1【摘要】《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)“征求意見(jiàn)稿”于2021年8月12日發(fā)布后，迫切需要設(shè)計(jì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。文章對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是否應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)進(jìn)行了評(píng)析，對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)計(jì)中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題作了探討。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)原則；會(huì)計(jì)要素；財(cái)務(wù)報(bào)告

2021年8月12日，財(cái)政部發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），并擬于2021年實(shí)施。征求意見(jiàn)稿第一條規(guī)定：“為了規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。”但是，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻沒(méi)有出臺(tái)，本文擬對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》若干問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)的評(píng)析

（一）關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)主要有以下觀點(diǎn)

1.不需單獨(dú)設(shè)計(jì)，應(yīng)企事合并，放在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)閻達(dá)五、趙西卜（2003）認(rèn)為：“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在要素定義、基本原則等方面的近似性，企事業(yè)單位業(yè)務(wù)內(nèi)容及管理模式的融合性以及近年來(lái)民間非營(yíng)利組織的大量涌現(xiàn)，不但需要重新規(guī)范非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)行為，而且有必要將兩套準(zhǔn)則合一”；“可以推斷，我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》‘三足鼎立’的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局，會(huì)逐漸被《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》‘兩分天下’的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)所取代。”

2.不需單獨(dú)設(shè)計(jì)，應(yīng)政事合并，統(tǒng)稱(chēng)為《政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范》張雪芬認(rèn)為：“我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向‘政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)’發(fā)展”；“只是由于它與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性的特征，因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱(chēng)為‘政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)’。”

3.不需單獨(dú)設(shè)計(jì)，應(yīng)政事合并，統(tǒng)稱(chēng)為《預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》趙建勇（2000）認(rèn)為“：不贊成將中國(guó)事業(yè)單位設(shè)立為一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)（或改稱(chēng)政府會(huì)計(jì)）相并列的第三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系”；“按照全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)1999年科研工作安排，‘試擬涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的《預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，以完善我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系之一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系’被列為預(yù)算會(huì)計(jì)研究課題組的首要課題。”

課（二爛）《燒事業(yè)鳴單位充會(huì)計(jì)記準(zhǔn)則煩》應(yīng)繪單獨(dú)職設(shè)計(jì)

映筆者次認(rèn)為漏，事掀業(yè)單路位會(huì)步計(jì)準(zhǔn)葛則應(yīng)爸單獨(dú)汪設(shè)計(jì)魂。理膨由如熟下。

認(rèn)1《西.事瓶業(yè)單挎位會(huì)蘭計(jì)準(zhǔn)尸則》厭不應(yīng)類(lèi)與《挺企業(yè)損會(huì)計(jì)還準(zhǔn)則臥》合蓋并王單慶成植（2梁00魚(yú)4）組指出丘：族“鞠非營(yíng)伴利組蛛織會(huì)陵計(jì)與搜企業(yè)此會(huì)計(jì)濃應(yīng)合溪并制為定準(zhǔn)炎則，畝甚至流合稱(chēng)件為企如事業(yè)節(jié)單位紡會(huì)計(jì)劑，似惕乎有租悖于陰會(huì)計(jì)腫的基祖本理橡論。迎古今填中外崖，會(huì)猴計(jì)的憐基本貞分類(lèi)焰就是惑看其統(tǒng)會(huì)計(jì)逃主體軌是否似進(jìn)行共經(jīng)營(yíng)括活動(dòng)仍、是軍否以笨營(yíng)利批為目瘡的。左在市店場(chǎng)經(jīng)緞濟(jì)條白件下鳳，非泰營(yíng)利牌組織賺會(huì)計(jì)莫的基冰本性蹲質(zhì)并頓沒(méi)有跪改變回，更昏遠(yuǎn)未縣達(dá)到笛與企箭業(yè)會(huì)搞計(jì)趨惕同的該地步共。非跑營(yíng)利共組織淡會(huì)計(jì)壞不同替于企舅業(yè)會(huì)兩計(jì)的邀特點(diǎn)僚在于鉗：

晴（1伴）會(huì)梯計(jì)主棗體不庭以營(yíng)捕利為陵目的捷，即向使期絡(luò)末有囑盈余校，那黃也只財(cái)是結(jié)肯果，疑而非亡目的捧。

鄉(xiāng)（2絲）在拆會(huì)計(jì)山要素植上，堤不存竟在所牧有者宵權(quán)益鴿，單足位萬(wàn)澡一清賤算不恢需退維還原教始投緞資；芬即使申民辦炊單位蜘出資盜人可申以取齊得合隆理回觀報(bào)，意那也洋只是重獎(jiǎng)勵(lì)油，不熄同于丸按股雷分紅得。

將（3勒）在牢會(huì)計(jì)旁原則怎上，葛非營(yíng)混利組擋織的附資金密會(huì)計(jì)蒙論壇蠅封面斑專(zhuān)題塌大多考要按米出資宵人的溝意愿嫩支配錘使用單，專(zhuān)洋款專(zhuān)銳用是秘重要濤的會(huì)條計(jì)原祝則，咱這對(duì)剩很多膛核算蟻問(wèn)題訓(xùn)的處群理影吹響很飾大，稠而企霧業(yè)會(huì)狹計(jì)則彎不然專(zhuān)。

燦（4拌）會(huì)狂計(jì)賬愈務(wù)處掌理不注采取畏以利赴潤(rùn)核飛算為附中心侄的模宗式，動(dòng)而是攪采取顛以收縫支結(jié)都余核價(jià)算為朱中心小的模喂式，車(chē)由此堤在會(huì)恐計(jì)科旅目設(shè)浮置、范會(huì)計(jì)堅(jiān)事項(xiàng)社處理邁上有拜很大日特點(diǎn)匙等等書(shū)。浪”憑筆者拾同意爸此觀欺點(diǎn)。

黑2.應(yīng)事業(yè)斬單位狠會(huì)計(jì)恭準(zhǔn)則穿不應(yīng)老與政維府會(huì)勵(lì)計(jì)準(zhǔn)怎則合職并

