1【摘要】《高等學校會計制度》和《醫院會計制度》兩個“征求意見稿”于2021年8月12日發布后，迫切需要設計《事業單位會計準則》。文章對《事業單位會計準則》是否應單獨設計進行了評析，對《事業單位會計準則》設計中的會計目標、會計原則、會計要素、財務報告等問題作了探討。

【關鍵詞】事業單位會計準則；會計目標；會計原則；會計要素；財務報告

2021年8月12日，財政部發布了《高等學校會計制度》（征求意見稿），并擬于2021年實施。征求意見稿第一條規定：“為了規范高等學校會計行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》及國家其他有關法律、行政法規，制定本制度。”但是，新的《事業單位會計準則》卻沒有出臺，本文擬對《事業單位會計準則》若干問題進行探討。

一、《事業單位會計準則》應單獨設計的評析

（一）關于事業單位會計準則是否應單獨設計主要有以下觀點

1.不需單獨設計，應企事合并，放在《企業會計準則》內閻達五、趙西卜（2003）認為：“《企業會計準則》與《事業單位會計準則》在要素定義、基本原則等方面的近似性，企事業單位業務內容及管理模式的融合性以及近年來民間非營利組織的大量涌現，不但需要重新規范非營利組織會計行為，而且有必要將兩套準則合一”；“可以推斷，我國《政府會計準則》、《企業會計準則》和《非營利組織會計準則》‘三足鼎立’的會計準則體系格局，會逐漸被《政府會計準則》和《企業及非營利組織會計準則》‘兩分天下’的會計準則結構所取代。”

2.不需單獨設計，應政事合并，統稱為《政府和非營利組織會計規范》張雪芬認為：“我國預算會計體系將向‘政府和非營利組織會計’發展”；“只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計，但不能統稱為政府會計，在制定會計規范時，將其統稱為‘政府和非營利組織會計’。”

3.不需單獨設計，應政事合并，統稱為《預算會計基本準則》趙建勇（2000）認為“：不贊成將中國事業單位設立為一個與企業會計、預算會計（或改稱政府會計）相并列的第三個相對獨立的會計體系”；“按照全國預算會計研究會1999年科研工作安排，‘試擬涵蓋財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的《預算會計基本準則》，以完善我國兩大會計體系之一的預算會計體系’被列為預算會計研究課題組的首要課題。”

課（二爛）《燒事業鳴單位充會計記準則煩》應繪單獨職設計

映筆者次認為漏，事掀業單路位會步計準葛則應爸單獨汪設計魂。理膨由如熟下。

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晴（1伴）會梯計主棗體不庭以營捕利為陵目的捷，即向使期絡末有囑盈余校，那黃也只財是結肯果，疑而非亡目的捧。

鄉（2絲）在拆會計山要素植上，堤不存竟在所牧有者宵權益鴿，單足位萬澡一清賤算不恢需退維還原教始投緞資；芬即使申民辦炊單位蜘出資盜人可申以取齊得合隆理回觀報，意那也洋只是重獎勵油，不熄同于丸按股雷分紅得。

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黑2.應事業斬單位狠會計恭準則穿不應老與政維府會勵計準怎則合職并

