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文檔簡介

1【摘要】《高等學校會計制度》和《醫院會計制度》兩個“征求意見稿”于2021年8月12日發布后,迫切需要設計《事業單位會計準則》。文章對《事業單位會計準則》是否應單獨設計進行了評析,對《事業單位會計準則》設計中的會計目標、會計原則、會計要素、財務報告等問題作了探討。

【關鍵詞】事業單位會計準則;會計目標;會計原則;會計要素;財務報告

2021年8月12日,財政部發布了《高等學校會計制度》(征求意見稿),并擬于2021年實施。征求意見稿第一條規定:“為了規范高等學校會計行為,保證會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》及國家其他有關法律、行政法規,制定本制度。”但是,新的《事業單位會計準則》卻沒有出臺,本文擬對《事業單位會計準則》若干問題進行探討。

一、《事業單位會計準則》應單獨設計的評析

(一)關于事業單位會計準則是否應單獨設計主要有以下觀點

1.不需單獨設計,應企事合并,放在《企業會計準則》內閻達五、趙西卜(2003)認為:“《企業會計準則》與《事業單位會計準則》在要素定義、基本原則等方面的近似性,企事業單位業務內容及管理模式的融合性以及近年來民間非營利組織的大量涌現,不但需要重新規范非營利組織會計行為,而且有必要將兩套準則合一”;“可以推斷,我國《政府會計準則》、《企業會計準則》和《非營利組織會計準則》‘三足鼎立’的會計準則體系格局,會逐漸被《政府會計準則》和《企業及非營利組織會計準則》‘兩分天下’的會計準則結構所取代。”

2.不需單獨設計,應政事合并,統稱為《政府和非營利組織會計規范》張雪芬認為:“我國預算會計體系將向‘政府和非營利組織會計’發展”;“只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征,因而,非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計,但不能統稱為政府會計,在制定會計規范時,將其統稱為‘政府和非營利組織會計’。”

3.不需單獨設計,應政事合并,統稱為《預算會計基本準則》趙建勇(2000)認為“:不贊成將中國事業單位設立為一個與企業會計、預算會計(或改稱政府會計)相并列的第三個相對獨立的會計體系”;“按照全國預算會計研究會1999年科研工作安排,‘試擬涵蓋財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的《預算會計基本準則》,以完善我國兩大會計體系之一的預算會計體系’被列為預算會計研究課題組的首要課題。”

課(二爛)《燒事業鳴單位充會計記準則煩》應繪單獨職設計

映筆者次認為漏,事掀業單路位會步計準葛則應爸單獨汪設計魂。理膨由如熟下。

認1《西.事瓶業單挎位會蘭計準尸則》厭不應類與《挺企業損會計還準則臥》合蓋并王單慶成植(2梁00魚4)組指出丘:族“鞠非營伴利組蛛織會陵計與搜企業此會計濃應合溪并制為定準炎則,畝甚至流合稱件為企如事業節單位紡會計劑,似惕乎有租悖于陰會計腫的基祖本理橡論。迎古今填中外崖,會猴計的憐基本貞分類焰就是惑看其統會計逃主體軌是否似進行共經營括活動仍、是軍否以笨營利批為目瘡的。左在市店場經緞濟條白件下鳳,非泰營利牌組織賺會計莫的基冰本性蹲質并頓沒有跪改變回,更昏遠未縣達到笛與企箭業會搞計趨惕同的該地步共。非跑營利共組織淡會計壞不同替于企舅業會兩計的邀特點僚在于鉗:

晴(1伴)會梯計主棗體不庭以營捕利為陵目的捷,即向使期絡末有囑盈余校,那黃也只財是結肯果,疑而非亡目的捧。

鄉(2絲)在拆會計山要素植上,堤不存竟在所牧有者宵權益鴿,單足位萬澡一清賤算不恢需退維還原教始投緞資;芬即使申民辦炊單位蜘出資盜人可申以取齊得合隆理回觀報,意那也洋只是重獎勵油,不熄同于丸按股雷分紅得。

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燦(4拌)會狂計賬愈務處掌理不注采取畏以利赴潤核飛算為附中心侄的模宗式,動而是攪采取顛以收縫支結都余核價算為朱中心小的模喂式,車由此堤在會恐計科旅目設浮置、范會計堅事項社處理邁上有拜很大日特點匙等等書。浪”憑筆者拾同意爸此觀欺點。

