1關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考——對(duì)商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考三明電業(yè)局多種產(chǎn)業(yè)部陸立豐[內(nèi)容提要]商譽(yù)及商譽(yù)會(huì)計(jì)自19世紀(jì)末以來，一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最具爭(zhēng)議的論題之一。商譽(yù)問題經(jīng)過長期的探討，其定義及外購商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)入賬的做法早已為會(huì)計(jì)理論界所接受。但對(duì)外購商譽(yù)具體的會(huì)計(jì)處理方法、自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)確認(rèn)入賬、以及負(fù)商譽(yù)是否存在等問題，仍然存在廣泛爭(zhēng)議。近年來，隨著企業(yè)兼并浪潮的涌現(xiàn)，商譽(yù)的會(huì)計(jì)問題日益成為實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文試圖在對(duì)商譽(yù)性質(zhì)、定義分析、理解的基礎(chǔ)上，從外購商譽(yù)、自創(chuàng)商譽(yù)、以及負(fù)商譽(yù)三個(gè)方面，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行分析，并提出對(duì)這些問題的個(gè)人看法和建議。僅供參考。關(guān)鍵詞：商譽(yù)確認(rèn)計(jì)量正文引言咐進(jìn)入狹20歷世紀(jì)陷80翠年代卷后，慈由于掙知識(shí)互經(jīng)濟(jì)灶的發(fā)理展，筆新興主科學(xué)制技術(shù)縱的不視斷涌繁現(xiàn)。辛各類縫無形半資產(chǎn)訴在企圣業(yè)中教的地兆位和恰作用錢日益乎突出族，眾發(fā)多的的事例傍證明紛，擁行有和棟創(chuàng)造罷良好客的商的譽(yù)對(duì)糾企業(yè)俘的生滋存和攪發(fā)展與是極棵具益至處的孩。如痛美國師的可總口可聞樂公講司，伸之所宅以在長久經(jīng)獅歲月綿之后德仍能為在同淺行業(yè)雅中立括于不否敗之展地，帶在很傅大程孤度上杜正是括因?yàn)閰瞧渚靡庳?fù)盛渣譽(yù)。缺可口困可樂削，在撞很多秧人的隊(duì)心中目，似著乎已損不僅取僅是丹一種英產(chǎn)品泡，而班是代設(shè)表著呆一種穿時(shí)尚氧、一聾種文俗化；迫中國霜的海販爾，薯在幾棵經(jīng)風(fēng)朋雨之末后，樓終于罪在全耳國乃休至全農(nóng)世界蓄聲名敲顯赫敢。海茫爾集駝團(tuán)的桂飛速寺發(fā)展磚，不面僅為細(xì)中國狐國有偉企業(yè)怪改革天做出巴了榜彎樣，堵同時(shí)妙也為易該集暈團(tuán)樹貫立了逮良好替的企圖業(yè)形輔象，謹(jǐn)這種剃良好痕的商帝譽(yù)對(duì)語企業(yè)創(chuàng)的推膝動(dòng)作貼用是耐不容具忽視皆的。申我國暖現(xiàn)在既正處滔于國技有企頁業(yè)改利革的塵階段些。隨正著企跳業(yè)改武制、扣購并樣、資泡產(chǎn)重勻組和儀股份旅制合燙作等抄經(jīng)濟(jì)育業(yè)務(wù)慌的不幸斷發(fā)避展，咬在資苗產(chǎn)評(píng)桌估中售關(guān)于損企業(yè)添商譽(yù)護(hù)的確完認(rèn)和槍計(jì)量衣問題立已日仗益成昌為實(shí)甚務(wù)和圍學(xué)術(shù)他界所燕關(guān)注血的焦買點(diǎn)。太因此傻，對(duì)義商譽(yù)打會(huì)計(jì)刑理論近和實(shí)混踐問略題在略傳統(tǒng)逮做法萄上應(yīng)烘進(jìn)行闖更深僵入的辟探討非。本棟文試花圖從花對(duì)商勁譽(yù)定嬌義的乎理解琴出發(fā)抬，對(duì)池外購懸商譽(yù)陷、自晶創(chuàng)商蛙譽(yù)和虜負(fù)商性譽(yù)三嫌個(gè)方倉面對(duì)王商譽(yù)憂進(jìn)行愈會(huì)計(jì)濕思考確，并脾提出播對(duì)商鑼譽(yù)的君理論表認(rèn)識(shí)憶和實(shí)袖務(wù)意知見，銹僅供綢參考網(wǎng)。鍵二、委對(duì)商夠譽(yù)定廁義的妖思考受⒈沉有關(guān)洽商譽(yù)經(jīng)性質(zhì)棚的微東探斜關(guān)于啞商譽(yù)芽的性族質(zhì)，幟學(xué)術(shù)善界有識(shí)許多幸論述班，比敲較權(quán)姜威的賣觀點(diǎn)穴當(dāng)屬撇美國次當(dāng)代隱著名臂會(huì)計(jì)逮理論名學(xué)家邁亨德酬里克朗森（菜He寒nd冤ri奇ks洗en腦）的費(fèi)看法國。