企業會計制度與稅法的差異分析第一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六主要內容一、會計制度與稅收制度原則的差異分析二、收入確認的差異分析三、扣除確認的差異分析四、特殊業務的差異分析第二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六第一節會計制度與稅收制度原則的差異分析一、我國現行會計制度體系1、會計法律

《中華人民共和國會計法》

全國人大制定1985年通過，1993年12月、1999年10月兩次修訂2、會計行政法規

《企業財務會計報告條例》

國務院2000年6月21日制定，2001年1月1日執行3、會計規章

《企業會計準則－基本準則》財政部33號令

2006年2月15日發布2007年1月在上市公司實施

《會計會計準則－第1號存貨》等38項具體準則

2006年2月15日發布2007年1月1日在上市公司實施，鼓勵其他企業執行第三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六《企業會計制度》

2001年1月1日實施適用于小企業及金融保險企業之外的企業

《小企業會計制度》2004年4月27日公布2005年1月1日實施適用于小企業

《金融企業會計制度》2001年11月27日公布2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施鼓勵鼓勵其他股份制金融企業實施第四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六二、會計核算的一般原則1、衡量會計信息質量要求的一般原則：客觀性、可比性、相關性、一貫性、及時性、明晰性2、確認和計量方面的一般原則：權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、

劃分收益性支出與資本性支出原則

3、起修正作用的一般原則：

謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則第五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六三、稅務處理原則稅務處理原則權責發生制原則：納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除配比原則：納稅人發生的費用在應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。第六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六四、稅收原則與會計原則的差異分析原則比較會計稅收客觀性與真實性以實際發生的交易或事項為依據（強調客觀性）申報納稅的收入費用等真實可靠（注重真實性）相關性滿足會計核算目的滿足征稅目的權責發生制與配比原則遵循權責發生制與配比原則有時背離權責發生制和配比原則歷史成本原則以歷史成本計價并提取減值準備，一般不許調整賬面值調整賬面值須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規定方式反映為前提謹慎性與據實扣除原則和確定性原則預先估計，合理反映據實扣除，金額確定重要性與法定性選擇會計方法與程序時，遵循重要原則以稅法為依據第七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六五、會計制度與稅法差異的處理1、處理原則（1）進行會計核算時應遵循《企業會計制度》相關要求進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度（2）完成納稅義務時，按照稅法要求，采取相應的方法調整，完成納稅義務。2、具體方法（1）區別不同稅種進行處理（2）根據差異性質，區別處理（3）建立調整備查賬簿，對差異進行確認、計量與記錄，確保納稅調整無誤第八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六第二節收入確認的差異分析一、商品銷售收入確認的差異分析（一）會計中商品銷售收入確認條件1、風險和所有權轉移（主要）2、提供商品3、經濟利益可靠流入4、成本可靠計量以上4個條件同時符合

第九頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（二）稅法中收入確認條件稅法對收入的確認沒有原則性規定，但作了列舉式的規定。

第十頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（三）收入確認的差異分析1、收入確認原則的差異（1）會計上遵循“實質重于形式”，稅法強調盡量減少“選擇、判斷”的余地（2）會計上遵循“謹慎性”原則，稅法不考慮經營風險2、收入確認時間的差異會計制度強調同時符合四個條件；稅法區分不同稅種做出不同規定第十一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六

3、收入計量的差異

（1）企業會計通過主營業務收入和其他業務收入核算；稅法還包括視同銷售和價外費用。（2）會計要求對關聯交易在財務報表中進行披露；稅法要求關聯交易按公允價值確認交易價格。（3）會計上對不滿足收入確認四個條件的按成本結轉“發出商品”等，而稅法確認為收入。如，售后回購業務。4、對商業折扣處理的差異會計上按實際收取的價款確認收入；稅法強調在一張發票注明，且折扣僅限于貨物價格的折扣，不包含實物折扣。第十二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六二、視同銷售業務的差異分析“視同銷售”，是指企業或納稅人在會計上有些不作為銷售核算，而在稅收上都要作為銷售確認收入計算稅金。（一）稅法規定（增值稅、消費稅、所得稅）（二）會計規定1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。