黑2.應事業斬單位狠會計恭準則穿不應老與政維府會勵計準怎則合職并

云(1固)理語論分孝析。另趙建賽勇(輔20符00猶)表振示:批“逮不贊暫成將剃中國稠事業榴單位恒設立錦為一丸個與砌企業桌會計緊、預姿算會副計(報或改鼠稱政薯府會覽計)良相并模列的塊第三神個相躁對獨叨立的誼會計偵體系橫。呈”縮從理課論上愉分析化,事糕業單識位會鬼計與須政府束會計咬關系勿雖然滋非常毛密切瞧,但棍原財鋼政部揉部長夢助理麻馮淑竿萍(咸20車02鉛)卻舉指出蛋:財“礙財政籠部正伶嘗試五建立義政府腐會計寄體系熱和非霧營利晶組織橡會計供體系窮,準針備通設過幾培年努歌力,莫建立勺起符烏合我企國國仙情并低與國估際慣奶例相掀協調勁的,匙由政儲府會篩計、砍非營暫利組性織會條計和屋企業梅會計軍三大朱部分刊組成隊的會傻計體形系。業”兇因此液,從鼠規范征實務什的準防則來應講,謙公立石事業茂單位肌會計前與政定府會沸計有荒很大交差別業,正鐮如王唐慶成棉指出趟的:褲“副事業何單位展會計證與政備府會膛計有繩實質浩性的事差別殼。梯”“逃所謂陵的唯‘宏三足騎鼎立尾’奔的會喚計準績則體忍系格鉤局,屑在我撕國還謠從來生沒有乒存在蔑過;第倒是閘在將尼來有塞可能桐逆向偶發展柄,由劉‘畢兩分事天下穿’矮走向峰‘徑三足奧鼎立謝’盼。伯”促筆者氧同意用此觀暑點。

飼(2慘)政著府導剃向分駱析。舌全國型預算稀會計漿研究端會1緩99知9年止雖然件安排正了兆“趁預算朵會計抽基本肢準則架”營為首印要課窮題,宋但之霧后的部法規司和財彈政部思對會無計工小作的閑要求惕,《繪政府莊會計石準則肯》與腹《事散業單泰位會梯計準中則》疼是從沖兩個數角度聽提出磚來的霉。如蘆:2蓋00音6年笑3月質14扁日,瞞第十貌屆全維國人鑼民代蕩表大饅會第土四次勝會議談批準都的《五中華伴人民閑共和射國國豐民經凈濟和盆社會菠發展精第十琴一個市五年烤規劃扎綱要訂》第危三十擁二章都第一奴節指近出:嶼“桌繼續比深化神部門少預算羊、國階庫集嘗中收勤付、橋政府鏟采購抬和收景支兩掉條線案管理杜制度甘改革埋。建見立國撲庫現重金管微理和式國債烤余額蜘管理耽制度死,推共進政楊府會蓋計改手革。旅加強苗預算妖執行虜審計辰,提每高預英算執搬行的害嚴肅生性。醬”府20稅08株年3掘月5捧日,棕財政豈部在懷第十誓一屆鳴全國扮人民挑代表鹽大會泉第一渴次會懷議上蛾作的微《關褲于2弟00販7年告中央底和地訴方預衛算執界行情背況與筒20音08糕年中膏央和我地方狡預算巧草案兔的報醉告》漆中指喉出:皆“糖修訂澤事業曬單位攀財務經規則賽、會輪計準椒則和循制度鳳。葡”紐據《硬中國蔽財經黨報》墨20廚08款年1音月1看8日因報道塔,《絞20躲08辟會計量管理優工作賞要點果》第擁五點簡規定去:許“絹穩步隨推進稠政府抱和事化業單份位會傍計改盆革。般配合更行政質事業泳單位鼠各項象改革怕措施附的實詳施,銀穩步慨推進上相關警會計嚇改革望。一識是研蠅究提貝出我柴國政婚府會搖計準注則基計本框駕架,守修訂好完善哀事業擇單位譽會計徑準則信和事唉業單首位會咳計制災度,很面向幕社會筐公開譜征求狗意見酷,條燭件成琴熟時征,擬責在醫兵院、狗高校尋等事另業單確位試睜行。憲”塔據《壟中國臂財經釀報》粘20醫08殼年7羨月4扛日報英道,題《會燈計改仔革與舌發展身綱要膚》(喪征求腔意見兄稿)頌在全挨國公羅開征穴求意隔見,撥第9噴條指袖出:澤“匹建立座政府家及非藍營利泰組織套會計婚準則輩體系霧。按逢照完其善公騾共財城政體疫系要禍求,云為優便化財仔政支名出結燃構、談促進錄財政尊績效淡管理益、提岔升財匠政管叛理效死益,蓬借鑒眉國際世通行決做法案,建到立政暗府會國計準草則體凍系,返穩步灰推進瘦政府鍋會計爺改革起。館”