他勵(lì)在其極專著蝶《會(huì)樸計(jì)理孝論》魄中介懇紹了躍三個(gè)調(diào)論點(diǎn)標(biāo)：秩（饅1糕）瞇.商枝譽(yù)是聲對(duì)企雄業(yè)好妖感的躍無形透價(jià)值無。驅(qū)（情2截）敏.商境譽(yù)是序企業(yè)助超額屈盈利督的現(xiàn)添值。慧（沾3恒）溉.商冊(cè)譽(yù)是敞一個(gè)鞋企業(yè)考的總言計(jì)價(jià)本賬扁戶。久我們蜜認(rèn)為拐，上劑述3錘種觀焦點(diǎn)從取商譽(yù)稱特征景或性養(yǎng)質(zhì)的選不同即方面墻研究剃了商乒譽(yù)，棄強(qiáng)調(diào)頂了商用譽(yù)的糾某些芝特征球、本標(biāo)質(zhì)和求計(jì)價(jià)袖方法趣。但能三種庫觀點(diǎn)采之間負(fù)并不匯矛盾疑，而叛是相茂互聯(lián)昨系的勇，“壓對(duì)企繩業(yè)好栽感的伐價(jià)值箏”說撈明了藥商譽(yù)施產(chǎn)生宗的原欲因，環(huán)“未豐來超帶額收說益的六現(xiàn)值粱”說梅明了宇商譽(yù)荷的實(shí)精質(zhì)，盞而“布總計(jì)號(hào)價(jià)賬膛戶”仆則說戀明了煌外購古商譽(yù)抽的計(jì)慢價(jià)方抓法。置2跌、對(duì)斑商譽(yù)案定義員的理要解。聯(lián)目前撲，會(huì)決計(jì)界隊(duì)將商牧譽(yù)普奇遍定朵義為向：誰商譽(yù)壁是企帥業(yè)特盤殊的痕無形曠資產(chǎn)絕。商怠譽(yù)通倦常是像指企甜業(yè)由儲(chǔ)于所費(fèi)處的嶄地理出位置抽優(yōu)越秒，或昂由于胸信譽(yù)扮好而意獲得避了客摩戶信寒任，回或由堡于組刑織得躲當(dāng)、慌生產(chǎn)猛經(jīng)營礦效益織高，饅或由班于技典術(shù)先覆進(jìn)、卷掌握閥了生苦產(chǎn)訣榮竅等蛾原因搶而形墊成的窮無形態(tài)價(jià)值退。這掌種無要形價(jià)方值具絨體表妨現(xiàn)在河該企止業(yè)的屯獲利泰能力廳超過器了一品般企噸業(yè)的末獲利戚水平城。權(quán)綜合撇商譽(yù)評(píng)的性罩質(zhì)，堪我們庸可以拍得出蕩如下弦結(jié)論父：蔬商譽(yù)觸本質(zhì)獅上是菜能為挎企業(yè)畝帶來遮超額咳盈利召的無繡形資量源。穿一般姑來說團(tuán)，礦商渠譽(yù)可燕分為醬外購輕商譽(yù)惰和自赴創(chuàng)商耍譽(yù)。鉛外購錦商譽(yù)穗是指擦企業(yè)豐購并半時(shí)購壤并方萄所支繩付的建價(jià)款濱與被求購并伐方凈駱資產(chǎn)形公允該市價(jià)都的差和額。播當(dāng)這緊一差榨額為啟正時(shí)歷，稱糾為正糧商譽(yù)責(zé)。相壁反，騎當(dāng)這姑一差由額為盟負(fù)時(shí)幸，稱應(yīng)為負(fù)記商譽(yù)胡。一悠般情奶況下尸，我兼?zhèn)兯种傅碾娡赓従奚套u(yù)薄是正脾商譽(yù)家。外抵購商歪譽(yù)在幸實(shí)施敘合并凈以后贊，實(shí)刺質(zhì)上自就轉(zhuǎn)假化為逝外購刊企業(yè)晌的自饑創(chuàng)商霸譽(yù)。砌三、革對(duì)外域購商粱譽(yù)確訊認(rèn)與傳計(jì)量繭的會(huì)掠計(jì)思團(tuán)考。清⒈爺對(duì)外貿(mào)購商耽譽(yù)初央始確般認(rèn)與固計(jì)量鍋的相廣關(guān)思均考。魂目前磚國際雕上豆對(duì)外捏購商義譽(yù)怕的會(huì)底計(jì)處彎理有符以下侍幾種識(shí)方法冠：字（1柜）將嚴(yán)外購壇商譽(yù)喉確認(rèn)耳為一綢項(xiàng)資五產(chǎn)，匠并在錫有用折年限倚內(nèi)有農(nóng)規(guī)則去地加閃以攤凱銷、畢沖減楚各期大的利頸潤。存如美攪國規(guī)虛定，壟商譽(yù)晌的攤昂銷年算限最薦長不董超過晉40米年，凱我國扔規(guī)定還：商嚇譽(yù)的緣攤銷動(dòng)不得播超過欺10榜年。給其理區(qū)由是遞：商骨譽(yù)所樸代表盞的，悉是可元望取盟得未獲來收歲入即而發(fā)寇生的欲支出目，按枝照配江比原輪則，伏商譽(yù)挨必須仍攤銷垃；由為于科棚學(xué)技垂術(shù)的歐進(jìn)步燈以及榨同行仔業(yè)的贊競(jìng)爭(zhēng)撕，商完譽(yù)不價(jià)可能敢永遠(yuǎn)罰存在批，所訊以應(yīng)像分期梢攤銷嬸；每歉年的潮超額揉利潤湖沒有制減少除，并唯不表財(cái)示商偉譽(yù)的醫(yī)價(jià)值就沒有擊減少勵(lì)，因熔為其陶有效分年限呈確實(shí)婚減少僑了，脾商譽(yù)坡的價(jià)賓值總蹦有一燒天會(huì)怕消失哀。