我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)

【摘要】邏輯起點(diǎn)是指展開(kāi)某種邏輯體系賴以推理、論證的最本質(zhì)的抽象范疇。邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論研究必須面對(duì)的問(wèn)題。選擇了正確的邏輯起點(diǎn)，可以使會(huì)計(jì)理論體系能夠更好地運(yùn)行和正確地發(fā)展和擴(kuò)容，對(duì)于會(huì)計(jì)理論體系的研究，構(gòu)建邏輯起點(diǎn)異常重要。本文回顧了會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)的歷史演進(jìn)過(guò)程，指出會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，而且是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基礎(chǔ)的要素，并提出了會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)環(huán)境的觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】邏輯起點(diǎn)；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)理論體系又稱會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，是指由各種相對(duì)獨(dú)立且具有自身作用的會(huì)計(jì)理論要素，按照一定的邏輯關(guān)系組成的有機(jī)統(tǒng)一整體。在會(huì)計(jì)理論研究中，邏輯起點(diǎn)是一個(gè)必須探討的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否，直接決定著會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密性，以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

為了明確會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)與總體思路；為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)理論體系的科學(xué)性、嚴(yán)密性；為了提高會(huì)計(jì)理論研究的效率與水平，正確構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)十分必要?？v觀中西方會(huì)計(jì)理論，關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)主要有會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論和會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論五種。

一、幾種觀點(diǎn)的比較

會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)假設(shè)是基于客觀環(huán)境推理而得到的最本質(zhì)的東西，它著眼于會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境和前提條件，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。但是，會(huì)計(jì)假設(shè)只能來(lái)自于會(huì)計(jì)所處的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，會(huì)計(jì)假設(shè)的形成及層次都將受到主觀和客觀等因素的制約。就目前環(huán)境變化看，公認(rèn)的四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)都受到了挑戰(zhàn)。由此可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)是行不通的，是脫離實(shí)際的。

會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境決定一切，任何會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開(kāi)特定的環(huán)境，會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展歷程與客觀環(huán)境密切相關(guān)，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度的概括性。以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，可以構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)理論體系，可以揭示會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，而且會(huì)計(jì)本質(zhì)、對(duì)象、假設(shè)、目標(biāo)，最終統(tǒng)一在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)：會(huì)計(jì)環(huán)境——會(huì)計(jì)本質(zhì)——會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、對(duì)象——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境屬于外因，外因只能通過(guò)內(nèi)因發(fā)揮作用，因此環(huán)境只能影響而不能決定會(huì)計(jì)理論體系的建立。

會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)論認(rèn)為：會(huì)計(jì)作為一個(gè)人為的系統(tǒng)必須首先確立目標(biāo)。沒(méi)有目標(biāo)，系統(tǒng)就不能存在。但是，目標(biāo)具有主觀性，缺乏可靠的客觀依據(jù)。以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，不免以需求為導(dǎo)向，一定程度上會(huì)忽視會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)本質(zhì)反映了會(huì)計(jì)的內(nèi)在規(guī)律，是會(huì)計(jì)區(qū)別于其他事物的最重要的標(biāo)志。20世紀(jì)50年代一直到20世紀(jì)80年代初期，由于我國(guó)當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境比較特殊，會(huì)計(jì)理論研究工作一般都是從會(huì)計(jì)的本質(zhì)入手，推及會(huì)計(jì)職能，再及會(huì)計(jì)目標(biāo)，依次推出會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序，推定會(huì)計(jì)方法，最終得出會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，如何由會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的真實(shí)性？有人認(rèn)為以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系缺乏會(huì)計(jì)實(shí)踐的支持，容易造成理論與實(shí)踐的脫離。

會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論以社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象，擺脫了理論與實(shí)踐脫離的弊端，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)是工具的傳統(tǒng)觀念。但是，會(huì)計(jì)是一種主觀反映客觀的活動(dòng)，過(guò)多地注重會(huì)計(jì)的客觀性，顯得被動(dòng)，不利于提升會(huì)計(jì)理論的層次性和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)

任何一種起點(diǎn)論都有其固有的缺陷，通過(guò)查閱各種起點(diǎn)論的資料，筆者認(rèn)為，未來(lái)我國(guó)應(yīng)以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的起點(diǎn)。