第十三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（三）差異調整對于稅法規定視同銷售而會計不計收入的行為，業務發生時企業要按規定繳納增值稅、消費稅，年終所得稅匯算時要作納稅調整，調增應納稅所得額。第十四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六三、售后回購業務的差異分析（1）會計處理售后回購指企業在銷售商品同時，雙方約定銷售方日后應當或有權選擇以某種價格條件再購回該商品。會計上視為融資，不確認收入。（2）稅法規定按稅法規定售后回購業務應按銷售和采購兩筆業務處理，從而產生了納稅調整。第十五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（3）納稅調整例：甲公司2005年5月1日將成本80萬元的產品以100萬元（不含稅）的價格銷售給乙，稅率17%，并約定2006年2月底再以140萬元（不含稅）的價格回購，則甲2005年5月時：借：銀行存款1170000

貸：庫存商品800000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170000

待轉庫存商品差價200000第十六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六從2005年5月至2006年2月（10個月）將銷售價與回購價之間的差額按期計提利息費用，記入“財務費用”：400000÷10=40000元。每月40000元。借：財務費用40000

貸：待轉庫存商品差價400002006年2月回購時：借：庫存商品1400000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）238000

貸：銀行存款1638000

借：待轉庫存商品差價600000

貸：庫存商品600000第十七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六

按照稅法規定，2005年5月1日銷售時即應確認100萬元的計稅收入和80萬元的銷售成本，計提的財務費用也不能稅前扣除，都應調增應納稅所得額100—80+4×8=52萬元。

2005年應調增應納稅所得額4×2=8萬。第十八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六四、建造合同收入確認的差異分析(一）會計制度的有關規定1、建造合同的基本概念（1）概念：建造合同指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。（2）特征：先有買主后有標底（資產）建設周期長資產體積大、造價高

建造合同一般不可撤銷第十九頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六2、建造合同的會計計量《企業會計制度》規定，建造合同收入與合同費用如何確認要看建造合同的結果是否能可靠地估計。能可靠估計，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。不能可靠估計，區別情況處理（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的合同成本加以確認，合同成本在其發生當期確認為費用（2）合同成本不能夠收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。第二十頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六二、稅法規定與差異分析（一）與增值稅差異及處理1、時間差異：會計上三種時間即資產負債表日、合同完工時、能得到補償的收入發生當期；稅法時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當天。2、金額差異：會計規定已完工部分的預計可以收回的金額；稅法為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的收入。3、差異處理：按照建造合同確認收入時，企業可不進行會計處理；發生納稅義務時，按條例確定的銷售額計稅。第二十一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（二）與所得稅差異出于均衡入庫的考慮，稅收上不允許跨年度的建造合同采用完工合同法，而應按照收入費用配比的原則根據完工進度或完工百分比預繳所得稅，到工程完工后再匯算清繳。第二十二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六第三節扣除確認的差異分析一、存貨業務的處理（一）取得存貨的計價1、通常情況下會計和稅法對存貨取得時的初始成本，都規定按照實際成本入帳。2、以債務重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析第二十三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續前頁如下表：會計稅法應收債權的賬面價值（換出資產的帳面價值）+應支付的相關稅費=入賬價值收到補價：－補價支付補價：+補價

換入存貨的計稅成本=按換入資產的公允價值+應支付的相關稅費（扣除增值稅的進項稅）第二十四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（二）存貨發出的計價會計稅法l

