（3）清查結果的會計處理A.發生現金盤盈（長款）借：庫存現金貸：待處理財產損溢批準處理時第二章貨幣資金應收及預付項目借：待處理財產損溢貸：其他應付款營業外收入B.發生現金盤虧（短款）借：待處理財產損溢貸：庫存現金批準處理時：借：管理費用其他應收款營業外支出貸：待處理財產損溢第二章貨幣資金應收及預付項目2：銀行存款教材P88企業存放于基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶及專項存款戶的貨幣資金。

（1）每個企業必須在銀行開設賬戶（2)每個企業只能開設一個基本存款賬戶。（3）每個企業可以開設若干一般存款戶。（4）企業可根據需要開設臨時存款戶和專項存款戶，并按銀行規定使用。第二章貨幣資金應收及預付項目基本存款戶：辦理日常現金存取及轉賬結算。一般存款戶：只能辦理現金繳存及轉賬結算，不得支取現金。專項存款戶：臨時存款戶：用于辦理轉賬結算和國家規定范圍內的現金收付。不得簽發空頭支票及遠期支票。

銀行存款余額調節表第二章貨幣資金應收及預付項目3.其他貨幣資金除庫存現金、銀行存款以外的其他形式的貨幣資金。

包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。第二章貨幣資金應收及預付項目不得簽發沒有真實交易的商業匯票（3）.銀行轉賬支付結算方式的構成

國內結算方式

銀行匯票、銀行本票、支票、商業匯票、委托收款、托收承付、信用卡、信用證、匯兌等國際結算方式主要包括：國際信用證、托收、匯付、信用卡等。第二章貨幣資金應收及預付項目各種結算方式的主要規定及會計處理銀行匯票會計處理收款人：收到匯票時計入“銀行存款”或“庫存現金”借方。（預收存款）付款人：申請取得銀行匯票時計入“其他貨幣資金”借方，同時計入“銀行存款”貸方。第二章貨幣資金應收及預付項目銀行本票會計處理：與銀行匯票相同。支票會計處理

付款人：簽發票據時計入“銀行存款”貸方。（應付賬款）收款人：收到轉賬支票計入“銀行存款”借方。收到現金支票計入“庫存現金”借方。（主營業務收入）第二章貨幣資金應收及預付項目1.產生時借：其他貨幣資金---銀行匯票貸：銀行存款2.完成結算時借：材料采購等科目貸：其他貨幣資金---銀行匯票3.余款退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金---銀行匯票第二章貨幣資金應收及預付項目商業匯票商業承兌匯票：由付款人承兌的商業匯票。銀行承兌匯票：由付款人開戶行承兌的匯票注：目前我國只有商業匯票通過“應收票據”及“應付票據”核算。第二節講。第二章貨幣資金應收及預付項目（5）委托收款

A.結算程序及主要規定：B.會計處理收款人：辦妥托收手續時一般計入“應收賬款”借方。借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—增（銷）

第二章貨幣資金應收及預付項目付款人：支付時計入“銀行存款”貸方.借：材料采購

應交稅費—增（進）貸：應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款（6）托收承付A.結算程序及主要規定：B.會計處理：與委托收款方式相同。第二章貨幣資金應收及預付項目（7）信用卡（單位卡）A.結算程序及主要規定：B.會計處理付款人：將基本存款戶存款劃入信用卡時計入“其他貨幣資金”借方。收款人：收到劃入款項計入“銀行存款”借方。（8）匯兌A.結算程序及主要規定：B.會計處理第二章貨幣資金應收及預付項目付款人：匯出款項時計入“銀行存款”貸方。收款人：收到匯款計入“銀行存款”借方。（9）信用證A.結算程序及主要規定：B.會計處理購買方：支付的信用證保證金計入“其他貨幣資金”借方。銷售方：持證兌付價款時計入“銀行存款”借方。第二章貨幣資金應收及預付項目備用金的核算：定額管理：非定額管理：會計處理其他應收款----備用金借：其他應收款----備用金貸：銀行存款借：管理費用貸：銀行存款借：銀行存款貸：其他應收款----備用金第二章貨幣資金應收及預付項目第二節應收票據票據：支票：銀行存款（10天）銀行本票：其他貨幣資金（一個月）銀行匯票：其他貨幣資金（二個月）商業匯票：應收票據（商品交易）（3—6個月，遠期票據，含利息）期限不同；交易要求不同；同城或異地；會計核算不同第二章貨幣資金應收及預付項目第二節應收票據1、確認

