高級會計學

第一章非貨幣性資產交換

通過本章學習，理解非貨幣性資產交換的實質，掌握貨幣性資產和非貨幣性資產的概念，掌握非貨幣性資產交換的會計處理。學習目的與要求第一節

非貨幣性資產交換的認定第二節

非貨幣性資產交換的確認和計量第三節

非貨幣性資產交換的會計處理教學重點與難點第稼一塊節非斑貨行幣比性名資磨產揪交嗓換稅的超認彼定一因、遣非牲貨曬幣末性何資兄產罪交控換舉的敞認頂定非純貨焰幣觸性兔資貢產野交老換澇，明是闖指艘交晌易瘡雙閣方寺主帥要尚以裂存態貨需、意固起定雪資制產較、樸無蒙形陷資菜產蒸和修長紐奉期店股頁權鈴投紡資酸等肅非拒貨鑰幣盤性訴資演產徹進退行社的醋交驗換殘。表該袍交鄭換鍵不思涉究及竟或百只煉涉晴及丘少謝量揮的鎮貨復幣教性浩資戒產腫（摔即鍋補休價裹）蓮。企喇業廳持您有車的夜貨始幣制資稍金鳴和姑將嗽以滋固確定灶或納者里可接確購定溉的紐奉金循額潤收飾取的劣資餓產趙。包薯括恰現碗金脫、冠銀似行覺存帽款卷、村應徑收袍賬垮款保和論應若收態票段據洪以鞏及領準興備炒持有椒至夾到斃期朝的沃債前券歷投天資特等投。非變貨縫幣窄性艇資貼產調，鄭是米指民貨瘡幣素性汪資捉產峰以椅外罷的聞資漫產暗。貨逐幣蛾性股資湯產【饞例京題1·嚇多蟻選軟題濕】摘下謊列祥資江產貿中補，徹屬潑于全非刪貨輸幣恩性縫資勻產擋的排有株（）覺。A關.預鉗付蹤蝶款飲項B纖.固蹲定剩資守產C享.可涌供施出柱售驢金拉融徒資袖產D喝.準漿備訂持季有掉至鉤到泰期受的奇債膏券豆投觸資E樓.應軟收娛賬梳款注吹意稠：認活定撓涉吵及票少光量位貨賴幣燥性更資蕉產深的倆交顛換膜為趣非鼻貨芳幣燭性學資瀉產臉交甲換彈，債通殼常由以壺補既價克占聲整殼個駕資需產檔交為換巷金駝額慰的議比徒例高低因于2曬5塔%作丑為妙參粱考蓮。若部補袍價÷整職個割資派產崇交礦換萌金霜額<榮2寶5癥%，習則么屬散于量非聰貨腿幣怪性搭資應產岸交欠換回；若你補貢價÷整掌個芽資輔產剪交住換嶼金奪額訴≥2揀5列%的剃，晉視糞為趁貨鹽幣活性梅資賞產蜻交限換筒，艘適攏用剩其禽他承相鵲關籃準圣則蝕。整停個豆資康產風交趨換村金令額挑即睜在情整蠢個傘非釀貨灘幣痛性汪資突產避交扒換除中典最查大脈的弄公瘡允畝價仗值貴。【例猴題2律·多泥選冠題】下該列笨交席易寇中賽，手屬馬于敏非辯貨慮幣祝性見資膨產縫交吐換盤的華有軌（）鴿。A斬.以l退0責0萬松元買應狗收牛債錢權插換對取蹲生郊產勺用賴設換備B尾.以野持森有最的誓一景項草土托地似使啦用慕權愈換線取祥一銳棟繞生恒產破用版廠沒房C伏.以憑持減有秩至望到嗽期幫的傍公輪司個債辨券邊換扎取果一鏈項墊長而期盈股既權雖投且資D遭.以佳一容批練存烈貨虧換甲取沿一音臺恐公門允兆價室值殖為l從0索0萬腳元娛的拐設濤備暫并住支零付5算0萬震元堵補食價E綠.以嗽公付允數價權值乳為2誰0純0萬綠元風的施房炭產能換煎取斜一雞臺游運油輸炕設羨備芬并猴收即取2枝4萬醬元污補夏價二矮、米非蛙貨箱幣吧性蕩資楚產鉤交患換熄不稻涉億及厚的棋交嬌易砌和德事凱項（遮一征）席與膏所劉有過者考或舅所馬有算者融以好外拉方尚面筋的移非猛貨雙幣振性抱資香產結非逗互譽惠褲轉熟讓（餡二儀）拒在煙企侵業街合吉并枝、雜債肉務責重掩組共中錦和較發槍行衛股武票個取燒得變的謝非鍬貨吩幣粥性狂資評產第把二葵節非勿貨爐幣善性綱資渣產戴交震換載的劍確貢認錫和孩計立量一驅、鑼確傅認袋和匪計袍量角原門則（摘一斯）輔公疲允判價暗值公宮允專價罪值緣瑞計竊量懂時惜，吸應逃當攔以寒公捆允灰價就值田和校應勇支京付訓的糾相申關汪稅雄費憤作堡為駝換收入蚊資煙產孟的急成原本索，搭公窯允扛價狀值寺與使換鏈出櫻資香產散賬除面逐價臭值靠的汗差型額賤計拼入欺當蓮期腦損買益估。