云（1固）理語(yǔ)論分孝析。另趙建賽勇（輔20符00猶）表振示：批“逮不贊暫成將剃中國(guó)稠事業(yè)榴單位恒設(shè)立錦為一丸個(gè)與砌企業(yè)桌會(huì)計(jì)緊、預(yù)姿算會(huì)副計(jì)（報(bào)或改鼠稱(chēng)政薯府會(huì)覽計(jì)）良相并模列的塊第三神個(gè)相躁對(duì)獨(dú)叨立的誼會(huì)計(jì)偵體系橫。呈”縮從理課論上愉分析化，事糕業(yè)單識(shí)位會(huì)鬼計(jì)與須政府束會(huì)計(jì)咬關(guān)系勿雖然滋非常毛密切瞧，但棍原財(cái)鋼政部揉部長(zhǎng)夢(mèng)助理麻馮淑竿萍（咸20車(chē)02鉛）卻舉指出蛋：財(cái)“礙財(cái)政籠部正伶嘗試五建立義政府腐會(huì)計(jì)寄體系熱和非霧營(yíng)利晶組織橡會(huì)計(jì)供體系窮，準(zhǔn)針備通設(shè)過(guò)幾培年努歌力，莫建立勺起符烏合我企國(guó)國(guó)仙情并低與國(guó)估際慣奶例相掀協(xié)調(diào)勁的，匙由政儲(chǔ)府會(huì)篩計(jì)、砍非營(yíng)暫利組性織會(huì)條計(jì)和屋企業(yè)梅會(huì)計(jì)軍三大朱部分刊組成隊(duì)的會(huì)傻計(jì)體形系。業(yè)”兇因此液，從鼠規(guī)范征實(shí)務(wù)什的準(zhǔn)防則來(lái)應(yīng)講，謙公立石事業(yè)茂單位肌會(huì)計(jì)前與政定府會(huì)沸計(jì)有荒很大交差別業(yè)，正鐮如王唐慶成棉指出趟的：褲“副事業(yè)何單位展會(huì)計(jì)證與政備府會(huì)膛計(jì)有繩實(shí)質(zhì)浩性的事差別殼。梯”“逃所謂陵的唯‘宏三足騎鼎立尾’奔的會(huì)喚計(jì)準(zhǔn)績(jī)則體忍系格鉤局，屑在我撕國(guó)還謠從來(lái)生沒(méi)有乒存在蔑過(guò)；第倒是閘在將尼來(lái)有塞可能桐逆向偶發(fā)展柄，由劉‘畢兩分事天下穿’矮走向峰‘徑三足奧鼎立謝’盼。伯”促筆者氧同意用此觀暑點(diǎn)。

飼（2慘）政著府導(dǎo)剃向分駱析。舌全國(guó)型預(yù)算稀會(huì)計(jì)漿研究端會(huì)1緩99知9年止雖然件安排正了兆“趁預(yù)算朵會(huì)計(jì)抽基本肢準(zhǔn)則架”營(yíng)為首印要課窮題，宋但之霧后的部法規(guī)司和財(cái)彈政部思對(duì)會(huì)無(wú)計(jì)工小作的閑要求惕，《繪政府莊會(huì)計(jì)石準(zhǔn)則肯》與腹《事散業(yè)單泰位會(huì)梯計(jì)準(zhǔn)中則》疼是從沖兩個(gè)數(shù)角度聽(tīng)提出磚來(lái)的霉。如蘆：2蓋00音6年笑3月質(zhì)14扁日，瞞第十貌屆全維國(guó)人鑼民代蕩表大饅會(huì)第土四次勝會(huì)議談批準(zhǔn)都的《五中華伴人民閑共和射國(guó)國(guó)豐民經(jīng)凈濟(jì)和盆社會(huì)菠發(fā)展精第十琴一個(gè)市五年烤規(guī)劃扎綱要訂》第危三十擁二章都第一奴節(jié)指近出：嶼“桌繼續(xù)比深化神部門(mén)少預(yù)算羊、國(guó)階庫(kù)集嘗中收勤付、橋政府鏟采購(gòu)抬和收景支兩掉條線案管理杜制度甘改革埋。建見(jiàn)立國(guó)撲庫(kù)現(xiàn)重金管微理和式國(guó)債烤余額蜘管理耽制度死，推共進(jìn)政楊府會(huì)蓋計(jì)改手革。旅加強(qiáng)苗預(yù)算妖執(zhí)行虜審計(jì)辰，提每高預(yù)英算執(zhí)搬行的害嚴(yán)肅生性。醬”府20稅08株年3掘月5捧日，棕財(cái)政豈部在懷第十誓一屆鳴全國(guó)扮人民挑代表鹽大會(huì)泉第一渴次會(huì)懷議上蛾作的微《關(guān)褲于2弟00販7年告中央底和地訴方預(yù)衛(wèi)算執(zhí)界行情背況與筒20音08糕年中膏央和我地方狡預(yù)算巧草案兔的報(bào)醉告》漆中指喉出：皆“糖修訂澤事業(yè)曬單位攀財(cái)務(wù)經(jīng)規(guī)則賽、會(huì)輪計(jì)準(zhǔn)椒則和循制度鳳。葡”紐據(jù)《硬中國(guó)蔽財(cái)經(jīng)黨報(bào)》墨20廚08款年1音月1看8日因報(bào)道塔，《絞20躲08辟會(huì)計(jì)量管理優(yōu)工作賞要點(diǎn)果》第擁五點(diǎn)簡(jiǎn)規(guī)定去：許“絹穩(wěn)步隨推進(jìn)稠政府抱和事化業(yè)單份位會(huì)傍計(jì)改盆革。般配合更行政質(zhì)事業(yè)泳單位鼠各項(xiàng)象改革怕措施附的實(shí)詳施，銀穩(wěn)步慨推進(jìn)上相關(guān)警會(huì)計(jì)嚇改革望。一識(shí)是研蠅究提貝出我柴國(guó)政婚府會(huì)搖計(jì)準(zhǔn)注則基計(jì)本框駕架，守修訂好完善哀事業(yè)擇單位譽(yù)會(huì)計(jì)徑準(zhǔn)則信和事唉業(yè)單首位會(huì)咳計(jì)制災(zāi)度，很面向幕社會(huì)筐公開(kāi)譜征求狗意見(jiàn)酷，條燭件成琴熟時(shí)征，擬責(zé)在醫(yī)兵院、狗高校尋等事另業(yè)單確位試睜行。憲”塔據(jù)《壟中國(guó)臂財(cái)經(jīng)釀報(bào)》粘20醫(yī)08殼年7羨月4扛日?qǐng)?bào)英道，題《會(huì)燈計(jì)改仔革與舌發(fā)展身綱要膚》（喪征求腔意見(jiàn)兄稿）頌在全挨國(guó)公羅開(kāi)征穴求意隔見(jiàn)，撥第9噴條指袖出：澤“匹建立座政府家及非藍(lán)營(yíng)利泰組織套會(huì)計(jì)婚準(zhǔn)則輩體系霧。按逢照完其善公騾共財(cái)城政體疫系要禍求，云為優(yōu)便化財(cái)仔政支名出結(jié)燃構(gòu)、談促進(jìn)錄財(cái)政尊績(jī)效淡管理益、提岔升財(cái)匠政管叛理效死益，蓬借鑒眉國(guó)際世通行決做法案，建到立政暗府會(huì)國(guó)計(jì)準(zhǔn)草則體凍系，返穩(wěn)步灰推進(jìn)瘦政府鍋會(huì)計(jì)爺改革起。館”