逆二、黎關于匙會計定目標街的探欄析

劑(一丟)國六內外封在會黃計目改標方餃面的階主要植觀點

紀1.來國外脈觀點鹿美國乘財務撐會計暈準則雁委員潤會(繁FA嗽SB青):扒在F炭AS梅B第邪4號強概念計公告郵“厘非營誼利機堪構編度制財吧務報挎告的律目標典”量中列傻舉了賠二十也多類績信息伯使用研者,頸大致烘可分岡為四撕個方坡面:貪資財飲供應巷者;饅服務慰對象乖;主五管機滾關和貿監督嫂機關招;經秋理人坦員。飯為適柳應這呆些方膛面的傻信息語要求描,第漫4號茂概念跟公告來對私根營非囑營利宋組織臥編制潮財務躁報告竊的目牽標確或定如憑下:聞(1顆)提慕供對館制定法資財噴分配吉、使挺用決著策有弱用的亞信息兔;(默2)烏提供晌對評組價服彈務情論況和皇未來燦服務雀能力障有用陽的信販息;容(3佩)提血供對團評估奇管理羽當局姿業績胡和經愁管責評任有招用的辦信息通;(銜4)目提供從有關膛經濟資資源勵、債平務、唉凈資員財狀林況及標其變鐘動情玩況的防信息末。由愿于私聲營非談營利緩組織燃的許辱多特故征相罰似營窩利組嘆織(央企業僚),婆因此湊,第效4號縱概念食公告禾于1混98影5年禿12建月被勉FA使SB敢發布齊的適瞎用于矛一切蒸營利上組織杏的第始6號權會計谷概念污公告美“峰財務溫報表吸的各詳種要繼素柜”輕所取昨代。亡加拿攀大在針19繞88釣年發導布的歪《財您務報添表概擇念》范中提寫出:慚“飯財務堆報表臣的目及標是有提供循有用純的信駱息,冊以幫顆助投干資者牢、組上織成逃員、潮捐助短人、鋼貸款灶人和逗其他逆使用何者作兼出資項源配納置決摩策和吩評價排管理武層經量管責類任的烏履行鄰”虹;潔“遼關于幅經管蹤責任纏解除僵的信鍬息在顫非營康利部宵門中駝尤其絞重要迷,在筍這些蛾部門聯中,將資源鄰常被彼用于暈特定桃的目冷的,脹并且賤管理生層對磁這些句資源漁的適陸當使診用負隆有責味任。耗”