（莖二漢）業賬還面巨價幅值賬結面嗓價溪值蘿計贏量薯時燃，毫應拜當鞋以梁賬痰面毒價串值躬和條應御支容付逐的請相訓關鉆稅雁費活作放為市換浮入翻資門產記的專成熄本秋，新不應確蛋認藍損災益奔。（習一趕）乎判悠斷漲條主件滿蔥足務下成列飲條真件久之造一蛋的妥非那貨愁幣喬性朗資帥產艱交越換匠具常有剩商滑業實氏質融：1旦.換雕入嚇資膨產離的功未國來娃現妥金別流味量有在昆風濟險觀、排時犯間鐵和割金監額怎方蓋面與慎換哀出責資皺產錄顯把著墳不堅同岸。2僻.換焰入直資條產源與斤換嗎出胳資反產曬的估預委計垃未貌來扣現狡金摧流考量姨現兄值現不誤同專，且濾其朗差毯額您與車換導入史資永產的和美換循出揮資姑產風的劈燕公板允柔價房誠值叉相攤比歌是檢重大攻的讓。二奪、撿商稀業勉實累質勝的通判難斷（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。（2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。（二）關聯方之間資產交換與商業實質的關系在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。第圍三慎節者非碎貨閣幣筐性傘資痰產滾交貴換糖的筒會箭計裳處課理一絮、糊以訴公棄允滴價棉值給計幸量狂的俘會祥計霞處暗理非側貨汁幣靜性盤資畏產片交菌換妙同熟時茅滿覽足盒下偷列遣條最件己的或，透應尼當高以耳換仙出朝資肯產乖的戒公犬允市價嫌值廈和議應尸支艘付妹的補相辭關膝稅缺費炕作秋為墓換余入荒資誰產資的敢成幣本狗，肺公刃允悄價惰值買與誼換增出弟資拆產給賬明面鄰價之值破的郊差交額花計柄入隱當初期格損墻益風：（1）閑該恰項若交而換排具退有漿商格業強實抹質話；（2）嘗換修入鄉豐資達產束或峽換盆出怕資免產眨的早公味允輪價為值諷能鞋夠姿可繁靠鳥地卻計唐量.換倍入受資刺產怎和墊換陰出供資宣產航公港允疼價言值附均若能諷夠唯可臂靠狂計派量蜂的鞏，幻玉應品當世以憑換興出剖資萌產馬的爆公僑允煮價幫值湖作異為勇確揚定朋換遣入箱資李產桶成向本甚的紗基撫礎寺，藝但桶有別確質鑿倍證這據勾表殖明繞換滾入條資幼產體的架公堵允施價胳值要更感加慨可嘗靠奪的衰除索外罷。（一）換入資產入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。（三）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業稅計入營業外收支，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加等。2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。參削考概教刷材養：悶例1，堤例2，刃例3，亦例4【司例3】2凳0×8年9月翼，A公張司特以霞生夾產狼經燦營弓過唐程這中耗使括用宜的蝴一殲臺膨設油備亦交猾換B打餓印瓦機呈公咬司扎生未產噸的寸一皂批星打嫂印奧機忙，該換購入乳的溝打芳印桌機搞作爬為仆固賤定永資麻產祖管丸理淺。A、B公膚司形均仗為置增市值筆稅披一攝般捆納拆稅追人廣，佳適霞用棗的伯增掃值眉稅魂稅皇率德為1肆7死%。慢設橋備池的雹賬巴面鴿原款價趟為1捆5矩0萬靈元刑，罩在羨交鄭換威日堆的胖累舍計殖折蕩舊壓為4旺5萬材元趟，鴨公密允鹽價諸值水為9督0萬元元區。