第五章作業成本計算與管理2021/6/241學習要點理解作業成本法的基本原理

了解作業成本計算法與傳統成本計算法的區別掌握作業成本系統設計的基本程序2021/6/242內容安排作業成本法的原理構造作業成本管理2021/6/243第一節作業成本法的原理構造2021/6/244一、共同成本的分配（一）概念共同成本是指為多種產品的生產或為多個部門的設置而發生的，應由這些產品或這些部門共同負擔的成本。與成本對象關系較為密切的制造費用，例如，固定資產折舊，設備保養。與各成本對象沒有太大關系的管理費用。如產品設計、各種共同性管理費用、管理信息系統、原材料采購與保管費、財產保險費、水電燃料耗用傳統的成本計算方法，該部分費用應該按照分配標準將其分配于產品。傳統的成本計算方法，該

部分費用被稱為期間成本，在當期利潤表中直接扣除。2021/6/245（二）傳統成本計算法對共同成本的分配（三）傳統成本計算法的缺點傳統成本計算法僅僅強調共同成本的劃分，而沒有考慮產品或生產部門之間的差異，導致產品或部門的成本計算的不準確性。2021/6/246二、作業成本法的基本原理2021/6/2471.作業的概念作業是指某一組織內為達到特定目的而消耗資源的活動，是構成產品生產、服務程序的組成部分。如購貨訂單、材料采購、設備維修、質量控制。2、作業活動的分類實物量作業。是使單位產品受益的作業。如對每件產品的人力加工、機器加工等。批次作業。是使一批產品受益的作業，如對每批產品的抽樣檢驗、設備調整、原料處理等。產品輔助作業和客戶輔助作業。前者是直接為生產產品服務的作業活動。例如：新產品試制、生產技術改造；后者是為了將產品或勞務提供給客戶的作業活動，如市場開發、售后服務。2021/6/2483.作業動因2021/6/249（1）什么是動因動因是作業消耗資源的根本原因成本動因是指決定成本發生的重要活動或事項的頻度。成本動因是導致成本升降的重要因素，是分配各種成本的標準。作業成本動因作業活動設備保養機器小時批次作業設備調試調試次數批次作業安排訂單生產訂單數量批次作業開發新產品品種數量產品輔助作業產品質量改進工程變動數產品輔助作業2021/6/2410批次作業與產品輔助作業的成本動因成本動因可以從兩個角度理解：1）成本動因是引發資源消耗的直接原因，成本動因越大，消耗的資源越多；2）成本動因揭示了成本對象與資源消耗的內在因果關系。2021/6/2411（2）成本動因計算2021/6/2412作業作業成本作業動因作業分配率材料采購25

00025

次1

000材料檢驗12

50010

次1

250材料分發12

5005

次2

500某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產，生產100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用

40

000人工小時），發生的共同成本為50

000元2021/6/2413按傳統法計算50000÷40

000×100=125元按作業成本法：4×1000+3×1

250+2×2

500=12

750元單件產品的材料耗用成本為：12750÷100=127.5元ABC與傳統成本計算法的比較2021/6/2414傳統方法ABC部門作業成本計算對象成本計算對象共同費用的分配標準產品分配費用的標準資源動因作業動因（3）動因選擇2021/6/24151）業務動因以作業發生的次數為計量單位，它假設每次作業消耗的資源是相同的。例如：生產準備次數、訂單數量、設備調試次數。業務動因計量成本最低，但準確性最差。2）時間動因以作業所耗用的時間作為計量單位。它假設單位時間的作業耗用的資源是相同的，例如：生產準備時間、生產調試時間等與業務動因相比，時間動因更加準確，但計量成本較高。2021/6/24163）直接動因2021/6/2417以作業為橋梁，將所耗用的資源直接歸集于某一特定的作業活動。舉例：以銷售作業為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設所有客戶每次耗用是相同的）第二種選擇，每一客戶的單位時間成本（假定每一客戶所用時間不同，但單位時間耗費相同）第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）三、作業成本計算原理2021/6/2418