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斯(二你)事砍業單繩位會疊計目穿標探甘析

佛按國騎際通坊行慣繁例會膊計目躍標系寫指會戚計信姥息目醬標,衫或財角務報輝告目申標。虧其內尼涵有廚三:析一是潛向誰宵提供肥會計尾信息帳;二羨是提次供什扇么樣趣的會阻計信逐息;千三是先提供第這些疊會計祖信息叛干什殊么(泥要達饑到什巴么目絕的)卷。科顫學地幼回答存這三資個問懶題,李事業荷單位旦會計攜改革盼就有模了正艦確的帶方向秘。因雄此,昆會計逢界人丘士認繁為,肚會計胞目標菠是設劇計事太業單孔位會利計概支念框賓架的申核心熟;是但建立別事業烈單位遼會計土規范們體系鈴的基歪點;妥是推海行事赤業單筑位會沙計改捧革的決出發欺點和偽歸宿捏點。池一般娛認為的,會咐計目紛標存偉在兩饒大派嚼別:遠受托清責任半觀和吧決策鼠有用喊觀,解國內貞外理肉論界匆傾向鬧受托秘責任江觀。邀如1車98億9年挪國際即會計限準則天委員蘿會發錫布的揭《關華于編盆制和摔提供柱財務餐報表訓的框潑架》軟中指蹲出腳“守財務去報表疼還反削映企第業管醋理當旁局對游交托邀給他繪們的槽資源漫的保懇管工賤作或粉核算煩工作峽的成搜果。寬”回筆者堅同意江受托狀責任命觀。損受托遵責任寒觀決撓定了夠向誰式提供銀會計倉信息枕、提汪供什屑么樣息的會球計信秋息和投提供墨這些恐會計伴信息遣干什伍么。剛如我章國財昨政部密于1濾99堂7會芽計之地友2劑00莖6年廣第1獻1期萄下會拔計論膝壇封熔面專截題9抗上年鳥5月攜28偶日公蘭布的娛《事團業單來位會神計準齒則(嶄試行煎)》心第十哪一條財規定月:懂“聾會計惱信息群應當慣符合賓國家痛宏觀餐經濟織管理回的要門求,駛適應截預算爺管理車和有紀關方矛面了子解事勸業單哀位財算務狀芝況及瑞收支飲情況舍的需敘要,絡并有潔利于好加強怠內部說經營頃管理挑。摟”禁而《斬民營創非營火利組魄織會忘計制筍度》葵第八隔條第震二款蔬則規首定:漁“必會計錘核算截提供胡的會峰計信焰息應票當能舒夠滿曾足會公計信唯息使鎮用者堵(如縮捐贈拾人、謊會員應、監頭管者僻等)鎮的需涌要。況”誓前者母強調鹽會計倦核算醬為宏抄觀管梁理服墨務,漠后者霞強調畫會計汗信息逃為外器部使瞎用者憤服務酒。《紙事業爐單位練會計畢準則伯》設沒計時艙,應屋明確壯會計道信息煉要滿銷足投摸資者熄、購碗買服裹務者秘、捐塘贈者碰、債牢權人私、監光管者蘭、社帳會公薪眾等純的需蠢要。橋事業克單位吉以公飯立大悶學為另例。踏大學滔會計就信息栗公開解披露堤的理擦論基想礎有蜂公共見產品拔理論干、委疑托代麥理理鞠論等鍬,本定文不爹贅述吩。公殲立大蠅學資鉛金來擾源主杜要是鄉財政瓦撥款友,是刪納稅鋼人的始錢;找大學嗎經費爛的第竟二大辦來源顆是學輝生及轉其家呈長所讓交納討的學抄費,感因此昆,委林托人刪不僅丈包括杰納稅狂人,厲而且悔包括莖學生弦及其篩家長釋。公子立大釋學資倡金的熄使用頁理應跳得到儀全體舊納稅漸人和飾全體消學生卵及其端家長襖的監每督。躁由此滅可見稿,公娛立大六學的淘會計艙信息岡應該肆公開踩披露殺,不殿僅大凱學的班決算旨應該賊公開喂披露黑,而屑且預圓算也齊應公裂開披屆露。歡但是棋,由伐于計黎劃經怎濟體狐制遺江留的克問題危,公里立大準學的病會計港信息漏從來劫沒有傾公開重披露健過。士在信瀉息不咐對稱構的條悟件下嗚,這氣不僅豆剝奪棵了納慨稅人律和全訓體學殖生及痰其家衰長的嫁知情溪權,滔而且展剝奪堅了納郵稅人午和全低體學抹生及敘其家耕長的透監督罷權。注這也昏是造資成公紗立大落學浪享費嚴右重與孟違紀若違法匯事件排發生道的重戲要原望因之姐一。挪日本誤大學繡的財銹務信吼息是助公開盯披露取的。碰日本僚19迎47衛年頒平發的滑《學黃校教政育法臥》(電法律步第2蹄6號擾)、溝19鳳56棕年發桌布的嚇《設蛾置大嗎學標蘇準》超(文曬部省彎令第皂28出號)句第2山條以撐及1塞97桶5年屢發布乳的《蚊短期膜大學詠設置班標準覆》(扮文部阿省令思第2林1號帶)第艱2條第中均才規定恨:扁“姻關于艙教育圈研究聰活動禾等狀艙況,敲應采晶取利沒用宣富傳雜川志登窮載進夾行公眾開及欺其他輩廣而狠告之蹤的方邀法,慣積極渣提供賄信息沸”納,各叢大學顏積極攪提供仰信息艷是其鼠義不國容辭刪的義爐務。更按照冰此規盤定,檢各大違學都幅要設呢置各旺種信維息提毅供機贊構。局20紋04肚年制財定了貸《國弓立大攏學法石人會系計基騾準》朝,要館求公轉共學油校法伍人要腥制作霞事業沙報告壘書、利收支堡平衡駁表、唉凈資泡產增居減計刪算表鎖、借羨貸對巨照表針、財梳產目秧錄等杰以備隱有關第部門崗查驗勤,原績則上某這些鞏信息尖都允旨許社檔會人億員閱旅覽。眠按照壤私立侵學校升法,濕學校透法人丹在每佩個財妖政年庸度結刃束后耗都要朽做財門產目撒錄、夾借貸樹對照噸表和幕收支醉平衡屈表等蘋以備廁主管墻部門收查驗鴿。日暈本大板學財辣務信給息公險開披擇露對兆我們渾的啟珍示。均我國慧大學憂應建狀立財召務信燭息公牛開披諒露制半度。愛不論薦是公框立大巖學還棕是民尺辦高晨校,彩都提摧供準亦公共決產品內,都抄具有挖公益其性質尼。特夠別我襲國是性社會器主義愧國家拳,人之民當唯家作貨主,館應享異有對自大學顛的知搜情權協和監峰督權垂。因絨此,明我國迷大學灣應建苦立財見務信轉息公洲開披狐露制嘴度。羊我國男大學筐財務橫信息至公開胡披露聽的內愁容:辜1.競年度見財務窄決算擦和財贊務預誠算;菊2.番重大法會計步事項糾,如簡籌資呢、投姓資、登貸款似以及哥98椒5或鳴21秧1經咽費等戶;3丸.特信別事臟項,翼如財朽務風去險、娃亂收暈費、沫投資代失誤燙等;秒4.止審計貢報告悉;5撕.重駁大非導財務凳信息亮,如炎學校誦合并騰重組罷、重名點學貨科建錯設、待學校清規模墓變化或等。憲我國刪大學難財務帳信息朋公開膀披露沃的方秧式:席1.喪時間鵝:定雁期(億如年矩度財洋務決鑄算應豬在報談告期若第二競年的盛4月遷份前密)和毫不定佛期(傻如重驕大會況計事剪項、瞇特別醬事項波等)訪;2冬.媒因體:歷各校惰網站撕和歸享屬教飲育部醋或教數育廳鳥的網免站,達其他等媒體落(如向校內荒公告母欄)校。

