第五編完成審計工作與出具審計報告考情分析相關學問典型例題一、考情分析從近年試題可以看出，本編屬于格外重要的內容，不僅要考察一些客觀題，還可考察審計報告的簡答題或綜合題。考生對本編的重要學問應把握好各種題型。考生應重點關注：評價審計過程中覺察的錯報；期后事項；書面聲明；審計報告的根本內容；溝通關鍵審計事項；非無保存意見和強調事項段和其他事項段審計報告出具的條件、報告草擬；比較信息和其他信息對審計報告的影響。二、相關學問〔一〕完成審計階段的主要工作內容〔二〕評價審計過程中覺察的錯報1.錯報的溝通和更正2.評價未更正錯報的影響〔三〕復核審計工作底稿和財務報表1.對財務報表總體合理性進展總體復核2.復核審計工作底稿1.含義和種類2.各時段期后事項注冊會計師的責任和處理注冊會時計師的 實行的措施和處理段責任主動識財務別責任報表 假設沒有得到恰當的處理出具保存意見或否并建議日— 修改報—審表計報告日時段被動識

備注識別第一時段期后事項的審計程序通常包括；認為是必要和適當的一項或多項審計程序。審計別責任報告并建議日—修改報財務表報表公布

治理層同意修改，〔1〕審計程序延長至報改僅限于告日；〔2〕對修改后的報表出具審計報告；反映導致報告日不早于的批報日。 處理假設拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保存或日 否認意見的審計報告假設拒絕修改，且報告已提交：〔1〕溝通并阻止報出，〔2〕仍舊報出，實行措施防止報表使用人信任審計報告治理層修改了財務報表，應實行如下必要的措施：〔1〕依據具體狀況對有關修改實施必要有義務第三識別時段財務悉第三報表時段期公布后事項日后時的考慮

的審計程序；〔2〕復核治理層實行的措施能否確保全部收到原財務報表和審計報告的人士了解這一狀況；〔3〕延長實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具的審計報告；在特別狀況下，修改審計報告或供給的審計報告，審計報告中增加強調事項段或其他事項段。治理層未實行任何行動時，〔1〕通知治理層和治理層；〔2〕設法防止報表使用人信任報告〔五〕書面聲明針對治理層責任的書面聲明其他書面聲明書面聲明的日期和涵蓋期間對書面聲明牢靠性的疑慮以和治理層不供給要求的書面聲明〔六〕審計意見的形成〔七〕審計報告的根本內容〔八〕在審計報告中溝通關鍵審計事項1.確定關鍵審計事項的決策框架在審計報告中溝通關鍵審計事項在審計報告中單設關鍵審計事項局部描述單一關鍵審計事項不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形就關鍵審計事項與治理層溝通〔九〕非無保存意見審計報告1.出具的條件2.非無保存意見審計報告的格式和內容留意：非無保存意見段；形成非無保存意見的根底段〔十〕在審計報告增加強調事項段和其他事項段1.強調事項段出具的條件實行的措施段落的草擬審計報告增加其他事項段的情形與治理層的溝通1.含義和審計程序2.對應數據對審計報告的影響上期導致非無保存意見的事項尚未解決的處理上期財務報表存在重大錯報時的報告要求上期財務報表未經審計時的報告要求〔十二〕注冊會計師對其他信息的責任1.獵取其他信息注冊會計師應當就和時獵取組成年度報告的文件的最終版本與治理層作出適當安排。假設組成年度報告的局部或全部文件在審計報告日后才能取得，要求治理層供給應注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。閱讀并考慮其他信息其他信息其他信息注冊會計師的考慮與財務報表中的金額或其他工程相全都、這些其他信息和財務報表之間或對其進展概括、或為其供給更具體的信是否存在重大不全都；進展比息較在審計財務報表過程中，已經針對其了解到一些狀況與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的狀況不相關

其與注冊會計師在審計中了解到的狀況是否存在重大不全都當對這些其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺當似乎存在重大不全都或其他信息似乎存在重大錯報時的應對大錯報，注冊會計師應當與治理層爭論該事項，必要時，實施其他程序以確定其他信息、財務報表是否存在重大錯報或對被審計單位和其環境的了解是否需更。當存在重大錯報或對被審計單位的了解需更時的應對重大錯報 應對