唉（2炸）沿將外損購商川譽(yù)亭作為冷一項(xiàng)企永久盤性資模產(chǎn)。位其理爛由是顏，購繼買商喜譽(yù)是東為了尸將來陪的超慢額利獄潤，甚只要熄仍憑有意超額保利潤省存在葡，商旅譽(yù)即霜存在被，所根以，鴿不應(yīng)倍該攤湯銷。壽就時(shí)圈間因跌素而抗言，寧反本而訪有所更增加似，予訴以攤戚銷不晌符合牢實(shí)際襯。在諸企業(yè)換衰落稍時(shí)期訴，獲族利減風(fēng)少，老商譽(yù)程日衰旱，價(jià)弄值日暑漸減召少，索此時(shí)顯予以炎攤銷躲，似找更合箱理；西在商何譽(yù)的匆存續(xù)貫期內(nèi)澇，企猴業(yè)采薯用一繡定方絡(luò)式，捏支付梁各種筍代價(jià)蘭，以災(zāi)維護(hù)株商譽(yù)釣價(jià)值母，這魚些支架出均蛛作為接當(dāng)期寇費(fèi)用擠處理陸，如同再對(duì)薦商譽(yù)兇進(jìn)行北攤銷滲，勢(shì)禍必造鋤成雙摘重負(fù)境擔(dān)。喂盡管新這一跳處理棍方法植也有熟一定制的道冊(cè)理，弦但實(shí)喉務(wù)中栽采用邊此法股的尚燙屬罕竄見。免（3煎）東外購表商譽(yù)亦在購忠買企質(zhì)業(yè)收燙購被摟并企婦業(yè)時(shí)升，即孩調(diào)整杰當(dāng)期犁的股卡東權(quán)索益（掠盈余牧公積挨或資脹本公黨積）受。科理由蹲是：欄商譽(yù)妹不能嚇單獨(dú)升變現(xiàn)慚，其罰使用鑒無法德確定籮，從田而任蝕何攤英銷方強(qiáng)法均骨顯主鍬觀臆研斷，傭既然嶺自創(chuàng)牌的商凳譽(yù)不剝予確威認(rèn)入們賬，墳在購逆買企蜜業(yè)時(shí)盤產(chǎn)生馳的商線譽(yù)也臣不宜掩確認(rèn)棕。英嚴(yán)國目顆前雖帽采用半此法艇，但疲已有王改變?nèi)铻榇_光認(rèn)一患項(xiàng)資亡產(chǎn)的始傾向端。虧（4案）、軋對(duì)上鉤述三農(nóng)種方辰法的林分析牽與思買考黨。爸本人揀認(rèn)為瓦第一僚種方鹽法為顛最佳絲,第括二種公方法哭和第控三種秩方法日恰好盆對(duì)立盟。第姜三贏種方懼法一止次性難沖減腸當(dāng)期薦收益但,確棒實(shí)不爽符合丸權(quán)責(zé)羽發(fā)生站制與辦收入噸費(fèi)用址配比平原則屆,沖塑減當(dāng)缸期收吵益可繳能造他成因掛合并桶而使貢企業(yè)躁股東博權(quán)益振急劇薪減少碧,財(cái)埋務(wù)報(bào)蟻表數(shù)念據(jù)失痛真,裳影響頸企業(yè)館的資惡信狀蘭況。睛第蠶二也種方馬法認(rèn)億為外談購商茅譽(yù)價(jià)城值將牌得到雜長久悔保持閣,價(jià)錢值不霜會(huì)下體降,腎這顯墻然不狹符合款實(shí)際估,是版一種頂空想饞的商跌譽(yù)。償如果王是這睡樣,鏡一個(gè)信企業(yè)刊并購腫一個(gè)癢商譽(yù)趟較好盾的企星業(yè),食無論松未來才經(jīng)營撤好壞研,都啞將永和遠(yuǎn)保儀持良夜好的插狀況脆嗎?烈如果肯是這詠樣,擇那么擦企業(yè)團(tuán)之間耐就無總所謂賄競(jìng)爭(zhēng)妻,更布不會(huì)旺有倒無閉了踩的現(xiàn)壓象存銳在了稍。因縫此,匪第一駕種方肉法較婦佳。板外購俱商譽(yù)掩應(yīng)該意作為漲一項(xiàng)克資產(chǎn)逼入凝賬調(diào),并濾應(yīng)在網(wǎng)不到獸10膨年時(shí)大間內(nèi)棉攤銷紙,列薄入未瞞來各仰期費(fèi)冬用。晨這樣稀處理共既符刃合權(quán)煌責(zé)發(fā)峰生制菊和收伶入費(fèi)到用相頸配比補(bǔ)的會(huì)蠅計(jì)原委則,捎也滿果足穩(wěn)蟲健性離的要踏求。主同時(shí)頌，愛由于駁外購伏商譽(yù)婦不能使獨(dú)立弊于企絕業(yè)而腔存在世，使件得調(diào)外購槐商譽(yù)虜?shù)挠?jì)聞量存煮在一菌定的款困難者。也攝正是隨這種勤計(jì)量憐困難懷，使蠻我們包在會(huì)姜計(jì)實(shí)宰務(wù)上覺不得闊不對(duì)鼓外購是商譽(yù)唐按收堡購成彎本的健剩余昨額即追收購?fù)瘸杀净虻墓珣衷蕛r(jià)羅值超晝過所娘收購疲的凈索資產(chǎn)店的公挪允價(jià)止值的奶差額羊進(jìn)行露初始遼計(jì)量慮。因酷此，劣現(xiàn)行員的棕外購宴商譽(yù)他初始圈計(jì)量展方法舞是憑對(duì)漸現(xiàn)有遺會(huì)計(jì)禿計(jì)量估理論喝和技賀術(shù)所辭做歇出的款一種駐現(xiàn)實(shí)革選擇難。綱2、安對(duì)外扶購商驕譽(yù)言后續(xù)清確認(rèn)趨與計(jì)娛量祖的相漲關(guān)伏思考馳。滲外購煮商譽(yù)撓被初蘆始確閥認(rèn)進(jìn)債入財(cái)防務(wù)報(bào)敵表后股的后智續(xù)確楚認(rèn)和激計(jì)量偵，存柳在著半下列掘3種案可供惱選擇領(lǐng)的方坦法：痰（1昏）、童將婆外購撒商譽(yù)艇立即紹注銷宇。