《審計案例研究》復習指導冊綜合練習題答案

一、判斷并說明理由（不論判斷結果正確與否，均需要說明理由）

1.在簽定審計業務約定書之前，事務所應當對自身的專業勝任能力進行評價。評價的內容，應包括除事務所的獨

立性和助理人員以外的全部事項。

X；理由：專業勝任能力評價包括三個內容：一是事務所執行審計的能力；二是獨立性；三是保持應有謹慎的能力。

2.會計師事務所對任何一個審計委托項目，不論其業務繁簡和規模大小都應該制定審計計戈I。

V；理由：審計計劃至關重要，只是計劃繁簡、粗略程度有所不同而已。（可擴展到審計計劃的作用）

3.在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平。

X；理由：應為低于。因為這樣通常可以減少未被發現的借報或漏報的可能性，并且能給注冊會計師提供一個安全

邊際。

4.為了保持審計的連續性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用相

同的重要性水平.

X；理由：不應使用相同的重要性水平，因為被審計單位經濟業務、宏觀環境等都在變化。

5.注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執行分析性程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍，

從而使審計更具效率和效果。

V；理由：通過分析性程序可以發現高風險的審計領域之所在。

6.在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估

計水平。

V；理由：控制風險與被審計單位有關，CPA對此無能為力，只能估計。

7.在審計報告階段，注冊會計師運用分析性程序的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于確定是否

需要執行其他分析性程序。

X；理由：用于對被審計單位財務報表的整體合理性做最后的復核。

8.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。

X；理由：這是內部控制制度的基本要求，不能說是最有效的方法。

9.應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。

V；理由：注冊會計師應控制函證全過程；不能交被審計單位收發函證。

10.被審計單位保管應收票據的人不應該經辦有關會計分錄。

V；理由：符合銷貨業務內部控制的職責劃分。

11.如果注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。

X；理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。

12.確定壞賬準備的相關內部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。

X；理由：屬于壞帳準備的審計內容。

13.為了證實已發生的銷售業務是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。

X；理由：有效的做法是審查銷售'業務的原始憑證，如銷售發票、發運憑證，再追查銷售日記賬。（或：有效的方

法是進行以銷售發票為起點進行截止性測試。）

14.營業費用屬于銷售與收款循環中發生的費用。

V；理由：它是銷售與收款循環審計中對利潤表審計的項目。

15.注冊會計師簽發的否定式詢證函，如果客戶未予答復，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。

X；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應的復函。（因為否定

式函證不能排除客戶置之不理的情況。）

16.應收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發，也可由被審計單位寄發。

X；理由：應收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發，這是函證控制的基本要求。

17.將提貨單與相關的銷貨發票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業務的完整性。

V；理由：能有效地查實有沒有已銷售未入賬的情況，從而確認銷售業務的完整性。

18.在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據明細表實有數與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據的余額，

以避免不必要的重復審計。

V；理由：因為應收票據可以根據賬簿記錄監盤；必要時抽取部分票據向出票人函證。

19.同應收賬款和應收票據不同的是，被審計單位其他應收款往往數額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余

