第第頁生產系統對會計的啟迪述評論文1.財務指標上的改變在傳統生產模式下,企業的存貨比較多,流淌資產與速動資產相差較大,流淌比率(即企業流淌資產與流淌負債的比率)和速動比率(即流淌資產扣除存貨后的速動資產與流淌負債的比率)這兩個財務指標在衡量企業的短期償債力量時都需要進行考慮。另一個與存貨有關的財務指標———存貨周轉率(即銷售本錢與存貨平均占用數的比率)是衡量企業營運力量的重要財務指標之一。而在適時生產下,企業的存貨量很低甚至沒有存貨,速動資產與流淌資產基本全都,速動比率與流淌比率也基本全都、相差很小。由此看來,適時生產下只需要兩個指標里的其中一個就可以衡量企業的短期償債力量。此外,根據銷售本錢除以平均存貨占用數得來的存貨周轉率也失去了實際意義。這是由于平均存貨占用數在適時生產下很低甚至沒有,而銷售本錢的數字很大,就沒有必要計算存貨周轉率了。2.存貨管理上的改變在傳統生產模式下,企業存貨占流淌資產的比重較大,一般約為40%~60%。存貨利用程度的好壞,對企業財務狀況的影響極大,加強存貨的規劃與掌握,使存貨保持在最優水平上,便成為財務管理的重要管理內容之一。通過確定合理的進貨時間和進貨批量,到達最低存貨總本錢的存貨管理方法便是“經濟訂貨量”方法。利用“經濟訂貨量”計算公式所確定的經濟(最優)定貨量水平能使全年存貨的取得本錢(由存貨的采貨本錢和存貨的訂貨本錢組成)和存貨的儲存本錢(包括存貨儲備上占用資金應支付的利息以及倉儲費用等)之和到達了最低水平。而在適時生產模式下,由于企業沒有存貨,每個工作日生產所需的材料數量與每個工作日所需的材料供貨數量一樣,不再需要考慮存貨問題,致使“經濟訂貨量”的存貨管理方法失去了使用條件。

(二)本錢會計方面的比較

1.生產本錢核算方法的轉變傳統的生產本錢(如原材料、在產品及產成品等)的分批或分步本錢法具體紀錄、歸集和安排是隨著材料與產品實體的轉移而轉移,即生產本錢的會計紀錄和生產本錢發生的實物是同步的。而在適時生產模式下,由于存貨水平很低甚至是沒有存貨,本錢會計人員采納了先計算完工的產品本錢然后計算在產品和產成品本錢的本錢計算方法(即倒推本錢法),與傳統的本錢計算方法相比計算程序正好相反,而且更計算方法更簡潔。在適時生產模式下,企業大大縮短了從原材料進入企業到制成產成品的時間消耗,由于在期末也幾乎沒有存貨量,存貨在期末的紀錄、歸集和安排失去了會計核算的必要性。2.產品本錢與期間生產本錢趨向全都在傳統生產模式下,企業的供、產、銷各個生產環節都占有大量存貨,企業存在期初、期末存貨的本錢,本期發生的期間生產本錢需要在一種、兩種或多種產成品、在產品之間按肯定方法、比例(如工時、完工比例等)進行安排,要經過冗雜、大量的計算過程,才能反映本期生產經營的實際狀況,是傳統本錢會計中重要的會計工作之一。而在適時生產模式下,企業的供、產、銷各個生產環節都沒有(或幾乎沒有)存貨,本期發生的期間本錢就是本期所生產產品的本錢,而且企業不存在期初、期末存貨的本錢,簡化了企業的本錢掌握和本錢分析。3.本錢的可歸屬性轉變在傳統生產模式下,產品是分批或分步生產出來的,需要多個生產車間來完成生產,而且存在期初、期末存貨,本期發生的直接本錢、間接費用等需要在一種、兩種或多種產成品、在產品之間進行安排,本錢安排過程冗雜,可歸屬性低。而在適時生產模式下,生產產品的加工工序都在一個“原材料進去,產成品出來”的“制造單元”內完成,發生的生產本錢都可作為直接生產本錢,使企業計算產品本錢簡潔化,明確了本錢的可歸屬性。4.制造費用的核算發生了改變在傳統制造企業中,制造費用由企業在多個生產車間、多種產成品和在產品之間按肯定標準(直接人工小時或機器小時)進行安排。隨著生產的智能化,產品本錢結構發生了很大的轉變。一是制造費用的構成要素更加多樣化;二是直接人工本錢在產品本錢中所占的比重大大降低,制造費用在產品本錢中所占的比重大大上升。在適時生產模式下,制造費用由企業統一安排改為由若干“制造單元”之間分別進行安排,安排的范圍縮小了;制造費用由單一的安排標準(直接人工小時或機器小時)改為由多種安排標準(直接人工小時、機器小時、構成產品的價值等)相結合進行安排,制造費用的安排標準增多了。