先進先出法l

加權平均法l

移動平均法l

個別計價法l

后進先出法l

個別計價法l

先進先出法l

加權平均法l

移動平均法l

計劃成本法l

毛利率法l

零售價法l

后進先出法l

（必與實物流程一致）第二十五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（三）存貨發出計價方法的差異分析：會計制度規定，企業可以根據實際情況自行確定計價方法。稅法對后進先出法的使用增加了限制條件，即與實物流程一致。第二十六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（四）期末存貨計價的差異分析會計制度規定：企業的存貨應當在期末時按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。稅法規定：納稅人計提的存貨跌價準備金在計算應納稅所得額時不得稅前扣除。（五）存貨盤虧、毀損的差異分析會計制度規定：盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。稅法規定：企業的存貨因發生永久或實質性損害而確認的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除。第二十七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六二、固定資產差異分析（一）標準《企業所得稅暫行條例實施細則》29條《企業會計制度》25條“是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。”第二十八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（二）固定資產計價的差異分析取得方式會計處理稅法處理購入買價+運費+稅金等同會計自制的達到“可用狀態”前全部支出“竣工使用時”實際發生的成本（基本相同）盤盈的同類或類似固定資產的市場價格減按該資產的新舊程度預計價值損耗后余額重置完全價值（類似）融資租入租入資產與最低租賃付款額現值孰低略有不同第二十九頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續前表取得方式會計處理稅法處理接受捐贈有發票從發票；無發票按市價加稅費兼預計現金流量基本相同，不承認預計現金流量方法債務重組基本同存貨處理（差別在于不減除增值稅）基本同存貨處理非貨幣性交易基本同存貨處理基本同存貨處理第三十頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（三）固定資產折舊差異1、不能計提折舊的規定會計：提足折舊繼續使用的固定資產；單獨估價作為固定資產入帳的土地；更新改造設備在改造期間。稅收：①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及經批準封存的固定資產；(注意:與會計的區別)

③以經營租賃方式租入的固定資產；

④按照規定提取維簡費的固定資產；

⑤以融資租賃方式租出的固定資產；

⑥已提足折舊繼續使用的固定資產；⑦已在成本中一次性列支而形成的固定資產；

⑧破產、關停企業的固定資產，以及提前報廢的固定資產；

⑨已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；

⑩財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產。

第三十一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六2、固定資產折舊年限：會計上：不再明確固定資產的最低折舊年限和固定資產的預計凈產值率。（董事會決定）稅法規定：固定資產凈殘值率5％以內固定資產計提折舊最低年限：1、房屋、建筑物：20年2、機器設備：10年3、運輸設備、電子設備、家具、工具等：5年對促進科技進步，環保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態的機器設備，可偏短鼓勵軟件企業和集成電路產業發展的若干政策，最短2年。證券公司的電子設備、外購得到固定資產標準或構成無形資產的軟件最短為2年。第三十二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六3、固定資產折舊方法：會計規定折舊方法：1、平均年限法2、工作量3、年數總和法4、雙倍余額遞減

稅務：原則上是直線法。國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產、船舶工業、生產“母機”的機械企業、飛機制造、化工生產、醫藥生產企業的機械設備。對促進科技進步，環保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態的機器設備，可縮短。可以采用加速折舊法。

第三十三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六4、計提折舊的起始時間差異分析會計稅法均規定：納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。會計：自建固定資產應當自達到預定“可使用狀態”之日起，計提固定資產的折舊。稅法：強調“交付使用”第三十四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（四）在建工程試運行收入處理差異1、會計處理在建工程試運轉凈支出計入工程成本；試運轉形成能對外銷售的產品，其發生的成本計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或預計收入沖減工程成本。2、稅法處理應作為銷售商品征收增值稅、消費稅；試運行收入并入應納稅所得額，不能沖減工程成本。第三十五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六例、某企業購入一條醬油生產線，試運行期間生產醬油8噸，發生實際成本200000元，銷售以后共取得款項280800元（含增值稅）。賬務處理：發生實際成本時借：在建工程－其他支出200000貸：銀行存款200000銷售時借：銀行存款280800貸：在建工程－其他支出240000應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）40800稅務處理：上例應調增應納稅所得額：240000-20000＝40000元第三十六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六三、無形資產業務的處理（一）概念、特點和確認1、概念：企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣長期資產。包括可辨認無形資產和不可辨認無形資產。2、特點：不具有實物形態；屬于非貨幣性長期資產；是為企業使用而非出售的資產；創造經濟利益的不確定性。3、確認：滿足兩個條件經濟利益很可能流入企業；成本能可靠計量第三十七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六(二）無形資產的計價項目

