xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計(jì)程序庫—資產(chǎn)減值損失xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所xx部編制：xx部有效版本：日期：2020/10發(fā)布日期：2020/10編號(hào)：S67026702信用減值損失說明：1.本文件列示了審計(jì)人員可能需要實(shí)施的審計(jì)程序。包括進(jìn)一步了解、測(cè)試內(nèi)部控制程序，實(shí)質(zhì)性分析程序和其他實(shí)質(zhì)性程序。所列程序供注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇實(shí)施。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為選擇并實(shí)施所列示的相關(guān)審計(jì)程序后仍不足以應(yīng)對(duì)所識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的或不適用于被審計(jì)單位的特殊情況的，可以自行設(shè)計(jì)并實(shí)施其他審計(jì)程序。3.文件中認(rèn)定與程序的關(guān)聯(lián)關(guān)系并非固定不可變更。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，在選擇程序時(shí)，重新確定與本程序最相關(guān)的認(rèn)定。本文件中“對(duì)應(yīng)認(rèn)定”欄所列示認(rèn)定簡(jiǎn)稱（即C、E、A、V、P）來源于BDO審計(jì)手冊(cè)的標(biāo)注方法。（附錄列示各項(xiàng)簡(jiǎn)稱的含義）一、進(jìn)一步了解、測(cè)試內(nèi)部控制供選擇的審計(jì)程序1、了解企業(yè)建立的各類資產(chǎn)的管理制度。重點(diǎn)了解存貨、固定資產(chǎn)、在建工程（含工程物資）應(yīng)收賬款等債權(quán)類資產(chǎn)的定期清查制度。2、針對(duì)資產(chǎn)清理制度規(guī)定，檢查企業(yè)執(zhí)行情況與執(zhí)行記錄。二、實(shí)質(zhì)性分析程序供選擇的審計(jì)程序?qū)?yīng)認(rèn)定無無三、其他實(shí)質(zhì)性程序供選擇的審計(jì)程序?qū)?yīng)認(rèn)定1、（新準(zhǔn)則）檢查一般減值模型確定的減值金融資產(chǎn)CEAV（1）獲取已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》中金融工具減值的三階段模型確認(rèn)的減值金融資產(chǎn)清單。執(zhí)行IPE程序以驗(yàn)證該清單的完整性和準(zhǔn)確性。根據(jù)以下程序2確定的減值目的，從每個(gè)資產(chǎn)組中挑選金融資產(chǎn)樣本，并驗(yàn)證所選樣本是否被正確的分類至一般減值模型的三階段中。第一階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加；第二階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值；第三階段：初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值。（3）驗(yàn)證管理層根據(jù)預(yù)期信用損失模型將其金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分的合理性。包括根據(jù)共同風(fēng)險(xiǎn)特征來評(píng)價(jià)劃分的合理性，例如工具類型，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，抵押品類型，初始確認(rèn)日期，剩余到期期限，或按行業(yè)或按地點(diǎn)來劃分。（3）為了識(shí)別第一階段和第二階段中的金融資產(chǎn)，需要評(píng)價(jià)和質(zhì)疑管理層確定的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的理由，在許多情況下將通過“觸發(fā)事件”來執(zhí)行，通過以歷史表現(xiàn)來測(cè)試這些觸發(fā)事件來確保選擇的觸發(fā)事件具有及時(shí)性和前瞻性，而不是簡(jiǎn)單地根據(jù)已知的實(shí)際發(fā)生損失。例如，可以通過歷史數(shù)據(jù)來測(cè)試觸發(fā)事件，例如查看有問題的貸款在逾期一段時(shí)間前所識(shí)別信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加的程度。還需要考慮管理層是否會(huì)推翻逾期超過30天金融資產(chǎn)被認(rèn)定已從第一階段轉(zhuǎn)移到第二階段的推定。如果該推定被推翻，則需要獲取逾期30天但信用風(fēng)險(xiǎn)仍未顯著增加的審計(jì)證據(jù)。（4）詢問管理層如何識(shí)別并確定金融資產(chǎn)歸屬于一般減值模型中具體某一階段。