偏該方隙法作熄為一蠅種可帝選擇脾的方顛法，火對(duì)初堵始確領(lǐng)認(rèn)與市后續(xù)窗確認(rèn)欠的區(qū)熟別在盯于狹外購萍商譽(yù)粘在被對(duì)注銷壘之前某只是愛暫時(shí)雜確認(rèn)班為一卡項(xiàng)資糊產(chǎn)。荷之所炒以這嚴(yán)樣處微理的泡理由夕是抗外購宣商譽(yù)盾在初愿始確叮認(rèn)后供具有葡很大嘆的不汗確定謝性。懸然而矛，在觸外購險(xiǎn)商譽(yù)惑確認(rèn)啞記錄輝為一心項(xiàng)資座產(chǎn)后具立即渣予以浮注銷獵是令把人困趁惑的刃。因補(bǔ)為，尾如果撇外購伏商譽(yù)慈在購肺買日褲無任警何價(jià)京值可滋言，挎那么日，它盞就應(yīng)苦該是令立即鞋注銷找而不齊應(yīng)該摸是開演始記株錄為佳一項(xiàng)谷資產(chǎn)怎而隨絡(luò)后予共以注飯銷；別如果萬外購筆商譽(yù)質(zhì)初始凳是有瞞價(jià)值煩的，虛除非愚發(fā)生水災(zāi)害放，沒天有任柔何事計(jì)件能胃立刻賺使其斗變得膝毫無旺價(jià)值并。盡誓管在賄后續(xù)愉期間肚要確訓(xùn)定兆外購假商譽(yù)祥價(jià)值嚼的耗負(fù)費(fèi)和播減少柔存在愿著困騾難，漠但這豎種困擔(dān)難并腹不僅淺僅限服于慘外購時(shí)商譽(yù)輔。因硬此，咳初始汽確認(rèn)井后立宴即注吼銷物外購赴商譽(yù)掛是不動(dòng)恰當(dāng)分的。均以前豈允許畏采用瘦這一鄰方法軟的英礦國會(huì)閘計(jì)準(zhǔn)騾則委都員會(huì)魯，為鍵了改納進(jìn)恭外購敏商譽(yù)象會(huì)計(jì)窮，最倆近在炕其準(zhǔn)啞則中蘇也取壓消了隨將武外購級(jí)商譽(yù)的立即度注銷擊的選功擇方察法。艘（2礎(chǔ)）男、義對(duì)南外購撇商譽(yù)瘡不攤罩銷但找進(jìn)行閱價(jià)值溫減損津評(píng)價(jià)涌。爆不攤錄銷的婆支持收者認(rèn)戀為，叛由于貢外購達(dá)商譽(yù)嚼的價(jià)敞值一赴般只味會(huì)增膠加而呀不會(huì)蟻下降銳，從牲而案外購賞商譽(yù)饑不是耗一種晉耗費(fèi)尾性資笨產(chǎn)，業(yè)對(duì)價(jià)呼值不秋會(huì)下遞降的苗外購避商譽(yù)防進(jìn)行土攤銷律將會(huì)濟(jì)使財(cái)今務(wù)報(bào)蹲告失恩去其隱真實(shí)那性。脅而且惕，因笛為“祖新”騰（內(nèi)篇部創(chuàng)白造的答）沫商譽(yù)眾可以壞重置孫“舊裙”（滋購買仇的）訪商譽(yù)仇，在定新商肯譽(yù)費(fèi)踢用化闊的同慕時(shí)攤摩銷舊填商譽(yù)竊會(huì)構(gòu)教成雙沫重費(fèi)拼用。墊支持濤者還烘認(rèn)為豐，根據(jù)據(jù)其食壽命胸和攤塵銷方隨式確躬定的符任何巧攤銷少計(jì)劃宇幾乎沿都是借武斷米的。迷因此矮，他淚們認(rèn)槽為燃外購?fù)吧套u(yù)競(jìng)不應(yīng)息該進(jìn)擠行攤輛銷，習(xí)但應(yīng)醬該進(jìn)啞行價(jià)企值減鐵損評(píng)尤價(jià)。場(chǎng)這種寸處理筑方法惑同樣府是不盤恰當(dāng)腳的。里原因翻在于爭(zhēng)：初著始確巴認(rèn)的嘴外購炒商譽(yù)爛中包腐括應(yīng)蓬該攤招銷的銅消耗災(zāi)性資紹產(chǎn)。埋但人甚們不砍可能經(jīng)從初宜始確沸認(rèn)的李外購暖商譽(yù)奪中分膏清哪巖些是斯消耗什性資玻產(chǎn)，悠哪些雨不是胃消耗狡性資殲產(chǎn)。沖僅僅窩依靠閣價(jià)值練減損價(jià)評(píng)價(jià)占作為什商譽(yù)蒜后續(xù)端計(jì)量解方法尤，也河是難洪以行受得通世的。絕因?yàn)榈茫c喬其他位進(jìn)行嫁價(jià)值箭減損慎評(píng)價(jià)叫的資哀產(chǎn)不賊同，滔商譽(yù)奪并不之具有作獨(dú)立耐的現(xiàn)饞金流微量。麻企業(yè)里進(jìn)行難合并俊是為匠了降朵低成候本，救或?qū)⒈П皇瞻尜徠罅袠I(yè)與墨收購消企業(yè)恰合并位以取嘉得協(xié)憶同效救應(yīng)，并因此兆，與圖外購園商譽(yù)咬相關(guān)填的現(xiàn)奇金流悄量與哭內(nèi)部棒創(chuàng)造揉商譽(yù)敗相關(guān)桿的現(xiàn)厲金流肆量混捷在一撕起。暑除了啟收購擴(kuò)企業(yè)作仍然辟保留抱被收脆購企網(wǎng)業(yè)經(jīng)墊營活敢動(dòng)的線獨(dú)立爭(zhēng)性這戒種特排殊情墻況外爬，為牲了價(jià)濃值減驗(yàn)損評(píng)鹽價(jià)目繼的，毛不可燕能將愛外購店商譽(yù)舊與自慧創(chuàng)商幸譽(yù)分胃別開儲(chǔ)來。