1外企先征后退稅—一般貿易計算方法目前，外商投資企業出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。“先征后退”是指生產企業自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規定的退稅率審批退稅。（一）計稅依據?！跋日骱笸恕鞭k法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。“離岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據交給買方按合同規定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，FOB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：遭FO仿B價菠=C斤FR俘價-外運費鑄=C適IF鏈價×奏（1柴-投利保加佩成×鼓保險精費率斗）-益運費公因此皮，如園果企埋業以牧到岸呢價格綢作為隙對外殿出口卡成交大的，艘在貨纏物離蘆境后親，應掙扣除秧發生葡的由意企業發負擔停的國煎外運尖費、吊保險如費傭壁金和騙財務封費用崇；以織CF搏R價煙成交貿的，周應扣悅除運狠費。她（二躁）計淋算方寧法熔1、塵一般盾貿易悟（1束）計秩算公淺式：佳當期笑應納登稅額尤=當濱期內愛銷貨筆物的鉤銷項娘稅額概+當類期出惹口貨拳物離說岸價咽×外參匯人翼民幣是牌價既×征慕稅率吸-當膚期全迫部進縫項稅軟額找當期質應退豎稅額嚷=出脖口貨歐物離猜岸價評格×脾外匯株人民阿幣牌永價×壺退稅煌稅率齒（2導）以徐上計倚算公老式的擱有關天說明茫：罷①仰當期飲進項診稅額變包括煉當期欠全部尿國內儲購料汗、水賊電費淚、允合許抵垮扣的槍運輸吹費、之當期騎海關隊代征拐增值謎稅等鐵稅法籍規定榴可以你抵扣況的進籃項稅屈額。憐②航外匯寸人民渡幣牌資價應艘按財辭務制挪度規偵定的勻兩種的辦法封確定丸，即笨國家罷公布桂的當孕日牌箭價或幟月初蛇、月漂末牌沾價的辱平均吉價。識計算嫌方法頂一旦木確定在，企朱業在祝一個爭納稅翼年度蘇內不辟得更權改。糾③要企業返實際暢銷售貞收入授與出敬口貨竿物報跌送但險、外搶匯核講銷單美上記開載的乏金額紐不一腐致時掏，稅唇務機部關按唱金額副大的微征稅戚，按叫出口尖貨物忍報關并單上匙記載愉的金喜額退善稅。奉④胳應納研稅額飲小于裹零的何，結養轉下漫期抵訊減應蹦交稅僻額。刺舉例繼說明退：描例1土、某珍鞋廠師20只00腸年3救月出孟口鞋飼30防,0銀00浩打，嶺其中腫：（修1）卷28塘,0傘00嚼打以耗FO食B價賞成交寫，每腔打2滔00霸美元諸，人常民幣怎外匯薦牌價遵為1柔：8開.2鋸83扎6元害；（蚊2）瓜2,栗00才0打鍬以C支IF懶價格鑼成交鍵，每挑打2敢40科美元炊，并巴每打晶支付國運費火20愿元、扯保險眼費1容0元氣、傭束金2弱元，條人民臭幣外繭匯牌依價為葉1：斃8.外28寺36錯元。溪當期要實現消內銷迷鞋1勻9,哪40售0打促，銷博售收想入3奪4,屑92漫0,拉00嫩0元饞，銷月項稅丟額為扛5,下93福6,繪40幻0元液，當圣月可為予抵泡扣的深進項罵稅額濤為1漁0,荷80姓0,織00夠0元虧，鞋射的退爐稅率形為1仁3%抓。用犧“先志征后市退”燃方法確計算撥應交屯稅額防和應勤退稅猛額。窗①幫計算械出口鬼自產憂貨物倘銷售遞收入爛：出稍口自仍產貨竄物銷麗售收群入=扇離岸近價格板×外殿匯人纖民幣弦牌價浴+（訊到岸賄價格盈-運踐輸費渴-保獅險費植-傭鬼金）扇×外沖匯人奴民幣頭牌價朋=2隆8,暮00飼0×上20打0×認8.堤28屬36物+2瘋,0癥00價×(如24麗0-視20萬-1鳴0-瘋2守)×揉8.巴28冠36彈=4普9,襲83盞4,壟13肥7.竿60滿(元若)雞②藝當期雨應納毒稅額島=當欄期內肚銷貨煤物的稼銷項界稅額睛+當交期出歷口貨騎物離涼岸價統格×芝外匯密人民壁幣牌擁價×斑征稅寺率-匯當期范全部抗進項仿稅額魂=5夸,9購36節,4位00回+4摸9,吩83朽4,冤13延7.攝60奇×1安7%但-1摘0,申80幟0,販00領0=準3,盾60梢8,賣20北3.誼39展(元惠)等③歸當期燥應退椅稅額像=當狗期出賴口貨皆物離必岸價棕格×庫外匯陶人民坑幣牌釣價×太退稅致稅率鴿-4唇9,麥83熄4,吸13稻7.但60互×1敘3%哄=6酒,4結78籃,4小37淚.8姿9(遮元）破。核外商扣投資妻企業研出口周退稅旬問題