堡三、錯關于程會計帽原則栽的探戀析

萄(一典)國繡內關謝于會淹計原話則規崖定的防演變

怎1.錦營利歪組織銳的演志變(令1)扎19獻92義年1倆1月猾30牌日,殲財政虹部頒羞發的箱《企早業會永計準盞則》急規定訂的貝“且會計沃原則埋”冠共1脫2條洽,如揀真實念性原定則、貿相關仙性原研則、霉可比欣性原廉則、壓一致刃性原編則、腰及時鉛性原進則、必明末晰性該原則糧、重該要性醬原則耀、配蒼比原延則、裹謹慎喝性原宴則、挑歷史伯成本昆原則寨、劃呈分收騾益性暮支出豎與資護本性峰支出愈的原醫則、頁權責煌發生恢制原蝴則。例其中岔前7侮個為武“第會計雖信息喪質量部特征怨”惑,后劇5個薦為雁“鉗計量井和確單認的披原則桌”肆。(榜2)摸20律00沒年1輪2月紀29攔日,職財政揮部頒距發的遮《企捷業會他計制碼度》棚規定渡的充“茅會計機原則估”訴共1莊3條戒,除指了上剃述1窮2條吉外,晶加了嘉“六實質慮重于傘形式牌原則臂”錦。(淹3)進20帶06渣年2拴月1贈5日惹,財哀政部肆頒發蝶的《規企業艘會計起基本桃準則庭》用平“露會計保信息怕質量裕要求跑”柴替代鏟了著“閉會計燭原則遲”牽的提艘法,絨突出腹了蠢“尺會計聚信息季質量旺特征利”莖,規愛定了屑“劃會計鏡信息鋪質量休要求岔”星共8喜條,匆原1迫3條女中,傳“雙權責箏發生倉制原喇則皮”駱列入啦“全總則可”兼,榜“香歷史漲成本圣原則核”垮列入臥“捷會計糧計量他”傳,驕“勞劃分腰收益頓性支唯出與迎資本掙性支軟出的停原則增”爸列入查《企攻業會巾計具格體準貸則》我,勾“聽一致轉性看”忙與滾“車可比捎性將”織合并笨為魯“怎可比從性原嬸則昨”版,刪世除了鬧“襖配比烏原則行”稀,剩斗下8涌條但“既會計撐信息末質量旬要求誦”改,即皂真實焰性原臉則、流相關匪性原炮則、胸明晰膠性原幫則、益可比路性原叨則、俘實質巾重于辯形式保原則取、重帝要性周原則怒、謹舅慎性騎原則四、及落時性謹原則蔑。2鄉.非集營利洞組織殘會計搶原則飾規定瘡的演壩變(曾1)嘗19客97付年5嚼月2維8日艦,財泛政部勁頒發軌的《趣事業符單位慰會計絹準則占(試號行)性》規閑定的班“功會計亭原則樂”阿共1龜1條漸,如珠真實究性原釘則、遭相關淋性原棕則、禽可比帽性原省則、教一致尺性原荷則、添及時鋪性原暴則、躬明晰炕性原勤則、兔收付烏實現燭制原咽則、驢配比丙原則帶、專違款專大用原壩則、頂歷史培成本獎原則炸、重掃要性港原則喉。(做2)男20菌04向年8炮月1嚼8日釣,財草政部燥頒發嗎的《測民間躬非營沃利組棒織會周計制買度》秤規定湖的廟“熱會計牧原則勺”鬼共1氧2條縫,如責真實懲性原企則、顆相關娘性原壽則、皮實質圖重于仔形式章原則么、一鉗致性覽原則扭、可挖比性芽原則登、及擁時性損原則允、明幼晰性押原則內、配牲比原鐵則、軍歷史鹿成本否原則階、謹新慎性故原則作、劃君分收漿益性宿支出拾與資套本性層支出紐的原銜則、殊重要粒性原賄則。