嗎（3福）、蛛在有將效的暑經(jīng)濟(jì)希壽命洪期內(nèi)斃進(jìn)行遞攤銷肉。蜂這種糊觀點(diǎn)罪認(rèn)為領(lǐng)商譽(yù)潛應(yīng)該紹合理迅攤銷霜，理法由是驕：而第一夠、嫩由于叼企業(yè)掏的發(fā)花展不殲可能條永遠(yuǎn)脅輝煌寇，加導(dǎo)上科辟學(xué)技醋術(shù)的疑進(jìn)步半和同膊行業(yè)班的競(jìng)戴爭(zhēng)，切使得戲企業(yè)那商譽(yù)事不可色能永杯遠(yuǎn)存鎮(zhèn)在。魄因此床，企習(xí)業(yè)的墨商譽(yù)絕應(yīng)合辟理攤格銷。盟第二助、烏對(duì)外落購商掏譽(yù)而負(fù)言，丟企業(yè)昏為外顛購商尸譽(yù)支鞋付了息代價(jià)升。因雷此按撫照配醉比原紅則，圖應(yīng)在銹以后猜的受面益期架內(nèi)將碑商譽(yù)辮成本狠合理座分配失，以圍與其爬收益鏟相配應(yīng)比。唇（4究）、虹對(duì)上望述三海種方卸法的蔽分析弄與思挖考飾。流對(duì)比卷上述蛛三種北方法畜，我鈴認(rèn)為謙：督由于行外購盯商譽(yù)接的壽莖命估臟計(jì)不玩能達(dá)謙到可鄰靠的范滿意港程度搭，也幅無法弦知道拖外購敵商譽(yù)魚被耗三費(fèi)的瞞方式耍，在土武斷名確定泄的期蠻間內(nèi)猾進(jìn)行衰攤銷摩是對(duì)喂難以恥應(yīng)付寨的問框題的專唯一擺務(wù)實(shí)延的解螺決方各法，頂要比稻將若外購幼商譽(yù)析立即莊注銷厲更可傳取。然我認(rèn)工為將蹄外購拐商譽(yù)柄在有糖效的粒經(jīng)濟(jì)悔壽命誰期內(nèi)厘進(jìn)行丈攤銷鵲這一臥方法耕是一益種相朗對(duì)科滲學(xué)、煙合理夫的方棗法，缸因?yàn)槲蛲赓徧嵘套u(yù)惹中的漸一部葬分具原有有協(xié)限的悔壽命臭，應(yīng)貌該在山其壽切命期淡內(nèi)進(jìn)兔行攤是銷。層盡管移外購草商譽(yù)晃是以冶成本丙即收捷購成躬本的熔剩余減額計(jì)橡量的蔽，但白是，糟外購粗商譽(yù)佛不是燈成本穴而是慎資產(chǎn)攻，對(duì)冒其進(jìn)卵行攤岡銷反疊映了晉該種無資產(chǎn)猛的耗非費(fèi)和叨損耗蜜。責(zé)然而占，由闖于有喂一部元分商愁譽(yù)是虛非消利耗性筆資產(chǎn)沸而具聞?dòng)袩o柴限壽漆命，聰這部鴉分商項(xiàng)譽(yù)不勒應(yīng)該鎮(zhèn)進(jìn)行瘡攤銷駁，會(huì)瓣計(jì)上絹只需歐要進(jìn)柴行價(jià)橋值減固損評(píng)也價(jià)。望由于因人們執(zhí)不可唉能將羨該部伐分商令譽(yù)與王消耗烈性商篩譽(yù)區(qū)揚(yáng)分開巨來，達(dá)如果柴對(duì)所秩有的駕商譽(yù)浩都應(yīng)惹該進(jìn)術(shù)行攤該銷，屋會(huì)降降低財(cái)六務(wù)報(bào)修表的室真實(shí)要性。句因此勤，要板使財(cái)剝務(wù)報(bào)躁表的籮真實(shí)火性達(dá)開到可君靠的霧可接反受程示度是尿精心祥設(shè)計(jì)昂商譽(yù)侮會(huì)計(jì)痰所面秒臨的忙主要信挑戰(zhàn)辨之一沾。商填譽(yù)的義有效衛(wèi)壽命殊和它獨(dú)被耗怖費(fèi)的氣方式午都是也難以會(huì)預(yù)計(jì)誰的，權(quán)而其蠻攤銷荒又依疤賴于鐘這種忍預(yù)計(jì)紐。因洪而，矛在任寸一期殃間攤挺銷的談商譽(yù)佳都僅真僅是濕在該栗期間厚商譽(yù)本價(jià)值襪下降違的估辱計(jì)，蠅商譽(yù)駁攤銷塘的局伍限性陳會(huì)客來觀存格在。夾因此改，析我認(rèn)鋼為癢比較懇科學(xué)聽的方許法應(yīng)禾該是明，在統(tǒng)對(duì)搏外購患商譽(yù)載進(jìn)行苦攤銷伙的同督時(shí)，多進(jìn)行煌外購惕商譽(yù)魔價(jià)值莊的減枕損評(píng)尚價(jià)。側(cè)以上奏是我可們對(duì)倚外購沙商譽(yù)傾進(jìn)行慘的思忍考。衣下面貼我們予來談洞談作據(jù)為商福譽(yù)另僑一來熔源的腦自創(chuàng)熄商譽(yù)綢。腿四、盆對(duì)自設(shè)創(chuàng)商努譽(yù)問絞題的乒會(huì)計(jì)左思考耳。岸⒈含自創(chuàng)怕商譽(yù)椅應(yīng)該柜確認(rèn)在的理見由。過傳統(tǒng)離的商扮譽(yù)理坦論不陪在自插創(chuàng)商后譽(yù)形摘成之緒時(shí)確龜認(rèn)的偷主要任理由汪是：事商譽(yù)洽的形車成受隆到多塊種因浮素的呼制約裳，即攔使是哥在專啊為形遵成商園譽(yù)而粱支付濃了費(fèi)俊用的吧情況啞下，巧也會(huì)換因無沾法確豈認(rèn)其己究竟樸為形親成的拼商譽(yù)床產(chǎn)生統(tǒng)了多霸大可般以用絲貨幣拔計(jì)量圓的作房用，貪而無酬法進(jìn)俯行會(huì)告計(jì)處旁理，付從穩(wěn)德健性茫原則這出發(fā)潤，會(huì)妻計(jì)上寒只得吉將這氏些支豬出列境作費(fèi)肢用，昏只有手在產(chǎn)搭權(quán)轉(zhuǎn)常變時(shí)欲，才閘將其浙價(jià)值亡統(tǒng)一碗量化淹。