淺談企業稅務籌劃

由于稅收的強制性、無償性，導致了稅負構成了企業的一項不行避開的成本支出，而在競爭日益激烈的市場經濟體制下，企業如何通過稅務籌劃合理避稅，降低企業稅負，提高企業競爭力，對企業來說相當關鍵。本文擬就納稅籌劃在我國企業中的可行性及實行納稅籌劃的一般方法作初步探討。

稅務籌劃；節稅；減輕稅負

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先支配，以達到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動。企業為了減輕稅負，可以通過節稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務籌劃的合法性和預先性打算了企業只能通過節稅和避稅來減輕稅負，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務籌劃的手段，但其究竟有悖于國家的立法精神，是國家不提倡的，同時會招致國家的反避稅措施，企業要想長期獲得稅務籌劃帶來的收益，只有順應立法精神，采納國家允許甚至鼓舞的節稅來進行稅務籌劃才是最佳選擇。

二、稅務籌劃的可行性

1、不同的稅收規定為納稅籌劃的存在和進展供應了法律基礎

稅收除了能組織國家財政收入以外，還是國家進行宏觀經濟調控的主要手段。事實上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依靠于經濟運行模式和經濟進展水平。通過設置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環節等體現國家宏觀調控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環節等為稅務籌劃供應了存在和進展的法律基礎。

2、稅收優待為納稅籌劃供應了前提條件

我國稅法對不同地區、不同企業類型、不同產品和勞務類型實行不同的稅收優待，這些優待為稅務籌劃供應了寬闊的空間。如為調整產業結構賜予高新技術企業、出口創匯企業以及投資于基礎設施的企業的稅收優待。由于上述不同的稅收規定和優待政策的存在，為企業進行納稅籌劃供應了前提條件。

3、會計實踐中大量的職業推斷選擇的存在為稅務籌劃供應了重要技術手段

在會計實踐中，同一經濟事項存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又得到了稅法的承認。如存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇等，采納何種會計處理方法取決于會計人員的職業推斷，這都為稅務籌劃供應了重要技術手段。

三、稅務籌劃的基本方法

（一）利用稅收優待政策

稅收優待政策是指國家為了扶持某些行業、地區、企業和產品的進展，或者對某些有困難的納稅人賜予的特別照看，從而達到減輕其稅負的政策。比如在企業所得稅中對軟件產業和集成電路企業的稅收優待、經濟特區和上海浦東新區設立高新技術企業過渡性稅收優待、對符合條件的高新技術企業賜予15%的優待稅率，對符合條件的技術轉讓所得免稅、對小型微利企業賜予20%的優待稅率等。詳細來說，企業運用國家稅法規定的優待政策進行稅務籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優待政策進行籌劃，也就是我們所說的節稅手段，是國家支持與鼓舞的，因此納稅人對稅收優待利用的越多，越有利于減輕企業的稅負。

2、地點流淌籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優待差異等，跨國納稅人可以奇妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃。從國內稅收環境看，國家為了兼顧不同地區的經濟協調進展，稅收優待適當向西部地區傾斜，同時對經濟特區也規定了不同于其他地區的一些稅收優待，納稅人可依據需要，選擇在優待地區注冊，或是將企業的生產轉移到優待地區，以充共享受稅收優待，減輕企業的稅收負擔。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不削減納稅總額的狀況下，延展納稅期限，相當于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，在通貨膨脹時期還可以達到用以后削減的貨幣支付現在的稅款的效果。詳細來說采納遞延納稅期限的稅務籌劃方法包括：

1、遞延項目最多化。在稅法允許的范圍內，盡量爭取更多的項目遞延納稅。

2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內，盡量爭取納稅遞延期的最長化。

（三）利用會計處理方法

在稅法允許的范圍內，不同的會計處理方法對當期的稅負會產生不同的影響，詳細包括：

1、存貨計價方法的選擇。會計準則規定，采納實際成本核算存貨成本的，可采納先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法確定發出存貨的成本。計價方法一經選定，不得隨便變更。由于不同的存貨計價方法導致了不同的銷售成本，進而影響到當期的應納稅所得。因而，從稅務籌劃的角度，企業可依據自己的實際狀況，采納不同的存貨計價方法。對于盈利企業，可在當期盡可能的增加存貨費用，從而達到少納稅款的效果；對于虧損企業，應結合虧損彌補狀況，盡可能使存貨費用在虧損彌補年限內得到彌補；對于享受稅收優待的企業，應盡可能削減存貨費用，將當期的存貨費用，推遲至非稅收優待期。

2、固定資產折舊的稅務籌劃。影響固定資產折舊的因素主要有固定資產原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個方面進行稅務籌劃。

（1）固定資產計價的稅務籌劃。外購的固定資產的入賬價值包括買價、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前的運輸費、保險費等。由于固定資產的折舊費用是在使用期限內進行攤銷，為降低本期的稅負，新增的固定資產的入賬價值應盡可能的降低。

（2）固定資產折舊年限的稅務籌劃。固定資產的折舊年限帶有很強的主觀推斷，在與稅法規定的最短折舊年限不沖突的狀況下，采納縮短折舊年限的方法，提高當期的折舊費用，可以使企業所得稅遞延繳納。

（3）固定資產折舊方法的稅務籌劃。會計準則規定，固定資產的折舊方法主要有直線法