(三)管理睬計方面的比較

1.標準本錢制度上的改變標準本錢制度是以標準本錢為根據,進行本錢差異的計算分析,查找產生差異的緣由,以進一步實行措施降低本錢,提高經濟效益的一種本錢掌握方法。在傳統生產方式下,標準本錢是根據現實的標準本錢(是目前企業可到達的標準本錢)制定,本錢差異主要考慮“數量”差異和“價格”差異兩方面。而在適時生產模式下,標準本錢是根據抱負的標準本錢制定的,這種抱負的標準本錢不包括任何無效率的作業和不必要的作業的標準,監控各種非生產性本錢(即所發生的本錢不能為最終產品增加價值的作業本錢)的發生是差異分析的重點。2.投資方案經濟評價上的改變投資方案經濟評價傳統的做法是評價投資方案的財務效益,通常是對項目全周期(包括建設期與生產經營期)形成的現金流量(流入、流出量)按由投資酬勞率與風險酬勞率共同組成的“資本本錢”統一核算為現值或終值進行比較討論。在適時生產模式下,企業對投資項目的評價、取舍還應考慮“非財務效益”,如產品質量與消費者需求的適合性、生產線投入時間等。財務效益的大小不再是企業對投資項目的評價、取舍的唯一標準。

(四)財務會計方面的比較

1.會計賬務處理上的改變在傳統生產模式中,由于企業的供、產、銷各個生產環節都占有大量存貨,存貨種類多,數量大,存在期初、期末存貨,企業設置了“物資選購”、“原材料”、“材料本錢差異”、“在產品”、“半成品”、“產成品”、“庫存商品”、“存貨跌價預備”等會計科目對存貨進行紀錄、歸集和核算[4]。在適時生產模式下,企業已經不存在存貨,無需設置在產品等存貨科目,企業本錢記錄的時間點可以從產品銷售時算起,記入相應的科目核算。假如企業還有“很少”的存貨,則設置“原料及在產品存貨”科目進行核算存貨。企業進行會計核算采納由本期的產成品開頭倒推存貨本錢(數額通常很小)的倒推本錢法。管理人員只需要進行估量在產品的實際加工程度,并確定產成品至完工時所需要的加工本錢。2.存貨核算上的改變在傳統生產方式下,生產是按預報的'需求編制的固定打算進行,原材料的供應與需求、產品的完工與銷售在時間和空間上高度不全都,存貨在期初、期末的價格往往不一樣,這就需要肯定的存貨計價方法來確定存貨本錢。常見的存貨計價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、打算本錢法、毛利法、零售價法、存貨的本錢與可變現凈值孰低法等。同時,在期初、期末,在產品要按肯定比例(如工時、完工比例等)折算成產成品的數量與產成品安排生產本錢。而在適時生產模式下,由銷售來確定企業的生產,企業不需要考慮核算原材料及在產品等存貨的會計事項。

(五)審計方面的比較

1.本錢審計工作變得簡潔化在傳統生產模式下,由于生產本錢的發生期間并不肯定與該生產本錢相對應的收入期間保持全都,就會影響當期的損益,只有在產品出售時才能抵減產品銷售收入,審計時必需擴大審計的時間范圍,審計過程冗雜、工作量大。而在適時生產模式下,企業供應、生產、銷售各個生產階段都沒有存貨,當期的生產本錢與當期的產品銷售本錢全都,因此簡化了本錢審計工作,減輕了審計人員的工作量。2.存貨對審計影響的改變在傳統生產模式下,存貨是企業資產的重要組成部分,通常占有很大比重,是企業審計報告必需對外披露的重要事項之一,其審計結論會影響企業整個會計報表的審計看法。而在適時生產模式下,企業沒有存貨,不影響會計報表上的資產和損益,因