xx會計師事務所（特殊普通合伙）審計程序庫—資產減值損失xx會計師事務所xx部編制：xx部有效版本：日期：2020/10發布日期：2020/10編號：S67026702信用減值損失說明：1.本文件列示了審計人員可能需要實施的審計程序。包括進一步了解、測試內部控制程序，實質性分析程序和其他實質性程序。所列程序供注冊會計師選擇實施。2.注冊會計師認為選擇并實施所列示的相關審計程序后仍不足以應對所識別出的重大錯報風險的或不適用于被審計單位的特殊情況的，可以自行設計并實施其他審計程序。3.文件中認定與程序的關聯關系并非固定不可變更。注冊會計師可根據被審計單位的實際情況，在選擇程序時，重新確定與本程序最相關的認定。本文件中“對應認定”欄所列示認定簡稱（即C、E、A、V、P）來源于BDO審計手冊的標注方法。（附錄列示各項簡稱的含義）一、進一步了解、測試內部控制供選擇的審計程序1、了解企業建立的各類資產的管理制度。重點了解存貨、固定資產、在建工程（含工程物資）應收賬款等債權類資產的定期清查制度。2、針對資產清理制度規定，檢查企業執行情況與執行記錄。二、實質性分析程序供選擇的審計程序對應認定無無三、其他實質性程序供選擇的審計程序對應認定1、（新準則）檢查一般減值模型確定的減值金融資產CEAV（1）獲取已按照《企業會計準則第22號》中金融工具減值的三階段模型確認的減值金融資產清單。執行IPE程序以驗證該清單的完整性和準確性。根據以下程序2確定的減值目的，從每個資產組中挑選金融資產樣本，并驗證所選樣本是否被正確的分類至一般減值模型的三階段中。第一階段：信用風險自初始確認后未顯著增加；第二階段：信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發生信用減值；第三階段：初始確認后發生信用減值。（3）驗證管理層根據預期信用損失模型將其金融資產進行劃分的合理性。包括根據共同風險特征來評價劃分的合理性，例如工具類型，信用風險評級，抵押品類型，初始確認日期，剩余到期期限，或按行業或按地點來劃分。（3）為了識別第一階段和第二階段中的金融資產，需要評價和質疑管理層確定的信用風險顯著增加的理由，在許多情況下將通過“觸發事件”來執行，通過以歷史表現來測試這些觸發事件來確保選擇的觸發事件具有及時性和前瞻性，而不是簡單地根據已知的實際發生損失。例如，可以通過歷史數據來測試觸發事件，例如查看有問題的貸款在逾期一段時間前所識別信用風險的顯著增加的程度。還需要考慮管理層是否會推翻逾期超過30天金融資產被認定已從第一階段轉移到第二階段的推定。如果該推定被推翻，則需要獲取逾期30天但信用風險仍未顯著增加的審計證據。（4）詢問管理層如何識別并確定金融資產歸屬于一般減值模型中具體某一階段。通過將明細賬和科目余額與其他報告進行比較或測試管理層用于生成報告的信息系統的相關控制，評估每個階段中金融資產的完整性。（5）通過驗證管理層和治理層的預期信用損失模型的恰當性（概率加權結果，貨幣時間價值，過去事件，當前條件等）來測試管理層的一般減值損失模型：①在評價模型恰當性時需要考慮主觀和客觀因素，以及這些因素是否與正在測試的金融資產組相關（參見幫助文本）；②評價被審計單位如何識別和評估各種經濟狀況（例如，測試被審計單位對信用風險驅動因素的評估以及為之后的情景建模）；③當模型涉及簡化操作和/或代理（例如使用年度貸款損失作為整個存續期損失的代理）時，通過評價金融資產的風險狀況來評價使用簡化模式是否恰當；④確定管理層是如何處理估計不確定性，包括選擇不同方法的敏感程度或所用數據假設的變化。（6）通過評估所考慮因素的合理性（例如地理區域，產品類型，客戶評級，客戶類型），管理層預期信用損失模型中使用的前瞻性信息/假設，測試管理層的一般減值預期信用損失模型。考慮模型中使用的因素與違約概率之間的關系以及正在進行減值測試的金融資產的違約率（即管理層是如何根據歷史信息選擇考慮因素，所選因素與損失的可能性/金額等）。查看被審計單位用于其他方面預測的因素的一致性，包括預算，風險管理或其他會計估計（例如商譽減值，持續經營，遞延所得稅資產）。在使用外部數據的情況下，需要獲得能夠驗證數據準確的支持性證據（例如，將失業率與恰當的市場指數核對一致）。（7）通過實質性驗證管理層預期信用損失模型中使用的歷史數據和當前數據的可靠性，測試管理層的一般減值預期信用損失模型。例如，通過將數據的樣本與支持性文檔（例如，政府或銀行/經紀人網站等外部信息來源）核對一致來驗證存在性，并通過將總賬明細賬核對一致來驗證完整性。或者，通過識別要測試的信息系統的數量，包括信息系統之間的對接接口，以及其他相關控制，獲取數據將用于管理層的預期信用損失模型。（8）通過測試IPE來驗證管理層的一般減值預期信用損失模型，包括管理層模型中使用的電子表格，以計算預期信用損失估計的不同組成部分。①對于每組資產，重新計算一般減值模型中每個階段所采用的違約概率和損失率。驗證每個金融資產或金融資產組是否采用了正確的違約概率和違約率；②在一般減值模型的每個階段執行違約概率和資產損失率的重新計算；③將計算的預期信用損失金額與財務報表中記錄的金額進行比較，并調查差異。如果模型涉及復雜計算，請考慮利用專家。第一階段：確認12個月的預期信用損失。第二階段：確認整個存續期的預期信用損失。第三階段：確認整個存續期的預期信用損失。（9）評價管理層在其減值模型中確定的違約損失（由于發生違約而對交易造成的損失的估計）。考慮是否存在與金融資產相關的任何擔保物以及如何評估擔保物。當違約發生并采取行動（例如收取抵押品，出售金融資產等）時，復核被審計單位當時的處理。（10）獲取在審計期間確認的利息收入的詳細列表，并執行IPE程序以驗證列表的完整性和準確性。對于利息收入樣本，確定相關金融資產，如果金融資產發生減值，復核利息收入在財務報表中的金額和列報是否正確。第一階段：按總額確認利息（利息收入和壞賬準備在財務報表中按總額單獨列報）。第二階段：按總額確認利息（利息收入和壞賬準備在財務報表中按總額單獨列報）。第三階段：按凈額確認利息（利息收入和壞賬準備在財務報表中以凈額列式)。（11）檢查資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項，以驗證審計證據是否支持預期信用損失模型中使用的假設和判斷或驗證其之間是相互矛盾的。