伸一、夢基本脈規定

煤__倦__呈__伸__季__察__嚷__淘__銅__掀__崗__莖__慚__干__扮__慨__陷__怒__永__電__創1.澡根拋據《屈中華觸人民郊共和青國增賓值稅澆暫行夸條例宮》和咽國務碎院的嚴有關堤規定漫，對韻19勝94嫂年1理月1屠日狂以后輩辦理隸工商預登記旨的外交投資決企業釋生產艙出口虎的貨吵物增舍值稅召實行內零稅坑率。輪具體今通知航如下哀：

冤(1橋)冬外商召投資俘企業糊生產獵出口凍的貨順物，籍凡符旨合國忠家稅托務總將局國蹦稅發弄〔1買99栽4〕豎03庭1號蔽文件戴規定噸的，腦憑有串關憑幣證按挪月報柴送稅劍務機余關批歉準免扔征增碰值稅慰，相導應的慚增值蟻稅進蹲項稅臂額抵同減內菜銷貨乎物當似期應甘納的禿增值晌稅，完不足善抵扣唯的部憲分，鑰予以弟辦理邊退稅種。鈔

賴(2莖)挨出口必貨物牲應退發增值錄稅稅委額，宰依下撲列公參式計稻算。治

奮①堂慚出口菌銷項塌金額橋×稅丸率＞鄭未抵緞扣完莫的進遠項稅暢額時洗，統

刃應退路稅額膊＝未寸抵扣修完的就進項采稅額覺

茶②蒼培出口屬銷項館金額晨×稅復率＜之未抵煩扣完耍的進蝶項稅魯額時飾，猜

話應退襯稅額沉＝銷秤項金拍額×輸稅率淺

惠結轉鎖下期晴的進析項稅粥額＝場當期感未抵絹扣完籠的進韻項稅遭額－辰應退族稅額

細稅率合是指訊依《尖中華陣人民直共和龜國增告值稅釣暫行弓條例豈》規輸定的注17早％和清13鉗％稅偶率。飾

淘(3俯)床外商辭投資底企業最應在穗貨物魄報關午出口搭并在鄰財務尸上作品銷售訊后。梢按月喘填報暖"外價商投藝資企乞業出丈口貨撲物退矩稅申推報表誼"(歡見附栗件)抱，并揉提供仿海關狼簽發趟的出猛口退佩稅專不用報豪關單恨、外妖匯結苦匯水存單、剛購進戲貨物育的增繩值稅漫專用水發票搶(稅粘款抵那扣聯關)、雞外銷側發票姥、其薦他有超關帳擱冊等險到當焦地涉宅外稅腳收管膜理機邪關申過請辦毒理免總稅抵麥扣和烏退稅爽手續緞。愈

霜(4充)洋涉外恭稅收柏管理擱機關寒接到斤企業鬼退(蓬免)膀稅申度報表厚后，謹必須晃認真件審核丟。經棋審核平無誤跨，報番上級送涉外鈔稅收碑管理鏟機關缺。屬蹄于免步稅抵鏈扣的挎，由數該上因級涉兵外稅悟收管丘理機縫關審派批；躍屬于材退稅褲的，燒該上僑級涉廁外稅預務管烈理機剖關審滲批后漢，送絹當地莖進出兼口稅播收管隔理部寫門審誘核并滅辦理代退庫術手續沃。黃

笑(5卸)視外商強投資洲企業閥提出延的退壞稅申億請手況續齊科備、喂內容猜真實顆的，懶當地稈涉外晃稅收恐管理熔機關三必須層自接唇到申猜請之塊日起沙，1終5日展內審襯核完雹畢；外上一江級涉歷外稅勉收管稿理機斑關必貍須在漸接到慧有關針材料剃后，剖30倉日內梢辦完河有關柔退稅腐手續徑。庭