額。

X；理由：應選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應收款明細賬進行函證。

20.對于被審計單位確定無法收回的應收賬款，經批準作為壞賬轉銷后，已沖銷的應收賬款應在設置的備查簿中登

記，注冊會計師應核實。

V；理由：注冊會計師應認真核實作為壞賬處理的應收賬款是否真實、合理，會計處理是否恰當。

21.注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提不足的跡象是經常發生大額的固定資產清理損失。

V；理由：因為如果被審計單位經常發生大額的固定資產清理損失，說明被審計單位預計的固定資產凈殘值過高，

預計的固定資產使用年限過長，最終導致折舊計提不足。

22.注冊會計師審查被審計單位賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的

永續盤存記錄，可測試已發生購貨業務的完整性。

V；理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序，可測試已發生購貨業務的完整性。

23.在被審計單位因重復付款、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請

被審計單位不做任何調整，但應在財務情況說明書中說明。

X,理由：注冊會計師應建議被審計單位作重分類調整，而且注冊會計師不寫財務情況說明書。

24.注冊會計師可將審計應付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計單位辦理。

X；理由：應付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發，這是函證控制的基本要求。

25.驗收單是支持資產或費用以及與采購有關負債的“存在或發生”認定的重要憑證。

J;理由：驗收單是記錄所購貨物已收的憑證，連續編號的驗收單可防止經濟業務的重復入賬，以支持“存在或發

生”認定。

26.固定資產的保險和維護保養制度不屬于固定資產的內部控制制度。

X；理由：固定資產保險和維護保養制度是固定資產的內部控制制度。

27.注冊會計師在審查企業固定資產的計價準確性時，如被審計單位從關聯企業購入固定資產的價格明顯高于或低

于該項固定資產的凈值，可不予查實。

X；理由：從關聯企業購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值時，審計人員必須查實，防止被審

計單位粉飾報表數字。

28.一般情況下，應付賬款不需要函證，其原因是：注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余

額。

X；理由：一般情況下，應付賬款不需要進行函證，因為函證不能發現未入賬的應付賬款。但不是絕對不需要，應

根據情況來定，比如，對于年度內有大額購貨交易的應付賬款仍需進行函證。

29.對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。

X；理由：對金額較小甚至為零但為企業重要的債權人的，也需要函證。

30.對應付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應付金額。

X；理由：對應付賬款進行函證，最好采用肯定式詢證函。

31.存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。

X；理由：存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本要求，存貨盤點是被審計單位管理當局的責任，注冊會

計師負有對存貨實物存在和實際結存數量的正確性進行驗證的責任。

32.一般來說，加工產品和儲存完工產品僅與生產循環有關，而與其他任何循環無關。

V；理由：它們只是生產循環的主要業務活動。

33.存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近，這項控制與商品的“完整性”認定有關。

X；理由：這項控制與商品的“存在與發生”認定相關，而不是“完整性”認定。

34.被審計單位永續盤存記錄應由存儲部門負責。

X；理由：應由存儲部門和財務部門共同負責。

35.被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當作為盤點小組成員進行盤點。

X；理由：注冊會計師應現場觀察并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的責任。

36.被審計單位當年12月31日收到一張購貨發票，并記入當年12月份賬內，而存貨實物卻在次年的1月2日才

收到，未包括在年底的盤點范圍內，這樣有可能虛減本年的利潤。

理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，存貨實物沒有計入當年，必將使期末存貨減少，銷售成本增加，最終

導致本年利潤虛減。

37.將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導致被審計單位本年利潤虛增。

V；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將來料加工的存貨納入盤點范圍，必將使期末存貨增加，銷售成本減

少，最終導致本年利潤虛增。

38.注冊會計師監盤責任應當包括現場監督被審計單位盤點并進行適當抽點兩部分。

V；理由：注冊會計師應現場觀察并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。

39.如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點.

X；理由：盡管被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師也應該對被審計單位進行盤點，但不能對存貨的計價進行

實地盤點，而應該對存貨的數量進行盤點。

40.被審計單位購貨交易正確截止的關鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。

J;理由：因為存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間

都處于同一會計期間，這樣，可以保證賬實相符。

41.在對于長期應付債券進行實質性測試時，注冊會計師應審查應付債券原始憑證保管同會計記錄人員是否職責分

離。

X；理由：注冊會計師審查應付債券原始憑證保管人會計記錄人員是否職責分離，是控制測試的內容。

42.在審計長期投資項目時，注冊會計師應查實企業各項投資的應計利息并及時計入當期損益。

X；理由：應改為：“在審計長期債權投資項目時”。

43.當發現記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應當懷疑應付債

券被低估。

V；理由：記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能。

44.甲注冊會計師審計B公司長期借款業務時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對

象應當是B公司的主要股東。

X；理由：函證的對象應當是B公司的債權人，如貸款的銀行。

45.若被審計單位長期投資超過其凈資產的50%,注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資。

X；理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產的50%,注冊會計師應提請被審計單位在會計報表附注中說明；若