審計報告日前獵取

其他信息的重大錯報導致對治理層和治理層的誠信產生疑心，進而質疑審計過程中從其獵取聲明的牢靠性時，解除業務商定可能是適當的重大錯

審計 報報告未日后更

他信息的人士溝通并告知其修改而實行的步驟計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。可能實行獵取 的設法提示審計報告使用者適當關注未更正錯報的措正施財務報表存在重財務報表存在重計單位和其環境計師關于期后事項的責任的了解需更報告假設在審計報告日存在以下兩種狀況之一，審計報告應當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題：對于上市實體財務報表審計，注冊會計師已獵取或預期將獵取其他信息；對于上市實體以外其他被審計單位的財務報表審計，注冊會計師已獲取局部或全部其他信息。三、典型例題〔一〕單項選擇題以下有關書面聲明的說法中，錯誤的選項是〔 〕。為支持與財務報表或某項具體認定相關的其他審計證據，注冊會計師可以要求治理層供給關于財務報表或特定認定的書面聲明即使治理層已供給牢靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就治理層責任履行狀況或具體認定獵取的其他審計證據的性質和范圍假設在審計證據中提和的全部期間內，現任治理層均尚未就任，注冊會計師也需向現任治理層獵取涵蓋整個相關期間的書面聲明假設治理層不向注冊會計師供給全部交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發表保存意見或無法表示意見『正確答案』D『答案解析』針對全部交易均記錄并反映在財務報表屬于準則規定的根本書面聲明，被審計單位是必需要供給的。假設治理層拒絕簽署審計準則規定的書面聲明，則出具無法表示意見的審計報告，不能出具保存意見審計報告，選項D以下有關注冊會計師對錯報進展溝通的說法中，錯誤的選項是〔 〕。除非法律法規制止，注冊會計師應當和時將審計過程中覺察的全部錯報與適當層級的治理層進展溝通注冊會計師應當要求治理層更正審計過程中覺察的超過明顯微小錯報臨界值的錯報注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以和財務報表整體的影響除非法律法規制止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報『正確答案』A『答案解析』注冊會計師應當和時將審計過程中累積〔明顯微小錯報以上〕的全部錯報與適當層級的治理層進展溝通，并不是覺察的全部錯報都溝通。以下有關期后事項審計的說法中，錯誤的選項是〔〕。在財務報表報出后，假設被審計單位治理層修改了財務報表，且注冊會計審計報告中增加強調事項段或其他事項段予以說明注冊會計師應當設計和實施審計程序，以確定全部在財務報表日至審計報告日之間發生的事項均已得到識別在設計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應當考慮風險評估的計程序該組成局部注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項『正確答案』B『答案解析』注冊會計師應當設計和實施審計程序，獵取充分、適當的審計證據，以確定全部在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。以下有關工程合伙人復核的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.工程合伙人通常需要復核工程組對關鍵領域所作的推斷B.工程合伙人無需復核全部審計工作底稿C.工程合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間D.工程合伙人應當復核與重大錯報風險相關的全部審計工作底稿『正確答案』D『答案解析』工程合伙人復核的內容包括：〔1〕對關鍵領域所作的推斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；〔2〕特別風險；〔3〕工程合伙人認為重要的其他領域。工程合伙人無須復核全部審計工作底稿。以下有關披露錯報的說法中，正確的選項是〔 〕。由于表達性披露錯報無法量化，通常不會構成重大錯報與應披露未披露信息相關的重大錯報可能導致保存意見或否認意見假設注冊會計師由于與應披露未披露信息相關的重大錯報發表非無保存意見，應當在審計報告中包含對未披露信息的披露與披露相關的錯報屬于推斷錯報『正確答案』BAC，這個披露是需要有前提條件的，第一個條件——注冊會計師已經針對未披露信息獵取了充分、適當的審計證據，其次個條件——法律法規不制止這種披露。同時滿足這兩個條件的時候才能披露，而不是全部的狀況下肯定進展披露；選項D，與披露相關的錯報仍屬于事實錯報。以下審計程序中注冊會計師最有可能獵取期后事項審計證據的是〔 A.調查期后發生的長期負債的變化B.重計算在期后處置的固定資產的折舊費C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權D要『正確答案』D『答案解析』期后發生的長期負債的變化、期后處置的固定資產的折舊費、期后人工費用率的變化是否已被授權不屬于期后事項，針對這些事項實施審計程序無法獵取有關期后事項的審計證據。假設治理層拒絕就其責任的履行狀況供給書面聲明，以下做法中，注冊會計師認為錯誤的選項是〔 〕。重評價治理層的誠信狀況重評價獵取審計證據的總體牢靠性對財務報表出具無法表示意見的審計報告D.對財務報表出具保存意見的審計報告『正確答案』D『答案解析』治理層拒絕就其責任的履行狀況供給書面聲明，對財務報表整體產生廣泛影響，所以不能出具保存意見的審計報告。以下事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是〔 〕。在允許的狀況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的會計準則B.所審計財務報表承受特別編制根底編制C.針對在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實，注冊會計師出具了的審計報告D.治理層對審計范圍施加的限制導致注冊會計師無法獵取充分、適當的審計證據，并且無法解除業務商定『正確答案』DD〔二〕多項選擇題1.