P95（1）核算范圍：商業匯票（帶息、不帶息）注：目前我國只有商業匯票通過“應收票據”科目核算（2）入賬時間：收到票據時2.計量收到時以票據面值計入“應收票據”賬戶借方。3.會計處理

P96第二章貨幣資金應收及預付項目（1）收到票據時銷售時收到借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費—增（銷）應收賬款改用商業匯票結算借：應收票據貸：應收賬款第二章貨幣資金應收及預付項目（1）收到票據時甲企業2012年6月10日銷售商品一批給乙企業，價款為10,000元，增值稅為1700元，并于當日收到商業承兌匯票一張。面值為11700元，年利率3%，90天期限。借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費—增（銷）（2）到期收到票款（無息）借：銀行存款貸：應收票據第二章貨幣資金應收及預付項目甲企業2012年6月10日銷售商品一批給乙企業，價款為10,000元，增值稅為1700元，并于當日收到商業承兌匯票一張。面值為11700元，年利率3%，90天期限。帶息票據到期收到的利息計入“財務費用”

借：銀行存款貸：應收票據財務費用117000*3%/360*90=第二章貨幣資金應收及預付項目（3）到期不獲付款（限商業承兌匯票）甲企業2012年6月10日銷售商品一批給乙企業，價款為10,000元，增值稅為1700元，并于當日收到商業承兌匯票一張。面值為11700元，年利率3%，90天期限。借：應收賬款貸：應收票據（財務費用）第二章貨幣資金應收及預付項目特殊情況：某企業2012年11月1日收到當日商業承兌匯票一張抵前欠貨款。面值為10，000元，年利率,6%，90天期限。11月1日：借：應收賬款貸：應收票據12月31日：借：應收票據貸：財務費用10000*6%/360*60=第二章貨幣資金應收及預付項目某企業2012年11月1日收到當日商業承兌匯票一張抵前欠貨款。面值為10，000元，年利率,6%，90天期限。2月1日：借：銀行存款貸：應收票據財務費用10000*6%/360*30=第二章貨幣資金應收及預付項目（4）收票據貼現A.貼現的含義P98B.貼現的會計處理第一，無追索權票據貼現（銀行承兌匯票貼現）借：銀行存款（貼現所得）財務費用（或貸）貸：應收票據到期值=票據面值*（1+年利率*期限）貼現息=票據到期值*貼現率*貼現期貼現所得=票據到期值-貼現息第二章貨幣資金應收及預付項目某企業2012年6月5日收到當日商業承兌匯票一張抵前欠貨款。面值為10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日將該商業匯票向銀行貼現，年貼現率為9%，貼現所得存入銀行。無追索權票據。6月5日：借：應收票據10,000貸：應收賬款10，000第二章貨幣資金應收及預付項目某企業2012年6月5日收到當日商業承兌匯票一張抵前欠貨款。面值為10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日將該商業匯票向銀行貼現，年貼現率為9%，貼現所得存入銀行。無追索權票據。7月15日：借：銀行存款（貼現所得）財務費用（或貸）貸：應收票據到期值=票據面值*（1+年利率*期限）貼現息=票據到期值*貼現率*貼現期貼現所得=票據到期值-貼現息第二章貨幣資金應收及預付項目第二，有追索權票據貼現（商業承兌匯票貼現），視同短期借款處理借：銀行存款財務費用（或貸）

貸：短期借款若到期時銀行未向貼現人追索票款借：短期借款貸：應收票據第二章貨幣資金應收及預付項目若到期時銀行向貼現人追索票款借：短期借款貸：銀行存款同時借：應收賬款貸：應收票據第二章貨幣資金應收及預付項目

第三節應收賬款P99一.應收賬款概述二.應收款或貸款會計處理原則三.應收賬款的核算1.應收賬款確認（1）核算范圍

具體核算內容包括：銷售價款，增值稅，代墊款項。第二章貨幣資金應收及預付項目（2）入賬時間賒銷成立時或勞務完成時。2.應收賬款計量（1）一般情況下計量應收賬款入賬金額=價款+增值稅+代墊款（2）折扣條件下的計量A.商業折扣P100（量大價優）

