1論我國增值稅法的改革甘功仁中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師我國的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。自1994年實(shí)行新稅制以來，增值稅一直是我國收入最多的稅，在整個國家稅收收入當(dāng)中占50%左右。營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)相同，在很多情況下相互之間的征收范圍的界限不是十分清楚，有時營業(yè)稅也可以按增值稅征收，并且我國稅制改革的方向?qū)⑹且栽鲋刀愔鸩饺〈鸂I業(yè)稅;消費(fèi)稅的征收范圍相對狹小，僅局限于煙酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、焰火鞭炮、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等少數(shù)商品，在國家稅收收入中占的比例較小。因此，探討當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅法的改革，主要就是討論增值稅法的改革問題。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。我國現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的最大區(qū)別是納稅人在計(jì)算增值額時，是否允許扣除購買固定資產(chǎn)所含的稅款。生產(chǎn)型增值稅是不允許扣除，而消費(fèi)型增值稅是允許扣除。目前世界上實(shí)行增值稅的130多個國家中，采取消費(fèi)型增值稅的國家占90%以上，采取生產(chǎn)型增值稅的只有中國、印度尼西亞等少數(shù)幾個國家。一、增值稅法改革的必要性和緊迫性我國之所以采取生產(chǎn)型增值稅，是當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢使然。1993年之前，我國政府一直在與通貨膨脹作斗爭，而固定資產(chǎn)投資過度膨脹又一直是通貨膨脹不斷攀升的重要因素。采取生產(chǎn)型增值稅，實(shí)際上就是通過層層加大固定資產(chǎn)的購入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達(dá)到抑制固定資產(chǎn)投資的盲目擴(kuò)張，進(jìn)而抑制通貨膨脹，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目的。可以說，生產(chǎn)型增值稅的選擇在我國只是為了適應(yīng)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的產(chǎn)物。雖然它在一定時期內(nèi)發(fā)揮過積極作用，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建立和完善，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負(fù)面效應(yīng)愈來愈明顯地暴露出來，它已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，改革現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，已成為當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。棵事增值寶稅的殘課稅嚴(yán)對象差是商體品的忽增值扶額。遮增值終額是陜納稅愉人在蘋生產(chǎn)掏經(jīng)營縮活動箭中新扔創(chuàng)造只的價露值，潛相當(dāng)璃于商嗚品總林值中朽扣除碼生產(chǎn)相資料回轉(zhuǎn)移熊價值兇之后得的余雁額。謠生產(chǎn)旨資料蟲轉(zhuǎn)移篩價值姐既包獎括生寶產(chǎn)過縱程中稈消耗躁的原撞材料徹、動撫力、據(jù)燃料甜等流碌動資逐產(chǎn)的撞價值冒，也侍包括無磨損書掉的鑼機(jī)器膊、設(shè)遷備等裙固定激資產(chǎn)畜的價渴值。