"2、（新準則）檢查應用或指定應用簡化減值模型的金融資產是否恰當AV驗證簡化模型是否按照《企業會計準則第22號》的要求用于指定的金融資產（即對于《企業會計準則第14號——收入》所規定的、不含重大融資成分（包括根據該準則不考慮不超過一年的合同中融資成分的情況）的應收款項和合同資產）和符合規定的金融資產（被審計單位可以選擇對包含重大融資成分的應收款項與合同資產和租賃應收款使用簡化處理的方法）。在被審計單位有會計政策選擇權的情況下，確保被審計單位采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致。3、（新準則）檢查使用減值準備矩陣應用簡化模型對金融資產減值確定預期信用損失CEAV（1）根據企業會計準則第22號采用簡化預期信用損失模型時，需要驗證管理層是否對金融資產進行恰當的分組。恰當的分組是建立在這共同信用風險特征的基礎上，例如金融工具類型，信用風險評級，擔保物類型，初始確認日期，剩余合同期限，借款人所處行業，借款人所處地理位置，貸款抵押率。（2）通過評估所考慮因素的合理性（例如地理區域，產品類型，客戶評級，客戶類型），管理層預期信用損失模型中使用的前瞻性信息/假設，測試管理層的簡化減值預期信用損失模型。通過復核和比較歷史數據，驗證這些因素是否與違約概率和/或金額相關。考慮模型中使用的因素與違約概率之間的關系以及正在進行減值測試的金融資產的違約率（即管理層是如何根據歷史信息選擇考慮因素，是否存在相關性以及相關程度如何等）。查看被審計單位用于其他方面預測的因素的一致性，包括預算，風險管理或其他會計估計（例如商譽減值，持續經營，遞延所得稅資產）。在使用外部數據的情況下，需要獲得能夠驗證數據準確的支持性證據（例如，將失業率與恰當的市場指數核對一致）。（3）通過實質性驗證管理層預期信用損失模型中使用的歷史數據和當前數據的可靠性，測試管理的簡化減值預期信用損失模型。例如，通過將數據的樣本與支持性文檔（例如，政府或銀行/經紀人網站等外部信息來源）核對一致來驗證存在性，并通過將總賬明細賬核對一致來驗證完整性。或者，通過識別要測試的信息系統的數量，包括信息系統之間的對接接口，以及其他相關控制，獲取數據將用于管理層的預期信用損失模型。（4）通過測試IPE來驗證管理層的簡化預期信用損失模型，包括管理層模型中使用的電子表格，以計算預期信用損失估計的不同組成部分：=1\*GB3①對于每組資產，重新計算每個階段所采用的違約概率和損失率。驗證每個金融資產或金融資產組是否采用了正確的違約概率和違約率；=2\*GB3②對于每個資產組合均執行違約概率和資產損失率的重新計算；=3\*GB3③將計算的簡化預期信用損失金額與財務報表中記錄的金額進行比較，并調查差異。如果模型涉及復雜計算，請考慮利用專家。在簡化預期信用損失模型中，僅確認整個存續期的預期信用損失。檢查資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項，以驗證審計證據是否支持簡化預期信用損失模型中使用的假設和判斷或驗證其之間是相互矛盾的。"4、（新準則）檢查以非市場條款授予的貸款或其他應收款減值EAV復核并評價管理層對以非市場條款（例如關聯方應收賬款）授予的貸款是否應計提減值的評估。除非應收款項為可采用簡化模型的不包含重大融資成分的應收款項或租賃應收款，否則非市場條件的貸款減值將采用一般減值預期信用損失模式確定。評價管理層對一般減值模型的應用，并考慮以下因素：（1）如何確定信用風險的顯著增加；（2）應用模型時所使用的數據（過去事項，當前狀況和前瞻性信息）；（3）管理層作出的假設和判斷。復核各方之間的協議，貸款條款的概述以及其他相關文件（例如，債務人的財務報表）。檢查資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項，以驗證審計證據是否支持一般預期信用損失模型中使用的假設和判斷或驗證其之間是相互矛盾的。5、（新準則）復核減值的確認是否恰當EAV按照CAS22第18條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益6、（新準則）審計信用減值損失的披露P檢查相關財務報表附注披露的準確性和完整性。四、附錄本文件所列示的管理層認定含義如下：（1）完整性（C—Completeness）①于資產負債表日存在的所有資產、負債和所有者權益均記錄在正確的期間內；及②在此期間產生的所有收入和支出交易均記錄在正確的期間內。（2）存在性（E—Existence）①于資產負債表日，所有記錄的資產均存在并且被審計單位擁有或控制；②于資產負債表日，所有記錄的負債和所有者權益均存在，并且均歸屬于被審計單位；及③所有記錄的收入和支出代表在此期間所發生的經