什么是會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境是指存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的，決定著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，影響著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，包括社會(huì)歷史條件和社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育的客觀情況。不管論述的觀點(diǎn)有多少種，都可以從中看到人們非常重視環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，并且把會(huì)計(jì)環(huán)境作為研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的起點(diǎn)。

會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)分析

任何一個(gè)事物的存在都離不開(kāi)環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進(jìn)行的，會(huì)計(jì)也不例外。盡管會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論自身存在缺陷，但是會(huì)計(jì)環(huán)境涵蓋了影響會(huì)計(jì)理論的諸多因素，將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)是會(huì)計(jì)界加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)、建立完整科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)鍵。

將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，有以下優(yōu)勢(shì)：

1.會(huì)計(jì)環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會(huì)計(jì)環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟(jì)、文化和制度四個(gè)方面，每個(gè)方面都是人們可以認(rèn)知的。會(huì)計(jì)環(huán)境獨(dú)立于會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在，具有初始性。將會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)不會(huì)受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論體系。從會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的歷史分析中可以看出，無(wú)論是會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論還是會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)始終沒(méi)有離開(kāi)會(huì)計(jì)環(huán)境這一客觀背景。會(huì)計(jì)環(huán)境是衡量會(huì)計(jì)理論是否先進(jìn)科學(xué)的基本標(biāo)準(zhǔn)，脫離會(huì)計(jì)環(huán)境而孤立地研究會(huì)計(jì)理論，不可避免地會(huì)造成脫離實(shí)際，從而成為“空想”。會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的轉(zhuǎn)換，即從會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論過(guò)渡到會(huì)計(jì)目標(biāo)論，從會(huì)計(jì)目標(biāo)論向會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論轉(zhuǎn)變，是社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)與法律及會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)環(huán)境具有相對(duì)穩(wěn)定性，因而這種轉(zhuǎn)變是一個(gè)漸變的過(guò)程。將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有利于會(huì)計(jì)理論前后一貫性和邏輯上的一致性。因?yàn)榭紤]了會(huì)計(jì)環(huán)境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對(duì)“會(huì)計(jì)內(nèi)涵”的界定。會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)的目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。因此，會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)環(huán)境中。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容和孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系可以揭示會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會(huì)計(jì)理論體系。

會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論更適合我國(guó)國(guó)情

20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)學(xué)者發(fā)表了大量文章來(lái)探討會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)問(wèn)題，研究結(jié)果有一種共同的取向，與西方會(huì)計(jì)界的“主流觀點(diǎn)”趨向基本一致，認(rèn)定會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。然而，由于與國(guó)外會(huì)計(jì)環(huán)境的差別較大，美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且征管手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效。相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但是尚需進(jìn)行調(diào)整和完善，資本市場(chǎng)發(fā)展不成熟，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律不夠樂(lè)觀，資訊條件不夠理想，所以我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)。

從會(huì)計(jì)環(huán)境研究基礎(chǔ)上構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的具體內(nèi)容，能夠充分適應(yīng)環(huán)境要求，進(jìn)而指導(dǎo)建立切實(shí)可行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)環(huán)境理論的研究，首先應(yīng)把重點(diǎn)放在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的環(huán)境上，研究這個(gè)前提下的會(huì)計(jì)理論與方法，然后再探討它們?nèi)绾谓Y(jié)合我國(guó)的社會(huì)、文化及經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行具體應(yīng)用。以這樣的環(huán)境觀出發(fā)來(lái)研究，我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)才能起點(diǎn)更高，視野更廣。

三、展望

從目前來(lái)看，以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論比較合理，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論體系的演變，該觀點(diǎn)能否延續(xù)？也許會(huì)計(jì)的定義會(huì)給我們以啟示。美國(guó)《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在序言第一句就開(kāi)宗明義地指出：“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息?！?005年CPA教材也在開(kāi)篇第一句就指出：“會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作?！边@些觀點(diǎn)能否完整、準(zhǔn)確地涵蓋會(huì)計(jì)的范疇，還有待于我們進(jìn)一步的研究和探尋。相信隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)理解的不斷深入，會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的研究將進(jìn)入更高層次。

【參考文獻(xiàn)】

[1]宋英慧.會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2001，.

王勤.從會(huì)計(jì)對(duì)象的歷史沿革看會(huì)計(jì)理論體系研