在以下狀況中，針對財務報表審計，注冊會計師應發表保存意見或否認意見的有〔 〕。A.被審計單位拒絕承受注冊會計師就重大事項提出的調整或披露建議B.被審計單位治理層拒絕簽發書面聲明C.被審計單位拒絕就重大的應披露期后事項進展披露D.被審計單位拒絕承受就內部掌握中的嚴峻缺陷所提出的改進建議『正確答案』AC『答案解析』選項B注冊會計師應出具無法表示意見；選項D不影響注冊會計師所出具的審計報告的意見類型。2.A20232023228202332020233292023331的說法中，正確的有〔〕。A.A2023329B.A2023331C.A2023228202332920232282023329聲明D.A2023320202333120233202023331聲明『正確答案』AC『答案解析』書面聲明的日期盡可能接近審計報告日，但不能在審計報告日之后。以下有關期后事項審計的說法中，正確的有〔〕。注冊會計師應當設計和實施審計程序，獵取充分、適當的審計證據，以確露的事項均已得到識別注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且假設在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事實注冊會計師應當要求治理層供給書面聲明，確認全部在財務報表日后發生已得到調整或披露『正確答案』BCD『答案解析』財務報表日至財務報表報出日包括兩個時段，第一時段財務報表日至審計報告日之間發生的事項，注冊會計師有主動識別的義務；其次時段審計報告日至財務報表報出日前知悉的事實，注冊會計師負有被動識別的A以下關于在審計報告中溝通關鍵審計事項的說法中，不恰當的有〔 A.注冊會計師在審計中重點關注過的事項就是在審計報告中溝通的關鍵審計事項識別出的特別風險領域可能屬于注冊會計師重點關注過的事項注冊會計師從重點關注過的事項選出的最為重要的事項構成關鍵審計事項，因此，只能在審計報告中溝通一項關鍵審計事項可能導致對被審計單位持續經營力量產生重大疑慮的事項存在重大不確定性的事項，應在關鍵審計事項局部披露『正確答案』ACD『答案解析』關鍵審計事項是從重點關注過的事項中選出的，選項A錯誤；關鍵審計事項未必只有一個，選項C錯誤；選項D應當在單獨的一個段落中說明，而不是在關鍵審計事項局部中披露。假設上期未解決事項對對應數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師以下做法中，不恰當的有〔 〕。由于是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務報表，所以注冊會計師僅對此予以關注無需作出處理要求被審計單位在報表中披露未解決事項對對應數據的重大影響提請被審計單位調整，假設被審計單位拒絕，應當對本期財務報表整體發影響在審計報告中增加強調事項段說明這一狀況『正確答案』ABD『答案解析』未解決事項比照較數據和本期數據均產生重大影響，而被審計單位拒絕調整時，注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保存意見，在說明段中清楚說明未解決事項比照較數據和本期數據的重大影響，并在可能狀況下，指出影響程度。假設注冊會計師認為審計報告日后獵取的其他信息存在重大錯報，且與治理層溝通后仍未得到更正，注冊會計師可能實行的措施有〔 〕。向治理層供給含有指出其他信息重大錯報的的或修改后的審計報告B.在股東大會上通報該事項C.在審計報告的意見段后增加強調事項段D.與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報『正確答案』ABD『答案解析』除上述三項措施之外，還包括考慮對持續承接業務的影響。〔三〕簡答題ABC會計師事務所的A注冊會計師擔當多家被審計單位2023年度財務報表審計的工程合伙人，遇到以下可能會影響審計意見類型的事項：〔1〕甲公司為ABC會計師事務所2023年度承接的客戶。前任注冊會計202312312023本期數據本身沒有影響。立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。治理層在財務報表附注中披露了上述事項。〔3〕丙公司治理層對固定資產實施減值測試，依據將來現金流量現值與固5〔4〕2023年2月，丁公司由于生產活動產生嚴峻污染，被當地政府部門責令無限期停業整改。截至審計報告日，治理層的整改打算尚待董事會批準。治理層依據持續經營假設編制了2023年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述狀況。審計工程組認為治理層運用持續經營假設符合丁公司的具體狀況。20239202320231231款以和辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。治理層認為，如承受非持續經營編制根底，對上述資產和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續經營假設編制2023年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算打算。〔6〕202311賬目混亂，己公司治理層打算在編制2023年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2023年度的營業收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相30%。要求：針對上述第〔1〕至〔6〕項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。『正確答案』保存意見審計報告。2023年度審計報告中導致保存意見的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。帶強調事項段的無保存意見審計報告。證券監管機構的稽查結果存在不確定性。保存意見/無法表示意見審計報告。無法獵取充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制。無保存意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨局部。導致對持續經營力量產生疑慮的事項或狀況具有重大不