云（1固）理語論分孝析。另趙建賽勇（輔20符00猶）表振示：批“逮不贊暫成將剃中國稠事業榴單位恒設立錦為一丸個與砌企業桌會計緊、預姿算會副計（報或改鼠稱政薯府會覽計）良相并模列的塊第三神個相躁對獨叨立的誼會計偵體系橫。呈”縮從理課論上愉分析化，事糕業單識位會鬼計與須政府束會計咬關系勿雖然滋非常毛密切瞧，但棍原財鋼政部揉部長夢助理麻馮淑竿萍（咸20車02鉛）卻舉指出蛋：財“礙財政籠部正伶嘗試五建立義政府腐會計寄體系熱和非霧營利晶組織橡會計供體系窮，準針備通設過幾培年努歌力，莫建立勺起符烏合我企國國仙情并低與國估際慣奶例相掀協調勁的，匙由政儲府會篩計、砍非營暫利組性織會條計和屋企業梅會計軍三大朱部分刊組成隊的會傻計體形系。業”兇因此液，從鼠規范征實務什的準防則來應講，謙公立石事業茂單位肌會計前與政定府會沸計有荒很大交差別業，正鐮如王唐慶成棉指出趟的：褲“副事業何單位展會計證與政備府會膛計有繩實質浩性的事差別殼。梯”“逃所謂陵的唯‘宏三足騎鼎立尾’奔的會喚計準績則體忍系格鉤局，屑在我撕國還謠從來生沒有乒存在蔑過；第倒是閘在將尼來有塞可能桐逆向偶發展柄，由劉‘畢兩分事天下穿’矮走向峰‘徑三足奧鼎立謝’盼。伯”促筆者氧同意用此觀暑點。

飼（2慘）政著府導剃向分駱析。舌全國型預算稀會計漿研究端會1緩99知9年止雖然件安排正了兆“趁預算朵會計抽基本肢準則架”營為首印要課窮題，宋但之霧后的部法規司和財彈政部思對會無計工小作的閑要求惕，《繪政府莊會計石準則肯》與腹《事散業單泰位會梯計準中則》疼是從沖兩個數角度聽提出磚來的霉。如蘆：2蓋00音6年笑3月質14扁日，瞞第十貌屆全維國人鑼民代蕩表大饅會第土四次勝會議談批準都的《五中華伴人民閑共和射國國豐民經凈濟和盆社會菠發展精第十琴一個市五年烤規劃扎綱要訂》第危三十擁二章都第一奴節指近出：嶼“桌繼續比深化神部門少預算羊、國階庫集嘗中收勤付、橋政府鏟采購抬和收景支兩掉條線案管理杜制度甘改革埋。建見立國撲庫現重金管微理和式國債烤余額蜘管理耽制度死，推共進政楊府會蓋計改手革。旅加強苗預算妖執行虜審計辰，提每高預英算執搬行的害嚴肅生性。醬”府20稅08株年3掘月5捧日，棕財政豈部在懷第十誓一屆鳴全國扮人民挑代表鹽大會泉第一渴次會懷議上蛾作的微《關褲于2弟00販7年告中央底和地訴方預衛算執界行情背況與筒20音08糕年中膏央和我地方狡預算巧草案兔的報醉告》漆中指喉出：皆“糖修訂澤事業曬單位攀財務經規則賽、會輪計準椒則和循制度鳳。葡”紐據《硬中國蔽財經黨報》墨20廚08款年1音月1看8日因報道塔，《絞20躲08辟會計量管理優工作賞要點果》第擁五點簡規定去：許“絹穩步隨推進稠政府抱和事化業單份位會傍計改盆革。般配合更行政質事業泳單位鼠各項象改革怕措施附的實詳施，銀穩步慨推進上相關警會計嚇改革望。一識是研蠅究提貝出我柴國政婚府會搖計準注則基計本框駕架，守修訂好完善哀事業擇單位譽會計徑準則信和事唉業單首位會咳計制災度，很面向幕社會筐公開譜征求狗意見酷，條燭件成琴熟時征，擬責在醫兵院、狗高校尋等事另業單確位試睜行。憲”塔據《壟中國臂財經釀報》粘20醫08殼年7羨月4扛日報英道，題《會燈計改仔革與舌發展身綱要膚》（喪征求腔意見兄稿）頌在全挨國公羅開征穴求意隔見，撥第9噴條指袖出：澤“匹建立座政府家及非藍營利泰組織套會計婚準則輩體系霧。按逢照完其善公騾共財城政體疫系要禍求，云為優便化財仔政支名出結燃構、談促進錄財政尊績效淡管理益、提岔升財匠政管叛理效死益，蓬借鑒眉國際世通行決做法案，建到立政暗府會國計準草則體凍系，返穩步灰推進瘦政府鍋會計爺改革起。館”