通過將明細(xì)賬和科目余額與其他報(bào)告進(jìn)行比較或測(cè)試管理層用于生成報(bào)告的信息系統(tǒng)的相關(guān)控制，評(píng)估每個(gè)階段中金融資產(chǎn)的完整性。（5）通過驗(yàn)證管理層和治理層的預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)性（概率加權(quán)結(jié)果，貨幣時(shí)間價(jià)值，過去事件，當(dāng)前條件等）來測(cè)試管理層的一般減值損失模型：①在評(píng)價(jià)模型恰當(dāng)性時(shí)需要考慮主觀和客觀因素，以及這些因素是否與正在測(cè)試的金融資產(chǎn)組相關(guān)（參見幫助文本）；②評(píng)價(jià)被審計(jì)單位如何識(shí)別和評(píng)估各種經(jīng)濟(jì)狀況（例如，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素的評(píng)估以及為之后的情景建模）；③當(dāng)模型涉及簡(jiǎn)化操作和/或代理（例如使用年度貸款損失作為整個(gè)存續(xù)期損失的代理）時(shí)，通過評(píng)價(jià)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況來評(píng)價(jià)使用簡(jiǎn)化模式是否恰當(dāng)；④確定管理層是如何處理估計(jì)不確定性，包括選擇不同方法的敏感程度或所用數(shù)據(jù)假設(shè)的變化。（6）通過評(píng)估所考慮因素的合理性（例如地理區(qū)域，產(chǎn)品類型，客戶評(píng)級(jí)，客戶類型），管理層預(yù)期信用損失模型中使用的前瞻性信息/假設(shè)，測(cè)試管理層的一般減值預(yù)期信用損失模型。考慮模型中使用的因素與違約概率之間的關(guān)系以及正在進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)的違約率（即管理層是如何根據(jù)歷史信息選擇考慮因素，所選因素與損失的可能性/金額等）。查看被審計(jì)單位用于其他方面預(yù)測(cè)的因素的一致性，包括預(yù)算，風(fēng)險(xiǎn)管理或其他會(huì)計(jì)估計(jì)（例如商譽(yù)減值，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，遞延所得稅資產(chǎn)）。在使用外部數(shù)據(jù)的情況下，需要獲得能夠驗(yàn)證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的支持性證據(jù)（例如，將失業(yè)率與恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)指數(shù)核對(duì)一致）。（7）通過實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證管理層預(yù)期信用損失模型中使用的歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)的可靠性，測(cè)試管理層的一般減值預(yù)期信用損失模型。例如，通過將數(shù)據(jù)的樣本與支持性文檔（例如，政府或銀行/經(jīng)紀(jì)人網(wǎng)站等外部信息來源）核對(duì)一致來驗(yàn)證存在性，并通過將總賬明細(xì)賬核對(duì)一致來驗(yàn)證完整性。或者，通過識(shí)別要測(cè)試的信息系統(tǒng)的數(shù)量，包括信息系統(tǒng)之間的對(duì)接接口，以及其他相關(guān)控制，獲取數(shù)據(jù)將用于管理層的預(yù)期信用損失模型。（8）通過測(cè)試IPE來驗(yàn)證管理層的一般減值預(yù)期信用損失模型，包括管理層模型中使用的電子表格，以計(jì)算預(yù)期信用損失估計(jì)的不同組成部分。①對(duì)于每組資產(chǎn)，重新計(jì)算一般減值模型中每個(gè)階段所采用的違約概率和損失率。驗(yàn)證每個(gè)金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組是否采用了正確的違約概率和違約率；②在一般減值模型的每個(gè)階段執(zhí)行違約概率和資產(chǎn)損失率的重新計(jì)算；③將計(jì)算的預(yù)期信用損失金額與財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的金額進(jìn)行比較，并調(diào)查差異。如果模型涉及復(fù)雜計(jì)算，請(qǐng)考慮利用專家。第一階段：確認(rèn)12個(gè)月的預(yù)期信用損失。第二階段：確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失。第三階段：確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失。（9）評(píng)價(jià)管理層在其減值模型中確定的違約損失（由于發(fā)生違約而對(duì)交易造成的損失的估計(jì)）。