會計稅務債務重組入賬價值=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費

公允價值+相關稅費

以非貨幣性交易方法換入的無形資產

換出資產的帳面價值

換入公允價值＋相關稅費，差額確認資產轉讓所得

如是首次發行股票而接受投資者投入的無形資產

投資方的賬面價值=實際成本

按評估確認或合同協議約定的金額計價（以非貨幣性資產對外投資視同銷售）；接受投資的一方應按無形資產的公允價值+相關稅費=計稅成本

第三十八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（三）無形資產的攤銷無形資產推銷差異：相同部分：法律和合同分別規定受益年限的按孰短年限。不相同部分（1）法律和合同沒規定受益年限的會計：10年內稅務：10年以上（2）會計可以計提減值準備，稅法不認可（3）發生永久實質性損害會計：直接計入當期損益稅法：需報批第三十九頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六四、開辦費攤銷的差異（一）什么是開辦費？

“開辦費”是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

“籌建期”是指企業自被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。（二）哪些費用不得計入開辦費？（1）為取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；（2）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。（三）會計處理除購建固定資產以外，所有籌建期所發生的費用，先在“長期待攤費用”中，經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益

第四十頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（四）稅收處理開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起（而不是當月），在不短于5年的期限內分期扣除。

（五）差異處理納稅人應建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為今后準確計算稅前扣除（調減）額打好基礎。第四十一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六五、工薪費用和三項費用的差異分析1、工資總額的差異會計制度規定：企業應支付職工的工資，應當根據規定的工資標準、工時、產量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。企業按規定給予職工的各種工資性質的補貼，也應計入各工資項目。稅法規定：企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出，都應計入職工工資中，包括：各種獎金、津貼、補貼和非貨幣性支出。但企業按規定繳納的基本保險、補充保險和住房公積金，可按現行規定在稅前扣除。（2006.7.1）第四十二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六2、列支標準的差異會計制度：據實列支。稅法規定：實行限額計稅工資政策。計稅工資扣除辦法有以下四類：一是定額計稅工資辦法。二是工效掛鉤計稅工資辦法。三是事業單位工資辦法。四是工資據實扣除辦法。第四十三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續23、職工教育經費：會計：工資總額×1.5%稅務：計稅工資×1.5%用途：（1）、公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；（2）業務費：教師講義費，資料費；課酬金；（3）學習研究費，研究費，設計費；（4）設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；（5）委托單位代培經費：送出培訓費；（6）其它。