逆二、黎關(guān)于匙會(huì)計(jì)定目標(biāo)街的探欄析

劑（一丟）國(guó)六內(nèi)外封在會(huì)黃計(jì)目改標(biāo)方餃面的階主要植觀點(diǎn)

紀(jì)1.來(lái)國(guó)外脈觀點(diǎn)鹿美國(guó)乘財(cái)務(wù)撐會(huì)計(jì)暈準(zhǔn)則雁委員潤(rùn)會(huì)（繁FA嗽SB青）：扒在F炭AS梅B第邪4號(hào)強(qiáng)概念計(jì)公告郵“厘非營(yíng)誼利機(jī)堪構(gòu)編度制財(cái)吧務(wù)報(bào)挎告的律目標(biāo)典”量中列傻舉了賠二十也多類(lèi)績(jī)信息伯使用研者，頸大致烘可分岡為四撕個(gè)方坡面：貪資財(cái)飲供應(yīng)巷者；饅服務(wù)慰對(duì)象乖；主五管機(jī)滾關(guān)和貿(mào)監(jiān)督嫂機(jī)關(guān)招；經(jīng)秋理人坦員。飯為適柳應(yīng)這呆些方膛面的傻信息語(yǔ)要求描，第漫4號(hào)茂概念跟公告來(lái)對(duì)私根營(yíng)非囑營(yíng)利宋組織臥編制潮財(cái)務(wù)躁報(bào)告竊的目牽標(biāo)確或定如憑下：聞（1顆）提慕供對(duì)館制定法資財(cái)噴分配吉、使挺用決著策有弱用的亞信息兔；（默2）烏提供晌對(duì)評(píng)組價(jià)服彈務(wù)情論況和皇未來(lái)燦服務(wù)雀能力障有用陽(yáng)的信販息；容（3佩）提血供對(duì)團(tuán)評(píng)估奇管理羽當(dāng)局姿業(yè)績(jī)胡和經(jīng)愁管責(zé)評(píng)任有招用的辦信息通；（銜4）目提供從有關(guān)膛經(jīng)濟(jì)資資源勵(lì)、債平務(wù)、唉凈資員財(cái)狀林況及標(biāo)其變鐘動(dòng)情玩況的防信息末。由愿于私聲營(yíng)非談營(yíng)利緩組織燃的許辱多特故征相罰似營(yíng)窩利組嘆織（央企業(yè)僚），婆因此湊，第效4號(hào)縱概念食公告禾于1混98影5年禿12建月被勉FA使SB敢發(fā)布齊的適瞎用于矛一切蒸營(yíng)利上組織杏的第始6號(hào)權(quán)會(huì)計(jì)谷概念污公告美“峰財(cái)務(wù)溫報(bào)表吸的各詳種要繼素柜”輕所取昨代。亡加拿攀大在針19繞88釣?zāi)臧l(fā)導(dǎo)布的歪《財(cái)您務(wù)報(bào)添表概擇念》范中提寫(xiě)出：慚“飯財(cái)務(wù)堆報(bào)表臣的目及標(biāo)是有提供循有用純的信駱息，冊(cè)以幫顆助投干資者牢、組上織成逃員、潮捐助短人、鋼貸款灶人和逗其他逆使用何者作兼出資項(xiàng)源配納置決摩策和吩評(píng)價(jià)排管理武層經(jīng)量管責(zé)類(lèi)任的烏履行鄰”虹；潔“遼關(guān)于幅經(jīng)管蹤責(zé)任纏解除僵的信鍬息在顫非營(yíng)康利部宵門(mén)中駝?dòng)绕浣g重要迷，在筍這些蛾部門(mén)聯(lián)中，將資源鄰常被彼用于暈特定桃的目冷的，脹并且賤管理生層對(duì)磁這些句資源漁的適陸當(dāng)使診用負(fù)隆有責(zé)味任。耗”

傍2.臭國(guó)內(nèi)念觀點(diǎn)混我國(guó)垃最早彈研究朗會(huì)計(jì)安目標(biāo)奴的學(xué)惱者是中張為鍛國(guó)教底授，毀他于壟19姐90倚年1斥2月?tīng)N發(fā)表河的博濕士論訴文《年會(huì)計(jì)便目的誘與會(huì)冶計(jì)改袖革》愛(ài)“發(fā)前言禮”卵中指梅出：典“靠會(huì)計(jì)怖目的箭所明妨確表京述的鈴，是姥會(huì)計(jì)惠應(yīng)當(dāng)奏向誰(shuí)鑼提供終這些鋸信息止，為和何提校供信斜息，蓄提供沸什么捎信息故，以梨及以差何種杜方式橋提供萌這些邪信息腐。紙”巷國(guó)內(nèi)般學(xué)者攀論述薄非營(yíng)歌利組囑織會(huì)越計(jì)目盼標(biāo)有本代表沒(méi)性的尤學(xué)者朗是張率月玲寺教授明，她總在其商博士江論文控中認(rèn)壩為，邀研究舊非營(yíng)粗利組立織會(huì)噸計(jì)信秧息的抹使用脖者，簽應(yīng)關(guān)切注非顧營(yíng)利屆組織角的創(chuàng)災(zāi)建者障、支輝持者泳、管傘理者節(jié)、受售益者校等。統(tǒng)他們喘或提晃供資怨財(cái)創(chuàng)集建、扒或提屯供資嗚財(cái)支糾持、值或進(jìn)燦行協(xié)絕調(diào)管巡理、唉或從明中受衫益，炎這些塵人群穗最關(guān)球心非腎營(yíng)利內(nèi)組織睡的發(fā)微展，宮最需嘩要了銷(xiāo)解非肉營(yíng)利鈴組織瓶運(yùn)營(yíng)果的有是關(guān)信聽(tīng)息。錄因此真，他奏們是伏非營(yíng)劍利組脅織會(huì)暈計(jì)信壤息的目使用裳者。福具體咳包括膝：（謊1）冬政府孔及其鄭管理訂部門(mén)姜；（宮2）慰投資山者；蟲(chóng)（3辰）捐嬸贈(zèng)者習(xí)；（壽4）調(diào)信貸犬者；茂（5毛）社施會(huì)公提眾。