作業成本法是以作業為中心，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本的新型成本管理方法。計算原理：產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業發生，作業導致間接成本發生，作業是產品和間接成本的中介。作業成本計算、共同成本與成本對象的因果聯系間接人工外購材料檢驗材料搬運設備調試機器保養訂單數量搬運次數保養時間成本對象調試次數2021/6/2419資源作業動因產品勞務客戶三、作業成本計算原理2021/6/2420資源是指企業生產經營過程中，消耗的人力、物力、財力。就公司而言，資源包括汽車、人員、場地、設備、各種操作費用。與某種作業直接相關的資源應該直接計入該作業，如果一項資源支持多種作業，那么應當使用資源動因將資源分配計入各項相應的作業之中。三、作業成本計算原理2021/6/2421成本對象可以理解為成本的最終承擔者，是歸集成本的最終點。企業的成本對象有產品、勞務等。三、作業成本計算原理2021/6/2422資源動因是根據作業使用資源的情況把資源費用分配到作業上的一種分攤手段。

資源動因可以用于評價作業使用資源的效率，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終決定如何改進和降低作業成本。例如：裝卸工的人數、作業消耗資源的時間、運輸里程等。三、作業成本計算原理2021/6/2423假定質量檢驗部門有100000元的工資資源消耗，并且質量檢驗部門設有外購材料檢驗、在產品檢驗、產成品檢驗三項作業。會計部門通過估計各作業消耗的人力把工資分配到各作業。估計的人力就是工資的資源動因。假定人力的估計是由分配到每一作業的人數以及每人在該作業上所花費的時間決定。如果該部門2/10的人員用他們50%的時間對產成品檢驗，那么人力的10%（

2/10×50%）的工資10

000元（

10%×100

000）就應分配到“檢驗產成品”的作業。三、作業成本計算原理2021/6/2424作業動因是根據產品耗用作業的情況把作業成本分配到產品上的一種分攤手段。通過對作業動因的分析，可以揭示哪些作業是多余的，應該減少，哪些作業是關鍵作業，應該密切注意其變化等，能夠實現經營過程的分析和控制。三、作業成本計算原理2021/6/2425作業動因例如，當“檢驗產成品”被定義為一個作業時，則“檢驗小時”或“檢驗次數”就可成為一個作業動因。如果檢驗產成品A花費的時間占總數的30%，則作業“檢驗產成品”成本的30%就應歸集到產成品A。三、作業成本計算原理2021/6/2426資源動因與作業動因的區別：資源動因連接著資源和作業，作業動因連接著作業和產品。把資源分配到作業用的動因是資源動因；把作業成本分配到產品用的動因是作業動因。比如說，工資是企業的一種資源，把工資分配到作業“質量檢驗”的依據是質量檢驗部門的人數，這個人數就是資源動因，把作業“質量檢驗”的全部成本按產品檢驗的次數分配到產品，則檢驗的次數就是作業動因。消耗作業成本法資源作業1作業2作業3作業n產品資源動因作業動因消耗2021/6/2427作業成本計算基本步驟第一步確認主要作業中心第二步將成本(資源）分配作業中心第三步將成本分配到各種成本對象資源成本資源成本資源成本作業A作業B作業C產品A產品B產品C2021/6/2428步驟1－作業的確定2021/6/2429采購部門銷售商的確定、訂貨、交貨期的確認等銷售部門顧客訪問、廣告宣傳、收回貨款、投訴的處理、公司內部營銷會議、報告等步驟2－作業中心的設置2021/6/2430各項作業都設立相應的作業中心，然后對各自的間接制造費用進行匯總。例如：通過對設計、零部件集散、材料采購、機械作業、組裝、檢查、搬運等各項作業進行匯總，就可以設立有效的作業中心。步驟3－將資源成本分配給作業2021/6/2431典型的資源動因：檢驗作業----雇員人數調整作業----調整次數材料整理作業----材料移動次數機器運行作業----機器小時步驟4－確定作業動因2021/6/2432將與各項作業的成本有密切關系的數量數據作為分攤的基準（成本動因）。例如：就零部件集散來說，訂購單上的數量、訂購零部件種類數等通常作為分攤基準來考慮。步驟4－將作業成本分配給成本對象2021/6/2433典型的作業動因：采購訂單份數驗收單份數檢驗報告數或時數零部件儲存數直接人工小時機器小時步驟5－最終產品的明確化2021/6/2434使用分配基準將各項作業的成本分配到各產品中，然后進行成本計算。步驟5－將作業成本分配給成本對象2021/6/2435典型的成本對象：產品服務顧客部門業務單位間接制造費生產現場檢查材料采購設計A產品B產品直接材料費直接人工費設計次數零部件數檢查數組裝時間／機械時間作業中心作業動因作業成本分配2021/6/2436作業成本計算2021/6/2437作業金額作業動因作業量單位作業成本作業成本合計合計ABAB材料采購100