考慮是否存在與金融資產(chǎn)相關(guān)的任何擔(dān)保物以及如何評(píng)估擔(dān)保物。當(dāng)違約發(fā)生并采取行動(dòng)（例如收取抵押品，出售金融資產(chǎn)等）時(shí)，復(fù)核被審計(jì)單位當(dāng)時(shí)的處理。（10）獲取在審計(jì)期間確認(rèn)的利息收入的詳細(xì)列表，并執(zhí)行IPE程序以驗(yàn)證列表的完整性和準(zhǔn)確性。對(duì)于利息收入樣本，確定相關(guān)金融資產(chǎn)，如果金融資產(chǎn)發(fā)生減值，復(fù)核利息收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和列報(bào)是否正確。第一階段：按總額確認(rèn)利息（利息收入和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中按總額單獨(dú)列報(bào)）。第二階段：按總額確認(rèn)利息（利息收入和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中按總額單獨(dú)列報(bào)）。第三階段：按凈額確認(rèn)利息（利息收入和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中以凈額列式)。（11）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)是否支持預(yù)期信用損失模型中使用的假設(shè)和判斷或驗(yàn)證其之間是相互矛盾的。

"2、（新準(zhǔn)則）檢查應(yīng)用或指定應(yīng)用簡(jiǎn)化減值模型的金融資產(chǎn)是否恰當(dāng)AV驗(yàn)證簡(jiǎn)化模型是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》的要求用于指定的金融資產(chǎn)（即對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所規(guī)定的、不含重大融資成分（包括根據(jù)該準(zhǔn)則不考慮不超過一年的合同中融資成分的情況）的應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)）和符合規(guī)定的金融資產(chǎn)（被審計(jì)單位可以選擇對(duì)包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)與合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款使用簡(jiǎn)化處理的方法）。在被審計(jì)單位有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的情況下，確保被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。3、（新準(zhǔn)則）檢查使用減值準(zhǔn)備矩陣應(yīng)用簡(jiǎn)化模型對(duì)金融資產(chǎn)減值確定預(yù)期信用損失CEAV（1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)采用簡(jiǎn)化預(yù)期信用損失模型時(shí)，需要驗(yàn)證管理層是否對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆纸M。恰當(dāng)?shù)姆纸M是建立在這共同信用風(fēng)險(xiǎn)特征的基礎(chǔ)上，例如金融工具類型，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，擔(dān)保物類型，初始確認(rèn)日期，剩余合同期限，借款人所處行業(yè)，借款人所處地理位置，貸款抵押率。（2）通過評(píng)估所考慮因素的合理性（例如地理區(qū)域，產(chǎn)品類型，客戶評(píng)級(jí)，客戶類型），管理層預(yù)期信用損失模型中使用的前瞻性信息/假設(shè)，測(cè)試管理層的簡(jiǎn)化減值預(yù)期信用損失模型。通過復(fù)核和比較歷史數(shù)據(jù)，驗(yàn)證這些因素是否與違約概率和/或金額相關(guān)。考慮模型中使用的因素與違約概率之間的關(guān)系以及正在進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)的違約率（即管理層是如何根據(jù)歷史信息選擇考慮因素，是否存在相關(guān)性以及相關(guān)程度如何等）。查看被審計(jì)單位用于其他方面預(yù)測(cè)的因素的一致性，包括預(yù)算，風(fēng)險(xiǎn)管理或其他會(huì)計(jì)估計(jì)（例如商譽(yù)減值，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，遞延所得稅資產(chǎn)）。