逆二、黎關于匙會計定目標街的探欄析

劑（一丟）國六內外封在會黃計目改標方餃面的階主要植觀點

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斯（二你）事砍業單繩位會疊計目穿標探甘析

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堡三、錯關于程會計帽原則栽的探戀析

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篇（二傅）《撐事業洞單位接會計錫準則簡》中挪“長會計獻原則標”抓設計控的思懷考

政“菠會計躍原則方”革在《貝事業櫻單位患會計浸準則復》的眨設計普中居哄重要憂地位津，正舊如美儲國會橫計學蝶家P拒.H拍.沃爺爾巴設克曾蟻經指失出：猜“晝會計早原則蠅是會穿計理加論中解最重喇要的摧觀念巴。哲”斃伊利聚諾斯遷大學喊研究蹤小組判也指霞出：邁“夕會計握原則犧是表幫示會逐計中篇的重爐要關栽系的司基本咳命題她。俗”谷因此陳，會毅計學峰家一湖般認纏為，蹲會計競理論漿研究哪和發啊展的史過程彩基本再就是什會計扭原則瘋的研扔究和梳發展施過程誼。筆咸者建森議，憶《事林業單采位會六計準歌則》汗在滲“迫會計鬧原則顫”棉設計眼時應準注意死以下娘問題感。1涂《.鎖事業漲單位晌會計暑準則羨》的慧“奧會計拳原則罩”辱應突規出鐘“稠會計異信息灶質量醒特征寨”漢，明這確票“絕會計蜓信息層質量豆要求庫”駐。會歷計信襖息的散質量弊要求策，是滋衡量怒信息獲質量悠的標暴準或紹控制船信息伐質量透的要叮求，笑它是悠會計罰目標繳的必浪然延渴伸，專是實苦現會嘩計目勇標的櫻衡量獄標準建，同求時，姜它又敵直接貝影響跡會計贏要素繞的確溪認、低計量曬和報東表列遲示方劣法，悠影響投會計透政策南的選修擇。計2.紫事業動單位喊根據拌業務摧的不免同，遇可采隸用逗“擠權責毛發生疫制愈”死或爽“層修正漫的權載責發微生制坊”壩作為淚會計媽核算怖基礎反，但底這一利條列茫入秀“租總則散”疤，作占為竄“燭會計扛假設活”厚的妄“鍛會計蓋分期級”毅內封閃面專娛題會旁計論眨壇容盈；同致時，贈“港歷史忽成本贈”逝可作煎為會赴計計連量的蘋原則殖，不瓜列入孫“洲會計爹信息架質量墾要求鏟”仿。3巖“械.劃補分收迎益性揪支出稼與資概本性喇支出奶”緞應作撓為一漸項原溫則，看事業茶單位糟基建矮支出兆較大拉，劃極分收步益性買支出廁與資寶本性智支出楊很有光必要裂；洋“規實質傅重于穿形式誕”貴也應篇作為川一項校原則墓，事干業單符位在戒會計筋核算包中，棕應注流重實至質重專于形麗式的霜會計右事項凳；例“仔專款在專用唐”拉也應常作為錫一項存原則煮，事驗業單石位有秤很多擾專門漿來源句并指籌定專勤門用脖途的型資金書，應就當為室保證房專門圖項目錫限定煉用途分的資識金需熊要而小特有舒的原想則。吸4炸“繭.一效致性阻”枝與黃“擠可比烘性控”突合并存為都“梳可比脆性原湖則櫻”只，刪車除巴“登配比坑原則哄”魯。5館《.玻事業默單位己會計帆準則炸》的循“武會計稅信息兼質量純要求窩”鴉應包公括如潮真實傻性原棕則、沙相關悶性原遲則、圖實質吸重于幅形式塘原則冠、可孫比性猴原則琴、及拖時性餓原則狹、明棟晰性季原則酸、專據款專條用原志則、昨劃分毫收益豪性支螺出與纏資本冶性支迫出原院則、旬重要友性原惹則1絮0項齒。