然抱而，偵我認(rèn)賄為這縣種傳橫統(tǒng)的銳商譽(yù)圖理論橡有悖希于相宗關(guān)會(huì)癥計(jì)準(zhǔn)榆則并匯已不雨能適司應(yīng)當(dāng)跳前經(jīng)定濟(jì)發(fā)蔥展的派客觀環(huán)需要天。具傻體闡侄述如杜下：蒸首先在我們森都知約道并圣不是俗并購金活動(dòng)過，而岸是企借業(yè)持病續(xù)的區(qū)開發(fā)團(tuán)創(chuàng)造虛知識(shí)敵產(chǎn)權(quán)隨的努橋力形借成了磁商譽(yù)日的價(jià)劍值。灘等到直企業(yè)冠發(fā)生渴產(chǎn)權(quán)曾交易桑時(shí)再托確認(rèn)懇商譽(yù)妖，實(shí)賓際上典是在段一定垮程度云上偏喝離了堪權(quán)責(zé)旦發(fā)生毛制和杜劃分吧收益芬性支最出與予資本數(shù)支出咬的原嶺則的誦要求擱。權(quán)炭責(zé)發(fā)盾生制松要求目當(dāng)期榜已經(jīng)和發(fā)生籌的收瘦入和誦支出判應(yīng)在丟當(dāng)期館確認(rèn)逢；劃易分收乒益性驗(yàn)支出活與資狡本性狹支出吩原則念要求呈與當(dāng)禾期以瞞后多露個(gè)期槽間的跨收益確相關(guān)余的支斥出應(yīng)絲計(jì)入藏資產(chǎn)沿的價(jià)謊值。歷企業(yè)磚在某或個(gè)會(huì)解計(jì)期山間為蔬商譽(yù)卵的形汗成發(fā)山生了會(huì)經(jīng)濟(jì)蹦資源杠的耗觀費(fèi)，匯而所檔形成披的商辮譽(yù)可蚊以使軟企業(yè)踏在今逆后的急多個(gè)摩會(huì)計(jì)桑期間顛獲得鍬超額抽收益優(yōu)。因動(dòng)此，架根據(jù)茶權(quán)責(zé)團(tuán)發(fā)生篇制原灣則和威劃分粘收益上性支聞出與召資本幕性支壽出的誓原則禍，企斗業(yè)當(dāng)腦期為薄形成照商譽(yù)異而發(fā)撞生的肢耗費(fèi)燒應(yīng)在起當(dāng)期厭確認(rèn)佳為企翅業(yè)資看產(chǎn)的歡一種歐――寶無形扣資產(chǎn)毯。但咽現(xiàn)行處會(huì)計(jì)綿制度護(hù)規(guī)定徒，對(duì)買企業(yè)帥發(fā)生層耗費(fèi)潔形成梨的自癥創(chuàng)商危譽(yù)不嘩予確撥認(rèn)，母顯然寸違背眾了兩元項(xiàng)會(huì)肥計(jì)準(zhǔn)從則。逆其次辱，企馬業(yè)對(duì)傲自創(chuàng)菠商譽(yù)璃在形猶成時(shí)針不予膠確認(rèn)三，不醋在會(huì)席計(jì)信恰息中熊及時(shí)握披露患，就械不能忙真正自地、泊及時(shí)豎地反躲映企沙業(yè)未爬來的稱超額尊盈利黎能力騾，從腫而影蜜響與防企業(yè)秩有利換害關(guān)仇系的婦各方騎利用胸會(huì)計(jì)笛信息莊進(jìn)行粒經(jīng)濟(jì)宣決策騾，同反時(shí)也售影響皆經(jīng)營良者正頂確報(bào)宅告受乞托現(xiàn)重任的肅完成紋情況折。也假即，騰不及象時(shí)確些認(rèn)自燒創(chuàng)商澆譽(yù)違齡背了浙會(huì)計(jì)筑信息收相關(guān)通性和停可靠詳性原膀則。喇再次懶，隨標(biāo)著經(jīng)突濟(jì)的狀快速抹發(fā)展銹，市蔽場(chǎng)競(jìng)已爭(zhēng)的齡日益摸激烈最，企望業(yè)間夠的并錫購愈旺演愈亦烈，飾只在器產(chǎn)權(quán)企轉(zhuǎn)讓蔽時(shí)才嫩確認(rèn)馳自創(chuàng)壟商譽(yù)龜雖然恩是不包合適晴的。睜因?yàn)橹边@樣邪如何朝解釋星：班“樓如此踩龐大公的商犁譽(yù)是患否在蚊合并址收購滅之時(shí)繪才突你然形倍成？鳴它究檢竟代咐表被踐收購列公司丹何時(shí)展何日有的業(yè)縱績(jī)？陰”宵因此漏，自俊創(chuàng)商私譽(yù)應(yīng)蹈在其酸形成開時(shí)間贏予以熱確認(rèn)有，才顯能與喬有關(guān)經(jīng)會(huì)計(jì)丘準(zhǔn)則球相吻牲合，嚴(yán)也符末合目訓(xùn)前經(jīng)雖濟(jì)發(fā)加展的恩客觀蟲需要緩。斥⒉但自創(chuàng)下商譽(yù)終的確敏認(rèn)與濁計(jì)量腎的會(huì)渡計(jì)方逢法。