美(6房)旬19言94務年度遇需辦澇理出徑口退吉稅的仿外商暫投資暫企業火，統喉一由作省國睜家稅教務局勾涉外庸稅收訊管理挎部門盆審核逼批準攪后，搏交當午地進喊出口櫻稅收劈管理編部門朋辦理占退稅志手續悉。墳

過(7幅)鑒本通申知自園19本94級年1邪月1洪日悠起執禮行。匪

項(露國家襪稅務秀總局撕19久95恩年2縣月6混日誤國稅贈發〔吃19產95仇〕0得12桃號)失2.真關霸于外些商投則資企賽業出嘩口貨吹物的說稅收屆問題曠，經吧研究呀，現漲通知灶如下坐：摩

輝(1童)潔外商傭投資怒企業崗生產歲的貨漸物直充接出贏口的甘，免穴征增仔值稅伴、消除費稅仙，但隊下列猾貨物勢除外簽：棵

陡①月惕原油杜；獨

轟②女害國家趙禁止瀉出口閃的貨潤物。綁包括粱天然蓄牛黃魔、麝濾香、境銅及殿銅基籌合金奪、白常金等贏；材

響③孔插糖。位

撇(2掘)撲外商脹投資蠟企業姜生產梢直接職出口炮的貨價物中背，購伍買國岡內原罩材料稠所負雕擔的遲進項哥稅額剛不予少退稅筋，也虧不得梁從內騰銷貨崖物的銳銷項納稅額噸中抵竟扣，冷應計飽入產凝品成敘本處六理。舉

招(3肥)炊外商縣投資患企業熄生產通的貨露物既烤有出黑口、債又有菠內銷指的，鞋應單領獨核狠算出照口貨氣物的系進項現稅額帶；不尸能單南獨核雄算或行劃分更不清貍出口嶺貨物炮進項智稅額角的，斯按下夠列公攔式計溫算不瞇得抵筑扣的厚進項字稅額駁：西

荒出口維貨物妻不得皇抵扣器的進語項稅蛾額主＝毯當月觀全部崗進項這稅額棋×感當任月出瓜口免赤稅貨晚物銷濾/足當鋤月全荒部銷泥售額

剛(財母政部調、國糟家稅就務總蠻局頂19帥94宋年8賀月2犯5日規財稅色字〔誦19巾94愚〕0匠58蜂號)畝3.衡關答于執晶行〔秧94斤〕財啦稅字忽第0斯58蓄號《箭關于匠外商勸投資饞企業囑出口羅貨物鴉稅收澇問題煌的通驢知》侮(以油下簡侵稱《仰通知葉》)旺所涉煙及的晶有關仔問題寨。愈獸(揀1)融摸關于經出口含貨物承不得久抵扣挎的進描項稅嗚額的構范圍運問題通。

戰《通徐知》事第三腎條中寧"出振口貨笑物中棍，購接買國斗內原再材料治所負史擔的坑進項息稅額咳"，朋是指剖出口奴貨物節耗用病的購啊進貨培物所會發生紋的全背部進見項稅希額，掉包括蠢準予姥抵扣恒的運慕輸費噸用所局含進邀項稅存額。

并(2廊)方關于靠不得徑抵扣嗽的進悅項稅豐額的淡計算竟問題歪。畝

執根據捧《通鑄知》跳第四地條所顆列計喜算公蚊式計星算出洲的不慨得抵射扣的換進項血稅額鈴，年甜終應豈進行優清算御、調掉整。

溪(3錢)扒關于拼收購辮貨物盡出口結的稅偵收問沒題。部

登外商勁投資害企業裙經有隙關部鉗門批坐準收著購貨龍物出撲口的繳，可蜂比照粒自營嗚加工決生產幣的出竹口貨漏物的社稅收播規定案處理較。爪

考(4吉)劈關于沃出口左貨物珠發生防退貨繁、退密關的咽稅務貢處理廈問題豐。

扇當出餡口貨漢物發塞生退宴貨、篩退關密而轉概作內黑銷時夫，應恐將已具計入瘡產品姨成本變的進說項稅朽額分堤離出藍來，席轉作披準予垃抵扣都的進橡項稅獄額，貌在當俊期作童調整裹或沖確減下滔期不拔得抵圓扣的盛進項柴稅額退。鋼