被審計單位能共同控制以及能對接受投資企業實施重大影響時，注冊會計師才需要提請被審計單位按權益法核算其

長期投資。

46.對于客戶委托金融機構代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構進行函證。

V；理由：因注冊會計師無法進行實地盤點，函證是最好的替代程序。

47.注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應采取檢查公司股票債券存根簿。

X；理由：目前，我國股票的發行和轉讓大都是由企業委托證券交易所和金融機構進行的，即，由證券交易所和金融

機構對發行在外的股票份數進行登記和控制，因此應當向證券交易所和金融機構函證。

48.對于企業所擁有的長期投資由內部審計人員進行定期盤點。

X；理由：對于企業所擁有的長期投資由內部審計人員或不參與投資業務的其他人員進行定期盤點。

49.審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確時，注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投

資轉化為短期投資的合理性。

X；理由：應考慮長期投資轉化為短期投資的合理性，以注意企業是否存在為提高“流動比率”指標而隨意結轉的

現象。

50.在審查某國有企業長期投資時，如果被審計單位以無形資產投資，注冊會計師認為適當的計價標準可以是市場

價。

X；理由：因為無形資產的計價標準要經國有資產管理部門確認的資產評估機構的評估。

51.籌資與投資循環的總目標是測試該循環各項余額是否公允表達。

V；理由：因其交易數量少交易額大，對會計報表的公允性反映產生較大的影響。

52.籌資與投資循環的特征之一就是審計年內籌資與投資循環的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊

會計師在對這一環節進行審計時，可以采用抽樣審計。

X；理由：一般應采用較為詳細的審計。

53.注冊會計師應檢查被審計單位是否將一年內到期的借款列入流動負債，這與被審計單位會計報表的完整性認定

有關。

X；理由：這項檢查可實現分類目標；與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關.

54.計算短期股票投資，長期股權投資，期貨等高風險投資所占的比例，分析短期投資與長期投資的安全性，與投

資的存在或發生認定有關。

X；理由：這與投資的估價或分攤認定有關。

55.在籌資與投資循環中，注冊會計師一般都要索取合同、協議，這是為了證實籌資與投資業務的存在或發生認定。

J;理由：可驗證業務的真實性；能證實籌資與投資業務存在或發生認定。

56.當其它應收款明細賬戶出現大額貨方余額時，注冊會計師應建議調整，這與會計報表的表達與披露認定有關。

J；理由：當其他應收款明細賬戶出現大額貸方余額時，注冊會計師應建議進行重分類調整，這與被審計單位會計

報表的表達與披露認定有關。

57.注冊會計師對其他應收款進行審計時，對發出詢證函未能收回及未發出的樣本，應采用替代程序，特別注意是

否存在抽逃資金與隱臧費用的現象，這與其他應收款的權利與義務認定無關。

X；理由：可驗證其他應收款的所有權；與其他應收款的權利與義務認定有關。

58.為確定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。

理由：函證應付債券可證實其存在性。

59.注冊會計師對“財務費用”進行審計，應注意檢查大額金融機構手續費的合法性。

X；理由：應檢查手續費的真實性與正確性，不是合法性。

60.進行資本公積的實質性測試，注冊會計師應首先檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄

和原始憑證，主要是確認資本公積增減變動的真實性。

X；理由：主要是確認資本公積增減變動的合法性和正確性。

61.對利息支出審計、注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量。

X；理由：對利息支出必須要進行實質性程序，一般采用分析程序，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與

財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。

62.短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借

款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況。

X；理由：必須審查其抵押、擔保情況，以證實其表達或披露認定。

63.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規定，重點是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。

X；理由：重點是檢查長期借款使用的合理性。

64.根據資產負債表的平衡原理，所有者權益在數量上等于企業的全部資產減去全部負債后的余額，如果注冊會計

師能夠對企業資產和負債進行充分的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了。

X；理由：對所有者權益進行單獨審計是十分必要的。

65.注冊會計師分析企業投資業務管理報告是為了判斷企業長期投資業務的管理情況，因此屬于捽制測試的內容。

V；理由：分析企業投資業務管理報告屬于控制測試的內容。

66.如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對■賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該