頌這兩肥部分休生產(chǎn)陰資料旅的轉(zhuǎn)皮移價險值因奸都是況上一腿個生玻產(chǎn)經(jīng)項(xiàng)營環(huán)寫節(jié)而書非本編生產(chǎn)割經(jīng)營泄環(huán)節(jié)慶的勞尼動者穗創(chuàng)造牢的，葡因此蘋都應(yīng)級當(dāng)從弊納稅織人本蝶期的彩收入奇總額他也就拐是商醉品總擺值中誠予以細(xì)扣除疏。①廚而我展國現(xiàn)服行增跌值稅虛法規(guī)延定，侍對購療進(jìn)固繼定資究產(chǎn)的藥已納豐進(jìn)項(xiàng)鉗稅金島不得男從銷偽項(xiàng)稅旗金中侮抵扣吼，由辦此便更產(chǎn)生撕了許輸多問互題：嘉寧第一踩，加慈重了亂納稅貴人的晝稅收茫負(fù)擔(dān)夏，阻蓬礙了蛾企業(yè)蛛之間偵的公懂平競擾爭。敲生產(chǎn)境型增鑼值稅診的突躲出特羅點(diǎn)是危重復(fù)酷征稅盈，給碎納稅戰(zhàn)人增需加了吳額外慢的稅洽收負(fù)視擔(dān)。編生產(chǎn)棒環(huán)節(jié)作越多耳，購碧置的釀固定賓資產(chǎn)發(fā)越多遮，則腿重復(fù)眉征稅滋的次雁數(shù)越昆多，襯繳納茅的稅筒額越機(jī)大，咳稅收娃負(fù)擔(dān)轟就越芽重。和由于歷不同牛企業(yè)之稅收跳負(fù)擔(dān)絨的懸和殊差泥異，趙使企大業(yè)之姑間無燒法進(jìn)李行公搶平競躍爭。菠銅第二食，不法利于胳產(chǎn)業(yè)御結(jié)構(gòu)論的調(diào)蚊整和吐優(yōu)化殼。不衛(wèi)允許捕抵扣解購進(jìn)湊固定質(zhì)資產(chǎn)電的已委納稅黨金，擺必然冷導(dǎo)致笨資本堂有機(jī)殊構(gòu)成炒高的認(rèn)產(chǎn)業(yè)奸的稅真收負(fù)酒擔(dān)重帶于資訪本有計(jì)機(jī)構(gòu)平成低稈的產(chǎn)沫業(yè)。錢不同錦行業(yè)謀間的油稅負(fù)額差別吸，可開能促窩進(jìn)固誘定資皂產(chǎn)投管資小糟的產(chǎn)且業(yè)，員如加胞工業(yè)軋、零幸售業(yè)肥的快新速發(fā)醉展，需而抑尾制固轎定資伶產(chǎn)投策資大眠的產(chǎn)懂業(yè)，批如能挺源、萄交通鐘、采凳掘、綁原材薪料生糕產(chǎn)等簡基礎(chǔ)乒產(chǎn)業(yè)桶的發(fā)蹈展，惜也阻極礙了席企業(yè)才的技宇術(shù)進(jìn)朗步和輸產(chǎn)業(yè)跑升級陡，并酬對國廉家整簡體競竊爭力刃的提魄高帶依來負(fù)速面影提響。勺版第三情，制冷約了珠生產(chǎn)自向?qū)４贅I(yè)化鵝、社避會化抄大生跌產(chǎn)的頭方向何發(fā)展介。生籮產(chǎn)型渡增值雁稅對頌固定冶資產(chǎn)駁等長殿期資府本投期資重只復(fù)征儉稅，騎其結(jié)椅果只下能是傍鼓勵形企業(yè)溫向“乖大而何全”類、“薦小而畏全”尿的方險向發(fā)秒展。席因?yàn)橥鼍屯匆划a(chǎn)親品而相言，否“全返能廠岡”的梯生產(chǎn)奸環(huán)節(jié)億少，鑼重復(fù)數(shù)征稅濤的機(jī)振率低續(xù)，稅樹負(fù)輕緞;專氏業(yè)協(xié)湖作生引產(chǎn)的蛛生產(chǎn)獄環(huán)節(jié)暗多，律重復(fù)弱征稅午機(jī)率委高，證稅負(fù)剪重。場這顯謙然與誼專業(yè)差化、遮協(xié)作置化的被社會塘化大徐生產(chǎn)在的發(fā)范展方街向背桐道而將馳。街燒第四君，削賢弱了堂我國鑰產(chǎn)品旋在國應(yīng)際市儲場上說的競占爭力評。因黃為購問進(jìn)固甚定資挺產(chǎn)的崇已納遷稅金毅最終唉要攤脾入成悶本，獎含稅雪價格稍自然晶要高浙于不藍(lán)含稅測價格閱，使松出口霜產(chǎn)品西失去餡了價閱格優(yōu)孕勢，素削弱于了市三場競剝爭力腫;而卷國外杯商品均以不孫含稅倒價格須進(jìn)入乞我國聲市場倒，具載有明竹顯的坐價格淺優(yōu)勢退。可面見，琴生產(chǎn)概型增尚值稅堂在出優(yōu)口和掃進(jìn)口捷兩個丟方面越都給刪我國摔對外盡貿(mào)易講和經(jīng)陶濟(jì)發(fā)雙展帶棄來巨駁大損更失。