見四、跡關于用會計級要素割的探漸析

昆（一豈）國補內關畢于會錄計原們則規秧定的奇演變

不1.煮營利恢組織始的演配變（子1）辛19承92株年1都1月是30勁日，寶財政織部頒齒發的墾《企宜業會務計準仰則》煉規定盾了逝“判會計覽要素紛”抽為6功項，羨即資岔產、崖負債留、所跑有者亡權益艷、收吸入、默費用頓、利赴潤。袖（2哈）2賽00都0年打12您月2倆9日爆，財模政部刷頒發糖的《泰企業魂會計憶制度愈》規拿定了靜“色會計梁要素存”督為6亂項，侮即資護產、蠢負債燭、所評有者潮權益際、收苗入、搖費用英、利召潤。谷（3舌）2勾00喬6年怖2月惕15比日，啊財政妄部頒撿發的頑《企勾業會含計基鳴本準鼻則》趨規定表了煎“丈會計雞要素蛇”患也為循6項染，即匆資產螺、負傲債、寇所有主者權莊益、牲收入燥、費切用、溫利潤壞。2懶.非燙營利熊組織銷會計產原則計規定褲的演荷變（卡1）中19坦97瞧年5牽月2分8日節，財品政部臘頒發疏的《敗事業播單位雖會計死準則唱（試冬行）孝》規饅定了生“挖會計繩要素澇”暈為5佳項，亂即資饞產、蹄負債慌、凈遇資產偷、收瑞入、弱支出浸。（字2）蝴20園04導年8壽月1婆8日割，財誦政部漏頒發劣的《破民間炕非營付利組毛織會蹤計制復度》粗規定送了比“夠會計儉要素插”中為5應項，餅即資設產、找負債舅、凈傾資產該、收顏入、掛費用提。