如果存在商業折扣，應收賬款應當按照扣除商業折扣后的金額計量。第二章貨幣資金應收及預付項目甲企業于5月6日以委托方式銷售一批商品給乙企業，價目單上注明價款為12500元，（不含稅），給乙企業八折優惠，價款為10,000元，增值稅為1700元，另代墊運費100元（銀行存款），貨以發出，已辦妥托收手續。6月1日接到銀行通知款已入賬。5月6日：借：應收賬款---乙企業貸：主營業務收入應交稅費---應交增值稅（銷）銀行存款第二章貨幣資金應收及預付項目甲企業于5月6日以委托方式銷售一批商品給乙企業，價目單上注明價款為12500元，（不含稅），給乙企業八折優惠，價款為10,000元，增值稅為1700元，另代墊運費100元（銀行存款），貨以發出，已辦妥托收手續。6月1日接到銀行通知款已入賬。6月1日：借：銀行存款貸：應收賬款---乙企業第二章貨幣資金應收及預付項目B.現金折扣表示方法：折扣率/付款期限【例】折扣條件

5/30、2/50、n/70。表示賒銷信用期為70天，若30天內付款，折扣5%；若30-50天內付款，折扣2%；若50-70天內付款，沒有折扣。主營業務收入：總價法：假設沒有享受折扣凈價法：假設享受最大折扣財務費用：第二章貨幣資金應收及預付項目甲企業于2012年5月15日銷售一批商品給乙企業，價目單上注明價款為200，000元，增值稅34000元，現金折扣條件為1/10,n/30,（現金折扣不考慮增值稅）。5月15日：借：應收賬款---乙企業234000貸：主營業務收入200000應交稅費---應交增值稅（銷）34000借：應收賬款---乙企業232000貸：主營業務收入198000應交稅費---應交增值稅（銷）34000第二章貨幣資金應收及預付項目甲企業于2012年5月15日銷售一批商品給乙企業，價目單上注明價款為200，000元，增值稅34000元，現金折扣條件為/10,n/30,（現金折扣不考慮增值稅）。5月24日：借：銀行存款232000財務費用2000貸：應收賬款---乙企業234000借：銀行存款232000貸：應收賬款---乙企業232000第二章貨幣資金應收及預付項目甲企業于2012年5月15日銷售一批商品給乙企業，價目單上注明價款為200，000元，增值稅34000元，現金折扣條件為/10,n/30,（現金折扣不考慮增值稅）。5月28日：借：銀行存款234000貸：應收賬款---乙企業234000借：銀行存款234000貸：應收賬款---乙企業232000財務費用2000第二章貨幣資金應收及預付項目【例1】甲企業于13年7月15日銷售商品一批給乙企業，價目單標價為200000元，增值稅為34000元，代墊運雜費5000元。商業折扣為10%，現金折扣條件為2/10，1/30，n/50。計算現金折扣時不考慮增值稅。7月15日7月22日8月2日8月22日第二章貨幣資金應收及預付項目賒銷成立時借：應收賬款215600貸：主營業務收入180000應交稅費-增值稅（銷）30600銀行存款5000若10日內付款，折扣2%。180000×2%=3600借：銀行存款212000財務費用3600貸：應收賬款215600第二章貨幣資金應收及預付項目若10-30天內付款，折扣1%。180000×1%=1800借：銀行存款213800財務費用1800貸：應收賬款215600若30-50天內付款，沒有折扣。借：銀行存款215600貸：應收賬款215600第二章貨幣資金應收及預付項目賒銷成立時借：應收賬款212000貸：主營業務收入176400應交稅費-增值稅（銷）30600銀行存款5000若10日內付款，折扣2%。180000×2%=3600借：銀行存款212000貸：應收賬款212000第二章貨幣資金應收及預付項目若10-30天內付款，折扣1%。180000×1%=1800借：銀行存款213800貸：應收賬款212000財務費用1800若30-50天內付款，沒有折扣。借：銀行存款215600貸：應收賬款212000財務費用3600第二章貨幣資金應收及預付項目1：甲企業2013年6月10日銷售商品一批給乙企業，價款為10,000元，增值稅為1700元，并于當日收到商業承兌匯票一張。面值為11700元，年利率3%，90天期限。8月10日甲企業持該票據到銀行貼現，貼現率為年率5%，分別就到期日乙企業支付和無力支付列示分錄。