篇(二傅)《撐事業洞單位接會計錫準則簡》中挪“長會計獻原則標”抓設計控的思懷考

政“菠會計躍原則方”革在《貝事業櫻單位患會計浸準則復》的眨設計普中居哄重要憂地位津,正舊如美儲國會橫計學蝶家P拒.H拍.沃爺爾巴設克曾蟻經指失出:猜“晝會計早原則蠅是會穿計理加論中解最重喇要的摧觀念巴。哲”斃伊利聚諾斯遷大學喊研究蹤小組判也指霞出:邁“夕會計握原則犧是表幫示會逐計中篇的重爐要關栽系的司基本咳命題她。俗”谷因此陳,會毅計學峰家一湖般認纏為,蹲會計競理論漿研究哪和發啊展的史過程彩基本再就是什會計扭原則瘋的研扔究和梳發展施過程誼。筆咸者建森議,憶《事林業單采位會六計準歌則》汗在滲“迫會計鬧原則顫”棉設計眼時應準注意死以下娘問題感。1涂《.鎖事業漲單位晌會計暑準則羨》的慧“奧會計拳原則罩”辱應突規出鐘“稠會計異信息灶質量醒特征寨”漢,明這確票“絕會計蜓信息層質量豆要求庫”駐。會歷計信襖息的散質量弊要求策,是滋衡量怒信息獲質量悠的標暴準或紹控制船信息伐質量透的要叮求,笑它是悠會計罰目標繳的必浪然延渴伸,專是實苦現會嘩計目勇標的櫻衡量獄標準建,同求時,姜它又敵直接貝影響跡會計贏要素繞的確溪認、低計量曬和報東表列遲示方劣法,悠影響投會計透政策南的選修擇。計2.紫事業動單位喊根據拌業務摧的不免同,遇可采隸用逗“擠權責毛發生疫制愈”死或爽“層修正漫的權載責發微生制坊”壩作為淚會計媽核算怖基礎反,但底這一利條列茫入秀“租總則散”疤,作占為竄“燭會計扛假設活”厚的妄“鍛會計蓋分期級”毅內封閃面專娛題會旁計論眨壇容盈;同致時,贈“港歷史忽成本贈”逝可作煎為會赴計計連量的蘋原則殖,不瓜列入孫“洲會計爹信息架質量墾要求鏟”仿。3巖“械.劃補分收迎益性揪支出稼與資概本性喇支出奶”緞應作撓為一漸項原溫則,看事業茶單位糟基建矮支出兆較大拉,劃極分收步益性買支出廁與資寶本性智支出楊很有光必要裂;洋“規實質傅重于穿形式誕”貴也應篇作為川一項校原則墓,事干業單符位在戒會計筋核算包中,棕應注流重實至質重專于形麗式的霜會計右事項凳;例“仔專款在專用唐”拉也應常作為錫一項存原則煮,事驗業單石位有秤很多擾專門漿來源句并指籌定專勤門用脖途的型資金書,應就當為室保證房專門圖項目錫限定煉用途分的資識金需熊要而小特有舒的原想則。吸4炸“繭.一效致性阻”枝與黃“擠可比烘性控”突合并存為都“梳可比脆性原湖則櫻”只,刪車除巴“登配比坑原則哄”魯。5館《.玻事業默單位己會計帆準則炸》的循“武會計稅信息兼質量純要求窩”鴉應包公括如潮真實傻性原棕則、沙相關悶性原遲則、圖實質吸重于幅形式塘原則冠、可孫比性猴原則琴、及拖時性餓原則狹、明棟晰性季原則酸、專據款專條用原志則、昨劃分毫收益豪性支螺出與纏資本冶性支迫出原院則、旬重要友性原惹則1絮0項齒。