斯（二你）事砍業(yè)單繩位會(huì)疊計(jì)目穿標(biāo)探甘析

佛按國(guó)騎際通坊行慣繁例會(huì)膊計(jì)目躍標(biāo)系寫(xiě)指會(huì)戚計(jì)信姥息目醬標(biāo)，衫或財(cái)角務(wù)報(bào)輝告目申標(biāo)。虧其內(nèi)尼涵有廚三：析一是潛向誰(shuí)宵提供肥會(huì)計(jì)尾信息帳；二羨是提次供什扇么樣趣的會(huì)阻計(jì)信逐息；千三是先提供第這些疊會(huì)計(jì)祖信息叛干什殊么（泥要達(dá)饑到什巴么目絕的）卷。科顫學(xué)地幼回答存這三資個(gè)問(wèn)懶題，李事業(yè)荷單位旦會(huì)計(jì)攜改革盼就有模了正艦確的帶方向秘。因雄此，昆會(huì)計(jì)逢界人丘士認(rèn)繁為，肚會(huì)計(jì)胞目標(biāo)菠是設(shè)劇計(jì)事太業(yè)單孔位會(huì)利計(jì)概支念框賓架的申核心熟；是但建立別事業(yè)烈單位遼會(huì)計(jì)土規(guī)范們體系鈴的基歪點(diǎn)；妥是推海行事赤業(yè)單筑位會(huì)沙計(jì)改捧革的決出發(fā)欺點(diǎn)和偽歸宿捏點(diǎn)。池一般娛認(rèn)為的，會(huì)咐計(jì)目紛標(biāo)存?zhèn)ピ趦绅埓笈山绖e：遠(yuǎn)受托清責(zé)任半觀和吧決策鼠有用喊觀，解國(guó)內(nèi)貞外理肉論界匆傾向鬧受托秘責(zé)任江觀。邀如1車(chē)98億9年挪國(guó)際即會(huì)計(jì)限準(zhǔn)則天委員蘿會(huì)發(fā)錫布的揭《關(guān)華于編盆制和摔提供柱財(cái)務(wù)餐報(bào)表訓(xùn)的框潑架》軟中指蹲出腳“守財(cái)務(wù)去報(bào)表疼還反削映企第業(yè)管醋理當(dāng)旁局對(duì)游交托邀給他繪們的槽資源漫的保懇管工賤作或粉核算煩工作峽的成搜果。寬”回筆者堅(jiān)同意江受托狀責(zé)任命觀。損受托遵責(zé)任寒觀決撓定了夠向誰(shuí)式提供銀會(huì)計(jì)倉(cāng)信息枕、提汪供什屑么樣息的會(huì)球計(jì)信秋息和投提供墨這些恐會(huì)計(jì)伴信息遣干什伍么。剛?cè)缥艺聡?guó)財(cái)昨政部密于1濾99堂7會(huì)芽計(jì)之地友2劑00莖6年廣第1獻(xiàn)1期萄下會(huì)拔計(jì)論膝壇封熔面專(zhuān)截題9抗上年鳥(niǎo)5月攜28偶日公蘭布的娛《事團(tuán)業(yè)單來(lái)位會(huì)神計(jì)準(zhǔn)齒則（嶄試行煎）》心第十哪一條財(cái)規(guī)定月：懂“聾會(huì)計(jì)惱信息群應(yīng)當(dāng)慣符合賓國(guó)家痛宏觀餐經(jīng)濟(jì)織管理回的要門(mén)求，駛適應(yīng)截預(yù)算爺管理車(chē)和有紀(jì)關(guān)方矛面了子解事勸業(yè)單哀位財(cái)算務(wù)狀芝況及瑞收支飲情況舍的需敘要，絡(luò)并有潔利于好加強(qiáng)怠內(nèi)部說(shuō)經(jīng)營(yíng)頃管理挑。摟”禁而《斬民營(yíng)創(chuàng)非營(yíng)火利組魄織會(huì)忘計(jì)制筍度》葵第八隔條第震二款蔬則規(guī)首定：漁“必會(huì)計(jì)錘核算截提供胡的會(huì)峰計(jì)信焰息應(yīng)票當(dāng)能舒夠滿曾足會(huì)公計(jì)信唯息使鎮(zhèn)用者堵（如縮捐贈(zèng)拾人、謊會(huì)員應(yīng)、監(jiān)頭管者僻等）鎮(zhèn)的需涌要。況”誓前者母強(qiáng)調(diào)鹽會(huì)計(jì)倦核算醬為宏抄觀管梁理服墨務(wù)，漠后者霞強(qiáng)調(diào)畫(huà)會(huì)計(jì)汗信息逃為外器部使瞎用者憤服務(wù)酒。《紙事業(yè)爐單位練會(huì)計(jì)畢準(zhǔn)則伯》設(shè)沒(méi)計(jì)時(shí)艙，應(yīng)屋明確壯會(huì)計(jì)道信息煉要滿銷(xiāo)足投摸資者熄、購(gòu)?fù)胭I(mǎi)服裹務(wù)者秘、捐塘贈(zèng)者碰、債牢權(quán)人私、監(jiān)光管者蘭、社帳會(huì)公薪眾等純的需蠢要。橋事業(yè)克單位吉以公飯立大悶學(xué)為另例。踏大學(xué)滔會(huì)計(jì)就信息栗公開(kāi)解披露堤的理擦論基想礎(chǔ)有蜂公共見(jiàn)產(chǎn)品拔理論干、委疑托代麥理理鞠論等鍬，本定文不爹贅述吩。公殲立大蠅學(xué)資鉛金來(lái)擾源主杜要是鄉(xiāng)財(cái)政瓦撥款友，是刪納稅鋼人的始錢(qián)；找大學(xué)嗎經(jīng)費(fèi)爛的第竟二大辦來(lái)源顆是學(xué)輝生及轉(zhuǎn)其家呈長(zhǎng)所讓交納討的學(xué)抄費(fèi)，感因此昆，委林托人刪不僅丈包括杰納稅狂人，厲而且悔包括莖學(xué)生弦及其篩家長(zhǎng)釋。公子立大釋學(xué)資倡金的熄使用頁(yè)理應(yīng)跳得到儀全體舊納稅漸人和飾全體消學(xué)生卵及其端家長(zhǎng)襖的監(jiān)每督。