銀行函證。

X；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。

67.被審計單位2002年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會

計差錯更正情況。

X；理由：屬于會計政策變更。

68.注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產負債表所列銀行存款是否存在。

X；理由：注冊會計師函證銀行存款余額不僅可以了解企業資產的存在，還可了解欠銀行債務及未登記的銀行借款。

69.注冊會計師在對銀行存款業務進行實質性測試時.，可以通過審查銀行存款余額調節表代替對銀行存款余額的函

證。

X；理由：銀行存款的函證是必須的。

70.盤點庫存現金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進行盤點。

X；理由：盤點庫存現金時，必須有被審計單位會計主管人員和出納參加，由出納盤點，注冊會計師進行監盤。

71.被審計單位資產負債表上的現金數額，應以結賬日的賬面數額為準。

X；理由：應以結賬日的實有數額（審定額）為準。

72.對投資凈收益的實質性測試，主要采用觀察法和計算法。

X；理由：主要采用檢查法和計算法。

73.審計人員通過詢問、觀察、檢查等方法，可以測試營業外收支業務內部控制制度的設計與遵守情況。

V；理由：符合內部控制的程序和方法。

74.要驗證本期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本期發生的時間性差異的計算是否正確。

X；理由：首先應查明對時間性差異所采用的會計處理方法。

75.出于某種不正常的目的和動機，被審計單位或職員有可能轉移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業外收入。

V；理由：主要表現在將投資收益、營業外收入不入賬或不計入收入。

76.出于某種不正常的目的和動機或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產有可能存在按原值轉入營業外支出的

情況。

理由：新的固定資產沒有投入使用就報廢，就會造成該現象。

77.被審計單位如果將稅收滯納金、違法經營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。

V；理由：稅收滯納金、違法經營罰款不得稅前扣除；經營活動違約金可以稅前扣除。

78.?般而言，按照常規審計程序，每一個項目的審計都包括控制測試和實質性測試兩個方面。

理由：只有合理地運用控制測試和實質性程序，才能取得審計準則所要求的充分、適當的證據；在有些情況下，

可以完全依賴實質性程序來獲取證據。

79.對各審計項目進行審計，按照常規審計程序，審計人員應首先進行內部控制的控制測試。

V；理由：應當對擬信任的內部控制進行控制測試，據以確定實質性程序的性質、時間和范圍的影響。

80.對利潤分配的實質性程序，應依據“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄，結合有關資料進行。

X：理由：對利潤分配的實質性測試，應根據利潤分配相關的各明細分類賬進行計算，結合其它相關賬戶進行核對。

“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應賬戶。

81.如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會

計報表發表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。

X；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對

本期會計報表發表保留意見或拒絕表示意見審計報告。

82.注冊會計師對期后事項的審計一，都是在復核審計工作底稿時進行的。

X；理由：期后事項的審計，不是在復核審計工作底稿時進行的，而應該在審計過程中就要考慮期后事項的審計。

83.注冊會計師只需對本期期末數負責，一般無須專門對期初余額發表審計意見，但應當實施適當的審計程序，如

前期會計報表未經審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實，但無須補充實施實質性測試

程序。

X；理由：如前期會計報表未經審計，注冊會計師必要時需補充實施適當的實質性程序。因為注冊會計師要充分考

慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發表審計意見的類型。

84.注冊會計師如對資產負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報

告。

X；理由：注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了額外審計程序，不能簽署雙重日期

的審計報告，需更改審計日期。

85.注冊會計師對期后事項審計時，其應負責的日期應以外勤工作開始日為限。

X；理由：其應負責的期限以審計報告H為限。

86.審計人員向銀行索取資產負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發生。

X；理由：目的是驗證被審計單位銀行存款余額調節表是否正確。

87.正確區分兩類不同的期后事項，關鍵在于正確確定期后事項主要情況出現的時間。

V；理由：主要情況出現在被審計單位資產負債表日之前的事項，屬于調整事項；之后的為非調整事項。

88.注明雙重日期的作法，全面擴大了注冊會計師的責任范圍。（新準則已取消注明雙重日期的做法）

X；理由：注明雙重日期的作法，僅在反映有關的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。

89.如果上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任,

無須考慮其對審計意見類型的影響。

X；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發表審計意見的

類型。

90.會計報表公布日后獲知審計報告H己經存在但尚未發現的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當措施，注冊