屈(5符)帝關于杠《通供知》拼的適梅用范蜻圍和跌執行干日期去問題不。磁

突《通金知》活適用飽于售19低93這年1原2月擇31欣日析以前鞠辦理麗工商嗚登記敏的外儉商投朱資企疤業；躬執行建日期皆應為剝19回94飾年1友月1月日根。擺

冠本通寒知自忍19慨94筑年1殺月1升日傾起執集行。隱

墳(拋國家慰稅務瞎總局用19碰95慕年1伯月2該8日止國稅屋發〔殃19疼95雞〕0疊19富號)脖4．撇根據帆（9咳4）攪財稅弊字第戀05憂8號筆文件幣規定速，企標業生壯產的斗貨物匙既有付出口磚，又址有內熄銷，渣且進森項稅尤額不峰能單蛾獨核役算或法劃分族不清晃出口始貨物梁進項什稅額互的，滴出口騎貨物占不得扒抵扣漸的進輕項稅銅額計娘算公李式為相：

淘出口斤貨物梅不得糊抵扣尿的進置項稅此額性＝凍當月矛全部磁進項捐稅額仗×賠當衡月出廉口免槽稅貨貼物銷斃售額碗/婆當呢月全叨部銷悶售額

屆一些趴地方瘦反映謙，對侵使用蓋部分蘋進口塘免稅沾料件睬生產湖出口檔貨物援的企折業按騰上述莖規定背公式沖計算記，不共盡合現理。巖我局勵意見及，通摧常情足況下弄，不斤得抵灑扣的唐進項苦稅額耽的計爹算仍皆應按米照（論94找）財氧稅字翅第0肢58縣號文豆件規精定處披理。答個別愈確需此改變休計算炮辦法芝調整胞的，業經地慢（市銀）級慘稅務鐵機關調批準吊，在故按照他《國耳家稅哲務總他局關礦于外婦商投烤資企眨業若摔干稅憑收業肅務問威題的贊通知針》（欠國稅割發[功19慰95障]0伏19圖號）喪文件直第一倒條（徒二）繳款的爛規定花對企務業不命得抵絨扣的秧進項娛稅額核進行謝年終春清算史、調陸整時殿，可楊對免醒稅進利口料品件視矩同已吸征稅慘款，適按如鉆下公舟式計筑算調百整：

全當年棄出口舒貨物什不得精抵扣駱的進悟項稅夜額員=經(當倦年全夠部進京項稅感額載-找當年戰海關獻補征攻內銷浩貨物她進項死稅額宇＋辯當河年海飯關核韻銷免凍稅進馬口料杏件視德同征嫂稅稅闊款)欺×(孟當年羊出口催免稅憶貨物眼銷售涉額章/律當年斤全部居銷售霉額)窄－逮當肺年海孟關核搜銷免悉稅進捏口料弓件視站同征靜稅稅套款

耍若計唱算結甩果出涼現負址數時享，按濫零計窮算調攤整，撿差額狐部分歲不得吧向下顫期結戴轉。

尋(國駝稅務杜總局評19司96獵年7涂月8黃日泉國稅榜發〔記19展96磁〕1叛23舒號)

屈5．拋外商算投資難企業亦生產睛的貨串物銷軌售給稠國內屯出口秘企業摟和委北托國畜內出偽口企弱業代復理出句口的蘿，一嗚律視變同內持銷，蒸照章渡征收含增值旁稅、惡消費奔稅。

朝(財冬政部陜、國餃家稅正務總瘦局拋19姻94禽年8淡月2白5日通財稅挑字〔就19懇94偉〕0撒58蠢號)

詞6．免財稅強字[桶19進94冊]第經05破8號逮《通旁知》揉第二慚條規居定：肝"外誘商投營資企摩業生嬌產的湯貨物驕銷售裁給國偵內出蔑口企勺業或和委托常國內訪出口揚企業褲代理帆出口田的，席一律桃視同菜內銷摘"。機這里手所稱淡"委涂托國秧內出滅口企愉業代驅理出匠口"泰是指諷委托薦方與弟受托喝方雙泛方簽籃訂代窯理出紫口合潔同（蘿協議壇），閘受托辭方負括責辦楚理出唯口貨脈物報練關、示結匯葡等出喪口手嫩續，睬報關嬌單、斬結匯糕單上凳經營純單位辨均列儀明是厚受托桃方，現委托痰方向策受托班方開塞據增漿值稅條專用批發票獻，受贈托方前可以艷憑上背述單貴證辦叉理出黃口退篇稅或逐出口行免稅張。其醬他形草式的柱委托小代理己出口宅應按春自營繪出口講處理透。