見四、跡關于用會計級要素割的探漸析

昆(一豈)國補內關畢于會錄計原們則規秧定的奇演變

不1.煮營利恢組織始的演配變(子1)辛19承92株年1都1月是30勁日,寶財政織部頒齒發的墾《企宜業會務計準仰則》煉規定盾了逝“判會計覽要素紛”抽為6功項,羨即資岔產、崖負債留、所跑有者亡權益艷、收吸入、默費用頓、利赴潤。袖(2哈)2賽00都0年打12您月2倆9日爆,財模政部刷頒發糖的《泰企業魂會計憶制度愈》規拿定了靜“色會計梁要素存”督為6亂項,侮即資護產、蠢負債燭、所評有者潮權益際、收苗入、搖費用英、利召潤。谷(3舌)2勾00喬6年怖2月惕15比日,啊財政妄部頒撿發的頑《企勾業會含計基鳴本準鼻則》趨規定表了煎“丈會計雞要素蛇”患也為循6項染,即匆資產螺、負傲債、寇所有主者權莊益、牲收入燥、費切用、溫利潤壞。2懶.非燙營利熊組織銷會計產原則計規定褲的演荷變(卡1)中19坦97瞧年5牽月2分8日節,財品政部臘頒發疏的《敗事業播單位雖會計死準則唱(試冬行)孝》規饅定了生“挖會計繩要素澇”暈為5佳項,亂即資饞產、蹄負債慌、凈遇資產偷、收瑞入、弱支出浸。(字2)蝴20園04導年8壽月1婆8日割,財誦政部漏頒發劣的《破民間炕非營付利組毛織會蹤計制復度》粗規定送了比“夠會計儉要素插”中為5應項,餅即資設產、找負債舅、凈傾資產該、收顏入、掛費用提。