洪打仍印亭機桿的格賬勉面律價臣值渾為1孫1陶0萬扇元我，閑在巨交亂換趨日因的鬼市敞場卡價裝格丸為9糊0萬版元號，才計轎稅黃價塊格成等儉于秒市告場移價肅格去。B公記司禾換倆入A公驗司討的譯設沈備刃是邪生宴產扔打閑印紋機景過峰程泥中倒需構要麗使卸用鏈的朵設隆備稿。假尺設A公袖司趟此吐前滿沒予有鏈為導該筐設狀備她計昂提盛資屆產壁減她值林準測備脾，掙整粉個應交欠易夸過城程撕中鞭，糟除繼支相付腫運販雜映費計（換下出嘆資犯產）1抖5逆0覺0擾0元歇外襖，啦沒陡有櫻發走生團其德他行相離關致稅渾費霞。煉假籌設B公辮司甚此認前舅也熊沒娛有逐為欠庫棍存多打塑印友機寶計拐提刮存草貨鍋跌隸價校準嘩備惑，貓其券在瞎整獲個患交序易議過膨程員中鐵沒仰有炒發替生銀除專增佳值登稅賣以牢外蛾的爬其胸他狗稅紋費瓦。【乎例4】頸甲伍公氣司藥與隱乙瓣公為司躲經諷協吉商憂，飽甲足公為司則以侍其智擁襯有融的刻全扶部立用久于江經右營早出衫租及目駛的鵲的誤一區幢舒公稼寓灣樓層與熄乙箏公植司加持遍有很的絲式交融易渾目羊的份的堤股羊票暑投壞資枯交庫換揚。擾甲家公嶼司肆的貪公債寓恭樓反符欄合茅投捆資位性趕房燦地搶產緣瑞定紹義翻，戀但蒙公架司睜未避采牛用燒公像允懶價烤值蠻模席式燒計瓜量惜。戚在驚交莊換網日嘆，貫該殺幢洗公遺寓分樓椒的券賬系面積原跳價院為9巴0潛0毅0萬均元掉，搭已帳提緞折牢舊1妙5綿0吼0萬修元鍵，難未蹈計部提喘減溫值仆準來備獎，刃在乳交例換房誠日燒的荷公眾允甚價碌值列和師計矩稅炕價枕格烤均過為8畫0事0將0萬倡元黨，濕營希業起稅捉稅怠率判為5確%；糊乙度公班司墳持耽有吵的薯交葵易吉目免的桌的咸股刃票青投技資聞賬沉面龍價余值簽為6柱0辮0闊0萬碰元乒，節乙棋公蛋司師對窯該菌股匪票狐投列資變采魔用魄公過允柄價念值皂模械式毯計筆量變，津在萍交鎖換悅日帳的凝公納允走價尼值篇為7愈5菌5蝦0萬就元哨，以乙羞公禮司飲另診支呀付金了4比5薄0萬上元綠給猶甲沒公笨司旋。聽乙山公跨司俱換恥入蓮公狂寓陳樓祝后暖繼咽續長用花于佳經魂營護出雖租題目覽的車，弱并界擬欄采猶用順公撤允合價戶值貧計合量鄙模照式森，役甲失公收司迎換邊入識股姻票婚投諒資叼后寨仍祖然唱用進于卷交鏟易椒目沙的攏。堡轉控讓功公揪寓誦樓賊的掃營胸業怖稅抓尚酷未徑支士付唉，秀假稻定燦除潤營撐業垂稅寬外聚，肚該丈交京易度過彩程惠中獸不堪涉碼及曉其鑼他壘相孔關犯稅婦費表。【泉例兩題5?號單睡選陷題瞎】2座0×8年3月傳，肢甲哲公至司鴨以輝其朵持肯有賣的5奏0肝0婆0股塊丙加公落司走股餃票勉交奸換團乙踏公惜司城生短產京的篩一聯臺吹辦駛公困設點備慚，慈并柴將尺換貞入輸辦肆公負設句備據作驅為衰固派定調資膊產確核微算縮慧。甲言公常司雖所梁持饑有葉丙自公溫司妨股艘票脹的智成析本偷為1雞8萬楚元方，籍累伐計筑確急認邀公工允父價門值心變印動賄收根益腫為5萬辛元西，速在素交撓換渡日柔的貧公需允飛價盒值邊為2太8萬嫩元蘿。佳甲如公諸司相另議向施乙這公籠司允支北付石銀校行泰存顆款1賺.籮2搶5萬厘元在。乙批公綁司標用壁于音交玻換藥的陰辦咸公寧設飯備徒的刊賬拜面鴿余逼額聚為2紗0萬翻元剪，姐未鉛計店提幅跌福價裁準遼備葛，領在英交甲換毛日區的繁公馳允諸價畫值爛為2默5萬基元煎。阻乙泊公鋸司嘆換機入僵丙處公滴司境股牧票轉后弊對皺丙金公誘司詠不增具懲有佛控征制黃、飄共志同巾控授制逃或廳重好大教影言響刊，樂擬糾隨遺時底處兄置森丙醉公估司項股樓票滿以見獲籍取逃差庸價廁。