趨上述丑所稱亂"國球內出遣口企灘業"存是指猾有進阿出口通經營毫權的蹤企業克，包跌括外聰商投傻資企漸業。

棍《通憲知》頁適用蜘于婆19嶼93償年1皂2月訪31遇日撞以前兔辦理進工商縱登記小的外肌商投白資企握業；畏執行茫日期找應為傭19給94猾年1毀月1臥日責。

王本通休知自羞19利94瞞年1泄月1廢日淡起執盞行。

巖(國啦家稅憲務總派局略19觸95邪年1面月2墨8日嶄國稅畜發〔翼19密95孕〕0暗19斗號)

灘7．啟根據尖財稅潔字[永19倆95臟]9懷2號推文件妹第二乒條的直規定傭，老障企業閃委托摸出口改的貨績物免沙征增摩值稅善、消爬費稅婆，其昆進項紫稅額展不予者抵扣哀或退胳稅，霸應計挪入產青品成衡本處亮理，蒙（9勝4）吹財稅倉字第撥05烘8號陵第二佳條"摔外商標投資吵企業裹生產奪的貨這物委蒼托國島內出燥口企觀業代艱理出填口的捏，一綠律視幅同內飽銷，耽照章型征收嚇增值陸稅、家消費桌稅"鋸的規法定停佛止執郊行。

池對外苦商投芒資企牢業（篇國務符院批街準試鬧點的尖合資屋外貿惜企業佳和保記稅區殃外商懲投資完企業致除外蘋）經售省級時外經慕貿主公管部愧門批質準收畫購貨完物出販口的香，實援行免戶稅，上不退嚷稅。際對銷圍售外婆商投月資企泰業用根于出活口的豈貨物印，負鈔責征稀稅的涼稅務揪機關酸不得夠開具狹"稅晶收（織出口海貨物躲專用炊）繳盞款書部"和竭"分往割單萄"。

嗓關于倆委托碗代理暮出口傻方式瞞的確許認，疫應按快財稅惰字[籃19債95盤]9吩2號墳文件擴第二鵝條的柔有關懶規定抓執行古，國均稅發廈[1村99泊5]寬01凡9號陽第一度條（烈三）只款對鴿委托讀代理沒出口溉形式謀的認飯定停群止執介行。

晴(國藍家稅富務總夾局獎19添96級年7斥月8諸日另國稅裳發〔任19腳96悅〕1斤23糖號)

籠8．嗚對經尖外經御貿部遮批準情設立風的外鳴商投始資性具公司您，為循其所傲投資蔽的企努業代父理出劈口該灶企業剖自產伶的貨風物，端如其氣所投佩資的嚴企業逐是婚19男94蛾年1夫月1掛日指以后貼批準頭設立慘的外允商投拐資企跨業，取被代幫理出扛口的腥貨物石可給姻予退絲稅；駐如其掠所投屈資的茄企業蛙是問19向93漢年1爛2月兄31輕日紋以前厘批準梯設立住的，燈被代傘理出吼口的侵貨物碧可給愉予免告稅。

鬼(財杰政部離、國屬家稅朱務總薦局淡19輩97匠年2卷月2叔1日愧財稅舞字〔搖19縮97襯〕1臣4號養)

頃（二悶）外粗商投賄資企仗業出雪口貨似物出友口免蔥稅改闖先征嘉后退支問題

昨__群__踩__固__宮__物__慘__膀__啄__貿__服__肚__菌__盈__廣__脆__彩__幣__牧__叮__1．自1999年11月1日起，老外商投資企業自營或委托出口貨物由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。具體退（免）稅的計算辦法接現行自營生產企業"先征后退"或"免、抵、退"稅辦法執行。

如老外商投資企業要求對出口貨物繼續免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機關提出申請，經批準同意后，其出口貨物在2000年底前，也可繼續按照財政部、外經貿部、國家稅務總局《關于1993年12月31日前批準成立的外商投資企業有關稅收政策問題的通知》（財稅字[1998]184號的規定執行。從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。

（國家稅務總局1999年10月8日國稅發〔1999〕189號）

2．中標機電產品退（免）稅問題。

對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標由老外商投資企業中標的機電產品，實行"先征后退"管理辦法。對其申報退稅所需憑證及審核、審批程序等具體管理辦法，依照《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發[1994]031號）、《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅若干問題的具體規定〉的通知》（國稅發[1999]101號的有關規定執行。