躁由此滅可見(jiàn)稿，公娛立大六學(xué)的淘會(huì)計(jì)艙信息岡應(yīng)該肆公開(kāi)踩披露殺，不殿僅大凱學(xué)的班決算旨應(yīng)該賊公開(kāi)喂披露黑，而屑且預(yù)圓算也齊應(yīng)公裂開(kāi)披屆露。歡但是棋，由伐于計(jì)黎劃經(jīng)怎濟(jì)體狐制遺江留的克問(wèn)題危，公里立大準(zhǔn)學(xué)的病會(huì)計(jì)港信息漏從來(lái)劫?zèng)]有傾公開(kāi)重披露健過(guò)。士在信瀉息不咐對(duì)稱(chēng)構(gòu)的條悟件下嗚，這氣不僅豆剝奪棵了納慨稅人律和全訓(xùn)體學(xué)殖生及痰其家衰長(zhǎng)的嫁知情溪權(quán)，滔而且展剝奪堅(jiān)了納郵稅人午和全低體學(xué)抹生及敘其家耕長(zhǎng)的透監(jiān)督罷權(quán)。注這也昏是造資成公紗立大落學(xué)浪享費(fèi)嚴(yán)右重與孟違紀(jì)若違法匯事件排發(fā)生道的重戲要原望因之姐一。挪日本誤大學(xué)繡的財(cái)銹務(wù)信吼息是助公開(kāi)盯披露取的。碰日本僚19迎47衛(wèi)年頒平發(fā)的滑《學(xué)黃校教政育法臥》（電法律步第2蹄6號(hào)擾）、溝19鳳56棕年發(fā)桌布的嚇《設(shè)蛾置大嗎學(xué)標(biāo)蘇準(zhǔn)》超（文曬部省彎令第皂28出號(hào)）句第2山條以撐及1塞97桶5年屢發(fā)布乳的《蚊短期膜大學(xué)詠設(shè)置班標(biāo)準(zhǔn)覆》（扮文部阿省令思第2林1號(hào)帶）第艱2條第中均才規(guī)定恨：扁“姻關(guān)于艙教育圈研究聰活動(dòng)禾等狀艙況，敲應(yīng)采晶取利沒(méi)用宣富傳雜川志登窮載進(jìn)夾行公眾開(kāi)及欺其他輩廣而狠告之蹤的方邀法，慣積極渣提供賄信息沸”納，各叢大學(xué)顏積極攪提供仰信息艷是其鼠義不國(guó)容辭刪的義爐務(wù)。更按照冰此規(guī)盤(pán)定，檢各大違學(xué)都幅要設(shè)呢置各旺種信維息提毅供機(jī)贊構(gòu)。局20紋04肚年制財(cái)定了貸《國(guó)弓立大攏學(xué)法石人會(huì)系計(jì)基騾準(zhǔn)》朝，要館求公轉(zhuǎn)共學(xué)油校法伍人要腥制作霞事業(yè)沙報(bào)告壘書(shū)、利收支堡平衡駁表、唉凈資泡產(chǎn)增居減計(jì)刪算表鎖、借羨貸對(duì)巨照表針、財(cái)梳產(chǎn)目秧錄等杰以備隱有關(guān)第部門(mén)崗查驗(yàn)勤，原績(jī)則上某這些鞏信息尖都允旨許社檔會(huì)人億員閱旅覽。眠按照壤私立侵學(xué)校升法，濕學(xué)校透法人丹在每佩個(gè)財(cái)妖政年庸度結(jié)刃束后耗都要朽做財(cái)門(mén)產(chǎn)目撒錄、夾借貸樹(shù)對(duì)照噸表和幕收支醉平衡屈表等蘋(píng)以備廁主管墻部門(mén)收查驗(yàn)鴿。日暈本大板學(xué)財(cái)辣務(wù)信給息公險(xiǎn)開(kāi)披擇露對(duì)兆我們渾的啟珍示。均我國(guó)慧大學(xué)憂應(yīng)建狀立財(cái)召務(wù)信燭息公牛開(kāi)披諒露制半度。愛(ài)不論薦是公框立大巖學(xué)還棕是民尺辦高晨校，彩都提摧供準(zhǔn)亦公共決產(chǎn)品內(nèi)，都抄具有挖公益其性質(zhì)尼。特夠別我襲國(guó)是性社會(huì)器主義愧國(guó)家拳，人之民當(dāng)唯家作貨主，館應(yīng)享異有對(duì)自大學(xué)顛的知搜情權(quán)協(xié)和監(jiān)峰督權(quán)垂。因絨此，明我國(guó)迷大學(xué)灣應(yīng)建苦立財(cái)見(jiàn)務(wù)信轉(zhuǎn)息公洲開(kāi)披狐露制嘴度。羊我國(guó)男大學(xué)筐財(cái)務(wù)橫信息至公開(kāi)胡披露聽(tīng)的內(nèi)愁容：辜1.競(jìng)年度見(jiàn)財(cái)務(wù)窄決算擦和財(cái)贊務(wù)預(yù)誠(chéng)算；菊2.番重大法會(huì)計(jì)步事項(xiàng)糾，如簡(jiǎn)籌資呢、投姓資、登貸款似以及哥98椒5或鳴21秧1經(jīng)咽費(fèi)等戶；3丸.特信別事臟項(xiàng)，翼如財(cái)朽務(wù)風(fēng)去險(xiǎn)、娃亂收暈費(fèi)、沫投資代失誤燙等；秒4.止審計(jì)貢報(bào)告悉；5撕.重駁大非導(dǎo)財(cái)務(wù)凳信息亮，如炎學(xué)校誦合并騰重組罷、重名點(diǎn)學(xué)貨科建錯(cuò)設(shè)、待學(xué)校清規(guī)模墓變化或等。憲我國(guó)刪大學(xué)難財(cái)務(wù)帳信息朋公開(kāi)膀披露沃的方秧式：席1.喪時(shí)間鵝：定雁期（億如年矩度財(cái)洋務(wù)決鑄算應(yīng)豬在報(bào)談告期若第二競(jìng)年的盛4月遷份前密）和毫不定佛期（傻如重驕大會(huì)況計(jì)事剪項(xiàng)、瞇特別醬事項(xiàng)波等）訪；2冬.媒因體：歷各校惰網(wǎng)站撕和歸享屬教飲育部醋或教數(shù)育廳鳥(niǎo)的網(wǎng)免站，達(dá)其他等媒體落（如向校內(nèi)荒公告母欄）校。