會計師應修改審計報告。

X；理由：注冊會計師應根據須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出審計報告的適當性。

91.驗資從性質上來看，是注冊會計師的一項服務業務。

X；理由：驗資是注冊會計師的一項法定鑒證業務。

92.當投資者交足認交的投資款后，企業的實收資本應大于注冊資本。

X；理由：交足后，企業的實收資本應等于注冊資本，超出部分作為資本公積處理。

93.在驗資實施階段，必須對與驗資有關的會計賬目進行審計。

V；理由：驗資是對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，應對與驗資有關的會計賬目進行審計。

94.驗證企業資本，出具驗資報告，是注冊會計師業務范圍的重要內容。

V；理由：是注冊會計師的鑒證業務之一。

95.通過驗資，不僅要審查驗證企業資本的真實性，而且要明確企業資產的產權關系。

V；理由：驗資不僅要審查驗證企業資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關系到企業產權關系的

界定。

96.驗資報告不應直接送給委托人，還要經過有關部門的審定。

X；理由：驗資報告應直接送給委托人，不必經過任何單位審定。

97.注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責。

X；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責。

98.盡管不能發現被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責任發現會計報表

中的用大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的而大違反法規行為。

V；理由：由于審計測試和內部控制固有的風險，注冊會計師既不可能也沒有必要發現被審計單位會計報表中所有

的錯誤、舞弊和違反法規行為，但有責任查找“重大”錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的“重大”違反法規行

為。

99.注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規行為，應當在制定和實施審計計劃時予以充分關注，以合理

確信能發現此類違反法規行為。

V；理由：因為它們直接和嚴重影響會計報表，會對審計意見產生影響。

100.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應對其審計風險進行評估，以確定是否

修改或追加審計程序。

X；理由：應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。

二、單項案例分析題

答案略，見《審計案例研究期末復習指導》冊第41-53頁。

三、綜合案例分析題

1、注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發現該公司存在下列五種可能

導致出現錯誤的狀況：（1）期末存貨未經認真盤點；

（2）接近資產負債表日前入庫的A產品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；

（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；

（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。

要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。

參考答案：

情況

審計程序審計目標應獲取的審計證據

序號

確定被審計單位記錄的所

盤點記錄及實物證

1對期末存貨進行重新監盤有存貨是否確實存在，賬實

據

是否一致

2最后一張驗收報告

確定存貨的記錄期間是否

對期末存貨截止期進行測試單；最后一張貨運

正確

文件

3檢查委托代管合同的有效性，檢代管合同、代管材

確定委托代管物資的真實

查委托代管當時發出材料的單料的發運單、委托

性和實際金額

據，函證委托代管單位。代管單位的回函

4檢查受托代管合同的有效性，核委托代管和受托代

實CA公司資產負債表期末存貨確定受托代管物資真實性管單位的有關協

的實際數額,檢查存貨備查本上和實際金額議、合同和相關的

受托代管存貨的實際存在性。文件。

5被審計單位上年的

確定存貨的期初余額是否

會計資料及相關文

存在對本期財務報表有重

適當審閱1二一年存貨記錄件；前任注冊會計

大影響的錯報和漏報，是否

師的工作底稿，審

正確結轉至本期等

計報告等

2、CA股份有限公司委托XX會計師事務所對其財務報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業務約定書。

要求：（1）指出下述審計業務約定書中存在的問題；

（2）重新起草審計業務約定書。

審計業務約定書

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX會計師事務所

甲方委托乙方進行2002年財務報表審計，經雙方協商，達成一下約定：

一、審計范圍及委托目的

乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將根

據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方

認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述財務報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性

發表審計意見。

二、甲方的責任與任務

1.為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。

2.委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清

單中歹［J名。

3.按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。

三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。

四、審計收費

按《XXX收費規定》，乙方應收本項業務具體費用，以及所花費的工作時間確定，預計收取人民幣XXX

萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XX%,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過