在使用外部數(shù)據(jù)的情況下，需要獲得能夠驗(yàn)證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的支持性證據(jù)（例如，將失業(yè)率與恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)指數(shù)核對(duì)一致）。（3）通過實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證管理層預(yù)期信用損失模型中使用的歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)的可靠性，測(cè)試管理的簡(jiǎn)化減值預(yù)期信用損失模型。例如，通過將數(shù)據(jù)的樣本與支持性文檔（例如，政府或銀行/經(jīng)紀(jì)人網(wǎng)站等外部信息來源）核對(duì)一致來驗(yàn)證存在性，并通過將總賬明細(xì)賬核對(duì)一致來驗(yàn)證完整性。或者，通過識(shí)別要測(cè)試的信息系統(tǒng)的數(shù)量，包括信息系統(tǒng)之間的對(duì)接接口，以及其他相關(guān)控制，獲取數(shù)據(jù)將用于管理層的預(yù)期信用損失模型。（4）通過測(cè)試IPE來驗(yàn)證管理層的簡(jiǎn)化預(yù)期信用損失模型，包括管理層模型中使用的電子表格，以計(jì)算預(yù)期信用損失估計(jì)的不同組成部分：=1\*GB3①對(duì)于每組資產(chǎn)，重新計(jì)算每個(gè)階段所采用的違約概率和損失率。驗(yàn)證每個(gè)金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組是否采用了正確的違約概率和違約率；=2\*GB3②對(duì)于每個(gè)資產(chǎn)組合均執(zhí)行違約概率和資產(chǎn)損失率的重新計(jì)算；=3\*GB3③將計(jì)算的簡(jiǎn)化預(yù)期信用損失金額與財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的金額進(jìn)行比較，并調(diào)查差異。如果模型涉及復(fù)雜計(jì)算，請(qǐng)考慮利用專家。在簡(jiǎn)化預(yù)期信用損失模型中，僅確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)是否支持簡(jiǎn)化預(yù)期信用損失模型中使用的假設(shè)和判斷或驗(yàn)證其之間是相互矛盾的。"4、（新準(zhǔn)則）檢查以非市場(chǎng)條款授予的貸款或其他應(yīng)收款減值EAV復(fù)核并評(píng)價(jià)管理層對(duì)以非市場(chǎng)條款（例如關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款）授予的貸款是否應(yīng)計(jì)提減值的評(píng)估。除非應(yīng)收款項(xiàng)為可采用簡(jiǎn)化模型的不包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)或租賃應(yīng)收款，否則非市場(chǎng)條件的貸款減值將采用一般減值預(yù)期信用損失模式確定。評(píng)價(jià)管理層對(duì)一般減值模型的應(yīng)用，并考慮以下因素：（1）如何確定信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加；（2）應(yīng)用模型時(shí)所使用的數(shù)據(jù)（過去事項(xiàng)，當(dāng)前狀況和前瞻性信息）；（3）管理層作出的假設(shè)和判斷。復(fù)核各方之間的協(xié)議，貸款條款的概述以及其他相關(guān)文件（例如，債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)表）。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)是否支持一般預(yù)期信用損失模型中使用的假設(shè)和判斷或驗(yàn)證其之間是相互矛盾的。5、（新準(zhǔn)則）復(fù)核減值的確認(rèn)是否恰當(dāng)EAV按照CAS22第18條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益6、（新準(zhǔn)則）審計(jì)信用減值損失的披露P檢查相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的準(zhǔn)確性和完整性。四、附錄本文件所列示的管理層認(rèn)定含義如下：（1）完整性（C—Completeness）①于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均記錄在正確的期間內(nèi)；及②在此期間產(chǎn)生的所有收入和支出交易均記錄在正確的期間內(nèi)。（2）存在性（E—Existence）①于資產(chǎn)負(fù)債表日，所有記錄的資產(chǎn)均存在并且被審計(jì)單位擁有或控制；②于資產(chǎn)負(fù)債表日，所有記錄的負(fù)債和所有者權(quán)益均存在，并且均歸屬于被審計(jì)單位；及③所有記錄的收入和支出代表在此期間所發(fā)生的經(jīng)