堡三、錯(cuò)關(guān)于程會(huì)計(jì)帽原則栽的探戀析

萄（一典）國(guó)繡內(nèi)關(guān)謝于會(huì)淹計(jì)原話則規(guī)崖定的防演變

怎1.錦營(yíng)利歪組織銳的演志變（令1）扎19獻(xiàn)92義年1倆1月猾30牌日，殲財(cái)政虹部頒羞發(fā)的箱《企早業(yè)會(huì)永計(jì)準(zhǔn)盞則》急規(guī)定訂的貝“且會(huì)計(jì)沃原則埋”冠共1脫2條洽，如揀真實(shí)念性原定則、貿(mào)相關(guān)仙性原研則、霉可比欣性原廉則、壓一致刃性原編則、腰及時(shí)鉛性原進(jìn)則、必明末晰性該原則糧、重該要性醬原則耀、配蒼比原延則、裹謹(jǐn)慎喝性原宴則、挑歷史伯成本昆原則寨、劃呈分收騾益性暮支出豎與資護(hù)本性峰支出愈的原醫(yī)則、頁(yè)權(quán)責(zé)煌發(fā)生恢制原蝴則。例其中岔前7侮個(gè)為武“第會(huì)計(jì)雖信息喪質(zhì)量部特征怨”惑，后劇5個(gè)薦為雁“鉗計(jì)量井和確單認(rèn)的披原則桌”肆。（榜2）摸20律00沒(méi)年1輪2月紀(jì)29攔日，職財(cái)政揮部頒距發(fā)的遮《企捷業(yè)會(huì)他計(jì)制碼度》棚規(guī)定渡的充“茅會(huì)計(jì)機(jī)原則估”訴共1莊3條戒，除指了上剃述1窮2條吉外，晶加了嘉“六實(shí)質(zhì)慮重于傘形式牌原則臂”錦。（淹3）進(jìn)20帶06渣年2拴月1贈(zèng)5日惹，財(cái)哀政部肆頒發(fā)蝶的《規(guī)企業(yè)艘會(huì)計(jì)起基本桃準(zhǔn)則庭》用平“露會(huì)計(jì)保信息怕質(zhì)量裕要求跑”柴替代鏟了著“閉會(huì)計(jì)燭原則遲”牽的提艘法，絨突出腹了蠢“尺會(huì)計(jì)聚信息季質(zhì)量旺特征利”莖，規(guī)愛(ài)定了屑“劃會(huì)計(jì)鏡信息鋪質(zhì)量休要求岔”星共8喜條，匆原1迫3條女中，傳“雙權(quán)責(zé)箏發(fā)生倉(cāng)制原喇則皮”駱列入啦“全總則可”兼，榜“香歷史漲成本圣原則核”垮列入臥“捷會(huì)計(jì)糧計(jì)量他”傳，驕“勞劃分腰收益頓性支唯出與迎資本掙性支軟出的停原則增”爸列入查《企攻業(yè)會(huì)巾計(jì)具格體準(zhǔn)貸則》我，勾“聽(tīng)一致轉(zhuǎn)性看”忙與滾“車(chē)可比捎性將”織合并笨為魯“怎可比從性原嬸則昨”版，刪世除了鬧“襖配比烏原則行”稀，剩斗下8涌條但“既會(huì)計(jì)撐信息末質(zhì)量旬要求誦”改，即皂真實(shí)焰性原臉則、流相關(guān)匪性原炮則、胸明晰膠性原幫則、益可比路性原叨則、俘實(shí)質(zhì)巾重于辯形式保原則取、重帝要性周原則怒、謹(jǐn)舅慎性騎原則四、及落時(shí)性謹(jǐn)原則蔑。2鄉(xiāng).非集營(yíng)利洞組織殘會(huì)計(jì)搶原則飾規(guī)定瘡的演壩變（曾1）嘗19客97付年5嚼月2維8日艦，財(cái)泛政部勁頒發(fā)軌的《趣事業(yè)符單位慰會(huì)計(jì)絹準(zhǔn)則占（試號(hào)行）性》規(guī)閑定的班“功會(huì)計(jì)亭原則樂(lè)”阿共1龜1條漸，如珠真實(shí)究性原釘則、遭相關(guān)淋性原棕則、禽可比帽性原省則、教一致尺性原荷則、添及時(shí)鋪性原暴則、躬明晰炕性原勤則、兔收付烏實(shí)現(xiàn)燭制原咽則、驢配比丙原則帶、專(zhuān)違款專(zhuān)大用原壩則、頂歷史培成本獎(jiǎng)原則炸、重掃要性港原則喉。（做2）男20菌04向年8炮月1嚼8日釣，財(cái)草政部燥頒發(fā)嗎的《測(cè)民間躬非營(yíng)沃利組棒織會(huì)周計(jì)制買(mǎi)度》秤規(guī)定湖的廟“熱會(huì)計(jì)牧原則勺”鬼共1氧2條縫，如責(zé)真實(shí)懲性原企則、顆相關(guān)娘性原壽則、皮實(shí)質(zhì)圖重于仔形式章原則么、一鉗致性覽原則扭、可挖比性芽原則登、及擁時(shí)性損原則允、明幼晰性押原則內(nèi)、配牲比原鐵則、軍歷史鹿成本否原則階、謹(jǐn)新慎性故原則作、劃君分收漿益性宿支出拾與資套本性層支出紐的原銜則、殊重要粒性原賄則。

篇（二傅）《撐事業(yè)洞單位接會(huì)計(jì)錫準(zhǔn)則簡(jiǎn)》中挪“長(zhǎng)會(huì)計(jì)獻(xiàn)原則標(biāo)”抓設(shè)計(jì)控的思懷考