程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審

計費用。

五、約定書的有效期間

本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份。

本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。

六、約定事項的變更

由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項,

但應及時通知對方，由雙方協商解決。

七、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方：CA股份有限公司乙方：XX會計師事務所

代表：(簽章)代表：(簽章)

參考答案：(1)遺漏了CA股份有限公司的會計責任；遺漏了會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；

沒有違約責任；沒有簽約時間。

(2)審計業務約定書

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX會計事務所

甲方委托乙方進行2002年度會計報表審計，經雙方協商，達成以下約定：

一、審計范圍及委托目的：

乙方接受甲方委托，對甲方2002年12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。

乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查,

并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的

一貫性發表審計意見。

二、甲方的責任與義務

甲方的責任包括：

(1)建立、健全內部控制制度

(2)保護資產的安全完整；

(3)保證會計資料的真實、合法、完整。

甲方的義務包括：

(1)為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關資料。

(2)為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的

清單中列明。

(3)按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。

三、乙方的責任與義務

乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。

乙方的義務是：

(1)按照約定時間完成審計業務、出具審計報告；

(2)對執業過程中知悉的甲方商業秘密保密；

(3)必要時，出具管理建議書。

四、出具審計報告的時間要求

乙方應于2003年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。

五、審計報告的使用責任

乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發并使用。使用不當造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關.

六、審計收費

按《XXX收費規定》，乙方應收本項業務的費用，按乙方實際參加本項審計業務的工作人員級別以及所花費工

作時間確定，預計收取人民幣XXX萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XX%,其余部分在乙方提交審計

報告時一并付清。

如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況

后，酌情增加審計費用。

七、約定書的有效時間

本審計業務約定書一式兩份，甲乙各執一份。

本約定書自2003年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。

八、約定事項的變更

由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，

但應及時通知對方，由雙方協商解決。

九、違約責任

十、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方：CA股份有限公司（簽章）乙方：XX會計師事務所（簽章）

代表：（簽章）2003年X月X日代表：（簽章）2003年X月X日

3、XX會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2008年3月10日完成對CA股份有限公司2007年度財務報表的

外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業務約定書的要求，審計報告應于2008年3月21日提交。張、劉二

人在復核審計工作底稿時，發現存在下列主要情況：

（1）審計工作底稿顯示，2007年度利潤表重要性水平為75萬元，2007年12月31日的資產負債表重要性水

平為85萬元。

（2）2008年3月1日，XX市高級人民法院最終裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵權，應賠償XYZ

股份有限公司360萬元。

（3）CA股份有限公司2007年度提壞賬準備的比例由2006年度應收賬款年末余額的3%。提高到5%。。

（4）在2007年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監盤時，發現該產品數量短缺2000件，甲產品單位

成本435元，但CA股份有限公司未作調整。

（5）CA股份有限公司2007年6月購置一臺價值70萬的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計

提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%,按直線法計提折舊。

要求：

①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。

②張小、劉海在2008年3月25日前（3月25日為CA股份有限公司財務報表報出日）對期后事項審查負有哪

些責任；根據上列第（2）種情況，張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議？

③根據上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應提出何種處理建議？如提出調整建議，請作出調整

分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調整）

④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海

續編如下審計報告。

審計報告

CA股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財務報表，包括2007年12月31日的資產負債表，

2007年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是CA公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設

計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）

選擇和運用恰當的會計政策；（3）做出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執

行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不

存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計

師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報

表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評

價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

XX會計師事務所（公章）中國注冊會計師：張小（蓋章）

地址：中國?北京劉海（蓋章）

報告日期：2008年3月10日

參考答案：①應選擇的重要性水平為75萬元。因為按照《中國注冊會計師審計準則一1221號》的規定，當不同財

務報表的重要性水平不同時.，注冊會計師應選擇最低的幣:要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師