000采購次數106410

00060

00040

000檢查340

000檢查項目20000100001000017170

000170

000機械作業280

000作業時間70004000300040160

000120

000合計720

000－－－－－－－－－－390

000330

000作業成本計算2021/6/2438A產品（2000件）B產品（1000件）總額單位成本總額單位成本直接材料300

000150220

000220直接人工400

000200280

000280間接材料采購60

0003040

00040制造檢查170

00085170

000170費用機械作業160

00080120

000120合計1090

000545630

000830北方高科有限公司案例生產和銷售兩種打印機。有關資料如下：豪華型普通型產量5

00015

000售價$400$200單位直接材料和人工$200$80直接人工小時2500075

0002021/6/2439作業及其動因作業預算成本庫作業動因工程$125

000工程作業時間調整300

000調整次數機器運行1

500

000機器小時包裝75

000包裝單數量合計$2

000

0002021/6/24401/6/24實際作業作業消耗作業動因豪華型普通型合計技術性時間5000750012500調整次數200100300機器小時50000100000150000包裝單數量5000100001500020241傳統成本計算法下工廠間接成本分配單位間接成本：普通型：$

1

500

000/15

000

＝

$

100豪華型：$

500

000/

5

000=$

100直接人工小時分配率分配額($)普通型豪華型75

00025

0001

500

000500

000合

計100

000$20/小時2

000

0002021/6/2442傳統成本計算制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價單位產品成本直接材料和人工工廠間接成本

單位成本產品利潤$400$20020080100100300180$100$202021/6/2443作業成本計算2021/6/2444（1）（2）

（3）（4）=(2)/(3)作業動因成本作業消耗作業分配率工程作業時間$125

00012

500$10調整次數300

0003001

000機器小時1

500

000150

00010包裝單數量75

00015

0005間接成本分配

豪華型打印機

（2）分配率（3）

（4）=（2）×（3）作業量

間接成本（5）單位間接成本（1）作業動因工程作業時間調整次數機器小時包裝單數量$101000105500020050000500$50

00020000050000025000$104010052021/6/2445間接成本分配

普通型打印機

（4）=（2）×（3）（2）分配率$10（3）作業量

間接成本7500 $75

000（5）單位間接成本$5.00（1）作業動因工程作業時間調整次數機器小時包裝單數量100010510010000010001000001000

000500006.6766.673.332021/6/2446ABC制下產品盈利能力分析2021/6/2447豪華型普通型單位售價單位成本直接材料和人工工廠間接成本技術調整機器運行包裝利潤$400$200$200$80$10$5.00406.6710066.6751553553.3381.67