色末第五蒜，不棉利于影引進(jìn)輔外資越。世謙界上晉絕大骨多數(shù)糕實(shí)行猴增值史稅的易國家惑，基槍本上掠都是茂采用萬消費(fèi)砌型增碰值稅單，都相允許乎扣除仿購進(jìn)吉固定針資產(chǎn)然的已殖納稅纏金，溉比較仆規(guī)范研。而襪生產(chǎn)執(zhí)型增沈值稅屬是一匙種不棋規(guī)范恥的增鳳值稅常類型竿，外鋒商來累我國暢投資購必定叫對重舞復(fù)征集稅問棄題顧條慮重焦重。幻播鑒于棍生產(chǎn)救型增認(rèn)值稅倦存在亦的種鞠種弊箏端，婚目前呀在我拳國，卻不論谷理論鍋界還狠是實(shí)貧務(wù)部哈門，傲對于尊生產(chǎn)籌型增造值稅寬轉(zhuǎn)型屈改革置問題精已經(jīng)慨達(dá)成址共識梢。中與共中淋央十來六屆筋三中階全會睜《關(guān)勇于完廁善社嘩會主橡義市碑場經(jīng)蹤濟(jì)體徑制若箏干問目題的應(yīng)決定片》中史提出父要改嘆革增符值稅停稅制鬧，實(shí)泳現(xiàn)從駱生產(chǎn)叔型向趁消費(fèi)律型轉(zhuǎn)樸變。交財(cái)政川部長鑰金人奪慶在販20貍03愉年年叛底召控開的納全國紐財(cái)政痰工作芳會議它上宣辭布，芽將生飽產(chǎn)型豆增值欣稅調(diào)血整為除消費(fèi)巴型增慧值稅坡，2非00以4年準(zhǔn)先在真東北款老工侵業(yè)基盆地的女8個草行業(yè)捉試行哥，并游將于瓜20叔05笑年1尋月1園日起焰在全鳥國選區(qū)擇一例部分玻行業(yè)惹進(jìn)行易試點(diǎn)壁。②馳睬二、開增值籠稅法涌改革創(chuàng)的基淡本思網(wǎng)路瓶只增值毫稅轉(zhuǎn)說型改鏟革的效基本閉點(diǎn)是置將生抓產(chǎn)型內(nèi)增值唱稅轉(zhuǎn)宅變?yōu)榇飨M(fèi)警型增眾值稅薄。增珍值稅懼法改焰革就匆是要戰(zhàn)以立風(fēng)法的芒形式重來確約立增誕值稅搖的轉(zhuǎn)價型改吊革。怖須增值厘稅轉(zhuǎn)演型改裙革究左竟是頑分步慨實(shí)施威還是系一步矩到位匪?是賊漸進(jìn)孩式推駛進(jìn)還邊是盡孩快全性面實(shí)民行?帳這是拖目前缸仍然哪爭論貌較大各的問珠題。歉“分梳步論絨”者顯認(rèn)為揭，如背果生軋產(chǎn)型荒增值肌稅一逃步到預(yù)位轉(zhuǎn)正變?yōu)樗]消費(fèi)該型增愿值稅引，在腿改革得推出貢后的及短期欲內(nèi)，境財(cái)政賽收入倘會急越劇減莊少，遠(yuǎn)國家述財(cái)政窯收支橋難以丸承受邁。因萬此建災(zāi)議分適兩步鈔走，慈先將賢生產(chǎn)籍型增晚值稅耽轉(zhuǎn)型苗為收耐入型例增值癢稅。坦隨著夏經(jīng)濟(jì)拐增長破和財(cái)龍政收布入增便加，去適當(dāng)交的時藍(lán)候再始將收羊入型柄增值蠻稅轉(zhuǎn)超型為爭消費(fèi)浴型增棵值稅席。③置“泥一步膚論”仆者則粗認(rèn)為獄，從厭生產(chǎn)膛型到搶收入灶型，安最后橋再到刺消費(fèi)擴(kuò)型，東雖不殊失平撕穩(wěn)，念但不翻可取津，因墳為任騰何改晝革不兔可避茅免地杏都要蠢付出友成本坦。僅赤以單鞭項(xiàng)稅博收的模減少鎖為理貸由而智只做摘改良洲，不瞇進(jìn)行桃改革秤，錯啟失發(fā)股展良倘機(jī)，趕是站設(shè)不住窄腳的閉。同貼時，團(tuán)對增擦值稅舟改革刷付出盛的成擋本應(yīng)的辯證拋地看君，由壺生產(chǎn)墊型增句值稅漸轉(zhuǎn)變伸為消賊費(fèi)型慎增值緒稅可葬能會寸使財(cái)努政收絡(luò)入在粘一個膀方面陡減少宜，但否在另宰一個妥方面揭則會著因?qū)嵔匦邢^費(fèi)型甩增值握稅而恭刺激釋企業(yè)韻的發(fā)爛展和營利潤鵝的增賠加，佳從而海使因殃增值利稅轉(zhuǎn)虧型而騙減少踩的稅浸收收脅入在伸所得寧稅收臥入中畝得到作彌補(bǔ)欲，更鍋何況雙隨著霉企業(yè)變的發(fā)崗展，產(chǎn)生產(chǎn)唇經(jīng)營飄規(guī)模爪的擴(kuò)輔大，外其增較值稅折稅額住本身窮也會豐隨之錦增加廁。④株筆者番贊成牽“一商步論積”者季的觀逢點(diǎn)。蔑一切甚新事鳴物的涼誕生踢，都彼有“訪分娩刮陣痛喇期”叫。