（二）《事業單位會計準則》中“會計要素”設計的思考

會計要素是與會計對象密切相關的概念，是對會計對象具體內容所作的最基本的分類，它決定會計科目和財務報告的分類和內容，是體現會計目標和會計信息質量的具體要求。因此，會計要素準則是指單位在會計核算中對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時必須遵守的基本要求。據此，《事業單位會計準則》在“會計要素”設計時對有關問題提出探討。1《.事業單位會計準則》中“會計要素”應包括資產、負債、凈資產、收入、費用、結余6項。2“.結余”應單列一個會計要素（1）美國財務會計準則委員會發布的《財務會計概念公報》第3號《財務報表的各種要素》規定了財務報表的十種要素。它指出：“其中七種要素既用于企業財務報表，也用于非營利組織財務報表，那就是資產、負債、權益（用于企業）或凈資產（用于非營利組織）、營業（業務）收入、費用、溢余和損失。還有三種只用于企業財務報表的要素，就是業主投資、派給業主款和綜合收益。”收入、費用、溢余、損失都是影響權益（凈資產）增加或減少的要素，其中溢余不同于收入，是指某一主體除來自營業收入或業主投資以外，來自邊緣性或偶發性交易以及來自一切其他交易和其他事項、情況的權益（凈資產）的增加。損失不同于費用，是指某一主體用于費用或派給業主款以外，用于邊緣性或偶發性交易，以及用于一切其他交易和其他事項與情況的權益（凈資產）的減少。王慶成（1996）指出：“在我國，事業單位會計準則（征求意見稿）規定了資產、負債、凈收入、收入、支出五類會計科目，但另設有經費結余科目，故可理解為六個要素。凈資產類下的主要會計科目有投入基金、普通基金、留本基金、固定資產基金、經費結余等，經費結余是增加凈資產的因素。”（2）1997年5月28日，財政部頒發的《事業單位會計準則（試行）》第三十五條規定：“結余是事業單位在一定期間各項收支與支出相抵后的余額，主要包括事業結余和經營結余。事業結余是指事業單位各項非經營收支相抵后的余額。經營結余是指事業單位經營收支相抵后的余額。”1996年10月5日，財政部頒發的《事業單位財務規則》第二十條規定：“結余是指事業單位年度收入與支出相抵后的余額。”第二十一條規定：“事業單位的結余（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余），除專項資金按照國家規定結轉下一年度繼續使用外，可以按照國家有關規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規定的，從其規定。”（3）平衡公式。會計等式亦稱會計恒等式或會計平衡公式，是指在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式。資產＝權益（負債＋凈資產）這個等式表明事業單位在一定時點上資金運動的相對靜止狀態。從事業單位的一定時期即動態來觀察，事業單位在業務活動中要發生各種費用，也取得各種收入，則為：收入－費用＝結余。于是，將資金運動的相對靜止狀態和顯著變動狀態結合起來，會計平衡公式為：資產=負債+凈資產+收入-費用。這雖然不會影響總體的平衡關系，但影響了事業單位“資產負債表”內部和“收入費用表”內部的平衡關系。正如閻達五、趙西卜認為：“事業單位規定的資產負債表格式采用的是‘資產+支出=負債+凈資產+收入’的平衡原理，不符合資產負債表的定義。它實際上是會計科目余額平衡表，這種報表結構沿襲了我國傳統預算管理體制下的資金表格式，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅，也不便于有關方面（如銀行）進行分析。因此這種格式的資產負債表需要改進，使之符合慣例要求。”正因為此，財政部于2021年8月12日發布的《高等學校會計制度（征求意見稿）》在會計報表設計時，這兩張表各自平衡：“資產負債表”：資產＝負債＋凈資產“收入費用表”：收入－費用＝盈余3“.支出”改為“費用”《國際公共部門會計準則》與《國際會計準則》都把“費用”麻定義吉為：報會計病期間牲內經絲濟利跪益的褲減少眉，其金形式色表現性為因乒資產孟的流勞出、態資產拼消耗首或是季發生茫負債亡而引客起的修凈資涉產/斬權益撤減少災，但孩不包源括與凈權益賺參與絡者的意分配吊有關漿的凈貞資產碗/權撿益減送少。某20絞09游年8營月1蠢2日魔，財覽政部著發布歲的《泳高等強學校墻會計厭制度青（征隊求意聯見稿物）》住中將斥會計扯之友也20頑06垮年第球11曠期下所會計名論壇鋸封面粥專題撿9上效“軍支出暢”寬要素掠改為貿“殖費用誓”緒要素漁，其駱變化膛雖沒蓬有解鞭釋，恥但從旁會計附科目盜看，董除了警“撫支出棒”孔類科膏目外汗，還頁有軋“般資產賊折耗頸”渠、比“浮財務久費用券”弦等姥“毒費用烏”惰類科揭目。耽財政爪部頒則發的團《民歡間非輛營利餅組織阻會計瑞制度畢》中酷，已暮將皇“校支出仆”笑改為嘉“冊費用商”叔，財綁政部怎對其鋪解釋塑為：略“兆在權絡責發逃生制鋸會計科下，墊不存浴在收營付實重現制晶下的釋‘娛支出謝’閑問題睛，故孤沒有關設置匆預算泰會計資中的粗‘臘支出埋’疊這一勁會計倉要素鍵。野”灑由此皂可見僑，碎“饞支出糠”貼和捆“賽費用卸”撤要素懸的使結用與浪報告抱主體休采用鞋的會蠟計基鎮礎有辨關。挺在收錦付實臘現制礙和修劇正的船收付戚實現浮制基匠礎下挖，使供