就應執行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。

②在3月21日前的期后事項屬于第一時段期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序

來識別這些期后事項。3月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責任針對財務報表實

施審計程序或進行專門查詢，但如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改

財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。

上述第（2）種情況屬第■-時段期后事項，且屬于期后非調整事項，應建議CA股份有限公司在財務報表附注中

予以披露。

③第（3）種情況：《企業會計準則》允許企業變更會計政策及會計估計，且CA股份有限公司調整后的計提壞賬準

備的比率符合規定，針對該情況張小、劉海應提請CA股份有限公司在財務報表附注中予以披露該會計估計變更情

況。

第（4）種情況影響利潤總額為87萬元（2000X435=870000元），由于金額較大，超過重要性水平，應建議

CA股份有限公司調整。調整分錄為：

借：主營業務成本870000

貸：庫存商品——甲產品870000

第（5）種情況按規定應計提折舊6.3170X（1-10%）/5X0.5］萬元，建議其調整，調整分錄為：

借：管理費用63000

貸：累計折舊63000

④三、導致保留意見的事項

通過2007年12月31日的存貨監盤，我們發現CA公司A產品短缺2000件，將導致利潤總額減少87萬元，CA

公司未予調整。另外，我們注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2008年1月CA公司被告侵

權案已審理完畢，應賠償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財務報表附注中披露。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述情況外，CA公司財務報表已經按照企'也會計準則和《企業會計制度》的規定編制，

在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現金流量。

XX會計師事務所（公章）中國注冊會計師：張小（簽名并蓋章）

地址：中國?北京劉海（簽名并蓋章）

報告日期：2008年3月10日

4.A公司未經審計的2007年財務報表中的部分會計資料如下:

項目金額（萬元）項目金額（萬元）

主營業務收入360000股東權益132000

主營業務成本300000其中：股本80000

利潤總額5400資本公積22000

凈利潤3618盈余公積20800

資產總額270000未分配利潤9200

某會計師事務所接受委托對A公司2007年報表進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2007

年財務報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各財務報表項目，其中部分報表

項目的重要性水平如下：

財務報表項目重要性水平（萬元）財務報表項目重要性水平（萬元）

銀行存款12長期借款30

應收賬款30股本0

應收利息8盈余公積0

壞賬準備0.50主營業務收入100

在建工程30主營業務成本80

存貨100管理費用20

其中：庫存商品40財務費用15

固定資產100營業外支出5

累計折舊90

注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計過程中發現以下情況:

（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產

品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調整了2008年

的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調整建議，A公司拒絕

接受。

（2）A公司2007年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。

該材料截止2007年12月31日的可變現凈值為4658萬元，A公司在2007年末未計提存貨跌價準備金。A公司拒

絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議。

（3）2007年3月1日，A公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6%,其

中的8000萬元用于建造生產廠房（2007年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款

作了相應會計處理，但未計提2007年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。

（可不考）

（4）2007年12月31日，A公司占資產總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚

未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序。

要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議，注冊會計師劉強、江河應當

發表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。

參考答案：（1）應發表否定意見的審計報告。理由：銷售退回屬于期后調整事項，需沖減2007年度的主營業務收

入、主營業務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2008年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。

由于該事項金額大大超過主營業務收入、主營業務成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，如果扣除該筆收入

確認的利潤，該公司將由現在的盈利轉為虧損，A公司拒絕審計調整建議，報表整體不公允，注冊會計師應該發表

否定意見的審計報告。

其說明段為：

經審計我們發現，A公司2008年1月23日發生的上年銷售甲產品退回，A公司調整了2008年收入、成本等，

按會計準則規定應調整2007年的財務報表，A公司未接受我們的建議：該事項將使A公司2007年度利潤表的主

營業務收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。

（2）應發表保留意見的審計報告。理由：此種情況應提請被審單位提取存貨跌價準備142萬元，被審計單位拒絕

時，應出具保留意見審計報告，因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。

其說明段為：經審計我們發現，A公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2007年12月31日的可變現凈值

為4658萬元，按企業會計準則的規定應計提存貨跌價準備，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A公司12月

31日資產負債表的流動資產減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。

（3）應發表保留意見的審計報告。理由：此種情況應提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，

計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，被審單位拒絕時應發表保留意見，因為上述錯報額均超過了相應項目

的重要性水平30萬、30萬、15萬。

其說明段為：經審計我們發現，A公司的長期借款9600萬元未計提利息480萬元，按企業會計準則的規定應

計提利息，同時利息支出應計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A

公司2007年12月31日資產負債表的在建工程減少400萬元、長期負債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額