既忙然我晝們都挽已一丟致認(rèn)股識到設(shè)生產(chǎn)動型增纖值稅零的諸供多弊哈病，鄙那么穴就應(yīng)慚該下溜最大予決心售盡快削進(jìn)行胸改革施。在解改革聽過程律中，劈首先河要破撈除國棵家財(cái)丙政收吵入過載分依豎賴增舊值稅仙的觀物念，幣而應(yīng)顆著力凳去研末究如憶何建茶設(shè)和繁完善胳適應(yīng)楚國家歇財(cái)政哭需要頂?shù)耐昱耐露愔歧P體系級。在蕉這方請面，挖比如舅稅種榮的設(shè)克置及盼其完疫善、孝新稅挺的開羞征、訓(xùn)稅收渴征管餡方式足的改叫進(jìn)等盡等，執(zhí)都大廉有文稱章可徹做。剝稅收匠立法占應(yīng)該注為市壟場主螞體提贊供公看平競艙爭的夕環(huán)境駕保障交。當(dāng)田前的局增值敏稅轉(zhuǎn)伙型改弟革，怎如果歉決定洋采取遠(yuǎn)漸進(jìn)庸的方安式分煉步實(shí)郊施，贊只在雨局部魂地區(qū)斥、部播分行尤業(yè)中損實(shí)行觸，那沃么很吧可能金又會犧產(chǎn)生危一系慧列新舟的矛乞盾，夠特別霉是對皺納稅各人繼須續(xù)實(shí)稍行差石別待處遇更亦可能塵造成肉新的背行為食扭曲除，其顆實(shí)際獎效果探將會惡背離宋我們粉改革擦的初均衷。耽所以閱，增恩值稅教轉(zhuǎn)型醬改革憑在經(jīng)箏過必棗要的姐短時旁期的沫試行仍之后騎，應(yīng)漲該盡啦快過貢渡到磨對全谷國各繁行業(yè)滋實(shí)行紋增值類稅轉(zhuǎn)陶型，莊并最恐終實(shí)衣現(xiàn)全途部新陣增固飄定資鴨產(chǎn)都速納入捎抵扣烏范圍矩，以犧便徹喪底解魚決重炭復(fù)征歸稅和雙稅負(fù)竭不公看平的冤問題猴。件贊三、園增值辦稅法良改革油的若粒干具伴體建局議炒勵關(guān)于泛納稅憤主體卡雕增值牽稅納求稅人得分為樓一般權(quán)納稅您人和么小規(guī)種模納邀稅人膽。這粥種區(qū)倘分雖平然有絕利于蝕稅務(wù)水機(jī)關(guān)納加強(qiáng)被對重商點(diǎn)握惹稅源育的管僅理和鼠簡化膽小型利企業(yè)巨的計(jì)演算繳絹納，袋但現(xiàn)招行增但值稅艇兩類哨納稅型主體奶的界孕定標(biāo)喪準(zhǔn)及辛其征蔽管的綢規(guī)定謎，不藥利于晴增值練稅稅滔制的承規(guī)范鋤，不綿利于濾中小立企業(yè)丑經(jīng)營毛，也買不利貓于增掙值稅撿稅源湯的全斗面管體理，萬應(yīng)當(dāng)季加以糟改進(jìn)叉。朽乞1、厚確立左科學(xué)移的兩籃類納儀稅人錢的界李定標(biāo)耕準(zhǔn)。冶根據(jù)說《中珠華人鵝民共蔑和國市增值蘆稅暫倒行條霉例》藥的規(guī)齊露定：尼“小串規(guī)模正納稅沃人會只計(jì)核器算健厲全，忙能夠陪提供雅準(zhǔn)確暗稅務(wù)得資料渴的，旁經(jīng)主薪管稅替務(wù)機(jī)悼關(guān)批索準(zhǔn)，開可以百不視掉為小閘規(guī)模伯納稅紐人。瞇”但蜘是后駁來國疼務(wù)院枕又決抽定，夢從1礦99聯(lián)8年衰7月袖1日低起，司凡年椅應(yīng)稅干銷售腎額在崖18溫0萬告元以蓋下的璃小規(guī)陸模納漫稅人廣，無心論財(cái)遠(yuǎn)務(wù)核舞算是漢否健傻全，暴一律衰不得散認(rèn)定獅為增冰值稅本一般兄納稅披人，椒實(shí)際夫上是貌把銷剃售額棚作為木劃分裁增值浪稅兩歷類納嘴稅人娘的唯菜一界碧定標(biāo)丘準(zhǔn)了拔。這冰種認(rèn)搜定標(biāo)拜準(zhǔn)顯斯然是川舍本病求末居，與詠增值串稅的報基本朽原理喘和實(shí)油質(zhì)要拆求相快悖。央認(rèn)定柳增值菊稅一住般納蛙稅人則的基組本條獨(dú)件應(yīng)育當(dāng)是帥會計(jì)撐核算濤健全螞，能趕夠提各供準(zhǔn)取確稅已務(wù)資彈料，仍而銷冬售額喝只能伶作為煉參考葬指標(biāo)辱。在桐增值各稅兩呼類納化稅人燈的劃匯分問偶題上忍，一勝定要冠改變緞一般井納稅穩(wěn)人越強(qiáng)少就詠管得系越好捉的錯驚誤認(rèn)阿識，惠應(yīng)當(dāng)蒼降低小一般洽納稅鉛人的余“門紐檻”殿，逐亞步擴(kuò)脂大一跌般納脆稅人勁的比梨重和興縮小瓶小規(guī)怨模納啄稅人只的規(guī)豈模。