2:：嘉和實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為300000元，規定對貨款部分的付款條件為2／10，1/20，N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設折扣時不考慮增值稅，公司采用總價法核算。列示所有會計分錄。

第二章貨幣資金應收及預付項目借：應收票據11700貸：主營業務收入10000應交稅費---應交增值稅1700借：銀行存款11738.63貸：短期借款11700財務費用38.63借：短期借款11700貸：應收票據11700借：應收賬款11700貸：應收票據11700財務費用87.75借：短期借款11700財務費用87.75貸：銀行存款1170011700*（1+3%）/360*90=11787.7511787.75*5%/360*30=49.1211787.75-49.12=11738.63

第二章貨幣資金應收及預付項目借：應收賬款 351000貸：主營業務收入 300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000假若客戶于10天內付款：借：銀行存款 345000財務費用 6000貸：應收賬款 351000假若客戶于20天內付款借：銀行存款 348000財務費用 3000貸：應收賬款 351000假若客戶超過20天付款，則無現金折扣：借：銀行存款 351000貸：應收賬款 351000第二章貨幣資金應收及預付項目借：應收賬款 345000貸：主營業務收入 294000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000假若客戶于10天內付款：借：銀行存款 345000貸：應收賬款 345000假若客戶于20天內付款：借：銀行存款 348000貸：應收賬款 345000財務費用 3000假若客戶超過20天付款，則無現金折扣：借：銀行存款 351000貸：應收賬款 345000財務費用 6000第二章貨幣資金應收及預付項目2.壞賬準備：（重點）（1）壞賬的含義經確認無法收回或收回可能性很小的應收款項。（2）核算方法直接轉銷法（106頁）會計準則規定，企業應當采用備抵法核算應收款項減值損失。（3）備抵法的含義期末按一定方法估計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備金，確認壞賬時注銷已計提的壞賬準備金同時注銷應收款項的核算方法。第二章貨幣資金應收及預付項目（4）壞賬備抵法的核算程序第一，期末（一般年末）估計壞賬損失壞賬損失估計方法包括：A.應收款項余額百分比法P108B.賬齡分析法P109C.銷售百分比法P110第二，計提壞賬準備金

計提壞賬準備的會計分錄為：借：資產減值損失貸：壞賬準備第二章貨幣資金應收及預付項目第三，確認壞賬發生借：壞賬準備貸：應收賬款等科目第四，重新收回原來已確認的壞賬借：應收賬款等科目貸：壞賬準備同時借：銀行存款貸：應收賬款等科目第二章貨幣資金應收及預付項目第五，沖減原來多提的壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失注：期末估計的壞賬損失小于計提前“壞賬準備”貸方余額時，按兩者差額沖減。（5）壞賬備抵法舉例：（重點）應收款項余額百分比法【例】甲公司06年開始采用備抵法核算壞賬損失，每年末按應收款項余額的5%估計壞賬損失。第二章貨幣資金應收及預付項目（1）06年末應收款項余額共500萬元。借：資產減值損失25500×5%=25貸：壞賬準備25壞賬準備余額：28（2）07年6月確認A公司所欠貨款30萬元收回可能性很小。借：壞賬準備30貸：應收賬款30第二章貨幣資金應收及預付項目（3）07年末應收款項余額共560萬元。

估計：560×5%=28計提：28+5=33借：資產減值損失33貸：壞賬準備33

壞賬準備余額：28（4）08年8月，重新收回已轉銷的上年A公司所欠貨款15萬元。借：應收賬款15貸：壞賬準備15第二章貨幣資金應收及預付項目借：銀行存款15貸：應收賬款15（5）08年末應收款項余額共900萬元。

估計：900×5%=45計提：45-43=2借：資產減值損失2貸：壞賬準備2壞賬準備余額：45（7）09年6月確認B公司所欠貨款2萬元無法收回借：壞賬準備2貸：應收賬款2第二章貨幣資金應收及預付項目（8）09年末應收款項余額共750萬元。估計：750×5%=37.5計提：37.5