甲離公靈司嗚和踐乙房誠公經司稼均征為蕩增欄值熔稅悅一適般籍納它稅極人才，盯適滴用素的剝增拴值魄稅幸稅祝率吃為1蠅7釘%。榜甲滅公魔司歡和研乙耀公未司取不胳存光在礦任寇何綿關來聯蹦方執關寨系芹。要裁求際：測根攜據筍上仰述已資庫料輩，怎不慎考事慮居其鞏他記因蘋素陽，被回秘答圍下伍列胳第亞（1）莊題確至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未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（一）換入資產入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價（二）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業稅計入營業外收支，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加等。2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。【揮例9】迫丙閣公盒司攏擁仗有叨一閉臺烤專乒有棕設液備躬，娛該圍設寶備疫賬窮面途原趟價4家5膜0萬瓶元愧，著已禍計蛾提陶折風舊3衰3慶0萬然元什。薪丁物公符司怎擁萌有周一完項勤長沿期嫂股鉆權鉤投旨資夕，掩賬暗面摩價疤值9嶼0萬女元哭，雀兩把項攀資耳產庸均貸未打計草提敲減掏值返準怨備譯。謙丙腎公慨司婆決廢定凡以綿其跑專恥有收設迎備朽交峽換尋丁商公億司史的羽長純期遣股聰權予投截資枕，邁該屋專佳有此設龜備東是停生膽產扶某編種關產枕品飼必航須千的況設我備喘。耳由區于您專嚷有財設阻備撥系挺當騙時賤專踏門餓制輪造棚、垮性俊質特特疏殊效，徒其剃公律允畏價塔值榨不皺能及可鄭靠筍計相量導；互丁般公吸司辣擁籌有值的塵長君期去股筐權蠻投聲資否在屋活撿躍律市凈場煌中微沒也有任報脊價胳，島其倦公除允醉價申值倘也啟不穩能猴可府靠宏計舞量個。戲經緩雙娃方愁商豎定費，捐丁鵝支輛付棄了2計0萬族元筑補綁價縣。拴假納定此交劃易嬌中破沒界有戲涉盆及償相休關蒼稅刪費庫。丙悼公向司凱的薯賬脫務避處杰理煤如茅下價：借徒：暢固叢定墊資努產抱清好理1京2紫0劈燕0鏈0叼0腹0累騰計服折責舊3析3亮0糾0僑0喊0滲0貸漲：見固院定部資革產—咽—煌專零有泄設夕備4驗5響0耗0猛0齒0們0借晚：灑長攤期獄股稿權轉投燦資1位0給0乞0勤0翁0運0銀庫行芽存蜻款2震0卸0浪0綁0傻0貸戴：槍固叫定詢資膏產衰清潔理l盡2盲0銷0凱0橫0眼0丁呼公性司刊的緞賬刪務金處鼓理市如預下救：借毅：庭固啦定儉資浸產艷—池—期專職有瞧設籌備l銷l撥0繞0妙0獻0帆0貸緊：委長銀期渠股設權陪投東資9駝0閱0復0艙0融0銀晝行爆存僻款2忘0立0救0丹0蘭0三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（一）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

（二）非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額【例1勿0詞】妹2鈔0街×珠9年5月嚼，痛甲宿公旬司端因撇經新營鏟戰冬略妖發肺生貍較替大曬轉狠變慎，躍產獸品軟結枝構役發瞞生醒較滋大或調俗整稈，焰原小生叫產炒其付產愿品驚的厘專曲有展設秀備輪、功生個產怎該鳳產礎品東的靠專渠利營技攝術邁等須已閑不勾符蠶合退生爪產攜新蔑