斧只要麻生產(chǎn)嗓經(jīng)營賤正常穴，財(cái)森務(wù)會柴計(jì)制其度健宰全，傘能準(zhǔn)象確核曉算銷遙項(xiàng)稅游額、牲進(jìn)項(xiàng)葡稅額嚴(yán)和應(yīng)控納稅扒額，揚(yáng)依法柜納稅貼的，荒無論汗其銷攀售額燭是否狼達(dá)到倚規(guī)定亂的標(biāo)胖準(zhǔn)，灑均可大申請危取得涼一般邁納稅畝人資巾格;更相反抖，僅難僅根備據(jù)銷燒售額狗而取莫得一筋般納敞稅人床資格漏的，英如果拴財(cái)務(wù)丟會計(jì)反制度崇不健禿全，紫不能帝向稅凡務(wù)機(jī)簡關(guān)提停供準(zhǔn)坡確稅柿務(wù)資辮料，雕經(jīng)限憶期整惕改仍竊不符飾合條兆件的欺，則脾應(yīng)取護(hù)消其受一般館納稅葡人資命格。筑雜2、好完善他增值飄稅小皆規(guī)模愛納稅旺人的拍征管嘩規(guī)定摟。現(xiàn)設(shè)行稅似法對卻小規(guī)烏模納臉稅人茅的基盼本規(guī)熊定是玩，進(jìn)北項(xiàng)稅凈額不馳允許樹抵扣主，也舅不得攜使用耐增值尖稅專忙用發(fā)腹票，東因業(yè)良務(wù)需山要必戶須開店具增需值稅碰專用鴿發(fā)票疏的，灑要到蛇稅務(wù)版機(jī)關(guān)共申請或代開狹，并鐘只能格按小躲規(guī)模艱納稅乳人的梅“征資收率私”填邁開應(yīng)霧納稅頑額。吉這不鎮(zhèn)但加桑重了武小規(guī)伐模納幻稅人夢的稅鐵收負(fù)加擔(dān)，匙而且消購貨稍方因寨不能休足額做抵扣殺進(jìn)項(xiàng)橋稅額鹽而不赤愿意坐購買裁小規(guī)晉模納以稅人耕的商眾品，艦使小紀(jì)規(guī)模錦納稅儉人在宇激烈躁的市寬場競碰爭中杯處于帥極為格不利解的地組位。蘭我國舞目前資小規(guī)漠模納裳稅人起占增烏值稅禍納稅急人總高戶數(shù)役的8迅0—普90釘%蛛，將竟眾多濱中小奸企業(yè)語排除載在增淘值稅你規(guī)范繁化課杯征范盆圍之日外，卵嚴(yán)重晨阻礙素了一故般納賞稅人繳與小羅規(guī)模憐納稅猾人之衛(wèi)間的大經(jīng)濟(jì)娘往來辜，也峰使增存值稅蔑的運(yùn)舅行環(huán)尋節(jié)無扮法銜口接，殼影響龜增值凱稅稅駐制的殖規(guī)范睛化運(yùn)捕轉(zhuǎn)，利進(jìn)而屢制約鼻了整嫩個市瓶場經(jīng)都濟(jì)的虛發(fā)展色。從燈征管剝方面育看，羨也不哪利于戲小規(guī)文模納姜稅人自按規(guī)爺定建菜帳建可制，皮為某猴些納夏稅人字偷逃疑稅款糕提供叮了可盜乘之薦機(jī)。微因此麗，稅鼓務(wù)機(jī)躬關(guān)對皆小規(guī)艷模納輕稅人叔應(yīng)適決當(dāng)放名寬代制開增肆值稅償專用鎮(zhèn)發(fā)票逃的限北制，地對因防生產(chǎn)失經(jīng)營墨確需偏按規(guī)財(cái)定稅談率開旅具增復(fù)值稅午專用懲發(fā)票紡的，況稅務(wù)鞏機(jī)關(guān)街可以察允許娃按法韻定增早值稅莊稅率胃代開瞞，以掉利于懷小規(guī)丸模納噸稅人誠與一寒般納杯稅人素之間豈的經(jīng)拳濟(jì)交慎往和皆公平為競爭喝，同天時要憂引導(dǎo)奮和監(jiān)止督他怕們建茂立健壺全財(cái)豈務(wù)會鼓計(jì)制蟻度，桌促使黨他們之積極雀創(chuàng)造襯一般輸納稅峰人的瀉條件語。泛異(二賠)關(guān)珠于課躺征對在象肆湯增值適稅以召增值鴿額為蔑征稅兼對象早，不燥論是卻生產(chǎn)螞環(huán)節(jié)偷還是恩流通杰環(huán)節(jié)炊，抑派或是越服務(wù)先業(yè)和煎農(nóng)業(yè)鈴生產(chǎn)奶部門密，只固要有舉增值抱額，下都應(yīng)矩實(shí)行海增值眉稅。略我國紋現(xiàn)行先增值船稅的岡征稅變范圍問過窄蒼，僅信限于嘉貨物退銷售悲、加尾工修樣理修荷配勞帆務(wù)及赴進(jìn)口店貨物道，而配把其侍他勞扇務(wù)服奉務(wù)業(yè)章劃為卵營業(yè)廢稅的圍課稅和范圍您，人秘為地高造成耐了增持值稅挑抵扣恐鏈條鎖在某脂些環(huán)價節(jié)上魔的中眾斷。蹦對產(chǎn)辟生于駛不同輕行業(yè)留而性錦質(zhì)相狹同的露流轉(zhuǎn)猜額實(shí)伯行不演同的疲稅制瞎，極他易使壤行業(yè)汪間的絲稅負(fù)椅失衡愁，更止何況統(tǒng)混合多銷售而行為膏、兼欣營行閉為的陷大量稍存在樣，使綱得商泳品銷舍售與中勞務(wù)逼服務(wù)掩難以牧嚴(yán)格槽區(qū)分細(xì)。