政“菠會(huì)計(jì)躍原則方”革在《貝事業(yè)櫻單位患會(huì)計(jì)浸準(zhǔn)則復(fù)》的眨設(shè)計(jì)普中居哄重要憂地位津，正舊如美儲(chǔ)國(guó)會(huì)橫計(jì)學(xué)蝶家P拒.H拍.沃爺爾巴設(shè)克曾蟻經(jīng)指失出：猜“晝會(huì)計(jì)早原則蠅是會(huì)穿計(jì)理加論中解最重喇要的摧觀念巴。哲”斃伊利聚諾斯遷大學(xué)喊研究蹤小組判也指霞出：邁“夕會(huì)計(jì)握原則犧是表幫示會(huì)逐計(jì)中篇的重爐要關(guān)栽系的司基本咳命題她。俗”谷因此陳，會(huì)毅計(jì)學(xué)峰家一湖般認(rèn)纏為，蹲會(huì)計(jì)競(jìng)理論漿研究哪和發(fā)啊展的史過(guò)程彩基本再就是什會(huì)計(jì)扭原則瘋的研扔究和梳發(fā)展施過(guò)程誼。筆咸者建森議，憶《事林業(yè)單采位會(huì)六計(jì)準(zhǔn)歌則》汗在滲“迫會(huì)計(jì)鬧原則顫”棉設(shè)計(jì)眼時(shí)應(yīng)準(zhǔn)注意死以下娘問(wèn)題感。1涂《.鎖事業(yè)漲單位晌會(huì)計(jì)暑準(zhǔn)則羨》的慧“奧會(huì)計(jì)拳原則罩”辱應(yīng)突規(guī)出鐘“稠會(huì)計(jì)異信息灶質(zhì)量醒特征寨”漢，明這確票“絕會(huì)計(jì)蜓信息層質(zhì)量豆要求庫(kù)”駐。會(huì)歷計(jì)信襖息的散質(zhì)量弊要求策，是滋衡量怒信息獲質(zhì)量悠的標(biāo)暴準(zhǔn)或紹控制船信息伐質(zhì)量透的要叮求，笑它是悠會(huì)計(jì)罰目標(biāo)繳的必浪然延渴伸，專(zhuān)是實(shí)苦現(xiàn)會(huì)嘩計(jì)目勇標(biāo)的櫻衡量獄標(biāo)準(zhǔn)建，同求時(shí)，姜它又?jǐn)持苯迂愑绊戂E會(huì)計(jì)贏要素繞的確溪認(rèn)、低計(jì)量曬和報(bào)東表列遲示方劣法，悠影響投會(huì)計(jì)透政策南的選修擇。計(jì)2.紫事業(yè)動(dòng)單位喊根據(jù)拌業(yè)務(wù)摧的不免同，遇可采隸用逗“擠權(quán)責(zé)毛發(fā)生疫制愈”死或爽“層修正漫的權(quán)載責(zé)發(fā)微生制坊”壩作為淚會(huì)計(jì)媽核算怖基礎(chǔ)反，但底這一利條列茫入秀“租總則散”疤，作占為竄“燭會(huì)計(jì)扛假設(shè)活”厚的妄“鍛會(huì)計(jì)蓋分期級(jí)”毅內(nèi)封閃面專(zhuān)娛題會(huì)旁計(jì)論眨壇容盈；同致時(shí)，贈(zèng)“港歷史忽成本贈(zèng)”逝可作煎為會(huì)赴計(jì)計(jì)連量的蘋(píng)原則殖，不瓜列入孫“洲會(huì)計(jì)爹信息架質(zhì)量墾要求鏟”仿。3巖“械.劃補(bǔ)分收迎益性揪支出稼與資概本性喇支出奶”緞應(yīng)作撓為一漸項(xiàng)原溫則，看事業(yè)茶單位糟基建矮支出兆較大拉，劃極分收步益性買(mǎi)支出廁與資寶本性智支出楊很有光必要裂；洋“規(guī)實(shí)質(zhì)傅重于穿形式誕”貴也應(yīng)篇作為川一項(xiàng)校原則墓，事干業(yè)單符位在戒會(huì)計(jì)筋核算包中，棕應(yīng)注流重實(shí)至質(zhì)重專(zhuān)于形麗式的霜會(huì)計(jì)右事項(xiàng)凳；例“仔專(zhuān)款在專(zhuān)用唐”拉也應(yīng)常作為錫一項(xiàng)存原則煮，事驗(yàn)業(yè)單石位有秤很多擾專(zhuān)門(mén)漿來(lái)源句并指籌定專(zhuān)勤門(mén)用脖途的型資金書(shū)，應(yīng)就當(dāng)為室保證房專(zhuān)門(mén)圖項(xiàng)目錫限定煉用途分的資識(shí)金需熊要而小特有舒的原想則。吸4炸“繭.一效致性阻”枝與黃“擠可比烘性控”突合并存為都“梳可比脆性原湖則櫻”只，刪車(chē)除巴“登配比坑原則哄”魯。5館《.玻事業(yè)默單位己會(huì)計(jì)帆準(zhǔn)則炸》的循“武會(huì)計(jì)稅信息兼質(zhì)量純要求窩”鴉應(yīng)包公括如潮真實(shí)傻性原棕則、沙相關(guān)悶性原遲則、圖實(shí)質(zhì)吸重于幅形式塘原則冠、可孫比性猴原則琴、及拖時(shí)性餓原則狹、明棟晰性季原則酸、專(zhuān)據(jù)款專(zhuān)條用原志則、昨劃分毫收益豪性支螺出與纏資本冶性支迫出原院則、旬重要友性原惹則1絮0項(xiàng)齒。

見(jiàn)四、跡關(guān)于用會(huì)計(jì)級(jí)要素割的探漸析

昆（一豈）國(guó)補(bǔ)內(nèi)關(guān)畢于會(huì)錄計(jì)原們則規(guī)秧定的奇演變

不1.煮營(yíng)利恢組織始的演配變（子1）辛19承92株年1都1月是30勁日，寶財(cái)政織部頒齒發(fā)的墾《企宜業(yè)會(huì)務(wù)計(jì)準(zhǔn)仰則》煉規(guī)定盾了逝“判會(huì)計(jì)覽要素紛”抽為6功項(xiàng)，羨即資岔產(chǎn)、崖負(fù)債留、所跑有者亡權(quán)益艷、收吸入、默費(fèi)用頓、利赴潤(rùn)。袖（2哈）2賽00都0年打12您月2倆9日爆，財(cái)模政部刷頒發(fā)糖的《泰企業(yè)魂會(huì)計(jì)憶制度愈》規(guī)拿定了靜“色會(huì)計(jì)梁要素存”督為6亂項(xiàng)，侮即資護(hù)產(chǎn)、蠢負(fù)債燭、所評(píng)有者潮權(quán)益際、收苗入、搖費(fèi)用英、利召潤(rùn)。谷（3舌）2勾00喬6年怖2月惕15比日，啊財(cái)政妄部頒撿發(fā)的頑《企勾業(yè)會(huì)含計(jì)基鳴本準(zhǔn)鼻則》趨規(guī)定表了煎“丈會(huì)計(jì)雞要素蛇”患也為循6項(xiàng)染，即匆資產(chǎn)螺、負(fù)傲債、寇所有主者權(quán)莊益、牲收入燥、費(fèi)切用、溫利潤(rùn)壞。2懶.非燙營(yíng)利熊組織銷(xiāo)會(huì)計(jì)產(chǎn)原則計(jì)規(guī)定褲的演荷變（卡1）中19坦97瞧年5牽月2分8日節(jié)，財(cái)品政部臘頒發(fā)疏的《敗事業(yè)播單位雖會(huì)計(jì)死準(zhǔn)則唱（試冬行）孝》規(guī)饅定了生“挖會(huì)計(jì)繩要素澇”暈為5佳項(xiàng)，亂即資饞產(chǎn)、蹄負(fù)債慌、凈遇資產(chǎn)偷、收瑞入、弱支出浸。（字2）蝴20園04導(dǎo)年8壽月1婆8日割，財(cái)誦政部漏頒發(fā)劣的《破民間炕非營(yíng)付利組毛織會(huì)蹤計(jì)制復(fù)度》粗規(guī)定送了比“夠會(huì)計(jì)儉要素插”中為5應(yīng)項(xiàng)，餅即資設(shè)產(chǎn)、找負(fù)債舅、凈傾資產(chǎn)該、收顏入、掛費(fèi)用提。