第四十四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續34、工會經費計提會計：工資總額×2%稅務：工資總額×2%必須有《工會經費撥款專用收據》凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除5、職工福利費會計：工資總額×14％稅務：計稅工資×14％外商投資企業不得計提，但可在不超過工資總額14％的范圍內據實列支。第四十五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六六、借款費用的差異分析（一）會計規定①什么是借款費用？企業所發生的借款費用，是指因借款而發生的利息、發行債券籌集資金借款而產生的溢價或折價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。②會計上，借款費用如何處理？對符合資本化條件的借款費用予以資本化，計入相關資產的成本；對于其他借款費用應區別情況處理：屬于籌建期發生的，計入長期待攤費，然后在開始生產經營當月一次計入當期損益；屬于生產經營期間發生的借款費用，根據發生額全部費用化，計入當期損益。借款費用可予以資本化的資產范圍僅限于固定資產。第四十六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續3、借款費用允許資本化的條件1）、資產支出（只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出）已經發生；2）借款費用已經發生。3）為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動已經開始。三個條件同時滿足，借款費用才能開始資本化。第四十七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續1（二）稅法規定除了稅法明確規定的稅務處理辦法與會計處理不同外，其余的內容按照借款費用準則的規定處理。（三）差異分析借款費用的差異主要體現在以下幾個方面：1、納稅人在生產、經營期間向金融機構（包括保險公司、非銀行金融機構）借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出包括納稅人之間相互拆借的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。第四十八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續22、納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。3、為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。4、企業為對外投資而發生的借款費用在會計上不予資本化，直接計入財務費用處理。第四十九頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六七、壞賬準備和壞賬損失的差異分析1壞帳損失的差異會計：符合三個下列各種情況確認為壞賬損失：1、債務人死亡以其遺產清償后依然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回的。第五十頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續1稅務：a、債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩余財產或遺產確實不足清償的應收帳款；b、債務人死亡，失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收帳款；c、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收帳款；d、債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收帳款；e、逾期3年以上的；納稅人發生的壞帳損失，原則上應按實際發生額據實扣除，經稅務批準，也可提取壞帳準備金，已核銷壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得。第五十一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六2、壞賬準備的差異計提基數：會計：應收賬款、其他應收款、未到期應收票據有證據表明不能收回或收回可能性不大、轉入其他應收款的預付賬款稅收：基本沒有差別（國稅發〔2003〕45號）提取方法和比例差異會計：方法由企業自行確定，一經確定，不得隨意變更。計提比例由企業合理估計。稅法：根據應收款項余額百分比統一確定為0.5％第五十二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續稅務的其他規定:1、關聯方之間的往來帳款一般不得確認為壞帳。關聯企業之間的應收帳款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞帳損失在稅前扣除。2、除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；第五十三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六八、其他費用項目的差異分析（一）、廣告費1、一般不超過營業收入（營業收入包括主營業務收入和其他業務收入）2%；2、不超過營業收入8%：食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發，集成電路，房地產開發，體育文化家具建材商城等。無限期向以后納稅年度結轉；3、制藥企業2005年起不超過營業收入25％據實列支，超過部分無限期結轉。4、從事軟件，集成電路，高新技術，互聯網站等行業，自登記成立之日起5個納稅年度內經批準，據實扣除；第五十四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續15、高科技，風險投資企業廣告費據實扣除；6、國家規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，視為業務宣傳費按規定的比例據實扣除廣告費支出必須符合下列條件：1、廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；2、已實際支付費用并已取得相應發票；3、通過一定的媒體傳播；第五十五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六二、業務宣傳費會計：計入營業費用，據實列支稅法：不超過其當年銷售收入5‰，可據實扣除，超過部分永遠不得扣除。第五十六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六三、捐贈和贊助支出會計：直接在“營業外支出”科目列支稅法：需調整項目：1、贊助支出；2、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除；3、超過標準的捐贈支出；4、還須分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務處理，提取增值稅，并將公允價值與商品成本的差額計入當期應納稅所得額第五十七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六第四節特殊業務的差異分析一、債務重組業務的差異分析（一）債務重組的概念債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。（二）債務重組的方式1、以低于債務賬面價值的現金清償債務；2、以非現金資產清償債務；3、債務轉為資本；4、修改債務條件（如減少債務本金、減少債務利息等）；；5、以上兩種方式的組合，即“混合重組方式”。第五十八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六（三）債務重組的差異分析1、以低于債務賬面價值的現金清償債務會計：債務人將差額確認資本公積債權人將差額確認當期損失稅法：債務人將差額確認債務重組所得債權人將差額確認債務重組損失第五十九頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續例：2003年2月，甲公司銷售給已公司產品一批，不含稅價20萬元，增值稅率17％；2004年4月，乙公司發生財務困難，無法按規定償還債務，甲同意免去乙公司債務2萬元，余額乙公司用銀行存款立即償還。會計處理：1、乙借：應付賬款234000貸：銀行存款214000資本公積－其他資本公積200002、甲借：銀行存款214000營業外支出－債務重組損失20000貸：應收賬款234000稅法上：乙在所得稅年度申報時應調增應納稅所得額2萬元。（債務重組所得）甲在所得稅年度申報時確認債務重組損失2萬元第六十頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六2、以非現金資產清償債務會計規定：債務人：重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之間的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人：重組債權賬面價值作為受讓非現金資產的入帳價值。稅務規定：債務人：按公允價值轉讓非現金資產，再以非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理債權人：按照該有關資產的公允價值（包含與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，將重組債權計稅成本與收到的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組所得或損失