（國家稅務總局1999年10月8日國稅發〔1999〕189號）

3．出口保稅區貨物退（免）稅問題。

鎮對老腦外商芽投資移企業嬌運往絡保稅觀區的蛋貨物飼不予儉退（谷免）相稅。宜保稅宣區內畝企業貓從區栽外老預外商奉投資桐企業宰購進森貨物回時必破須向載主管月稅務谷機關左申報統備案腫增值親稅專禍用發僵票的就有關繪內容果，待深該批那貨物澡出口炕或加洞工后荷再出刻口，很再按禿規定游辦理稈退（叢免）古稅。

銅（國陶家稅查務總殺局秧19域99疤年1霞0月餐8日靜國稅渾發〔膝19鹿99杰〕1賞89丈號）

養4．災鋼材惑"以衰產頂轟進"挺退（呈免）頁稅問嘩題。

陽老外奔商投陸資企達業利珠用已思免稅校"以極產頂銹進"溜鋼材次加工叛生產療的出禿口貨稱物，異比照雀現行字有關幫加工臺貿易簽稅收獵管理鍬辦法堂進行涼征、艇退稅青管理暴，具披體按路照國稱家稅填務總壁局等按五部雹委《補關于笛印發職〈鋼伙材"態以產海頂進瑞"改耍進辦住法實段施細粉則〉態的通鐵知》剪（國篇稅發聲[1心99用9]幼68膊號）撲第十疲八條叉第（猾一）猜款的魯有關來規定央執行角。

自（國能家稅朵務總艙局概19昆99伏年1籮0月郵8日洪國稅求發〔答19喇99耗〕1得89殃號）

費5．劃修理迅修配潑業務帆退稅葡問題

煉老外竹商投右資企痕業承浙接國暗外修透理修沸配業跪務，像修理袖修配低勞務蠻收入搶免征奴增值煎稅，梁不退歉稅。憑對其側用于渡修理徒修配角的零土部件蜓、原完材料廉等，垮按照邁購貨輔增值芝稅專懼用發洽票和翼適用廉退稅判率辦帝理退秤稅。

究（國洗家稅遲務總由局竹19盆99堡年1慮0月擺8日債國稅障發〔蘿19竄99拆〕1華89教號）

喜6．居關于項出口較貨物壟清理熊問題

沿各地模要對秋實行比退（夜免）咳稅辦墓法的捷老外滑商投叉資企哥業逗19體99濃年1孔1月賊1日分前出圈口的慮貨物同進行楊清理際。企國業戀19麻99閣年1李1月變1日陵前報夠關離陸境，記19她99費年1術1月咐1日基后在戲財務拋上作學銷售漸的出丘口貨酸物，住仍按拉出口損免稅強辦法府執行且。

括對則19清99睜年1誤1月科1思日前系購進問，目極前尚筆未核滿銷的喚進口插料件謀，老棄外商境投資仰企業漢應持腐海關成核發勿的《陰進料南加工張登記械手冊象》等棋有關狼憑證牌，到顏其主軌管退在稅機嚷關補拴申請哈開具格《進天料加幟工貿潤易申丈請表修》。

旋（國閘家稅娛務總第局封19堡99輛年1新0月師8日覺國稅擦發〔煉19北99催〕1漿89撥號）

三、外商投資企業出口貨物免、抵、退稅問題

________________________________________1．關于實行退（免）稅辦法的范圍和時間問題

（1）對1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業在1995年6月30日以前生產出口的貨物，應按國稅發[1995]012號文件的有關規定采取"免、抵、退"辦法辦理退稅。

（2）根據財稅字[1995]92號文件的有關規定，已按國稅發[1995]012號文件規定采取"免、抵、退"辦法的，在1995年7月1日以后生產出口的貨物，繼續采用"免、抵、退"的辦法。

（3）未按"免、抵、退"辦法辦理的，一律按照先征后退的辦法執行。

（國家稅務總局1996年7月8日國稅發〔1996〕123號）

2．1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業1994年1月1日以后新上項目，按照《國家稅務總局關于外商投資企業新上生產項目所生產的出口產品有關稅收政策問題的通知》（國稅發[1995]160號）文件規定準予出口退稅的，一律按照先征后退的辦法執行。

（國家稅務總局1996年7月8日國稅發〔1996〕123號）

(四)外商投資企業來料加工、進料加工征免稅問題

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1.外商投資企業以來料加工、進料加工貿易方式進口的貨物，免征進口環節的增值稅、消費稅。加工貨物出口后，免征加工或委托加工貨物及工繳費的增值稅、消費稅。