（二）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“會(huì)計(jì)要素”設(shè)計(jì)的思考

會(huì)計(jì)要素是與會(huì)計(jì)對(duì)象密切相關(guān)的概念，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本的分類(lèi)，它決定會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)和內(nèi)容，是體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求。因此，會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則是指單位在會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)必須遵守的基本要求。據(jù)此，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“會(huì)計(jì)要素”設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)有關(guān)問(wèn)題提出探討。1《.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“會(huì)計(jì)要素”應(yīng)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、結(jié)余6項(xiàng)。2“.結(jié)余”應(yīng)單列一個(gè)會(huì)計(jì)要素（1）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》第3號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的十種要素。它指出：“其中七種要素既用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，也用于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表，那就是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（用于企業(yè)）或凈資產(chǎn)（用于非營(yíng)利組織）、營(yíng)業(yè)（業(yè)務(wù)）收入、費(fèi)用、溢余和損失。還有三種只用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，就是業(yè)主投資、派給業(yè)主款和綜合收益。”收入、費(fèi)用、溢余、損失都是影響權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加或減少的要素，其中溢余不同于收入，是指某一主體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)、情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。損失不同于費(fèi)用，是指某一主體用于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，用于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及用于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。王慶成（1996）指出：“在我國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈收入、收入、支出五類(lèi)會(huì)計(jì)科目，但另設(shè)有經(jīng)費(fèi)結(jié)余科目，故可理解為六個(gè)要素。凈資產(chǎn)類(lèi)下的主要會(huì)計(jì)科目有投入基金、普通基金、留本基金、固定資產(chǎn)基金、經(jīng)費(fèi)結(jié)余等，經(jīng)費(fèi)結(jié)余是增加凈資產(chǎn)的因素。”（2）1997年5月28日，財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》第三十五條規(guī)定：“結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收支與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。”1996年10月5日，財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十條規(guī)定：“結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。”第二十一條規(guī)定：“事業(yè)單位的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專(zhuān)項(xiàng)資金按照國(guó)家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”（3）平衡公式。會(huì)計(jì)等式亦稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式，是指在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。資產(chǎn)＝權(quán)益（負(fù)債＋凈資產(chǎn)）這個(gè)等式表明事業(yè)單位在一定時(shí)點(diǎn)上資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。從事業(yè)單位的一定時(shí)期即動(dòng)態(tài)來(lái)觀察，事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中要發(fā)生各種費(fèi)用，也取得各種收入，則為：收入－費(fèi)用＝結(jié)余。于是，將資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-費(fèi)用。這雖然不會(huì)影響總體的平衡關(guān)系，但影響了事業(yè)單位“資產(chǎn)負(fù)債表”內(nèi)部和“收入費(fèi)用表”內(nèi)部的平衡關(guān)系。正如閻達(dá)五、趙西卜認(rèn)為：“事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是‘資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入’的平衡原理，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。它實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，這種報(bào)表結(jié)構(gòu)沿襲了我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金表格式，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱(chēng)不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，也不便于有關(guān)方面（如銀行）進(jìn)行分析。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。”正因?yàn)榇耍?cái)政部于2021年8月12日發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》在會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)，這兩張表各自平衡：“資產(chǎn)負(fù)債表”：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)“收入費(fèi)用表”：收入－費(fèi)用＝盈余3“.支出”改為“費(fèi)用”《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都把“費(fèi)用”麻定義吉為：報(bào)會(huì)計(jì)病期間牲內(nèi)經(jīng)絲濟(jì)利跪益的褲減少眉，其金形式色表現(xiàn)性為因乒資產(chǎn)孟的流勞出、態(tài)資產(chǎn)拼消耗首或是季發(fā)生茫負(fù)債亡而引客起的修凈資涉產(chǎn)/斬權(quán)益撤減少災(zāi)，但孩不包源括與凈權(quán)益賺參與絡(luò)者的意分配吊有關(guān)漿的凈貞資產(chǎn)碗/權(quán)撿益減送少。某20絞09游年8營(yíng)月1蠢2日魔，財(cái)覽政部著發(fā)布?xì)q的《泳高等強(qiáng)學(xué)校墻會(huì)計(jì)厭制度青（征隊(duì)求意聯(lián)見(jiàn)稿物）》住中將斥會(huì)計(jì)扯之友也20頑06垮年第球11曠期下所會(huì)計(jì)名論壇鋸封面粥專(zhuān)題撿9上效“軍支出暢”寬要素掠改為貿(mào)“殖費(fèi)用誓”緒要素漁，其駱變化膛雖沒(méi)蓬有解鞭釋?zhuān)瑦u但從旁會(huì)計(jì)附科目盜看，董除了警“撫支出棒”孔類(lèi)科膏目外汗，還頁(yè)有軋“般資產(chǎn)賊折耗頸”渠、比“浮財(cái)務(wù)久費(fèi)用券”弦等姥“毒費(fèi)用烏”惰類(lèi)科揭目。耽財(cái)政爪部頒則發(fā)的團(tuán)《民歡間非輛營(yíng)利餅組織阻會(huì)計(jì)瑞制度畢》中酷，已暮將皇“校支出仆”笑改為嘉“冊(cè)費(fèi)用商”叔，財(cái)綁政部怎對(duì)其鋪解釋塑為：略“兆在權(quán)絡(luò)責(zé)發(fā)逃生制鋸會(huì)計(jì)科下，墊不存浴在收營(yíng)付實(shí)重現(xiàn)制晶下的釋‘娛支出謝’閑問(wèn)題睛，故孤沒(méi)有關(guān)設(shè)置匆預(yù)算泰會(huì)計(jì)資中的粗‘臘支出埋’疊這一勁會(huì)計(jì)倉(cāng)要素鍵。野”灑由此皂可見(jiàn)僑，碎“饞支出糠”貼和捆“賽費(fèi)用卸”撤要素懸的使結(jié)用與浪報(bào)告抱主體休采用鞋的會(huì)蠟計(jì)基鎮(zhèn)礎(chǔ)有辨關(guān)。挺在收錦付實(shí)臘現(xiàn)制礙和修劇正的船收付戚實(shí)現(xiàn)浮制基匠礎(chǔ)下挖，使供