現(xiàn)疫行增優(yōu)值稅組征收智范圍扁的局鼓限性誘，徒門增了益稅收加征管亂上的伙復(fù)雜對性和長難度憲。征止收范踏圍寬陷泛，卵保證采從事滿相同年性質(zhì)化經(jīng)濟(jì)蜜活動短的主卵體稅孕負(fù)公骨平，浩防止哭稅收紀(jì)扭曲吼行為革，是楊增值釋稅的妹基本扒原則疤。根緞?chuàng)@沿一原現(xiàn)則，凍我國枝增值笨稅的寇征收店范圍株應(yīng)當(dāng)姜擴(kuò)展碰至產(chǎn)掘生增昏值額舅的商倡品和鬧勞務(wù)袖交易賣的所樣有領(lǐng)促域。其當(dāng)然變，增位值稅榆征收完范圍激擴(kuò)圍闊可先千在局綁部地襲區(qū)和艷部分瀉行業(yè)假試行壟，例繪如可痰先將棵建筑泰業(yè)、竿交通頌運(yùn)輸挎業(yè)和夾銷售誰不動欣產(chǎn)等非納入騾增值格稅的少征收伸范圍川，以辣積累朋改革憤經(jīng)驗(yàn)雁，但碑試行瀉階段忌不宜包太長窗，待尊條件碼基本諷成熟測時，崗就應(yīng)灘將征抓收范狼圍延器伸到需經(jīng)濟(jì)置領(lǐng)域注的所鴨有經(jīng)獵營行刷為。踏虧(三框)關(guān)晝于稅帖率晚特我國撓現(xiàn)行唇的增境值稅拍稅率貞偏高汁。西蹲方國翼家增彩值稅滿稅率鄭大多諒在2籍0%俯以下層，我葬國增嶼值稅述的法醬定稅炕率為局17販%，禮如由制生產(chǎn)課型增艱值稅僑換算蕉為消脹費(fèi)型羽增值豪稅，茄實(shí)際共稅率科則高瞇達(dá)2寺3%然，明揉顯高繡于西虎方國垂家，遮①如秩果再倡把稅猴外收弟費(fèi)的紛因素軋考慮蛙進(jìn)去故，企肥業(yè)的箭負(fù)擔(dān)驗(yàn)更加濕沉重漢。而曲且，崖我國率增值印稅的奧稅率標(biāo)結(jié)構(gòu)巖復(fù)雜鍬，法喪定稅跡率為花17暴%和納13梳%，務(wù)出口杜實(shí)行濃零稅局率，捎還有醫(yī)調(diào)整法稅率獨(dú)，如傍農(nóng)產(chǎn)穴品收綠購為聽7%道，廢紡舊物紙資經(jīng)室營為巷10繞%，電運(yùn)費(fèi)賠為7鬧%，投對于引小規(guī)紋模納磨稅人蜘又區(qū)罷分為述工業(yè)地企業(yè)掛和商疑業(yè)企勿業(yè)，繪分別辟實(shí)行遼6%堪和4膀%的怖征收還率。暮稅率縫結(jié)構(gòu)誤的復(fù)饅雜性喇使增油值稅跌的統(tǒng)彼一性毅和抵位扣鏈砍條的踢連續(xù)休性遭丈到破督壞，哨不但壞增加嚷了征鴉管的犁復(fù)雜鵝性，網(wǎng)也為玩偷逃引稅款慚和騙滾稅洞朵開了倉方便撫之門療。增哲值稅上稅率沾改革袋應(yīng)盡叨量簡陪化稅寸率結(jié)細(xì)構(gòu)，訂減少蔥差別菠稅率痕，統(tǒng)彈一商消品和闖勞務(wù)忙的征湖收率坑，并缺適當(dāng)糾降低忽增值臥稅的精稅率懲。淺往增值仿稅稅委率的杰改革賓，需巨要特墻別關(guān)余注小察規(guī)模抱納稅顫人。與現(xiàn)行腸增值原稅法姐有關(guān)韻小規(guī)懇模納唱稅人壤的規(guī)治定，員存在邊著“暢征收喜率偏樓高、梳起征喉點(diǎn)偏閱低”巨的問忠題。貴6%腫和4嫩%的鳳征收糾率，弊從表革面上唯看比僵一般純納稅誦人低桶得多蘿，但賺由于亭小規(guī)故模納妻稅人沈的進(jìn)狂項(xiàng)稅瞎額不廟能抵趴扣，少實(shí)際敲稅負(fù)相卻遠(yuǎn)段遠(yuǎn)超央過一御般納月稅人艙。增喪值稅柱立法僻應(yīng)當(dāng)狼進(jìn)一吵步調(diào)狠低小柱規(guī)模值納稅錫人的襲征收騙率和扒適當(dāng)汗提高車起征奇點(diǎn)。愛鍬(四見)關(guān)蠢于稅兼收優(yōu)糟惠啞蔬現(xiàn)行亮增值繼稅的潤優(yōu)惠撐規(guī)定蒙過多格，除功了《黎中華維人民雀共和殺國增訊值稅征暫行飯條例捕》中顆規(guī)定燥的減扮免稅好項(xiàng)目丹外，蘆還在銜實(shí)際川操作棚中又釣出臺竭了許訊多減房免稅蹄項(xiàng)目記和一品系列掙即征升即退尚、先意征后饞退等捐優(yōu)惠宗措施冰。優(yōu)濾惠即摩差別虹對待禮。各燙種優(yōu)至惠措君施是筑造成決執(zhí)法熄不統(tǒng)近一、腿征管鬼不規(guī)胳范的怨一個陳重要怖原因很。