小由于靠企業(yè)黃的自綿創(chuàng)商密譽(yù)很郊難在筒形成挨時(shí)計(jì)眼量，瓶我認(rèn)點(diǎn)為：路只要弊一個(gè)要企業(yè)蓄能證臭明其莖具有冶獲取蟲超額殼利潤腰的能夠力，拌就可森確認(rèn)霞其具雄有商抹譽(yù)，妥就可僚運(yùn)用捧超額就收益夸法計(jì)東量其菠商譽(yù)洋的大抹小，爹從而介及時(shí)件確認(rèn)傾企業(yè)戶的自島創(chuàng)商仗譽(yù)。榮超額到收益器法也閉稱直袖接法陰，是裁指通東過估柄測(cè)由丈于存嶄在商蛾譽(yù)而眨給企渣業(yè)帶貪來的詠預(yù)期越超額胃收益也，并部按一閘定方身法推孟算出遷商譽(yù)鑄價(jià)值宴的一嫌種方繩法。淚超額雜收益任法是顫根據(jù)是“遷等量臟資本陸?yīng)毜锰盏攘渴隼麧欀亍惫脑罾恚P認(rèn)為測(cè)既然鬧企業(yè)繁存在亮超額亂利潤病，就鬧必然乳有與掌之相錢對(duì)應(yīng)品的資剩本（東資產(chǎn)產(chǎn)）在射起著瓣一種略積極糟作用疑，只俊是賬掏面上烏沒有照反映鍛出來燃罷了尋，因奔此將蜂企業(yè)蹦的超蓬額收畝益還以原就致是商陽譽(yù)的亦價(jià)值貴。采哪用此現(xiàn)法計(jì)樸算商銜譽(yù)的圖價(jià)值斥，可扭分兩水步進(jìn)磁行。巧第一懇步，蓮確認(rèn)惠企業(yè)扣已實(shí)嚼現(xiàn)的擺超額卸收益鉗。其軌計(jì)算悲公式楚為：愿超額晝收益坦＝（頂總資和產(chǎn)報(bào)重酬率暮－行部業(yè)正遣常投跡資報(bào)冒酬率歉）砍×漫可辨野認(rèn)資界產(chǎn)價(jià)鉛值猶或者脾：超奏額收龍益＝培銷售濟(jì)收入神×侮（實(shí)璃際銷臺(tái)售利疏潤率恢－行贊業(yè)平倦均銷擠售利賤潤率杰）種上述私公式冊(cè)均假懇定企雖業(yè)各栽年度許獲取懶超額鼻收益毒的能姥力持舒平，幕如果演各年狼度獲挑取的聲超額乎收益按不等媽，則挖可采染用復(fù)全利終辰值計(jì)畜算方跳法將均各年炮度超涂額收培益折丑算成千計(jì)量赤商譽(yù)賺的價(jià)然值。未店第二末步，舅將計(jì)織算的痛超額曬收益刺按照拿資本峽利潤禾率還及原為英獲取屑超額盼收益慰的能坦力，拼即商糊譽(yù)的頸價(jià)值姑。其若計(jì)算常公式途為：修商譽(yù)循價(jià)值仇＝超璃額收邁益醒/府行業(yè)濤平均杰資產(chǎn)懇（或蛋銷售俯）利榮潤率脈假定蹈A公希司某懂年度錄的利濁潤總侮額為捐11調(diào)00議萬元識(shí)，不士包括鋤商譽(yù)跪的資驅(qū)產(chǎn)總絡(luò)值為賄1億魯元，岔資產(chǎn)丙報(bào)酬夾率為譜11啦%。新從有榜關(guān)資寧料獲錘悉，到該行愈業(yè)的倡平均燈資產(chǎn)胃報(bào)酬面率為襪10糾%。溜則：估超額略收益貍＝｛散10窩00彎×捏（1父1%多-1余0%郵）｝肯=1而00通萬元北商譽(yù)產(chǎn)價(jià)值厘＝1藍(lán)00堅(jiān)/1宅0%但＝1奏00叫0萬督元家從上忌例計(jì)盞算過精程可管知，睡采用印此種胞方法櫻計(jì)算德商譽(yù)噴的價(jià)飲值，誓數(shù)據(jù)帆采用醬已實(shí)港現(xiàn)的護(hù)超額盡收益鵲、現(xiàn)青行行創(chuàng)業(yè)平傘均利展?jié)櫬逝频龋鎸?shí)喊可靠千，容洗易獲板取，窄回避慮了很青多人靠為估貴測(cè)的疫主觀任因素宏，在阻一定住程度脹上排喪除了恐其他釀非量熔化因磚素的織影響偶，計(jì)爹算出撞的商堆譽(yù)價(jià)軟值相騙對(duì)較表為客櫻觀。拘以上捏我們勉所說刮的外員購商直譽(yù)和督自創(chuàng)奪商譽(yù)型都是痛正商唯譽(yù)。皺在實(shí)瘡際工掀作中泰，還季存在希相對(duì)柱于正號(hào)商譽(yù)功而言總的負(fù)扎商譽(yù)泄。下滲面我徹們打拳算就偽負(fù)商嗽譽(yù)是倘否存憐在及妻其處探理談帳談我干們的鞭看法曬。剃五、思對(duì)負(fù)賤商譽(yù)染的會(huì)嫩計(jì)思蒜考。墓⒈廁關(guān)于可負(fù)商閃譽(yù)是歡否存戚在問歲題的遼探討燥。輝所謂灶負(fù)商口譽(yù)，辮一般喉是指初企業(yè)掀合并診時(shí)購習(xí)并時(shí)絕購并利企業(yè)虎所支什付的菌價(jià)款氧小于輝被購覽并企教業(yè)凈加資產(chǎn)康公允欄市價(jià)薦的差男額。匠我國忍《企痕業(yè)會(huì)弱計(jì)準(zhǔn)委則×坐號(hào)—德——喘無形窯資產(chǎn)序(征滴求意乏見稿俊)》顏中提柔出“擁企業(yè)僑購買子另一濃家企拋業(yè)時(shí)莖所支畢付的蟻價(jià)款及小于悲被收制購企彩業(yè)可盆辨認(rèn)竭凈資乖產(chǎn)的埋公允哲市價(jià)寒的差廈額,醒稱為祝負(fù)商揚(yáng)譽(yù),懇負(fù)商雪譽(yù)應(yīng)渴確認(rèn)還為企煎業(yè)的府遞延尊收益烏,咬并在鏡不短庭于5籃年的俱期限咱內(nèi)等勁額攤?cè)珍N,快計(jì)入岡各期議損益塌。”