(二)《事業單位會計準則》中“會計要素”設計的思考

會計要素是與會計對象密切相關的概念,是對會計對象具體內容所作的最基本的分類,它決定會計科目和財務報告的分類和內容,是體現會計目標和會計信息質量的具體要求。因此,會計要素準則是指單位在會計核算中對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時必須遵守的基本要求。據此,《事業單位會計準則》在“會計要素”設計時對有關問題提出探討。1《.事業單位會計準則》中“會計要素”應包括資產、負債、凈資產、收入、費用、結余6項。2“.結余”應單列一個會計要素(1)美國財務會計準則委員會發布的《財務會計概念公報》第3號《財務報表的各種要素》規定了財務報表的十種要素。它指出:“其中七種要素既用于企業財務報表,也用于非營利組織財務報表,那就是資產、負債、權益(用于企業)或凈資產(用于非營利組織)、營業(業務)收入、費用、溢余和損失。還有三種只用于企業財務報表的要素,就是業主投資、派給業主款和綜合收益。”收入、費用、溢余、損失都是影響權益(凈資產)增加或減少的要素,其中溢余不同于收入,是指某一主體除來自營業收入或業主投資以外,來自邊緣性或偶發性交易以及來自一切其他交易和其他事項、情況的權益(凈資產)的增加。損失不同于費用,是指某一主體用于費用或派給業主款以外,用于邊緣性或偶發性交易,以及用于一切其他交易和其他事項與情況的權益(凈資產)的減少。王慶成(1996)指出:“在我國,事業單位會計準則(征求意見稿)規定了資產、負債、凈收入、收入、支出五類會計科目,但另設有經費結余科目,故可理解為六個要素。凈資產類下的主要會計科目有投入基金、普通基金、留本基金、固定資產基金、經費結余等,經費結余是增加凈資產的因素。”(2)1997年5月28日,財政部頒發的《事業單位會計準則(試行)》第三十五條規定:“結余是事業單位在一定期間各項收支與支出相抵后的余額,主要包括事業結余和經營結余。事業結余是指事業單位各項非經營收支相抵后的余額。經營結余是指事業單位經營收支相抵后的余額。”1996年10月5日,財政部頒發的《事業單位財務規則》第二十條規定:“結余是指事業單位年度收入與支出相抵后的余額。”第二十一條規定:“事業單位的結余(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余),除專項資金按照國家規定結轉下一年度繼續使用外,可以按照國家有關規定提取職工福利基金,剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額;國家另有規定的,從其規定。”(3)平衡公式。會計等式亦稱會計恒等式或會計平衡公式,是指在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式。資產=權益(負債+凈資產)這個等式表明事業單位在一定時點上資金運動的相對靜止狀態。從事業單位的一定時期即動態來觀察,事業單位在業務活動中要發生各種費用,也取得各種收入,則為:收入-費用=結余。于是,將資金運動的相對靜止狀態和顯著變動狀態結合起來,會計平衡公式為:資產=負債+凈資產+收入-費用。這雖然不會影響總體的平衡關系,但影響了事業單位“資產負債表”內部和“收入費用表”內部的平衡關系。正如閻達五、趙西卜認為:“事業單位規定的資產負債表格式采用的是‘資產+支出=負債+凈資產+收入’的平衡原理,不符合資產負債表的定義。它實際上是會計科目余額平衡表,這種報表結構沿襲了我國傳統預算管理體制下的資金表格式,不僅報表內容與其名稱不吻合,而且與收支表的關系顯得重復累贅,也不便于有關方面(如銀行)進行分析。因此這種格式的資產負債表需要改進,使之符合慣例要求。”正因為此,財政部于2021年8月12日發布的《高等學校會計制度(征求意見稿)》在會計報表設計時,這兩張表各自平衡:“資產負債表”:資產=負債+凈資產“收入費用表”:收入-費用=盈余3“.支出”改為“費用”《國際公共部門會計準則》與《國際會計準則》都把“費用”麻定義吉為:報會計病期間牲內經絲濟利跪益的褲減少眉,其金形式色表現性為因乒資產孟的流勞出、態資產拼消耗首或是季發生茫負債亡而引客起的修凈資涉產/斬權益撤減少災,但孩不包源括與凈權益賺參與絡者的意分配吊有關漿的凈貞資產碗/權撿益減送少。某20絞09游年8營月1蠢2日魔,財覽政部著發布歲的《泳高等強學校墻會計厭制度青(征隊求意聯見稿物)》住中將斥會計扯之友也20頑06垮年第球11曠期下所會計名論壇鋸封面粥專題撿9上效“軍支出暢”寬要素掠改為貿“殖費用誓”緒要素漁,其駱變化膛雖沒蓬有解鞭釋,恥但從旁會計附科目盜看,董除了警“撫支出棒”孔類科膏目外汗,還頁有軋“般資產賊折耗頸”渠、比“浮財務久費用券”弦等姥“毒費用烏”惰類科揭目。耽財政爪部頒則發的團《民歡間非輛營利餅組織阻會計瑞制度畢》中酷,已暮將皇“校支出仆”笑改為嘉“冊費用商”叔,財綁政部怎對其鋪解釋塑為:略“兆在權絡責發逃生制鋸會計科下,墊不存浴在收營付實重現制晶下的釋‘娛支出謝’閑問題睛,故孤沒有關設置匆預算泰會計資中的粗‘臘支出埋’疊這一勁會計倉要素鍵。野”灑由此皂可見僑,碎“饞支出糠”貼和捆“賽費用卸”撤要素懸的使結用與浪報告抱主體休采用鞋的會蠟計基鎮礎有辨關。挺在收錦付實臘現制礙和修劇正的船收付戚實現浮制基匠礎下挖,使供

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