161.67$45$38.33作業成本計算的實證結果2021/6/2448在傳統的產品/服務成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產的產品的成本，且往往會高估達5%-15%。相反地，小批量、顧客化產品或服務的成本則往往會被低估，且低估達50%。當ABC充分發揮其潛能時，成本計算可通過分銷渠道、顧客細分或地理區域等進行。以作業為基礎的產品／服務成本可包括分銷、銷售、工程設計以及一般管理成本。四、作業成本系統的設計作業成本法可以提供更加精確復雜的成本數據，但所花費的代價可能大于所期望的效益。因此，作業成本計算十分強調成本效益之間的關系。或者，作業成本計算無需追求百分之百的準確性。2021/6/2449作業成本系統的設計成本總成本計量成本誤差損失成本最佳點計量準確度2021/6/2450第二節

作業成本管理主要是利用作業成本計算的特定優勢幫助企業管理者進行定量分析，作出各種合理的決策。包括：基于作業成本的本量利分析、產品定價決策、顧客經營決策、產品替代決策、產品設計改進決策、生產過程改善決策、技術投資決策、停產決策等。2021/6/24512021/6/24

52一、基于作業的本量利分析在成本性態分析的基礎上，揭示企業利潤與產銷量、作業量、銷售單價、單位變動成本、單位作業成本和固定成本之間相互關系的一種定量分析方法。nT

C

=

bi

xii

=1n

m+

d

j

y

ij

+

ai

=1

j

=1TC:總成本；i:產品的種類；bi:第i種產品的單位變動成本；xi:第i種產品的產量；yij:第i種產品消耗第j種作業的數量；di:單位動因量作業成本；a:固定成本總額（一）基于作業的本量利分析模型2021/6/2453n

n

mP

=

(pi

-

bi

)·

xi

-

(di

·

yij

)

-

ai

=1 i

=1

j

=1P:利潤；pi:i產品的單價;bi:第i種產品的單位變動成本；

xi:第i種產品的產量；yij:第i種產品消耗第j種作業的數量；

di:單位動因量作業成本；a:固定成本總額n2021/6/2454（二）基于作業的保本分析1、保本量分析（1）保本銷售量xbi

=[(di

·yij)

+

a]?(

pi

-

bi

)j

=1（2）保本銷售額S

bi=

xbi

·

p

i二、基于作業成本的決策2021/6/2455依據作業成本計算法的有利條件，企業可以做出一系列有助于提高盈利水平的決策產品定價決策產品定價一般有二種類型。一種是以市場為基礎的定價。另一種就是以成本為基礎的定價。在通常情況下，企業的產品定價面臨這樣兩種

情況，一種是大批量生產的產品,另一種是小批量生產的產品.2021/6/2456短期定價與長期定價2021/6/2457長期定價決策應考慮整個產品壽命周期成本短期定價更多考慮相關成本例如：制造業應考慮的相關成本，即額外增加的料費、人工費、制造費。除此以外，還應考慮以下相關因素：▲現在生產能力能否滿足訂單要求；▲資源消耗的機會成本；▲特殊定價與正常定價的關系；▲訂貨人是否只有一個中間商。如何計算訂單成本某公司接到一張100件A產品的訂單。這張訂單所涉及的作業活動及其最佳成本計算如下頁所示。2021/6/24582021/6/24

59作業活動

作業分配率材

料

$12.4

/

件直接人工

$

50

/小時設備

$60

/

小時作業耗用量100件60小時80小時量耗費費 $

150

/次

10批次 $

200

/

次

6調試 $

80

/

小時

18小合同 $

100

/

次

1次$

75/小時20小時批次作業耗費設備保養生產輔助費合

計總成本$

1

24030004800$

9

0401

50012001440100$

42401500$

1500$

14

780100件產品的總成本為$14

780，實物采購

而實物量成本$9040，這一成本次投產

完全與數量成比例關系，批次成

次設備購銷本與生產輔助費事實上與產品數時量無關。顧客經營決策客戶分成二大類，一類服務成本較高，另一類服務成本較低2021/6/2460服務成本高的客戶特殊定貨

小批量生產

一次性客戶

特定送貨需求人工操作