外商投資企業用進口料件加工成品后不直接出口，而是轉讓給另一承接進料加工的外商投資企業進行再加工、裝配后出口的，可按國稅發〔1992〕146號《關于外商投資企業生產的產品再加工、裝配出口征免工商統一稅的通知》的精神處理，免征生產環節的增值稅、消費稅。

(國家稅務總局1994年11月7日國稅發〔1994〕239號)

2.外商投資企業以來料加工、進料加工貿易方式加工貨物銷售給非外商投資企業出口的，須按照增值稅、消費稅的征稅規定征收增值稅、消費稅，出口后按出口退稅的有關規定辦理退稅。

(市稅務局1994年5月10日武稅發〔1994〕105號)3．外貿企業承接來料加工后委托外商投資企業加工或外商投資企業承接來料加工后委托其他外商投資企業或國內企業加工，根據國稅發[1994]031號和國稅發[1994]239號文件的有關規定，可持憑"來料加工免稅證明"免征委托加工工繳費的增值稅及消費稅。"來料加工免稅證明"暫使用國稅發[1994]031號文件規定的式樣。

（國家稅務總局1996年7月8日國稅發〔1996〕123號）

4．按照財稅字[1995]92號文件規定采取"先征后退"和"免、抵、退"辦法的外商投資企業，對其以進料加工方式使用部分免稅進口料件生產出口貨物的，可分別按如下公式調整計算應退稅款：

（1）執行先征后退辦法的計算公式為：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項科額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－(當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格)×征稅稅率當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計科價格×退稅稅率

（1）執行"免、抵、退"辦法的計算公式為：當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)－免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)其余抵、退稅的計算具體步驟及公式仍按財稅字[1995]92號文件的有關規定執行。

關于間接出口問題，為便于管理，《國家稅務總局關于外商投資企業從事"來料加工"?quot;進料加工"及生產銷售國際中標產品稅收問題的通知》（國稅發[1994]239號）的有關規定僅適用于老企業之間開展的間接出口業務。

（國家稅務總局1996年7月8日國稅發〔1996〕123號）

5．老外商投資企業直接承接來料加工復出口的，免征本環節增值稅和消費稅；老外商投資企業承接來料加工后委托其他外商投資業或國內企業加工再收回復出口的，可持憑主管退稅的稅務機關出具的"來料加工免稅證明"免征消費稅和委托加工工繳費的增值稅。

（國家稅務總局1999年10月8日國稅發〔1999〕189號）

6．老外商投資企業以進料加工進口料件生產出口貨物的，可分別按如下公式調整計算應退稅款：

（1）執行"先征后退"辦法的計算公式為：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－(當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率)當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價退稅稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅稅率（2）執行"免、抵、退"稅辦法的計算公式為：

當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅稅率－退稅稅率)－當期海關核銷免稅進出口料件組成計稅價格×(征稅稅率－退稅稅率)其具體計算步驟及公式仍按《財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》（財稅字[1997]014號）等有關規定執行。

上述征稅稅率和退稅稅率是指復出口貨物所適用的征稅稅率和退稅稅率。

（國家稅務總局1999年10月8日國稅發〔1999〕189號）

五)外商投資企業新上生產項目產品出口問題

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1．近接一些地方反映，根據《國家稅務總局關于外商投資企業若干稅收業務問題的通知》(國稅發〔1995〕019號)的有關規定，對1993年底以前成立的外商投資企業新上生產項目，凡屬新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計算增加稅負返還，但能否執行出口退稅政策沒有明確。經研究，現明確如下：

1993年底以前已批準設立的外商投資企業，在1994年1月1日以后新上生產項目生產的出口產品，凡其產品與原生產的產品不同，并實行獨立核算、單獨管理的，經省級國家稅務局批準，可比照1994年1月1日以后新設立的外商投資企業按《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》及有關規定，辦理出口退(免)稅。

對企業新上生產項目經批準可執行出口退稅政策的，不得按新企業享受企業所得稅等其他優惠政策。

本通知自文到之日起執行。

(國家稅務總局1995年8月21日國稅發〔1995〕160號)2．根據國稅發[1995]160號文件規定，老企業新上項目生產的出口產品凡其產品與原生產的產品不同，并實行單獨核算、單獨管理的，經省級國家稅務局批準，可辦理出口退（免）稅。在實際掌握中，對所上項目確已實際投資并能提供下列有關單證資料的，可按規定程序辦理出口退稅。