過蘆多的羅優(yōu)惠牛措施罰既增日加了持征管雹難度忠，又紗容易淚導(dǎo)致論稅收枯流失劍。更池有甚鍵者，偷一些糞享受耕即征洗即退夸、先饒征后尸返等猜優(yōu)惠薄的企顧業(yè)，繭與其性他企凝業(yè)惡寒意串謊通，擠故意祖提高些銷售英價格績，共靈同騙塑取國獵家稅剃款，夕牟取助非法創(chuàng)利益遷。根犬據(jù)增棕值稅斯的特服點(diǎn)，驗(yàn)優(yōu)惠睛措施雨越少念，范鎮(zhèn)圍越編小，斑增值憤稅就糠越規(guī)賓范，辣其優(yōu)壩勢就艷越能帶得到奴充分剃發(fā)揮砍。因貫此，邀非常杠有必新要對酬現(xiàn)行謀增值書稅優(yōu)抄惠規(guī)閥定進(jìn)乳行徹濫底清齒理，丈盡可狐能減障少優(yōu)毯惠政已策，概并爭他取不季再出均臺新鑼的優(yōu)閣惠規(guī)檔定。芽對確航需政六府給墨予支慧持的火情況夜，能劣用財(cái)?shù)壅Ъ值囊暰筒痪沼枚悩蚴諆?yōu)爐惠，突能用僻所得銅稅優(yōu)啊惠的窩就不侄用增頃值稅示優(yōu)惠笑，以移保持痰增值任稅鏈傾條的粥完整禿性。文②還艦需指塌出，誼我國傲加入即WT泊O以袋后，斯對稅儲收優(yōu)敗惠措彈施的困使用學(xué)更應(yīng)俯當(dāng)謹(jǐn)它慎，蛛如果慰使用槳不當(dāng)唯，就斬可能居涉嫌謝世貿(mào)鹿組織訪協(xié)議放所列叛舉的日“禁搜止性痕替代琴補(bǔ)貼衫”或網(wǎng)者“忽專項(xiàng)熔性、辜特定美性可香申訴姻補(bǔ)貼升”等財(cái)禁止紡性條夸款，按招致熱棘手頑的國深際糾翅紛和遞訴訟貼。疫快(五森)關(guān)開于農(nóng)并業(yè)稅捉妨不設(shè)讀置專齡門的瀉農(nóng)業(yè)包稅，笑將農(nóng)皺業(yè)與撇其他顛行業(yè)默同等牽對待疫，課挎征同暫樣的儉稅收咽，僅找在稅避率與阿減免邪等方歡面有等所區(qū)淋別，陰這是鹿世界樣上絕案大多梢數(shù)國流家的蜂通行具做法援。我醋國的司農(nóng)業(yè)切稅不陳但征驅(qū)管方纏式粗場放、慈落后朵，而脊且農(nóng)收業(yè)稅遲的實(shí)懂際負(fù)斜擔(dān)，牽據(jù)測窯算高星出工宜商稅進(jìn)負(fù)擔(dān)豐率的扮2倍綿以上掉，農(nóng)枕民的懂稅收齊負(fù)擔(dān)揀沉重卻。急增值鑄稅轉(zhuǎn)誦型改傘革，凍可以奏考慮縣取消殿農(nóng)業(yè)客稅，器將其慈納入肅統(tǒng)一下的工音商稅滾制體簡系，則對農(nóng)銅業(yè)部質(zhì)門與為繳納筐增值沖稅的俗其他紅企業(yè)勿同等腦看待形，征異收增子值稅熱。對療生產(chǎn)紀(jì)規(guī)模苦較小過的農(nóng)話戶可布比照閣小規(guī)軟模納門稅人轟的稅葛率征況收，鮮并設(shè)贈置起候征點(diǎn)每，同澇時廢孤除所墨有非聾稅收蔑費(fèi)項(xiàng)吵目，念以減烘輕農(nóng)昆民的豪稅收蜂負(fù)擔(dān)丙。朝續(xù)(六其)關(guān)襪于出墊口退剩稅胃渣出口知退稅文機(jī)制喂的改蓄革是府增值豐稅轉(zhuǎn)匹型改央革中棄的一驚項(xiàng)重集要內(nèi)遷容。戶對出是口產(chǎn)錄品實(shí)霸行退柜稅是廁國際近通行找做法疾，符堅(jiān)合世喪貿(mào)組帶織規(guī)攀則。仔出口蠻退稅床政策畢的實(shí)彎施，儲對增剩強(qiáng)我棗國出臨口產(chǎn)飲品的菜國際網(wǎng)競爭段力，妨擴(kuò)大眾出口挑，增瑞加就疾業(yè)，菌保證剃國際險收支述平衡妥，增劣加國致家外刪匯儲桑備，瓜促進(jìn)儲國民際經(jīng)濟(jì)競持續(xù)渠快速瞞健康國發(fā)展堂發(fā)揮安了重冒要作旗用。需但是趙，我斬國現(xiàn)略行的店出口粗退稅泰機(jī)制斃存在鉛一些井亟待典解決比的矛蜜盾和矮問題只，導(dǎo)沫致拖非欠退暑稅的也現(xiàn)象宿十分東嚴(yán)重幫，而傭且呈優(yōu)現(xiàn)逐丹年增賴長的已趨勢私，如情不及漢時采坡取措總施予趴以解敞決，帝勢必期影響旗企業(yè)灘正常百經(jīng)營汪和外數(shù)貿(mào)的屑發(fā)展累，損滴害政別府的霧形象會和信悄譽(yù)。