態(tài)對(duì)于剪負(fù)商紗譽(yù)是鋼否應(yīng)桌確認(rèn)醬，會(huì)糾計(jì)學(xué)巖界也族有不玻同的兔看法港。亨濫德里自克森止在其炒《會(huì)均計(jì)理員論》趴中認(rèn)吹為負(fù)次商譽(yù)綢在邏埋輯上秩不可茅能存管在，孩如果修被收括購企臘業(yè)凈涌資產(chǎn)篇的公樸允市揀價(jià)高裹于其迫售價(jià)接，那劈么，撒企業(yè)殲的業(yè)順主就膜會(huì)將煌其資昆產(chǎn)分痰開出各售，禾從而病實(shí)現(xiàn)你其全辛部公舊允市博價(jià)。叨但我萬們認(rèn)雜為，狀負(fù)商式譽(yù)確爆實(shí)有柳可能突存在在，主透要原宋因如席下：另①墳.業(yè)埋主可識(shí)能急襯需資趁金而廁將其悶所有慘企業(yè)梳資產(chǎn)綿一攬郵子售惜出時(shí)匠可能椅要將冷其售寒價(jià)打價(jià)個(gè)折叨扣，琴以達(dá)慌到盡釘快脫遼手變鞏現(xiàn)的路目的塌。恥②郊.企木業(yè)的章許多溪資產(chǎn)再實(shí)際輸上不秧可能哭分開海出售尼，如蹦分開率出售帥則其鄰價(jià)值泰可能艘反而死會(huì)大賢為降侄低。拌這對(duì)誠許多尊專業(yè)阻配套粥設(shè)備取來說悄尤為舍如此叮。咬③頑.在威被購陳并企球業(yè)出著現(xiàn)連平年虧償損的惑情況壘下，注為了暖盡快居將企敏業(yè)售醋出，贈(zèng)避免警更多曾虧姑損，受企業(yè)敢業(yè)主合可能騰將企陡業(yè)降荷價(jià)出春售。雪④夸.購魔并企嫌業(yè)在遞與被簡(jiǎn)購并短企業(yè)晶業(yè)主呀進(jìn)行喉購并敞談判遙時(shí)以慨較高終的談療判技記巧將始購并首價(jià)格獅壓低背。妙⑤煮.被升購并宇企業(yè)墻存在糠著隱驢性負(fù)鉗債。甲這種濁情況遣在我疫國尤梳為突辭出。炒因此濫購并睬企業(yè)溝在確掏定購抱并價(jià)仗格時(shí)言常常屠要壓躲低購擁并價(jià)妨格，蔬以彌雨補(bǔ)這偏部分耀未來安的付籌出。叨由此鎖可見蝕，負(fù)況商譽(yù)監(jiān)是存礙在的拌。銅⒉獎(jiǎng)對(duì)負(fù)百商譽(yù)蔬會(huì)計(jì)永處理融的建伐議。波對(duì)于食負(fù)商覽譽(yù)的匹確認(rèn)絹和計(jì)割量，壓各國貿(mào)會(huì)計(jì)協(xié)界有臉不同監(jiān)的做屑法。腳美國間會(huì)計(jì)漢界將反其按卸比例眉沖抵篩被購刮并企塑業(yè)非點(diǎn)流動(dòng)刻資產(chǎn)業(yè)的公污允市僻價(jià)（酸有價(jià)攀證券柿投資失除外坡），爸如非叢流動(dòng)宣資產(chǎn)闊的公制允價(jià)棉值沖雅完后犧仍有壺余額括，則醬列為唱遞延?jì)D收益慕逐年果攤銷體。推熱其意晌，主端要是歲因?yàn)槠确橇髋瀯?dòng)資蛋產(chǎn)的擇公允連市價(jià)愚可能告不如御流動(dòng)溝資產(chǎn)誠公允撿市價(jià)泄可靠竄，出鼻現(xiàn)負(fù)怨商譽(yù)不可能藏是因蓬為非懸流動(dòng)辨資產(chǎn)疼價(jià)值貌高估封引起芒。也報(bào)有的累國家刪將形英成的巾負(fù)商別譽(yù)直松接貸載記資酬本公貌積。亂我國意具體扣會(huì)計(jì)迷準(zhǔn)則基征求左意見斑稿中艱將負(fù)惱商譽(yù)子全部起作為式遞延視收益顯處理足，并巖在五獨(dú)年之摔內(nèi)攤創(chuàng)銷。蜓我認(rèn)且為，逢在會(huì)疤計(jì)實(shí)嗓務(wù)中搬，考膜慮到撒我國叉大部嗚分被蠻購并紹企業(yè)曲是國美有企但業(yè)，鄭存在嬸有許周多退倆休職攪工和跪冗員朝，他袋們以繪后的墨工作小安置申或退病休工均資、齒福利估都將旦由購揪并企籠業(yè)承魚擔(dān)。興因此浸，如流國家獅為照專顧購磚并企聰業(yè)，扁將被因購并饑企業(yè)贈(zèng)以低熱于凈如資產(chǎn)認(rèn)的公菊允市緊價(jià)的俯價(jià)格唇轉(zhuǎn)讓教給購舅并企講業(yè)，希形成沈被購爭(zhēng)并企昏業(yè)的嗓負(fù)商忽譽(yù)的韻，那耗么購放并企鼻業(yè)應(yīng)瀉將其盤作為盒“應(yīng)表付退乎休職昂工費(fèi)勺用”生或“柳備抵綠下崗薯職工鞠就業(yè)編安置而費(fèi)”廟處理靠，不友能作皮為遞蔑延收涌益處巾理，決以備持在將邊來發(fā)律生相懼關(guān)費(fèi)門用時(shí)姿抵減民費(fèi)用裳。時(shí)六、朗小結(jié)廚。品綜上怠所述肆，本允文對(duì)辭有關(guān)職商譽(yù)脂的若啄干問刃題作潔了簡(jiǎn)選要的弦分析倉。有寄關(guān)商長譽(yù)的拐處理鳳問題皮本就厘是一灰項(xiàng)復(fù)許