第六十一頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續例：乙公司欠甲公司購貨款80萬元，經協商，乙公司以其產品償還債務，該產品的對外價格60萬元，成本40萬元。會計處理：乙公司：借：應付賬款800000貸：庫存商品400000應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）102000資本公積－其他資本公積298000甲公司：借：庫存商品698000應交稅金－應交增值稅（進項稅額）102000貸：應收賬款800000稅務處理：乙公司年終所得稅申報調增：1、商品轉讓所得60-40＝20萬元

2、債務重組所得80-（60+10.2）＝9.8萬元甲公司年終所得稅申報調減：80-（60+10.2）＝9.8萬元第六十二頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六3、債轉股會計處理債務人：將重組債務的賬面價值與債權人放棄債權而享有股權的份額之間的差額確認為資本公積。債權人：將重組債務的賬面值（含相關稅費）作為受讓股權的入賬價值。稅務處理債務人：將重組債務帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得債權人：將應享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本，并將重組債權的計稅成本與股權的公允價值之間的差額確認為債務重組所得（或損失）

第六十三頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六續例：A股份有限公司欠B企業貨款300000元，因A企業無法支付貨款，經雙方協商，A企業以30000股普通股償還，每股面值1元，每股市價9元。（B企業未對該應收賬款計提減值準備）會計處理：債務人（A）借：應付賬款―B企業300000

貸：股本30000

資本公積―股本溢價240000

―其他資本公積30000債務人（B）借：長期股權投資―A企業300000

貸：應收賬款―A企業300000稅務處理：債權人（A）按現行稅法規定，股本溢價并不計入所得額征稅，因此，A企業應將“資本公積-其他資本公積”30000元（300000-30000*9），作為債務重組所得，調增當期應納稅所得額。債務人（B）B企業應將因放棄債權而享有的A企業股權的公允價值270000（30000*9）作為該項投資的計稅成本，將重組債權的計稅成本與受讓股權的公允價值的差額30000元（300000-270000）確認為當期的債務重組損失，調減當期的應納稅所得額。第六十四頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六4、修改債務條件會計處理債務人：如果重組債務賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務賬面價值減至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作帳務處理債權人：如果重組債權賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額應確認為當期損失，如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，債權人不作處理。稅務處理債務人：應將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額應當確認為當期的債務重組所得；債權人：債權人應將債權的計稅成本減記至將來應收金額，減記的金額應確認為當期債務重組損失。

第六十五頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六5、混合重組指以上四種方式中兩種或兩種以上的組合采用混合重組方式進行債務重組的比照上述辦法處理。第六十六頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六二、非貨幣性交易的差異分析（一）概念指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產，這時所收到或支付的貨幣性資產稱為補價。一般以25％作為參考標準。高于25％屬于貨幣性交易。（二）差異分析1、不涉及補價會計處理：按換出資產賬面價值加相關稅費，作為換入資產賬面價值。雙方均不確認非貨幣性交易損益。稅務處理：將非貨幣性交易分解為出售或轉讓持有的非貨幣性資產和購置新的非貨幣性資產兩項經濟業務進行稅務處理，分別計算繳納相應的流轉稅和所得稅。例第六十七頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六2、涉及補價會計制度規定：收到補價換入資產入帳價值＝換出資產帳面價值-補價-可抵扣的進項稅+應確認的收益＋應支付的相關稅費。應確認的收益＝（1－換出資產帳面價值÷換出資產公允價值）×補價。支付補價的換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值+補價+應支付的相關稅費-可抵扣的進項稅。

稅務規定：企業以物易物不論涉及的貨幣性補價占多少比例，均視同出售舊資產，購買新資產，因此，交易各方均應按出售資產的公允價值確定有關資產的計稅成本，計算財產轉讓收益。例第六十八頁，共七十五頁，編輯于2023年，星期六三、投資