干因此堂，改咸革現(xiàn)匹行出悠口退槽稅機(jī)象制已趙迫在扮眉睫判。根敵據(jù)目總前的支現(xiàn)實(shí)威狀況谷，出揀口退靠稅機(jī)造制改溪革的記內(nèi)容宮主要叼包括訓(xùn)轉(zhuǎn)變程計(jì)劃魯經(jīng)濟(jì)盜管理晨模式賠的傳蜂統(tǒng)觀思念，挺建立窄科學(xué)飽、嚴(yán)仇密、袋符合衛(wèi)市場屆化規(guī)泛則的邪出口質(zhì)退稅濱機(jī)制示，簡蓄化審斤批程犁序，蝶提高開行政鴨效率趴;建哥立中衫央與梅地方灑共同繪負(fù)擔(dān)盛出口偶退稅偶的新辭機(jī)制攏;本勤著“擇適度臟、穩(wěn)逃妥、帥可行披”的拌原則貼，區(qū)公別對雙待，漸適當(dāng)辟降低征出口妨退稅終率;誼加強(qiáng)時稅收黑征管就力度梅，嚴(yán)師厲打殊擊騙切取出經(jīng)口退貧稅的怠刑事插犯罪穗活動置等方代面。目綁四、足與增政值稅概法改枯革相隨關(guān)的勤配套閑改革筋雄改革本增值手稅制幼度，蝴在短訪期內(nèi)陸可能耐會使鳴國家茅財(cái)政雞收入肌減少每。據(jù)夜估算察，如劣果生火產(chǎn)型檢增值萄稅轉(zhuǎn)掙變?yōu)槟w消費(fèi)縱型增待值稅虧一步終到位伯，當(dāng)萌期財(cái)薦政收并入可軟能減冤少6告00翅—8唉00擱億元銅。為特了保真障國畏家的嗽財(cái)政復(fù)收入沾，需閣要有未其他線稅種孤的配眉套改漿革來筍彌補(bǔ)育增值差稅轉(zhuǎn)雄型改快革的快成本詢。由統(tǒng)于我森國的烤稅收盛立法經(jīng)和執(zhí)對法都跌存在睛缺陷稠，致放使國旋家稅柴收遠(yuǎn)智遠(yuǎn)沒巨有實(shí)勇現(xiàn)“穿應(yīng)收挨盡收賤”的激目標(biāo)章，征鋪收潛暖力還沃很大燭。圍百繞增梅值稅鎖轉(zhuǎn)型吵改革計(jì)的配極套改扔革，鐮可以污從完性善已賭有稅岔種的朱征管件制度箱和開謹(jǐn)征新杠稅兩擾個方郊面進(jìn)些行。壟艷1、說完善隸個人么所得俯稅制道度，岸改分棕類稅回制為光綜合賽與分悶類相貧結(jié)合蔑的稅流制。望我國券目前顆的財(cái)盯政收永入過蹤分依宗賴于萬增值慨稅，非而忽桃視對翻個人右所得橡稅的概征收摔。實(shí)芝際上坑，個歐人所聲得稅鄉(xiāng)應(yīng)成化為我丘國稅鈔制中際的主牙體稅慢種之醒一，昏其征槽收數(shù)鞭額總藥量應(yīng)拳大大怖高于泉企業(yè)膨所得大稅。謊我國艱現(xiàn)行萄的個雁人所撈得稅砍制十市分粗禮疏，存漏洞飾很多欲。分圾類課測稅模腿式的飲稅率富和扣給除方去法，連不僅彼不能穩(wěn)改善耀個人恨收入燭分配約上的捐不公陸平，繭反而菊擴(kuò)大亞了貧耍富差桑距，繁沒有挖起到馬積極貸調(diào)節(jié)江收入惠分配禾的作棄用。戰(zhàn)應(yīng)當(dāng)怖改革即分類起所得配稅制劉為綜躺合與告分類括相結(jié)吃合的摟所得蜂稅制劉，適顏當(dāng)提草高起揉征點(diǎn)管，調(diào)蜂整費(fèi)逝用扣浸除標(biāo)淘準(zhǔn)，載改革疤費(fèi)用駐扣除躺方法青。同張時，倆還應(yīng)團(tuán)逐步償建立繁和實(shí)枝行全撐國統(tǒng)視一的妻個人迫所得搜稅稅輕號制總度，落逐步克建立氏和完開善協(xié)拒調(diào)金繪融機(jī)始構(gòu)之蹦間及完其與騾稅務(wù)行部門貢之間多的信吉息交貝流系盛統(tǒng)。縫備2、肚統(tǒng)一羅內(nèi)外吉資企凡業(yè)所易得稅補(bǔ)，規(guī)擠范稅今收優(yōu)風(fēng)惠政邊策。放內(nèi)外麻兩套拼所得鄉(xiāng)稅制侍并存野，導(dǎo)籮致成梢本列阿支不辟一致看，實(shí)脂際稅受負(fù)相刻差懸抽殊，挎外資免企業(yè)膚優(yōu)惠亂過多闖，內(nèi)刑資企拉業(yè)稅計(jì)負(fù)過揭重。城這不帽僅有逐悖于婚公平善負(fù)稅剖原則餃，也住有悖武于市宇場經(jīng)溝濟(jì)的曾平等秘競爭溪原則造。所魂以，查應(yīng)盡宜快統(tǒng)構(gòu)一內(nèi)僻外資華企業(yè)崖所得行稅制梨，規(guī)喜范稅江前扣熔除制黎度，紗合理販確定陸稅收探負(fù)擔(dān)泰，清予理稅弊收優(yōu)激惠政勇策，貪實(shí)行遼以產(chǎn)站