減少80萬元。

（4）應發表無法表示意見的審計報告。無法監盤的存貨占資產總額的40%無法估計損失，屬于審計范圍受到了非

常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對財務報表發表意見，應發表無法表示意見。

其說明段為：

經審計我們發現，A公司遠郊倉庫倒塌，使占資產總額40%的存貨無法監盤、也無法估計損失額、也無法實施

替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。

5、A公司是以超市業為主的股份制公司，該公司2008年主要財務數據和指標是總資產133630萬元，凈利潤5900

萬元，現審計小組進入現場對A公司2008年的財務情況進行審計，未發現任何對其可持續經營造成威脅的跡象。

在對該企業的固定資產進行審計時，發現以下問題：

（1）在審計新增固定資產的過程中，發現有已投入使用但未辦理竣工驗收手續先行估價的固定資產價值為

1500萬元，低于原概算價值的25%（原概算為2007萬元）。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實

際支出為2150萬元。

（2）審計人員在審查減少的固定資產時發現，該公司有一筆設備提前報廢的業務，該公司對此項業務的有關

賬務處理的會計分錄為：

①借：固定資產清理64000

累計折舊16000

貸：固定資產80000

②借：營業外支出一一非常損失64000

貸：固定資產清理64000

（3）審計人員發現A公司2007年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬

元，后者均計入銷售費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為5年，按

直線法計提折舊，殘值率為5%）

（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀察“以物查賬”的方法，發現A公司接受某公司捐贈

的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。

（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發現，辦公設備的折舊計提5~9月份明顯高于其他月份，

結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份（5?9月）提取。

要求：根據以上提供的情況，分別回答以下問題：

(1)請問企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，

應按什么價值入賬？

(2)審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？

(3)A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？

(4)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？

(5)該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？

(6)現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料(3)對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審

計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料(3)進行調整的話，經審定的“應

交所得稅”賬戶余額應為多少？(該公司所得稅稅率為25%)

參考答案：(1)估價錯誤。應按2150萬元入賬。

(2)應提出疑問。因為該臺設備的凈值占原值的比例高達80%,說明其使用期限并不長而提前報廢，而且該企業

在此期間沒有發生火災、被盜等意外事故，與該項報廢固定資產業務發生聯系的“固定資產清理”賬戶沒有任何殘

值收入和清理費用的記載。①調閱該機器設備的固定資產卡片；②認真同財務主管人員及設備保管人員交談，了解

該項業務的真實情況。

(3)不合理。按《企業會計準則》的規定，企業購入的固定資產，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝

卸費、運輸費、安裝費、稅金等作為入賬價值。因此應將運雜費及設備安裝費支出72萬元計入固定資產價值，并

補提折舊15.96萬元。

應將72萬元計入固定資產，并分別補提2007年和2008年的折舊，調整分錄為：

①信:固定資產720000

貸：年初未分配利潤720000

②借:年初未分配利潤22800

主營業務成本136800

貸：累計折舊159600

其中：2007年應計提的折舊

=720000X(1-5%)X2/(5X12)=720000X95%X2/60=22800

2008年計提的折舊

=720000X(1-5%)X12/(5X12)=720000X95%X12/60=136800

(4)提請被審計單位進行相應的賬務處理。

(5)不正確。根據《企業會計準則》的規定，除了已提足折舊仍繼續使用的固定資產以及按規定單獨估價作為固

定資產入賬的土地外都要計提折舊。

(6)資料3屬于以前期間發生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少15.96萬元。經審定的“應交稅費一

應交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬元。

6、(1)根據有關要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產應該予以函證的有關問題。

(2)在財務報表的審計中尚有哪些項目(至少列二種)還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。

種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產

應否函證

認定事項

函證內容

函證對象

函證方式

(1)

種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產

僅在下列情形函證：

應否函證應該函證應該函證1、控制風險較高；2、否

金額大；3、經濟困難

1、銀行存款的存在

1、應收賬款的存在性；2、

認定事項性；2、負債的完整性;應付賬款的真實性

對應收賬款的所有權

3、資產的擔保抵押

1、銀行存款；2、銀1、客