新上項目申請報告

新上項目批準文件

新上項目的可行性研究報告

營業執照變更登記或變更通知書

其他需要提供的資料

（國家稅務總局1996年7月8日國稅發〔1996〕123號）

(六)外商投資企業生產國際中標產品稅收問題

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利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標方式由外商投資企業中標生產銷售的機電產品、建筑材料，凡能夠準確提供下列證明及資料的，免征生產環節的增值稅、消費稅。對加工生產上述中標產品所需的進口料件；免征進口環節的增值稅、消費稅。

(1)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本)；

(2)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同；

(3)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨所提供的發貨單；

(4)分包中標項目的企業除提供上述各項資料外，還須提供與中標人簽署的分包合同(協議)。

(國家稅務總局1994年11月7日國稅發〔1994〕239號)

（七）外商投資企業出口退稅管理問題

________________________________________1．外商投資企業出口退稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，統一由各地國家稅務局涉外稅收管理機關具體負責，企業出口退稅的退庫手續，由同級進出口稅收管理機關負責辦理。

涉外稅收管理機關接到企業退（免）稅申報表后，經審核無誤，報上級涉外稅收管理機關審查。屬于免稅抵扣的，由該上級涉外稅收管理機關審批后辦理；對于采用"免、抵、退"辦法以及采取先征后退辦法應予辦理退稅的，經上級涉外稅收管理機關審查后，送同級進出口稅收管理機關審批核準辦理退庫。

為做好外商投資企業出口退稅工作，各地涉外稅收管理部門與進出口稅收管理部門應密切配合。涉外稅收管理機關應對企業的退稅資料進行認真審核，嚴格把關，進出口稅收管理機關要及時辦理核批和退庫手續。

各地應抓緊內部和外部的業務培訓。外商投資企業須指定財會人員（或稅務代理人員）兼職或專職辦理出口退稅業務。培訓合格后，發給《辦稅員證》，持證上崗，專職辦理出口退稅業務。

為了盡快處理好外商投資企業1994年1月1日至1995年6月30日以前出口貨物退稅問題，各地涉外稅收管理機關務必于1996年8月底前將審核工作處理完畢，送同級出口退稅管理機關辦理退稅。退稅機關應抓緊辦理，在一個月內辦完核批和退庫手續。

為保證外商投資企業出口退稅工作與整個出口退稅工作在管理上協調一致，此項工作將逐步實現計算機管理，具體管理辦法另行制定。

本通知自文到之日起執行，此前已做稅務處理的，可不再調整。

（國家稅務總局1996年7月8日國稅發〔1996〕123號）

2．老外商投資企業應按照國家稅務總局國稅發[1994]031號文件的規定，持工商營業執照等有關資料在1999年底前向主管退稅的稅務機關辦理退稅登記手續。未辦理退稅登記手續的企業一律不予辦理出口貨物的退（免）稅。

老外商投資企業如發生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內向主管退稅的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續。

老外商投資企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經主管退稅的稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知主管稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。

老外商投資企業出口退（免）稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，由各地國家稅務局涉外稅收管理機關具體負責。涉外稅收管理機關負責按月接?quot;免、抵、退"企業退（免）稅預申報及"先征后退"企業納稅申報和退稅申報，并審核辦理免、抵、退稅及應納稅額或將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣的手續。進出口稅收管理機關負責按季接收"免、抵、退"企業退（免）稅匯總申報及按月接收"先征后退"企業退稅申報，并審核審批免、抵及退稅額，通知征稅機關調整免、抵稅額，辦理退稅手續。

老外商投資企業出口退（免）稅，實行計算機管理，具體按照《國家稅務總局關于印發〈出口退稅電子化管理辦法〉的通知》（國稅發[1996]79號）執行。

（國家稅務總局1999年10月8日國稅發〔1999〕189號）外商投資企業出口退稅指南2006年10月11日（1）可以享受出口退稅政策的范圍

外商投資企業生產自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

（2）可以享受出口退稅政策外商投資企業的范圍：

可以享受出口退稅政策外商投資企業是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和集團公司。

增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

（3）外商投資企業適用出口退稅的貨物范圍：

生產企業出口或委托外貿企業代理出口的貨物是指自產貨物。自產出口貨物是指購進原輔材料，經過本企業加工生產或委托加工生產的貨物（含擴散產品和協作生產產品）；生產型集團公司收購本集團成員企業生產的貨物，也視同自產貨物。

（4）外商投資企業出口退稅辦法：

外商投資企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢假日順延），再向主管稅務機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對